基于会计政策选择的纳税筹划问题研究

学 号 11102710 哈尔滨学院学士学位论文基于会计政策选择的纳税筹划问题研究院（系）名 称： 经济与管理学院专 业 名 称：会计学（注册会计师方向）学 生 姓 名：芦炜娜指 导 教 师：潘颖（教授）哈尔滨学院2015年5月学 号 11102710 密 级 公开 基于会计政策选择的纳税筹划问题研究Tax accounting policy choices based on planning research questions学生姓名： 芦炜娜 所在学院： 经济与管理学院 所在专业：会计学（注册会计师方向）指导教师： 潘颖 职 称： 教授 所在单位： 哈尔滨学院 论文提交日期： 2015年5月22日 论文答辩日期： 2015年6月6日 学位授予单位： 哈尔滨学院 基于会计政策选择的纳税筹划问题研究目 录摘 要IIIABSTRACTIV前 言1第一章 会计政策的基本理论21.1 会计政策的含义21.2 会计政策选择的含义21.2.1会计政策选择的定义21.2.2会计政策选择的内容2第二章 纳税筹划的基本理论32.1 纳税筹划的含义32.2 纳税筹划的基本技术32.2.1扣除技术32.2.2税率差异技术32.2.3延迟纳税技术32.2.4拆分技术32.2.5会计政策选择技术3第三章 会计政策选择与纳税筹划的相关性分析43.1 基于会计政策选择的纳税筹划的空间分析43.2 基于会计政策选择的纳税筹划的制约因素43.2.1法律环境的制约43.2.2税制的制约43.2.3企业自身因素的制约5第四章 会计政策选择的纳税筹划方法及案例分析64.1 固定资产折旧会计政策选择的纳税筹划方法及案例分析64.1.1纳税筹划方法64.1.2案例分析64.2 存货计价会计政策选择的纳税筹划方法及案例分析84.2.1纳税筹划方法84.2.2案例分析84.3 无形资产计量与摊销会计政策选择的纳税筹划方法及案例分析94.3.1纳税筹划方法94.3.2案例分析104.4 长期股权投资计量模式选择的纳税筹划方法及案例分析114.4.1纳税筹划方法114.4.2案例分析114.5 投资性房地产计量模式选择的纳税筹划方法及案例分析124.5.1纳税筹划方法124.5.2案例分析12第五章 会计政策选择的纳税筹划风险防范145.1 会计政策选择要符合法律规定145.2 会计政策选择要结合当前市场现状145.3 会计政策选择要结合企业自身情况145.4 注意会计准则与税法两者之间的差异性15结 论16参考文献17致 谢18I摘 要随着我国税法的日益完善，更多的企业会寻找一些税收筹划方法来提高经济效益，而会计政策给企业提供了更好的选择空间。企业利用会计政策选择进行纳税筹划，对企业在实施过程中的技术制约小，筹划成本较低，所以有着很强的可操作性。由于会计政策选择的差异会导致会计处理的方法不同，继而形成的筹划方案也有所不同，这就为企业提供了比较大的纳税筹划空间。企业应在会计政策选择的纳税规划相干理论的基础上连系具体情况综合利用固定资产折旧、无形资产摊销、存货计价方式、长期股权投资计量模式、投资性房地产计量模式等会计政策进行纳税规划。但有些企业忽视了在利用会计政策进行纳税筹划时的风险，导致不能起到纳税筹划的作用甚至面临罚款等损失。所以，在利用会计政策进行纳税筹划时要符合法律规定、要结合当前市场情况、要结合企业自身情况、要注意会计准则与税法两者之间的差异性。关键词：会计政策选择,纳税筹划,风险,防范III基于会计政策选择的纳税筹划问题研究ABSTRACTWith the improvement of Chinas tax, more companies will be looking for some tax planning ways to improve economic efficiency, and accounting policies for enterprises to provide a better choice. Enterprise use of accounting policy options for tax planning, corporate technical constraints in the implementation process of small, low cost plan, so there is