事业单位资产的管理与核算.ppt

第四章事业单位资产的核算 第一节流动资产第二节对外投资第三节固定资产第四节无形资产 第一节流动资产 一 现金二 银行存款三 零余额账户用款额度与财政应返还额度四 应收预付款项的管理与核算五 存货的管理与核算 一 现金 一 现金的管理与核算1 现金的概念与管理要求管理要求 1 钱账分管 2 遵守现金的使用范围 3 严格现金收付手续 4 遵守库存现金的限额 5 不得坐支现金 6 如实反映库存现金情况 一 现金 2 现金的核算 1 总分类核算为了反映事业单位库存现金的收支和结存情况 事业单位应设置 现金 科目 本科目借方登记现金的增加数 贷方登记现金的减少数 借方余额反映库存现金数额 一 现金 收入现金时 借 现金支出现金时 借 事业支出贷 银行存款经营支出零余额账户用款额度其他应收款其他收入银行存款事业收入贷 现金其他收入 一 现金 例4 1某事业单位2011年10月份发生如下现金收入业务 1 从财政部门为本单位在商业银行开设的零余额账户中提取现金500元 准备购买办公用品 借 现金500贷 零余额账户用款额度500 2 职工张华预借差旅费300元 借 其他应收款 张华300贷 现金300 3 职工张华交会差旅费50元 原借300元 报销250元 借 现金50事业支出250贷 其他应收款 张华300 一 现金 4 以现金480元购买办公用品 存入仓库 借 材料480贷 现金480 5 收到零星杂项现金收入150元 借 现金150贷 其他收入150 一 现金 2 现金的明细核算事业单位应设置现金日记帐 出纳人员根据原始凭证或现金收款凭证 付款凭证逐日逐笔序时登记 每日业务终了 应计算当日现金收入合计数 现金支出合计数和结余数 并将结余数和实际库存数核对 做到帐款相符 并编制 库存现金日报表 有外币现金的事业单位 应分别按人民币 各种外币设置 现金日记帐 进行明细核算 一 现金 3 现金清查的核算包括出纳人员每日的清查核对和清查小组定期或不定期的清查 主要手段 实地盘点 现金短缺 未查明原因前 借 其他应收款 现金短缺贷 现金属于现金溢余 未查明原因前借 现金贷 其他应付款 现金长款 一 现金 查明原因并报领导审批后 属于工作失误造成的短缺 由责任人赔偿收回的借 现金贷 其他应收款 现金短款属于正常误差产生的短缺 借 事业支出 其他费用贷 其他应收款 现金短款属于错收的现金溢余 予以退回借 其他应付款 现金长款贷 现金属于无主款 应作为应缴预算款借 其他应付款 现金长款贷 应缴预算款 二 银行存款 一 银行存款的概念与管理要求1 银行存款户的开立会计部门统一在银行开立 避免多头开户 尚未纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位 存款中既包括财政资金 又包括非财政资金 已经纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位 存款中仅包括财政资金 不包括非财政资金 在财政国库单一账户制度下 财政资金存放在财政单一国库账户中 并通过财政国库单一账户体系直接向收款人支付 不通过银行存款户核算 二 银行存款 银行存款账户的管理原则 P662 转账结算方式支票 银行汇票 商业汇票 汇兑 委托收款 托收承付3 结算纪律不准出租 出借账户 不准签发空头支票和远期支票 不准套取银行信用等 二 银行存款 二 银行存款的核算1 银行存款的总分类核算为了反映事业单位银行存款的收支和结存情况 应设置 银行存款 科目 本科目借方登记收入的存款数额 贷方登记付出的存款数额 借方余额反映单位银行存款数额 二 银行存款 收入银行存款时 借 银行存款贷 财政补助收入事业收入经营收入上级补助收入附属单位缴款财政专户返还收入等 二 银行存款 付出银行存款时 借 事业支出经营支出对附属单位补助上缴上级支出结转自筹基建拨出经费材料应缴预算款等贷 银行存款 二 银行存款 例4 2某事业单位尚未纳入财政集中支付制度的改革 2011年1月发生如下银行存款收入业务 1 收到财政部门拨入事业经费200000元 款项已通过银行收妥 借 银行存款200000贷 财政补助收入200000 2 收到不需要上缴财政的专业业务活动收入2000元 款项已存入银行 借 银行存款20000贷 事业收入20000 二 银行存款 3 收到非独立核算的经营业务收入1000元 增值税170元 款项已通过银行收妥 借 银行存款1170贷 