企业主要经营活动的核算.ppt

2020 1 22 1 第四章企业主要经营活动的核算 1 22 2020 2 第一节资金筹集业务的核算 一 所有者权益资金筹集业务的核算 一 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系1 银行存款 账户2 实收资本 股本 账户3 资本公积 账户 2020 1 22 3 二 账务处理1 投资者出资等于其在注册资本中占有的份额借 银行存款等贷 实收资本2 投资者出资大于其在注册资本中占有的份额借 银行存款等贷 实收资本资本公积3 将资本公积金转增资本借 资本公积贷 实收资本例 P99 101 1 22 2020 4 二 负债资金筹集业务的核算 一 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系 1 短期借款 账户2 长期借款 账户3 财务费用 账户4 在建工程 账户5 应付利息 账户 2020 1 22 5 二 账务处理1 短期借款业务的核算 1 借入短期借款借 银行存款贷 短期借款 2 归还借款本金借 短期借款贷 银行存款 1 22 2020 6 3 支付利息借 财务费用贷 银行存款 4 计提利息借 财务费用贷 应付利息 5 已计提的利息支付时借 应付利息贷 银行存款例 P102 103 1 22 2020 7 2 长期借款业务的核算 1 借入长期借款借 银行存款贷 长期借款 2 计提利息借 在建工程 达到预定使用状态前 财务费用 达到预定使用状态后 贷 长期借款 一次付息 应付利息 分期付息 1 22 2020 8 3 归还借款本金借 长期借款贷 银行存款 4 偿还利息借 长期借款 一次付息 应付利息 分期付息 贷 银行存款例 P104 105 1 22 2020 9 一 固定资产购置业务的核算 一 账户设置1 固定资产 账户 核算原始价值 2 在建工程 账户3 应交税费 账户 第二节供应过程业务的核算 2020 1 22 10 关于 应交税费 应交增值税 账户的重要说明 应交税费 应交增值税进项税额 购买设备 销项税额 销售产品时材料时实际交纳数 应当交纳数 1 22 2020 11 二 账务处理1 购入不需要安装设备借 固定资产应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 2020 1 22 12 2 购入需要安装设备并安装借 在建工程应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款原材料应付职工薪酬3 需要安装设备安装完毕借 固定资产贷 在建工程例 P109 112 1 22 2020 13 二 材料采购业务的核算 一 材料实际成本的构成1 买价2 采购费用 1 22 2020 14 采购费用包括 1 运杂费 2 运输途中的合理损耗 3 入库前的整理挑选费用 4 有关税金 如关税 5 其他费用 如大宗物资的市内运杂费 对于采购费用 不能直接分清受益对象的 应按一定的标准分配计入材料的实际成本 1 22 2020 15 二 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系1 在途物资 账户2 原材料 账户3 应付账款 账户4 应付票据 账户5 预付账款 账户 2020 1 22 16 三 账务处理1 购入材料 已用银行存款支付借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 2020 1 22 17 2 预付货款借 预付账款贷 银行存款3 购入已预付货款的材料借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 预付账款 2020 1 22 18 4 购入材料 款项未付借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款5 偿还货款借 应付账款贷 银行存款 1 22 2020 19 6 购入材料 款项以商业汇票结算借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付票据7 票据到期 偿还货款借 应付票据贷 银行存款 2020 1 22 20 8 购入的材料验收入库借 原材料贷 在途物资例 P116 119 1 22 2020 21 第三节生产过程业务的核算 进行产品的生产会发生各种耗费 生产费用 发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本 生产成本 1 22 2020 22 费用 按用途 生产费用 直接材料 直接人工 制造费用 期间费用 管理费用 财务费用 销售费用 直接计入产品成本 分配计入产品成本 不计入产品成本冲减当期损益 一 费用的划分 2020 1 22 23 1 生产费用与生产成本的含义 生产费用 制造业企业在生产产品过程中而发生的 用货币表现的生产耗费 生产成本 制造成本 企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化 2020 1 22 24 2 生产费用与生产成本的联系与区别 1 联系 生产费用的发生过程也是产品成本的形成过程 费用是产品成本形成的基础 2 区别 生产费用与发生的期间相关 研究费用强调 期间 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗 研究生产成本强调 对象 2020 1 22 25 3 生产费用的组成内容及计入成本方式 2020 1 22 26 对期间费用的理解 与产品生产没有直接关系 不计入产品生产成本 而是直接确认为发生当期的费用 2020 1 22 27 期间费用的构成内容 销售费用 管理费用 财务费用 1 22 2020 28 二 设置的账户 1 生产成本 账户是资产类账户 核算产品生产过程中所发生的计入产品成本的一切费用 2 制造费用 账户是资产类账户 核算企业生产车间为组织和管理产品生产而发生的各项间接费用 3 管理费用 账户是资产类账户 核算企业行政管理部门为组织和管理生产而发生的各项费用 