a strong operability. Due to differences in accounting policy choices will lead to different methods of accounting treatment, followed by the formation of the planning scheme are different, which provides businesses with a relatively large tax planning space. Enterprise accounting policy choice should be coherent tax planning on the basis of the theory associated with the specific circumstances of utilization of fixed assets, depreciation, amortization of intangible assets, inventory valuation methods, lasting equity metering mode, metering mode and other investment property accounting policy for tax planning . However, some companies ignore the risk in the use of accounting policies for tax planning, leading to not play the role of tax planning or face fines and other losses. Therefore, in the use of accounting policy for tax planning to comply with the law, in conjunction with the current market situation, in conjunction with their own circumstances, to pay attention to differences in accounting standards and tax law between the two.Keywords: accounting policy choice;tax planning;tax planning risk and Prevention III前 言随着我国经济的逐渐进步与发展，企业逐渐成为了现今市场经济的主体，不断地追求最大的经济效益、提升自身竞争力逐渐成为这些企业不断进步和发展的方向。虽然我国税法具有强制性，要求企业依法纳税，但企业也有权利不缴纳比税法要求更高的税费。因而，企业利用开展纳税筹划的方式，以实现降低负税的目的，逐渐成为了企业提升市场竞争力、增加利润的重要手段。由此，选择适当的会计政策进行纳税筹划开始日趋受到会计学者的广泛存誉。现如今，无论是处于发达的欧美还是在发展中的中国，在利用会计政策进行纳税筹划方面都做出了一定的研究成果。国外对利用会计政策选择进行纳税筹划研究一般有两个标的目的，一是围绕税率转变来研究的。这主要是由 Charles E .Boynton 提出的，他的概念是，公司可以通过应计项目把净收益从高税率会计期间调整到低税率会计期间。第二个方向是以会计政策选择作为研究的起点来研究的。这主要是由Jennings 、Cloyd 提出的，他们的观点是，当避税带来的利益明显超出了估计不纳税的成本时，公司就会选择一致的财务报告方法。我国对会计政策选择的纳税筹划理论研究的比较多。张燕纯认为，税收作为一种契约具有单向强制性，通过税收法律法规体系来界定权利与义务。盖地认为，在税收契约的屡行过程中，纳税人基本上会充分利用其与征税方的会计信息的不对称性以及契约的不完备性，对涉税会计事项进行管理控制，以钻营本身税收好处的最大化。赵志富认为各国政府拟定的不同类型的税收政策使得税制税负在不同纳税人、不同纳税期、不同行业和不同地区之间老是存在分歧。对某一应税活动常常有多个纳税方案，这便给纳税人寻觅降低税负的机会。