经营收入1000应交税金 应交增值税 销项税额 170 4 开出转账支票一张 从银行存款中支付事业业务活动业务支出15000元 借 事业支出15000贷 银行存款15000 二 银行存款 5 开出转账支票一张 按预算管理关系向所属单位拨付经费50000元 借 拨出经费50000贷 银行存款50000 6 开出转账支票购买办公用品款计1000元 借 事业支出1000贷 银行存款1000 二 银行存款 2 银行存款的明细分类核算事业单位按开户行和其他金融机构的名称以及存款种类等 分别设置 银行存款日记帐 由出纳人员根据收付款凭证逐笔顺序登记 每日终了应结出余款 月末结出本月收入 付出的合计数和月末结存数 并且和银行核对账目 二 银行存款 三 银行存款日记账的核对事业单位应定期与银行对账 至少每月核对一次 余额不一致 原因有二 记账有错漏 未达账项 四种 未达账项 编制银行存款余额调节表调节 调节后余额相等 对方记账一般没有错误 不等 表明记账有错误 需进一步查对 找出原因 更正错误记录 公式 单位银行存款账面余额 银行已收单位未收事项 银行已付单位未付事项 银行对账单余额 单位已收银行未收事项 单位已付银行未付事项 具体编制方法在财务会计中做了详细介绍 不在赘述 二 银行存款 4 外币存款的核算有外币存款的事业单位 应在 银行存款 科目下分别按人民币和外币设置 银行存款日记帐 进行明细核算 由于汇率的变动 调整后的各种外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额 作为汇兑损益列入事业支出或经营支出科目 汇兑损失 借 事业支出汇兑收益 借 银行存款经营支出贷 事业支出贷 银行存款经营支出 二 银行存款 例4 3某事业单位年初美元存款 汇率为 1 6 26 账面人民币余额为125200元 年末 美元存款10000美元 账面人民币余额为62600元 12月31日的美元汇率为 1 6 27 调整前的余额62600 10000汇率6 26 调整后的余额62700 10000汇率6 27 调整前后的差额100借 银行存款100贷 事业支出100若汇率为 1 6 25 调整后的人民币余额比调整前少100元 借 事业支出100贷 银行存款100 三 零余额账户用款额度与财政应返还额度 一 零余额账户用款额度1 概念纳入国库集中支付制度改革的事业单位 财政部门为其在商业银行开设单位零余额账户 单位零余额账户用于财政部门授权支付 财政部门向某事业单位零余额账户的代理银行下达零余额账户用款额度时 该单位的单位零余额账户用款额度增加 事业单位可以根基经批准的单位预算和用款计划 自行向单位零余额账户的代理银行开具支付令 从单位零余额账户向收款人支付款项 或从单位零余额账户提取现金 代理银行再将事业单位开具的支付令与事业单位的预算和用款计划进行核对 并向收款人支付款项后 于当日通过事业单位的零余额账户与财政国库单一账户进行资金清算 清算后 事业单位的零余额账户的余额为零 因此该账户称为零余额账户 三 零余额账户用款额度与财政应返还额度 事业单位从单位零余额账户支取款项小于财政部门下达的单位零余额账户用款额度 事业单位零余额账户的用款额度仍然存放在代理银行 事业单位可以继续通过单位零余额账户使用剩余的用款额度 实现支付 因此 零余额账户用款额度尽管只是一个用款额度 但它是事业单位的一项特殊的流动资产 三 零余额账户用款额度与财政应返还额度 在财政国库单一账户制度下 财政部门在商业银行开设的财政零余额账户也可以为事业单位支付款项 财政零余额账户用于财政直接支付 当事业单位根据经批准的预算和用款计划购买商品或服务时 向财政部门申请财政直接支付 财政部门经审校无误 向财政零余额账户的代理银行开具支付令 通过财政零余额账户将款项支付给收款人 每日终了 当代理银行与财政国库单一账户进行资金清算后 财政零余额账户的余额即为零 与单位零余额账户用款额度不同的是 事业单位不能自行向财政零余额账户开具支付令 只有财政部门才能 因此 事业单位在财政零余额账户中的用款额度或预算指标不作为事业单位的一项流动资产反映 三 零余额账户用款额度与财政应返还额度 在财政国库单一账户制度下 财政预算资金全部存放在国库单一账户 事业单位自行在银行开设的银行存款户不存放财政预算资金 2 核算为核算单位零余额账户用款额度的业务 事业单位应设置 零余额账户用款额度 总账科目 借方登记增加数 贷方登记减少数 