企业会计准则第39号.ppt

企业会计准则第39号 公允价值计量 新旧准则差异对比 在国内的会计准则和国际准则趋同的大方向下 2014年初颁布的企业会计准则39号 在旧准则的基础上新准则考虑了公允价值应用存在的问题 更大程度上避免了公允价值操纵利润的可能性 差异主要表现在以下几点 1 新准则体系主要在金融工具 投资性房地产 非共同控制下的企业合并 债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值 同时公允价值的运用必须满足一定的条件 比如在投资性房地产准则中就明确规定采用公允价值模式计量的 应当同时满足下列条件 一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场 二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息 从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计 可见在投资性房地产准则中 禁止含有较多假设的估值技术的应用 并不是所有投资性房地产都可以采用公允价值 因此只要严格地按照准则实施 公允价值就会真正做到公允 新旧准则差异对比 2 公允价值的取得有严格要求新准则要求公允价值要 持续可靠取得 而不是 估算而已 公允价值不再是橡皮尺子 随着投资性房地产物业的增多 特别是人民币升值和我国经济持续发展 新会计准则采用后 将会引导市场更多的关注各项投资性房地产物业的真实价值 也会导致投资者以更为稳健和客观的估计标准衡量一个公司的价值 这无疑构成制度性的长期利好 3 综合因素影响公允价值的计量公允价值计量在多数准则中并非强制的 是否运用这一计量方法 即使是满足有关条件的企业也会综合考虑其它因素的影响 比如 投资性房地产的公允价值计量将带来企业账面收益的增加和计税基数的提高 而企业并没有实际现金流入 选用公允价值计量必将增加现金流出 新准则的影响与应对 一 在中国运用的意义1 是我国会计国际趋同实质性的一步2 市场经济日趋成熟的标志2007年12月6日 中国内地与香港签署了 关于内地企业会计准则与香港财务报告准则等效的联合声明 2008年4月18日 中国会计准则协会代表团访问美国并与美国财务会计准则委员会就中美两国会计交流与合作问题签署了 中美会计合作备忘录 中美会计合作 趋同与等效 3 发挥会计准则在资本市场中的基础设施的作用1980 2006年 全球十大融资 中国占3大 中国工行 央行 建行 2005年中国资本市场融资占全球15 2007年融资全球第一 4 促进企业跨国经营管理水平 新准则的影响与应对 二 在中国运用的特点1 方向明确 与国际趋同国际 41个准则 20个运用中国 38个准则 17个运用2 涉及面广 公允价值引入了基本准则和大部分具体准则3 非主导性的和较为苛刻的限制条件非主导性的 如 基本准则规定 企业在对会计要素计量时 一般应采用历史成本 新准则的影响与应对 如 金融工具 初始计量 金融资产1 交易性金融资产 公允价值 2 持有至到期投资 公允价值 交易成本 3 贷款和应收账款 公允价值 交易成本 4 可供出售金融资产 公允价值 交易成本 新准则的影响与应对 金融工具 后续计量 金融资产1 交易性金融资产 公允价值 其变动计入当期损益2 持有至到期投资 摊余成本 计提减值准备3 贷款和应收账款 摊余成本 计提减值准备4 可供出售金融资产 公允价值 其变动计入当期损益 计提减值准备5 在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 以及与该权益工具挂钩并通过交付该权益工具结算的衍生金融资产 应当按成本计量 新准则的影响与应对 三 在中国运用的要求与限制基本要求资产或负债存在活跃市场的 应当以资产或负债的市场价格为基础 确定其公允价值资产或负债不存在活跃市场的 但同类或类似资产或负债存在活跃市场的 应当以调整后类似资产或负债的市场价格为基础 确定其公允价值限制条件 豁免或救济条款 市场发育程度有限 公允价值有时难以取得在未能取得公允价值 或者公允价值不能可靠计量的情况下 仍然采用历史成本进行计量 新准则的影响与应对 如 投资性房地产有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的 可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量 采用公允价值模式计量的 应当同时满足下列条件 1 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场 2 企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其其他相关信息 从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计 新准则的影响与应对 可能面临的挑战新准则的出台具有深厚的理论基础 成熟的市场环境和充分的评估程序 而我国是兼具新兴市场经济和转型经济的国家 市场发育不够成熟 这就导致了我国在实现与国际会计准则接轨时可能会遇到很多问题 新准则的影响与应对 一 新兴市场经济和转型经济的特征以及市场环境不成熟将大大降低公允价值的可靠性我国证券市场尚不成熟 一些权益工具的投资没有活跃的交易市场 不能获得高质量的输入值 存在大量投机性交易 利润操纵明显 交易价格并不公允 金融工具流动性有限 存在市场信息公布不及时 不规范 缺乏活跃的市场报价 导致了公允价值可靠性的降低 衍生金融工具比较落后 大多数衍生金融工具业务的开展还处于起步阶段 涉入不深 对相关金融工具价格的取得并不那么合理 所计量的公允价值可靠性相对较低 由于市场环境的不成熟 导致在运用公允价值计量时会大量的选取准则中的第三层次输入值 这加大了公允价值运用的难度 新准则的影响与应对 二 加强了对公允价值计量和披露的限制 将会明显提高企业经营成本估值成本提高 而有些对非上市公司投资或股权比例较小的投资很难取得所需信息 甚至可能出现为了评估而评估的现象 企业付出极高成本 而评估的结果并没有太多实际意义 审计成本上升 由于准则中存在主观判断的因素越来越多 这对审计师的专业胜任能力提出了更高的要求 因此需要建立更严密的审计程序 收集更充分的审计证据 从而相应增加审计难度和工作量 审计风险上升 最终导致审计成本增加 相关实施成本增加 企业需要在短时间内完善系统 培训人员等各方面以适应准则变革的要求 三 公允价值相关研究不足 研究领域不均衡将构成公允价值在我国广泛应用的障碍四 我国相关会计专业人士的素质难以满足广泛运用的要求 目前我国参差不齐 整体素质与新市场经济条件下的会计工作要求尚有较大差距 会计人员知识结构不够完善 职业判断能力较为缺乏 职业道德水平 新准则的影响与应对 新准则的影响与应对 应对1 建立非活跃市场下公允价值判断指引2 完善现有的规范3 提供估值指南4 建立估值管理制度5 推动报告日评估业务的发展