近几年，在实施过程中我国学者张跃进研究了现今我国企业开展纳税筹划存在的问题，并提出了策略建议。本文在会计政策选择的税收筹划理论的基础上联系我国企业应用会计政策进行纳税筹划的具体情况,阐述企业在应用会计政策进行纳税筹划时的方法及风险，提出科学有效的解决对策，从而帮助企业达到减轻负税或者是延期纳税，进而提高企业经济效益，促进我国经济有效健康的发展。本文的研究成果对企业合理谋划其经营理财活动,实现企业价值最大化的目标提供借鉴，具有一定的理论意义；对企业尽量的减轻税收负担提供帮助，具有重要的现实意义。1第一章 会计政策的基本理论1.1 会计政策的含义会计政策，指的是企业在开展会计核算以及编制会计报表的时候，所使用到的各种原则、方法以及流程。1.2 会计政策选择的含义1.2.1会计政策选择的定义会计政策选择，指的是企业于一定的选择领域里面，根据自身公司日常经营管理的战略规划，对可以供其进行选择的会计原则、基础以及会计处理策略开展定性的定量的比较与分析，进而确定会计政策的流程。如此的动态流程，企业会计政策选择将会始终贯穿在整个公司自确认至计量、 记录以及报告等等的多个步骤构成的整个会计流程，会计流程实际上便是会计政策选择的一个过程。所以，政策在一开始的时候，便必须进行选择，当然对已经进行了选择的政策实施变更也是企业的选择之一。1.2.2会计政策选择的内容会计政策选择的内容主要包括有：综合性会计政策，资产项目，负债项目以及其它内容等。11第二章 纳税筹划的基本理论第二章 纳税筹划的基本理论2.1 纳税筹划的含义一般情况下其定义是:纳税人于没有违反国家法律法规的基础上,利用对个人事务以及经营活动的规划,以做到降低纳税开支目的的系列筹划工作均可以被叫作纳税筹划。2.2 纳税筹划的基本技术2.2.1扣除技术指的是在合法与合理的状况中，企业利用增加扣除额的方式以实现税负的节省,又抑或是通过调整每一个计税期的扣除额，以实现推动节税目的完成的一些技术。2.2.2税率差异技术指的是某项税种针对不一样的产品，其税率有着一定的区别,因而带来的税负也是不一样的。其为国家税收鼓励政策当中的重要表现。然而，如此的区别并非僵硬不变的,其会随着税法的出现而存在相应的变化。所以，时间性以及稳定性便是这一样技术关键所在。2.2.3延迟纳税技术指的是纳税人利用适合的纳税筹划可以实现延迟缴纳税款，从而完成节省税负的目的一种技巧。2.2.4拆分技术其普遍使用于兼营或者是混合销售当中，也就是利用技巧合理地将相同经济业务当中的税种进行隔开，以实现税种差异所带来的企业税负。2.2.5会计政策选择技术会计政策的选择为企业开展降低税负提供了更多的选择空间，企业可以根据管理需求作为着力点，选择与企业需求相匹配的会计政策,是十分明智的。企业可以在能够进行选择的会计政策当中开展组合，设计出与企业自身情况最吻合的组合方式,以做到税负的最大节约。3第三章 会计政策选择与纳税筹划的相关性分析第三章 会计政策选择与纳税筹划的相关性分析3.1 基于会计政策选择的纳税筹划的空间分析我国的纳税税种多样，纳税人赋税负担过重，纳税人在不能改变现今的税收法律体系的环境下，纳税人只有三条路可以选择：第一，逃税或者偷税，这无疑是违法的行为，这种方式是最失败的选择。第二，消极态度对待纳税，纳税人产生逆向选择行为看待高税负。如有些企业用压缩经济活动进而缩小企业规模的方式来对待，但最终会被市场所淘汰。第三，进行纳税筹划，实现减轻税负，是企业的唯一选择。依法纳税、适应目前国家政策法规之路才是企业顺利进入市场经济环境的明智之举。自从中国加入WTO后， 我国给中外企业一个更加开放、公平的发展平台竞争，它们的取胜关键在于谁能够降低成本取得高盈利。我国本土企业要想与外资企业同台竞争必须要把重点放在企业财务成本的控制上。而纳税筹划是企业控制财务成本的关键环节，企业如何能够把税务支出控制得当，对每个企业来说都显得格外重要。长期以来，我国一些企业在纳税上往往想走“关系税”、“人情税”之 路，逃税之风盛行。在现今国内企业的市场化改革，以及国际竞争的大环境下，国内的企业只要被作为独立的个体，便需要构造出明晰的权责机制以及强大的动力机制，参与市场竞争。因为企业需要上缴国家税收，这是属于企业成本支出的一部分，所以每个企业都需要通过深入研究纳税筹划得以控制。这是每个企业在竞争中取得优势的必要途径。3.2 基于会计政策选择的纳税筹划的制约因素3.2.1法律环境的制约选择合理的会计政策的根本目的是尽量的为会计信息使用者提供决策相关的咨询。