借方余额为事业单位尚未使用的财政授权支付额度 事业单位不需要为财政零余额账户设置专门的总账科目 其中的相关业务 由财政国库支付执行机构通过设置 财政零余额账户存款 总账科目核算 三 零余额账户用款额度与财政应返还额度 事业单位收到单位零余额账户代理银行送来的财政授权支付到账通知单时 借 零余额账户用款额度贷 财政补助收入事业单位从零余额账户提取现金时 借 现金贷 零余额账户用款额度事业单位开具支付令从单位零余额账户想收款人支付款项时 借 事业支出材料贷 零余额账户用款额度 三 零余额账户用款额度与财政应返还额度 例4 4某事业单位实行国库集中支付制度 2011年11月发生如下业务 1 受到单位零余额账户的代理银行转来的财政授权支付到账通知单 获得财政授权支付额度345000元 借 零余额账户用款额度345000贷 财政补助收入345000 2 通过单位零余额账户购买一批办公用品 金额共计263000元 办公用品已经验收入库 借 材料263000贷 零余额账户用款额度263000 三 零余额账户用款额度与财政应返还额度 3 从单位零余额账户提取现金800元 以备日常开支 借 现金800贷 零余额账户用款额度800 4 收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知单 反映财政部门通过财政零余额账户为事业单位支付了一笔劳务费用 金额共计38000元 借 事业支出38000贷 财政补助收入38000 三 零余额账户用款额度与财政应返还额度 二 财政应返还额度1 概念是指年度终了零余额账户中的预算指标数与事业单位从零余额账户中的实际支用数之间的差额 即事业单位当年尚未使用的预算指标数 由于零余额账户包括财政零余额账户和单位零余额账户 因此财政应返还额度包括财政零余额账户的财政应返还额度和单位零余额账户的财政应返还额度 三 零余额账户用款额度与财政应返还额度 财政部门对事业单位的财政应返还额度采用先注销后恢复的管理办法 即年度终了 财政部门先对事业单位的财政应返还额度先进行注销 次年初 财政部门对事业单位的财政应返还额度再予以恢复 供事业单位在额度内使用 三 零余额账户用款额度与财政应返还额度 2 核算事业单位应设置 财政应返还额度 总账科目 用来核算财政应返还额度的业务 1 年终 事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额 借 财政应返还额度贷 财政补助收入 2 根据本年度已下达的财政授权支付额度数与当年财政授权支付的实际支出数的差额借 财政应返还额度贷 零余额账户用款额度 三 零余额账户用款额度与财政应返还额度 如果本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数 借 财政应返还额度贷 财政补助收入 3 下年度财政部门恢复财政直接支付额度时 事业单位不作会计处理 实际使用恢复的额度时 借 事业支出贷 财政应返还额度 三 零余额账户用款额度与财政应返还额度 4 下年度财政部门恢复财政授权支付额度时 借 零余额账用款额度贷 财政应返还额度实际使用恢复的额度时 借 事业支出等贷 零余额账户用款额度 三 零余额账户用款额度与财政应返还额度 例4 5已经纳入财政国库集中制度改革的某事业单位方式如下业务 1 年终 本年度财政直接支付预算指标数为1285000元 财政直接支付实际支出数1242000元 两者差额43000元 借 财政应返还额度43000贷 财政补助收入43000 2 年终 本年度财政授权支付预算指标数为1250000元 单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度1240000元 本年度财政授权支付实际支出数为1235000元 事业单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度5000元 存在尚未收到的财政授权支付预算指标10000元 三 零余额账户用款额度与财政应返还额度 借 财政应返还额度10000贷 财政补助收入10000借 财政应返还额度5000贷 零余额账户用款额度5000 3 次年初 该事业单位收到财政部门批转的财政直接支付额度恢复通知单 财政部门对事业单位恢复财政直接支付额度43000元 事业单位不作会计分录 三 零余额账户用款额度与财政应返还额度 4 次年初 