商业储值卡业务的会计处理.doc

.商业储值卡业务的会计处理：不同方法的比较王 琦（教授） （滁州学院经管学院，安徽滁州 239000） 【摘要】商业储值卡是当前很流行的一种营销方式。其中按储值金额给予顾客相应的赠与金额的会计处理方 法有三种：一是将赠与金额确认为销售储值卡当期的销售费用；二是在销售储值卡时对赠与金额不予核算，在客户 使用储值卡消费时确认为销售费用；三是将赠与金额确认为待摊销费用，在客户用储值卡消费时进行摊销。本文通 过对比分析，得到第三种方法更符合权责发生制基础和客观性原则的结论。 【关键词】商业储值卡；业务模式；赠与金额；会计处理 一、商业储值卡的主要业务模式 商业储值卡是当前很流行的一种营销方式，其运营模式可分为以下三种：一是储值多少，消费多少，无附加 优惠政策。比如某商场发售200元、500元和1 000元三种 面值的购物卡，按面值销售，顾客持卡购物时按正常商品 售价结算货款，无任何优惠，消费完卡内金额后商场将卡 收回。二是按储值金额大小在顾客消费时给予相应的折 扣。如某美容美发企业在发售储值卡时规定一次性储值 2 000元的顾客在消费时享受全单9折优惠，一次性储值 5 000元的顾客在消费时享受全单8折优惠。三是按储值 金额给予顾客相应的赠与金额。例如某酒店在发售储值 卡时推出如下优惠政策：顾客一次性储值 2 000 元获赠 200元，即卡内金额为2 200 元；一次性储值5 000元获赠 1 000元，即卡内金额为6 000元。此外折价销售储值卡也 属于这种模式，如某餐饮企业 9 折销售储值卡，即面值 1 000元的储值卡实际售价为900元；相当于顾客储值900 元，获赠100元。 对会计人员来说，前两种模式的会计处理都属于预 收货款方式销售商品或劳务，前者在销售时按正常的售 价确认销售收入和计税，后者按折扣后的价格确认销售 收入和计税。而第三种模式的会计核算却是一个难题，也 是本文重点研究的内容，下文所述的储值卡业务指的都 是第三种模式下的业务。 2、 商业储值卡的会计处理方法 1. 方法一：将赠与金额确认为销售储值卡当期的销 售费用。企业在销售储值卡时，按实际向顾客收取的储值 金额借记“库存现金”或“银行存款”科目；按顾客交存的 储值金额和赠与顾客的金额的合计数贷记“预收账款”科 目；将赠与的金额作为销售储值卡当期的费用记入“销售 费用”的借方。当顾客用储值卡购买商品或劳务时，按预 收货款销售方式进行会计和税务处理。即按正常的售价 计算增值税等相关税费；按正常的售价和增值税销项税 额之和冲减“预收账款”。 2. 方法二：将赠与金额确认为客户使用储值卡消费 时的销售费用。企业在销售储值卡时，按实际向顾客收取 的储值金额借记“库存现金”或“银行存款”科目；按顾客 交存的储值金额贷记“预收账款”科目；对赠与的金额暂 不作处理。当顾客用储值卡购买商品或劳务时，按正常的 售价确认销售收入、计算增值税等相关税费。按本次消费 金额占客户储值金额与赠与金额之和的比例计算本次销 售应负担的赠与金额，将其计入销售费用。具体公式为： 本次销售应分摊赠与金额=原赠与金额本次消费金额 （储值金额+原赠与金额）。 3. 方法三：将赠与金额确认为待摊销的费用。企业在 销售储值卡时，按实际向顾客收取的储值金额借记“库存 现金”或“银行存款”科目；按顾客交存的储值金额和赠与 顾客的金额的合计数贷记“预收账款”科目；将赠与的金 额作为与未来销售相关的待摊销的费用记入“其他应收 款”或“预付账款”的借方。当顾客用储值卡购买商品或劳 务时，按正常的售价计算增值税等相关税费；按正常的售 价和增值税销项税额之和冲减“预收账款”；按本次用储 值卡消费金额占储值卡内原总金额之比对赠与金额进行 摊销，贷记“其他应收款”或“预付账款”科目，并冲减销售 收入。 三、例题解析 例：汇丰贸易有限公司是一家大型百货商场，在2014 年1月10周年店庆之际发售储值卡。对一次性储值2 000 元以上的顾客赠与储值金额的10%，一次性储值5 000元 以上的顾客赠与储值金额的 20%。顾客唐某储值 10 000 元，获赠2 000元，储值卡内金额为12 000元。2月5日唐某用储值卡购买金项链一串，零售价3 744元，卡内余额 为8 256元；6月13日购置家电一台，零售价5 967元，卡内 余额2 289元；9月20日购置服装一套，零售价2 500元，用 储值卡支付2 289元，卡内余额清零，商场将卡收回；剩余 部分支付现金211元。该企业为增值税一般纳税人，适用 增值税率17%，金银饰品消费税率为5%。 1. 方法一。 （1）2014 年 1 月，向唐某发售储值卡。借：银行存款 10 000，销售费用2 000；贷：预收账款12 000。 （2）2月5日唐某用储值卡购置金项链。增值税销项税 额：3 744（1+17%）17%=544（元），应交消费税：3 744 （1+17%）5%=160（元），确认销售收入：3 744（1+17%）= 3 200（元）。借：预收账款3 744；贷：主营业务收入3 200， 应交税费应交增值税（销项税额）544。