以确保会计履行这样的使命，政府作为一个国家经济的管理者，必须会编制出严格的，而且是强制性的法规。同时，还需要企业在选择会计政策的时候，务必要遵守，这便对企业带来了一定的制约。3.2.2税制的制约税收筹划必须是在税法制约的条件下开展筹划工作的。因而，必须要做到下面的两点，让税收筹划得以畅通实施。第一，清晰深刻地理解税法的精神。只有如此，才可以清晰地知道选择哪一些会计政策是税制允许的，而哪一些是属于违法的行为。第二，感受“合法与不违法”的权衡。法律规范的权威性是不容置疑的，然而在税法的执法过程当中，也需要对纳税人的纳税开展确实的引导。因而，需要充分认识税务机关对于“合法与不违法”的法律解释以及执法实践，便是一项十分关键的工作。3.2.3企业自身因素的制约第一、企业组织形式企业组织形式的差异，导致其纳税的税种与金额等常常有着很大的差别，甚至可以选择的会计政策也是不一样的；所以，必须要深入认识企业的组织架构，在会计政策选择开展税收筹划的时候，才会有针对性。第二、企业领导者对风险的态度一般而来，开拓型的领导人常常更喜欢冒风险以尽可能的节税，而稳健型领导人则常常希望于风险最小的状况下以节省税负。这种风格的差异，便会影响到会计政策选择的支持程度与具体的筹划工作。第三、会计人员的职业判断能力面对一样的经济业务以及会计事务,因为会计工作人员的差异，其对于会计结果的处理常常也是有所差异的；因而，其在会计政策选择的时候，必须要与企业会计人员自身的会计基础知识、对于税收相关法规的准确把握与变动趋势预测的能力有着密切的关系。5第四章 会计政策选择的纳税筹划方法及案例分析第四章 会计政策选择的纳税筹划方法及案例分析4.1 固定资产折旧会计政策选择的纳税筹划方法及案例分析4.1.1纳税筹划方法折旧，指的是于固定资产使用周期当中，根据已经确定的方法对应计折旧额实施系统的分摊。根据会计准则相关要求：企业必须要依照固定资产所含的经济利益预期的实现方式选择科学与之匹配的折旧方法，能够选择的折旧方法主要有：工作量法、平均年限法、双倍余额递减法以及年数总和法。对于常规企业而言，因为税法规定了只可以选择使用直线法计提折旧，同时明确了最低折旧年限，税收筹划的空间相对较窄。在遵循税法与会计准则进行预计使用年限的时候，企业应该合理确定，在合理的区间里面，尽可能的降低预计使用年限，如此应计折旧额多，每一期计提的折旧额同样会比较多，可以于固定资产使用年限里面降低应纳税所得额，降低所得税的相关费用。针对一些技术进步相对迅速的固定资产、经常处在强震动、高腐蚀环境下的固定资产能够使用加速折旧，运用双倍余额的递减法或者是年数的总和法，在如此形势下，企业筹划的空间就变得相对较广。因此，在利用固定资产折旧进行纳税筹划时除了少估计使用年限之外，企业还可以选择前期计提折旧额多后期计提折旧额少的方法，以降低前期的应纳税额，进而实现延迟纳税的目的。4.1.2案例分析某工厂拥有一生产设备，该设备常年处在腐蚀环境下使用，原值是150 万，预计其净残值率是10%。假设折旧年限是五年，5年中该固定资产创造的未扣除折旧的年利润为 50万元，不考虑其他纳税调整事项。假设折现率为 10%，税率 25%。下面，我们可以研究针对这一案例，使用不同的筹划方式对于企业所得税带来的影响。（1）直线折旧法首先计算出预计净残值15010%=15万由此可以得出年折旧额（15015）527万（2）双倍余额递减法 双倍余额递减法是把一个固定的折旧率应用于固定资产逐年递减的账面余额(账面净值)。即：每年折旧额=逐年递减的固定资产账面余额固定折旧率，实际工作中应用的固定折旧率，常为直线折旧率的一定倍数。由此得出每一年计提的折旧额，具体如下表4.1。表4.1 双倍余额递减法折旧表（单位：万元）年份年折旧率年折旧额账面净值140%6090240%3654340%21.632.448.723.758.715（3）年数总和法 年折旧率=尚可使用年限预计使用寿命的年数和 最后我们可以得出，每一年提的折旧额具体如下所示：表4.2 年数总和法折旧表 （单位：万元）年份年折旧率年折旧额账面净值15/154510524/15366933/15274242/15182451/15915下面我们可以通过直线法作为对比基础，探讨不同的加速折旧法其节税效果。