1 22 2020 29 4 应付职工薪酬 账户是权益类账户 核算企业职工薪酬的分配和结算情况 5 累计折旧 账户是资产类账户 核算固定资产的累积折旧数额 6 库存商品 账户是资产类账户 核算企业库存产品的实际成本 1 22 2020 30 三 账务处理1 材料费的核算领用原材料借 生产成本制造费用管理费用贷 原材料例 P123 1 22 2020 31 2 人工费的核算月末分配职工薪酬借 生产成本制造费用管理费用贷 应付职工薪酬例 P124 125 1 22 2020 32 从银行存款中提取现金准备发放职工工资借 库存现金贷 银行存款发放职工工资借 应付职工薪酬贷 库存现金例 P124 1 22 2020 33 3 折旧费的核算月末计提固定资产折旧借 制造费用管理费用贷 累计折旧例 P125 1 22 2020 34 4 其他费用的核算差旅费的核算 1 职工出差预借差旅费借 其他应收款贷 库存现金 2 报销差旅费借 管理费用贷 其他应收款多退少补 1 22 2020 35 5 分配制造费用月末按一定标准分配制造费用 生产工时 生产工人工资 机器工时等 借 生产成本贷 制造费用例 P126 128 1 22 2020 36 6 结转完工产品成本月末结转完工产品成本借 库存商品贷 生产成本例 P126 129 1 22 2020 37 第四节销售过程业务的核算 销售过程主要业务 进行产品销售 结算货款 结转已销售产品成本 计算和交纳税金等 进行产品销售是企业的主营业务 1 22 2020 38 一 主营业务收支的核算 一 设置的账户1 主营业务收入 账户2 主营业务成本 账户核算已销售商品的生产成本 不包括发生的销售费用等 1 22 2020 39 3 营业税金及附加 账户核算企业日常经营活动应负担的税金及附加费 包括消费税 营业税 资源税 城市建设维护税和教育费附加等 4 销售费用 账户核算商品销售过程中发生的费用 包括运输费 包装费 展览费和广告费等 5 应收账款 账户6 预收账款 账户 1 22 2020 40 二 账务处理1 主营业务收入的核算确认商品销售收入借 银行存款 应收账款 预收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 例 P137 2020 1 22 41 2 主营业务成本的核算结转已售产品成本 随时或月末 借 主营业务成本贷 库存商品例 P138 2020 1 22 42 3 营业税金及附加的核算计算应交的税金及附加借 营业税金及附加贷 应交税费例 P137 2020 1 22 43 4 销售费用的核算借 销售费用贷 银行存款例 P137 138 1 22 2020 44 二 其他业务收支的核算 一 设置的账户1 其他业务收入 账户2 其他业务成本 账户 二 账务处理 2020 1 22 45 以销售原材料为例1 确认收入借 银行存款等贷 其他业务收入应交税费 应交增值税2 结转成本借 其他业务成本贷 原材料例 P139 140 2020 1 22 46 1 营业利润 主营业务收入与其他业务收入之和 主营业务成本与其他业务成本之和 即 期间费用 净收益时加 净损失时减 第五节利润形成与分配业务的核算一 利润形成与分配 一 利润形成 1 22 2020 47 2 利润 或亏损 总额 即 利得 即 损失 3 净利润 根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金 1 22 2020 48 应交所得税 应纳税所得额 所得税率本课程中一般假定以利润总额作为计算应交所得税基数 二 利润分配弥补以前年度亏损后 按下列顺序分配 1 提取盈余公积2 分配给投资者 2020 1 22 49 二 利润形成业务的核算1 营业外收支的核算 1 营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称 与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出 2 营业外收支的内容营业外收入包括处置非流动资产利得 盘盈利得 接受捐赠利得等 营业外支出包括处置非流动资产损失 盘亏损失和公益性支出等 2020 1 22 50 3 账户设置 营业外收入 账户 营业外支出 账户 1 22 2020 51 2 所得税费用的核算 1 所得税费用的含义 企业按照国家税法的有关规定 根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得 按照规定的税率计算缴纳的一种税款 2 所得税费用的计算方法应交所得税额 应纳税所得额 所得税税率其中 应纳税所得额 利润总额 调整项目 本教材不涉及利润总额的调整问题 假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额 2020 1 22 52 3 账户设置 所得税费用 账户 2020 1 22 53 2020 1 22 54 3 净利润形成的核算 1 账户设置进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户 以上两类账户统称为损益类账户 此外 还应设置 本年利润 账户 2020 1 22 55 营业税金及附加 销售费用 所得税费用 其他业务成本 2020 1 22 56 2 账务处理结转各项收入借 主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷 本年利润 2020 1 22 57 结转各项成本 费用借 本年利润贷 主营业务成本其他业务成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用营业外支出所得税费用 2020 1 22 58 三 利润分配业务的核算 一 账户设置1 利润分配 账户2 盈余公积 账户3 应付利润 应付股利 账户 2020 1 22 59 二 账务处理1 年终结转利润借 本年利润贷 利润分配 2020 1 22 60 2 提取法定盈余公积借 利润分配贷 盈余公积3 计算应付投资者的利润借 利润分配贷 应付股利 1 22 2020 61