借：营业税金 及附加 160；贷：应交税费应交消费税160。 （3）6月13日唐某购置家电。增值税销项税额：5 967 （1+17%）17%=867（元），确认销售收入：5 967（1+ 17%）=5 100（元）。借：预收账款5 967；贷：主营业务收入 5 100，应交税费应交增值税（销项税额）867。 （4）9月20日唐某购置服装。增值税销项税额：2 500 （1+17%）17%=363.25（元），确认销售收入：2 500（1+ 17%）=2 136.75（元）。借：预收账款 2 289，库存现金 211； 贷：主营业务收入2 136.75，应交税费应交增值税（销 项税额）363.25。 2. 方法二。 （1）2014 年 1 月，向唐某发售储值卡。借：银行存款 10 000；贷：预收账款10 000。 （2）2月5日唐某用储值卡购置金项链。增值税销项税 额：3 744（1+17%）17%=544（元），应交消费税：3 744 （1+17%）5%=160（元），确认销售收入：3 744（1+17%）= 3 200（元），本次销售应负担的赠与费用：2 0003 744 （10 000+2 000）=624（元）。借：预收账款3 120，销售费用 624；贷：主营业务收入 3 200，应交税费应交增值税 （销项税额）544。借：营业税金及附加 160；贷：应交税费 应交消费税160。 （3）6月13日唐某购置家电。增值税销项税额：5 967 （1+17%）17%=867（元），确认销售收入：5 967（1+ 17%）=5 100（元），本次销售应负担的赠与费用：2 000 5 967（10 000+2 000）=994.5（元）。借：预收账款4 972.5， 销售费用994.5；贷：主营业务收入5 100，应交税费应 交增值税（销项税额）867。 （4）9月20日唐某购置服装。增值税销项税额：2 500 （1+17%）17%=363.25（元），确认销售收入：2 500（1+ 17%）=2 136.75（元），本次销售应负担的赠与费用：2 000 2 289（10 000+2 000）=381.5（元）。借：预收账款1 907.5， 库存现金211，销售费用 381.5；贷：主营业务收入2 136.75， 应交税费应交增值税（销项税额）363.25。 3. 方法三。 （1）2014 年 1 月，向唐某发售储值卡。借：银行存款 10 000，其他应收款2 000；贷：预收账款12 000。 （2）2月5日唐某用储值卡购置金项链。增值税销项税 额：3 744（1+17%）17%=544（元），应交消费税：3 744 （1+17%）5%=160（元），原赠与金额摊销数额：2 000 （3 74412 000）=624（元），确认销售收入：3 744（1+ 17%）-624=2 576（元）。借：预收账款3 744；贷：主营业务 收入 2 576，其他应收款 624，应交税费应交增值税 （销项税额）544。借：营业税金及附加 160；贷：应交税费 应交消费税160。 （3）6月13日唐某购置家电。增值税销项税额：5 967 （1+17%）17%=867（元），原赠与金额摊销数额：2 000 （5 96712 000）=994.5（元），确认销售收入：5 967（1+ 17%）-994.5=4 105.5（元）。借：预收账款5 967；贷：主营业 务收入4 105.5，其他应收款994.5，应交税费应交增 值税（销项税额）867。 （4）9月20日唐某购置服装。增值税销项税额：2 500 （1+17%）17%=363.25（元），原赠与金额摊销数额：2 000 （2 28912 000）=381.5（元），确认销售收入：2 500（1+ 17%）-381.5=1 755.25（元）。借：预收账款2 289，库存现金 211；贷：主营业务收入 1 755.25，其他应收款 381.5，应交 税费应交增值税（销项税额）363.25。 四、不同会计处理方法的对比分析 综观这三种方法，不难发现： 方法一比较简单，但是对赠与金额，不管是将其看作 与未来销售相关的销售费用，还是与筹集资金相关的利 息费用，都不应确认为销售储值卡时的费用。这样做，很 显然偏离了权责发生制基础。 方法二中将赠与金额确认为客户使用储值卡消费时 的销售费用，符合权责发生制基础。但是在顾客购买储值 卡时对赠与金额未加以确认，会计信息不能准确反映对 顾客应承担的义务，违背了客观性原则。 方法三中将赠与的金额确认为与未来销售相关的待 摊销费用，由于当前会计准则不再设置“待摊费用”账户， 所以将其记入“其他应收款”或“预付账款”账户，能准确 反映对债权人应承担的义务。在顾客用储值卡购物时，对 赠与金额进行摊销，冲减销售收入，将赠与金额的摊销和 与之相关的销售收入进行了配比。笔者认为这种做法符 合权责发生制基础和客观性原则。 主要参考文献。赵雪莲.浅析商业储值卡发展中存在的问题J.中国 商贸，2011（6）. 财政部会计司编写组.企业会计准则讲解M.北京： 人民出版社，2007.精选word范本！