详细见表4.3表4.3 不同折旧方法其节税效果比较 （单位：万元）折旧方法年份年折旧额应纳税所得额所得税折现系数现值直线法12750-27=235.75127227235.750.90924.54327235.750.82622.30427235.750.75120.28527235.750.68318.44合计13511528.75112.56双倍余额递减160-100160236143.50.90932.72321.628.47.10.82617.8448.741.310.330.7516.5358.741.310.330.6835.94合计13511531.26123.03年数总和法14551.25145236143.50.90932.72327235.750.82622.304183280.75113.52594110.250.6836.15合计13511528.75119.69不难看出，在比例税率下，采用加速折旧方法比较有益，这可以使纳税人在初期计入更多折旧额，从时间价值的角度来看，获得其资金的时间价值；而在累进税率制中则采用直线法有益。可避免利润的颠簸而提高所适用税率，从而增加税负。因为我国的企业所得税使用比例税率，所以我国企业进行折旧的税收筹划时尽量利用加速折旧。4.2 存货计价会计政策选择的纳税筹划方法及案例分析4.2.1纳税筹划方法按照企业会计准则第1号存货文件的有关规定，针对企业对于存货应该使用先进先出法、加权平均法又或者是个别计价法来确定发出存货的成本性质与用途类似的存货，又可以使用等同的成本计算方法来确定成本。但依据税务法的有关规定指出：企业使用抑或是销售的存货的成本计算方法，能够在先进先出法、加权平均法与个别计价法三种当中选出一种，同时，计价方法只要选用，便不可以随意进行变更。常规而言，在存货物价变动波动较大的状况下，适宜使用个别计价法。不论物价是上涨抑或是下降，企业利用个别计价法均能够让使成本高的存货先行发出，如此让当期的利润降低，节省当期的应纳所得税额，也就等于企业获得了一笔国家所提供的无息贷款，如此便是延期纳税的优势。然而，对于一些企业拥有存货量较大的情况，我们可以采取其他计价来计算存货成本。使用先进先出法的前提是物价不断下降，我们可以采取先购进的且成本较高的存货进行先行发出的形式，从而降低当前的利润，为企业节省所得税负。若能够预计得到物价持续地上涨，便可以使用加权平均法，以让每一期发出的存货成本较为平均，各期税负也是比较平均。4.2.2案例分析例1： 某企业 2014年 3月份购进一批货，成本 120万元；2014年 6 月份购入同等数量的一批货成本170万元。这两批货在 2014 年 10 月份销售一半，销货收入 180万元；剩余部分在 2015 年 2 月份销售，销货收入 200万元。表4.4为不同的计价方法对企业所得税的影响。表4.4 不同计价方法对所得税的影响（单位：万元）加权平均法先进先出法2014年2015年合计2014年2015年合计销售收入180200380180200380销售成本145145290120170290税前利润355590603090所得税8.7513.7522.5157.522.5净利润26.2541.2567.54522.567.5例2：2014年 3月份购进一批货，成本 120万元；2014年 6 月份购入同等数量的一批货成本100万元。这两批货在 2014 年 10 月份销售一半，销货收入 180万元；剩余部分在 2015 年 2 月份销售，销货收入 130万元。表4.4为不同的计价方法对企业所得税的影响。表4.4 不同计价方法对所得税的影响（单位：万元）加权平均法先进先出法2014年2015年合计2014年2015年合计销售收入180130310180130310销售成本110110220120100220税前利润702090603090所得税17.5522.5157.522.5净利润52.51567.54522.567.5由上述案例可以看出物价持续上涨时，可以使用加权平均法，各期税负比较平均，以不会让前期出现纳税太多的情况，到了后期纳税则可以相对不多。如此状态下不建议使用先进先出法，先进先出法会让当期销货成本较低，利润上升，进而增加当期的所得税负。而在物价持续下降时则建议使用先进先出法较为适宜。4.3 无形资产计量与摊销会计政策选择的纳税筹划方法及案例分析4.3.1纳税筹划方法根据现今会计政策法规来进行分析，国家逐渐开始重视对科技创新型公司进行支持,所以企业能够结合该政策于自主创新以及外购无形资产的时候加以权衡,提升自主创新的执行力度。