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1 会计学原理 第1讲绪论 2 一 会计的概念 在我们的社会中存在着形形色色大大小小各种各样的组织 它们承担着各种不同的使命和职责 发挥着与其承担角色相适应的作用 这些组织在履行其职责 发挥其作用的过程中必须以一定的物质资源为基础 这些物质资源的取得 保管 使用及其结果都需要进行记录 计量 核对 分析和报告 这些工作就构成了会计工作的基本内容 3 一 会计的概念 会计是随着人类社会物质资料生产的产生和发展而产生和发展的 在人类社会发展的早期 会计只是人们生产劳动过程中的附带部分 单个生产者一般只用头脑记账 辅以一定的记载媒介 当社会生产力和商品经济有了一定程度的发展之后 出现了社会分工 会计逐渐从生产职能中分离出来 成为由专人承担的独立工作 4 一 会计的概念 中国是人类文明起源和发展的摇篮之一 会计也是其中文明进步的重要标志 因而中国会计已有几千年的历史 20世纪之后西方会计被逐步引入中国 这使得有相当长一段时间内 中式会计和西方会计在我国实务中并存 20世纪80年代改革开放以后 中国会计也加入了改革的行列 经过30多年的改革发展 已使中国会计基本与国际通行的会计惯例趋同 5 5 随着社会经济的高速发展 会计的范围也随之扩大 到目前为止 人们对什么是 会计 的认识还不尽一致 在各种不同的认识中 比较有代表性的观点可概括为 一 从进入信息时代的角度讲 会计属于信息的加工和制作范畴 要对财务信息这一特定类别的信息进行处理和报告 因此会计实质上是一个信息系统 它要通过对外报告和对内报告向有关各方提供决策有用的信息 一 会计的概念 6 6 二 从企业管理的组成部分讲 会计属于对经济活动进行反映和控制的范畴 因此会计实质上是一种管理活动 会计在收集 处理和提供信息的过程中也在对其所服务的单位的经济活动进行组织 控制 调节和指导 从而会计也可以被看作是促使本单位讲求经济效益的一种以价值活动为对象的管理活动 会计是以货币为主要计量单位 综合反映和监督一个单位经济活动过程的一种管理活动 它是经济管理的重要组成部分 同时会计又是一个以提供财务信息为主的经济信息系统 一 会计的概念 7 二 会计学科体系 会计学研究如何收集 反映 分析 检查和运用财务资料 是管理经济活动以求实现最优经济效益的一门管理科学 会计学阐明会计发展的一般规律与概念结构 总结概括用以指导会计工作的原则和方法 从而形成从会计实践中抽象出来 用以指导实践的理论体系 8 二 会计学科体系 一 盈利组织会计和非盈利组织会计盈利组织 如工商企业和金融机构 非盈利组织 如政府部门与事业单位 盈利组织和非盈利组织在会计的核算内容 报告目的和依据规范等方面都有较大的差异 因而有盈利组织会计和非盈利组织会计之分 盈利组织会计和非盈利组织会计的会计原理是相通的 不过一般的惯例是以盈利组织为对象讲解会计学原理 当然以盈利组织为对象讲解的会计学原理同样适用于非盈利组织 9 9 二 行业会计各种盈利组织可以分属于不同的行业 按照国民经济行业分类标准 这些行业主要包括农林牧渔业 采矿业 制造业 电力业 建筑业 交通运输业 信息传输业 批发零售业 住宿餐饮业 金融业 房地产业 等等 工业会计商业会计农业会计金融会计交通运输会计 二 会计学科体系 10 10 二 会计学科体系 三 会计分支工商企业中的会计粗略划分可以分为财务会计和管理会计两大分支 更详细一些的划分主要包括 财务管理内部控制审计会计信息系统 财务会计管理会计税务会计成本会计国际会计 11 11 三 企业的组织形式和经济活动 盈利组织一般都组建成企业开展各种经济活动 企业是依法设立的经济活动单位 它通过为社会提供商品和劳务 在满足社会需要的同时 获得属于自己的利益 对企业来说 应当在法律允许的范围内开展活动 自主经营 自负盈亏 自我约束 自我发展 12 12 企业的三种组织形式 公司制企业 企业 合伙企业 13 13 独资企业 独资企业 soleproprietorship 是由单一所有者投资创办的企业 即个人出资经营 归个人所有和控制 由单一所有者承担经营风险和享有全部经营收益的企业 独资企业的财产和收益归投资人所有独资企业的出资人是一个自然人或法人 14 14 合伙企业 合伙企业 partnership 是指自然人 法人和其他组织依法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业 是由合伙人通过订立合伙协议 共同出资经营 共负盈亏 共担风险的企业组织形式 合伙企业一般无法人资格 不缴纳企业所得税 缴纳个人所得税 常见形式 律师事务所与会计师事务所餐饮服务业企业 15 15 公司制企业 公司制企业 company orcorporation 由两个以上投资人 自然人或法人 依法出资组建 有独立法人财产 自主经营 自负盈亏的法人企业 出资人以出资额为限承担有限责任 公司制企业包括有限责任公司和股份有限公司 常见形式 凤凰有限责任公司中国石油化工股份有限公司 16 16 工业企业的物资流动现金 原材料 在产品 半成品 产成品 现金商品流通企业的物资流动现金 库存商品 现金 二 企业的组织形式和经济活动 17 17 融资 融资活动所有者投入 权益 非所有者投入 负债 二 企业的组织形式和经济活动 18 18 投资 投资活动购买资源 资产 投资于权益 融资 二 企业的组织形式和经济活动 19 19 经营 经营活动购买材料 购买劳力生产产品 提供劳务销售产品 销售劳务 投资 融资 二 企业的组织形式和经济活动 20 20 四 会计对象与会计要素 一 会计对象会计对象是会计所要反映和控制的内容 即会计客体 会计的对象可以简单地概括为是一个会计主体再生产过程中的资金 或价值 及其运动 或者说是一个会计主体的经济资源及其来源和去向形成的增减变动情况 以货币表现的经济活动过程在会计上通常被概括为资金运动或价值运动过程 以工业企业的物资流动过程为例 企业取得货币资金 货币资金转化为储备资金 储备资金转化为生产资金 生产资金转化为成品资金 成品资金又转化为货币资金 完成资金的一次循环 周而复始一次一次的循环构成了资金的周转 由此形成了企业的资金运动过程 21 21 四 会计对象与会计要素 二 会计要素会计要素是会计对象要素的简称 它是对会计对象的具体内容所作的基本分类 会计要素是会计对象的构成部分 是财务报表内容的基本框架 也是对账户的归并和概括 会计对象的具体化即为会计要素 或者说会计的基本要素构成了会计对象 中国会计准则概括了六个会计要素 即资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 22 22 二 会计要素资产是资金的各种占用形态的表现 负债和所有者权益表明资金的来源 收入使得企业的资金增加 费用则会使企业的资金减少 而利润则是收入和费用相抵以后的结果 在会计信息系统中 不论确认 计量 记录还是分类 汇总 都离不开上述六大要素 23 23 会计要素 资产 定义资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源 该资源预期会给企业带来经济利益 包括各种财产 债权和其他权利 这里可以从三个方面掌握对资产的定义 1 资产是一种经济资源2 资产必须能以货币计量3 企业的资产是企业拥有或可以控制的 24 24 资产的分类流动资产现金及各种存款应收及预付款项存货 等长期资产长期投资固定资产无形资产 等 会计要素 资产 25 25 会计要素 负债 定义负债是指过去的交易或事项形成的企业所承担的能以货币计量的现时义务 负债发生时意味着有经济资源流入企业 负债被偿还时将会导致经济资源流出企业 负债必须以资产或劳务偿付 履行偿付义务会导致经济利益流出企业 对这一概念的理解也可分为三个方面 1 负债是由于过去的经济业务产生 现在已经存在的一项经济责任2 负债必须是能以货币计量的经济责任3 负债是企业将以转让资产或提供劳务方式来偿付的经济责任 26 26 负债的内容与种类流动负债短期借款 应付票据 应付账款 预收货款 应付工资 应交税费 其他应付款 等长期负债长期借款 应付债券 长期应付款项 等 会计要素 负债 27 27 会计要素 所有者权益 定义所有者权益是企业所有者对该主体净资产的要求权 其金额为资产减去负债后的余额 是所有者在企业资产中享有的经济利益 所有者权益包括企业投资者对企业的投入资本以及经营中形成的利润积累等 所有者权益这个定义包含下面两层含义 1 所有者权益是一种剩余权益 2 所有者权益是由两类资本构成的 一是所有者的原始投资额 如实收资本或股本 二是通过生产经营产生的利润积累或未分配利润 28 28 所有者权益的内容外部投入与内部积累实收资本资本公积盈余公积未分配利润 会计要素 所有者权益 29 29 会计要素 收入 定义收入是指企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入 是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入 包括主营业务收人和其他业务收入 收入是以实现原则确认的 即只有在企业交付商品或提供劳务之后 才能确认为收入 30 30 会计要素 费用 定义费用是指企业为销售商品 提供劳务等开展日常活动所发生的经济利益的流出 费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费 费用的概念有广义和狭义之分 广义的费用是指会计期间内经济利益的减少 既包括企业在日常活动中发生的费用也包括各种损失 狭义的费用则仅指与商品或劳务的提供相联系的耗费 损失作为对收益的纯扣减不属于企业费用 31 31 会计要素 利润定义利润是企业在一定期间的经营成果 包括营业利润 投资净收益和营业外收支净额 利润的确定是会计计量的中心内容之一 它是通过分别对收入和费用进行确认和计量 并在此基础上进一步进行合理配比所得的结果 企业利润的取得 通常显示为以货币额表现的资产的净增加 32 32 五 会计等式与会计事项 资产 负债所有者权益 资产 