因而，在针对无形资产开展纳税筹划的时候，第一，在进行会计核算的时候，必须要先区分清楚研究费和开发费的内容，研究费于当期利润里面进行扣除，进而让当期利润降低,进而实现降低当期应交所得税。而开发费用需要资本化，在当期以及后面各期开展摊销。第二，从纳税筹划的视野上进行分析，无形资产的计价并非是入账价值高便是企业有利的,这跟对外进行宣传的企业无形资产价值有着一定的差异。所以，购买无形资产的有关支出，若可以视之为期间费用而非计入至无形资产价值,普遍而言对企业更为有利；在购买无形资产的时候，若同时一起购入了有形资产,那么其相关费用的分摊则更具弹性，纳税人可以结合其具体的情况进行判断。比如：企业在买进计算机硬件的时候，多多少少会出现附带购买软件的情况，那么认为软件部分是应该单独计价抑或是合并计价,这就需要比较视为固定资产的折旧年限以及视为无形资产的摊销年限哪一个更好。而且，还需要仔细分析固定资产折旧需要估计的预计残值，而进行无形资产的摊销普遍一直到所有的摊完为止,企业要做好事先测算工作，之后再作出对企业有利的决策。4.3.2案例分析某企业主要从事于高性能、超薄电视产业的生产,目前是主要的某产品供应商,为了可以提升企业的竞争力,其决定需要升级MLED新技术，那么在假设年利率在6%的时候。其筹划方案可以有下面的几种:第一种方案：外购这一个技术。该企业投入1000万对外直接购买MLED新技术,然后在购买以后能够直接投入使用，这一项技术的使用年限是10年，这是在合同里面约定的。然后，某企业在使用了这一新技术以后，每一年可以增加200万的利润。在这里我们分析某企业于外部购买新技术所花费的1000万元，便属于无形资产成本，同时可以于10年里面进行平均摊销，因而，每一年其所得税税前列支的摊销额是100万元，那么其节税回报大约达到了25万元。那么：(P/A,6%,10) =7.3601。净回报额=2007.3601+257.3601-1000=656.02 (万元)。第二种方案:该企业计划使用500万元引入一些先进的零部件，然后其剩余的零件将会通过企业技术中心进行自主研发，这时大约需要支出200万，其开发期限预计是1年。那么，企业于开发这些新产品的时候，会出现开发费用可于计算应纳税税所得额的时候进行加计扣除(150%)。因而，某企业在购买先进零部件的时候，其花费了500万的支出，这些便构成了无形资产的成本,将于10年里面进行平均的摊销；因而，每年一年的所得税税前列支的摊销额是50万。这一个方面某企业投资所带来的降低成本以及节税净回报额是773.94万。第三种方案：某企业使用自行开发研究新技术，计划将需要支出400万元。产品的开发期大约是3年，每一年花费的费用金额依次是200万、100万以及100万。这一个方案的研发部分跟第二个种方案是一样的，企业投资额均构建了企业当年的费用化支出,能够于计算应纳税所得额的时候进行加计扣除(150%)。在选择第三种方案以后,可以为公司的投资带来减轻成本与节税净回报额达到了711.41万。4.4 长期股权投资计量模式选择的纳税筹划方法及案例分析4.4.1纳税筹划方法长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资。公司选择成本法还是权益法主要取决于投资方在被投资企业所享有的权益。按照规定,如果投资方对被投资方实施控制的长期股权投资、以及不具有控制、共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,应当采用成本法核算长期股权投资;否则,就采取权益法核算长期股权投资。4.4.2案例分析A公司于2011年对B厂货币投资500万，占了B厂50的股份，A公司和B厂两者的企业所得税的适用税率都是25。2014年A公司拟计划结束投资，同时将其所占的所有股份均转让给B厂。双方在初步商定的价格是900万。一直到了2014年的年尾，B厂的净资产已经到了1600万元，当中累计的没有分配的利润与盈余公积大约是600万。A公司拟计划将这些投资均出让给B厂。我们从A公司的视野开展税收筹划分析，它结束投资的时候可以选择的两种方案：分别是股权转让以及先投资分利，再股权转让。那么，我们对这两种不同方案的纳税筹划开展对比。第一种：股权转让。