负债 所有者权益 33 33 五 会计等式与会计事项 利润 收入 费用 收入 费用 利润 34 34 所有者权益是由两类资本构成的 一是所有者的原始投资额 如实收资本或股本 二是通过生产经营产生的利润积累或未分配利润 假设企业取得利润以后未进行任何分配 收入 费用 利润 未分配利润 所有者权益 实收资本 股本 未分配利润所有者权益 实收资本 股本 收入 费用 资产 负债 所有者权益资产 负债 实收资本 股本 收入 费用 五 会计等式与会计事项 35 35 会计事项的定义企业经济活动中应在会计上进行处理的事项 称为会计事项 也称经济业务 会计事项 36 36 经济业务与会计等式的关系 随着经济业务的不断发生 如购进材料 支付费用 销售产品等都会引起资产 负债或所有者权益的变化 但是 无论在哪一个时点上 哪一项经济业务的发生 都不会破坏资产和负债及所有者权益之间的恒等关系 经济业务不论多么复杂 都有其增减变动规律 经济业务总是引起同类要素 资产类 负债与权益类 项目此增彼减 增减金额相等 不同类要素 资产类 负债与权益类 项目同增同减 增减金额相等 37 37 六 财务报告 一 财务报告的目标财务报告 financialreport 是反映企业财务状况 经营成果和现金流量的书面文件 编制财务报告的目标是为了向现有的和潜在的投资者和债权人 向政府部门及其他有关方面等信息使用者提供企业财务状况 经营成果和现金流量的信息 同时也要向信息使用者提供企业管理层受托责任履行情况的信息 以有利于他们做出正确的经济决策 38 38 六 财务报告 二 主要财务报表财务报表是对企业财务状况 经营成果 现金流量和所有者权益的结构性表述 财务报表至少应当包括下列组成部分 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益 或股东权益 变动表和各种附表 从技术角度讲 这三张主要财务报表之间存在着密切的联系 具体体现在各报表中相应项目的一致性或联系性上 39 39 1 资产负债表 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的财务报表 是根据资产 负债和所有者权益之间的相互关系 按照一定的分类标准和一定的顺序 把企业一定日期的资产 负债和所有者权益各项目予以适当排列 并对日常工作中形成的大量数据进行浓缩整理后编制而成的 从时间特征上看 资产负债表是一张静态报表 反映公司在某一特定日期的资产 负债和所有者权益存量及其相互关系的信息 账户式资产负债表如下表所示 40 40 资产负债表美影有限责任公司20 xx年12月31日单位 元 41 41 2 利润表是反映企业一定期间生产经营业绩 财务成果 的财务报表 利润表把一定期间的营业收入与其同一会计期间相关的营业费用进行配比 以计算出企业一定时期的净利润或净亏损 利润表是一张动态报表 是公司财务成果的综合体现 又是进行利润分配的主要依据 通过利润表可以全面反映公司的各项收入 成本和费用情况 能够反映公司生产经营的收益和成本耗费情况 表明公司的经营成果 42 利润表美影有限责任公司20 xx年度单位 元 43 43 现金流量表是以 现金 为基础编制的财务状况变动表 反映企业在一定期间内现金的流入和流出 表明企业获得现金和现金等价物的能力 3 现金流量表 44 现金流量表美影有限责任公司20 xx年度单位 元 45 45 4 其它财务报表 其它财务报表主要包括所有者权益变动表和利润分配表 所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况 利润分配表是反映企业一定期间对实现净利润的分配或亏损弥补的财务报表 说明利润表上反映的净利润的分配去向 它是对利润表的补充 是利润表的附表 通过利润分配表 可以了解公司实现净利润的分配情况或亏损的弥补情况 了解利润分配的构成 以及年末未分配利润的数额 其基本格式如下表所示 46 46 利润分配表美影有限责任公司20 xx年度单位 元 47 七 企业会计的内部组织 一 会计组织结构各类企业要根据自身的组织结构 管理要求 业务类型和规模大小设置会计机构 办理会计事务 企业会计工作通常由企业最高管理层中的一名负责人主管 该负责人在不同的企业中称谓有所不同 有的叫主管财务的副总经理 有的叫财务总监 国有企业或国有控股企业根据 会计法 的要求设定的负责人叫总会计师 等 48 七 企业会计的内部组织 二 会计工作岗位各企业应当根据会计业务需要设置会计工作岗位 建立岗位责任制 定人员 定岗位 明确分工 各司其职 以使会计工作程序化 规范化 会计核算工作岗位一般可分为 会计核算工作负责人或者会计主管人员 出纳 财产物资核算 工资核算 成本费用核算 财务成果核算 资金核算 往来结算 总账报表与稽核 档案管理等 49 七 企业会计的内部组织 三 会计管理制度为保证会计工作顺利进行 各企业都制定了各种各样的会计管理制度会计人员岗位责任制度资产管理制度成本管理制度会计核算制度定额管理制度财务收支审批制度预算编制与执行制度会计档案管理制度