在这种方案下，A公司的股权转让其所得是：900万500万=400万元，同时转入进当年的应纳税所得额，缴纳企业所得税，那么这时他需要缴纳的企业所得税额是：40025=100万。 第二种：先投资分利，再股权转让使用了分割方法以及减免税法，可以将应获取的900万元划分成两步进行实现，也就是先要取得投资分利的300万=60050%；然后从股权中转让收入得到600万。可以先把投资分利换算成为税前所得，然后并入到分利当年的应纳税所得额是：300（125）=400万。这个时候，作为免税所获取的免予补税的投资收益便是400万；其相应的需纳企业所得税便是0元。然后，可以计算得A公司的股权转让所得是:600500=100万元。同时，转让当年的应纳税所得额，缴纳企业所得税，它所对应的需纳的企业所得税额便是：10025%=25万元。 所以，选择第二方案其所得税的税收负担相对较轻。 4.5 投资性房地产计量模式选择的纳税筹划方法及案例分析4.5.1纳税筹划方法投资性房地产指的是赚取资金或者是资本增值，又抑或两者兼备的持有的房地产。投资性房地产一般是根据取得的成本展开初始计量。企业可以使用成本模式或公允价值模式以对投资性房地产开展后续的计量。 企业通常采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。在公允价值可以使用的情况下，使用公允价值的模式实施计量不会对投资性房地产发生计提折旧或者是实施摊销的情况。企业对投资性房地产计量模式只有确定下来，便不能再随意地进行变更。对于税法关于使用公允价值计量模式还没有作出相关特别的明确规定。从税务筹划的范畴可以分析得出，投资性房地产后续计量尽量使用成本模式。由于公允价值普遍高于成本，所以在一般情况下，投资性房地产增值的空间相对比较大，而减值的机会相对小，尽管出现减值，根据目前税法的精神，允许扣除的是实际出现的支出与费用等，其减值额也不可以由税前进行扣除。所以，使用成本计量模式，公司能够计提折旧或者是开展摊销，而折旧额与摊销额是能够自税前进行扣除的，因而可以降低所得税的费用。即使日后投资性房地产转让，因转让收入与资产净值两者间的差额较大，公司需要缴纳企业所得税，然而也是延期纳税，公司已经得到了资金时间价值。4.5.2案例分析某个股份有限公司在2014年6月30日买了一幢商务楼，主要用于对外出租，这一个商务楼购置价是4810万，计划其使用周期为40年，净残值10万。若使用成本计量模式，计提折旧的时候使用直线法；那么2014年应计提的折旧便是：（481010）40260（万元）。若使用公允价值的计量模式，假设2014年12月31日这一个商务楼的公允价值是5010万。这时，这一个商务楼2014年不但不可以计提折旧，同时因为公允价值的上升，还会产生200万元的利润。因而，企业于2014年针对这一个商务楼进行核算，如果使用的是公允价值计量模式，那么会比成本计量模式应纳税所得额多200万元。假设这一个股份有限公司的所得税税率是25%，那么其使用的成本计量模式便会比公允价值计量模式在增值部分节省负税50=（20025%）万元。13第五章 会计政策选择的纳税筹划风险防范第五章 会计政策选择的纳税筹划风险防范5.1 会计政策选择要符合法律规定企业在进行会计政策选择时必须充分了解现行法律规定，企业使用不符合法律规定的会计政策方法不仅不可以帮到企业达到节税的目的，反而由于这种行为违反了法律，而让公司受到譬如罚款等损失。所以，要根据相关法律的相关要求选择会计政策。如：公司固定资产的折旧方法普遍使用年限平均法，同时税法允许对一些因为技术进步、产品更新换代而速度较高的固定资产与经常处在震动、高腐蚀环境中的固定资产使用加速折旧法，但需要纳税人提出申请，经过相关的主管税务机关、国家税务总局审批通过后方可实施。另外，税法对每一类固定资产的最低使用年限作出了明确规定。企业在选择时需要格外注意。5.2 会计政策选择要结合当前市场现状会计政策的选择往往受到当前市场大环境的影响。如：存货计价政策选择时，在预测货物的价格下降的情况下，应该使用先进先出的方法，这时预计的期末存货成本将会相对偏低，可以让企业的应纳税所得额相对较低。在预测货物价格有机会上涨、价格比较稳定又抑或是很难进行预测的状况，建议使用加权平均的方法，这时候销货的成本相对平均，企业所得税额不会受到太大影响。在价格波动较大的状况下，需要使用个别计价法。5.3 会计政策选择要结合企业自身情况由于纳税筹划时实际情况比较复杂，所以在选择会计政策进行纳税筹划时还应联系企业本身情况。如：固定资产折旧在筹划时大部分情况使用加速折旧。但在以下两种情况需特别考虑。一是税收减免期。加速折旧会让固定资产在前期多提折旧，后期少提折旧，可以递延缴纳税款。但企业若处于税收减免优惠期间，加速折旧对企业所得税的影响是负的，不仅不能少缴税，反而会多缴税。二是加速折旧须考虑5年补亏期。由于税法对补亏期限作了严格限定，企业必须根据自身的具体情况，对以后年度的获利水平作出合理估计，使同样的生产经营利润获得更大的实际收益。特别对一些风险大、收益率高且不稳定的科技企业更要合理规划，避免加速折旧给企业带来不利影响。又如：无形资产摊销在正常纳税期的时候，应选择一些较短的摊销期限，如此能够加速成本收回，让后期成本费用向前移动，获取延期纳税的效果；在公司处在优惠期的时候，选择延长折旧期限，将资产摊销额递延到减免期满之后再计进企业成本费用，以得到延期纳税的好处。5.4 注意会计准则与税法两者之间的差异性企业利用会计政策选择开展税收筹划的时候，必须要在遵守会计法规与税收法律法规的前提下，全面而充分地考虑会计制度和税法两者之间的差异。要不，在开展会计处理的时候，必须要按照会计制度实施核算，纳税的时候，却是需要按照税法开展调整的，没有办法实现税收筹划的效果。15结 论本文通过对会计政策选择的纳税筹划的研究，采取了理论和实际相结合的方法进行了分析总结，并得出了以下几点研究结论。第一、通过对会计政策选择的纳税筹划的理论进行分析，认为纳税筹划和会计政策之间有着密切的关系，尤其是在企业所得税的筹划上面。利用会计政策进行纳税筹划能够帮助企业充分利用国家政策规定争取最大限度的税收利益，促进企业的发展，提高企业的经济效益。第二，通过对利用会计政策进行纳税筹划的实际案例进行分析，得出了利用固定资产折旧、无形资产摊销、存货计价方法、长期股权投资计量模式、投资性房地产计量模式等会计政策进行纳税筹划切实可行。第三，针对我国会计政策选择的纳税筹划存在的风险，分析总结了相应的应对措施。会计政策选择的纳税筹划在帮助企业达到减轻负税或者是延期纳税上起着重要的作用，所以对会计政策选择的纳税筹划的研究是有必要的。本文只是对几个常见的会计政策进行纳税筹划，并对会计政策选择的纳税筹划的风险提出了几点自己的看法，在具体应用中仍需要结合市场状况、企业自身情况等进行筹划。基于会计政策选择的纳税筹划问题研究参考文献1 孙宏媛.A电力公司新企业所得税法下的纳税筹划研究D.西安理工大学,2010.2 丁佳奇.企业所得税纳税筹划方法研究D.苏州大学,2013.3 王超.安特制药纳税筹划方案设计D.西北大学,2005.4 郑鑫.基于我国制造业企业会计政策选择的纳税筹划研究D.东北财经大学,2007.5 陈继初.试论会计准则与企业会计政策选择J.事业财会,2004.6 朱爱国.会计政策选择中的税收筹划D.西南财经大学,2003.7 财政部会计准则委员会.企业会计准则第1号存货S.2006. 8 商蕾.会计政策选择中的税收筹划研究D.中国海洋大学,2011.9 焦薇.会计政策选择与纳税筹划J.科技信息(科学教研),2008.10 蔡昌.销售活动的税收筹划J.财会学习,2013.11 汪伟,何志铭.中小企业会计政策选择与纳税筹划关系研究J.中国管理信息化,2013.12 Guenther，David A.,Earings Managerment in Response to Corporate Tax Rate Changes:Evidence from the 1986 Tax Reform ActJ.The Accounting Review,1994.17我国会计监督存在的问题及对策研究致 谢时光荏苒，岁月如梭，进入哈尔滨学院四年的时光悄悄飞逝，这四年让我不管是在学业上还是在做人办事上都有非常大的收获。毕业是一个终点也是个起点，我自己将迎接一段新的征程。在此首先感谢百忙之中抽出时间审稿和参加论文答辩的老师们，感谢对本文的意见与建议，使我意识到自己的不足，加以改正得以提高。其次感谢大学里曾经教授我理论文化知识的所有老师对我的栽培和教育，特别是导师潘颖教授，她治学严谨，在繁重的教学工作下，牺牲宝贵的休息时间对我们给予悉心的专业指导。最后，感激我的四年同学和曾经在本次论文设计中所有帮过我的朋友们，感谢大家。