该事业单位收到财政部门批复的上年终未下达的单位零余额账户用款额度10000元 借 零余额账户用款额度10000贷 财政应返还额度10000 5 次年初 该事业单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书 恢复财政授权支付额度5000元 借 零余额账户用款额度5000贷 财政应返还额度5000 6 次年初 该事业单位使用恢复的财政直接支付额度支付日常业务活动支出4000元 借 事业支出4000贷 财政应返还额度4000 四 应收预付款项 一 应收票据1 概念应收票据是指事业单位因销售商品从事经营活动而收到的商业汇票 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 2 商业汇票的分类 按其承兑人的不同 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 按票面是否载明利率 分为带息票据和不带息票据 应收票据利息 应收票据面额 利率 时间 四 应收预付款项 3 核算 1 一般业务的核算为了核算事业单位因从事经营活动销售商品而收到的商业汇票 设置 应收票据 科目 借方登记收到的经承兑的商业汇票的金额 贷方登记已收回的或已经办理背书转让或贴现的商业汇票的金额 该账户的借方余额反映应收票据未到期的数额 四 应收预付款项 此外 事业单位还需要设置 应收票据备查簿 逐笔登记每一应收票据的种类 号数和出票日期 票面金额 付款人 承兑人 背书人的姓名或单位名称 到期日 收款日期和收回金额等资料 以完善对应收票据的内部控制 事业单位收到应收票据时 借 应收票据贷 经营收入应交税金 应交增值税 销项税额 到期收回时 借 银行存款贷 应收票据 四 应收预付款项 例4 6某事业单位销售M产品一批给甲公司 货已发出 价款10000元 增值税1700元 按合同约定两个月后付款 甲公司交给该事业单位一张两个月期的商业承兑汇票 面值11700元 借 应收票据11700贷 经营收入10000应交税金 应交增值税 销项税额 1700例4 7例4 6中的票据两个月后到期 收回款项11700元 存入银行 借 银行存款11700贷 应收票据11700 四 应收预付款项 2 应收票据贴现的核算票据到期价值 面值 1 利率 期限 贴现息 票据到期值 贴现率 贴现期贴现实得额 票据到期值 贴现息借 银行存款经营支出事业支出贷 应收票据 四 应收预付款项 例4 8某事业单位销售M产品一批给乙公司 货已发出 价款20000元 增值税3400元 按合同约定90天付款 乙公司交给该事业单位一张90天到期的商业承兑无息汇票 面值23400元 该事业单位60天后持此汇票到银行贴现 贴现率12 收到票据 借 应收票据23400贷 经营收入20000应交税金 应交增值税 销项税额 3400贴现时 贴现息 23400 12 30 360 234 元 贴现净值 23400 234 23166 元 借 银行存款23166经营支出234贷 应收票据23400 四 应收预付款项 二 应收帐款应收帐款是指事业单位因提供劳务 开展有偿服务以及销售产品等业务所形成的应向客户收取的款项 为了核算和反映应收帐款的增减变动情况及其结果 事业单位应设置 应收帐款 科目 该科目的借方登记应收取的各种款项 贷方登记已收回的各种款项 期末借方余额反映尚未收回的各种应收帐款 该科目按债务单位或个人名称设置明细帐 进行明细核算 四 应收预付款项 发生应收帐款时 借 应收帐款贷 经营收入事业收入其他收入应交税金收回时 借 银行存款贷 应收帐款 四 应收预付款项 例题4 9某事业单位发生如下业务 1 向A公司销售科研产品一批 货已按合同发出 价款10000元 增值税款1700元 货款尚未收到 借 应收帐款11700贷 经营收入10000应交税金 应交增值税 销项税额 17002 为A公司代垫运杂费800元 已用银行存款支付 借 应收账款800贷 银行存款8002 收到A公司用支票支付前欠货款及代垫运杂费12500元 已存入银行 借 银行存款12500贷 应收帐款12500 四 应收预付款项 三 预付帐款预付帐款是指事业单位按照购货 劳务合同规定预付给供应单位的款项 事业单位设置 预付帐款 科目 用于核算事业单位按照规定预付和补付的货款 借方反映事业单位预付或补付的款项 贷方反映事业单位已结转或退回多付的预付款项 期末借方余额反映预付尚未结算的预付款项 本科目应按供应单位名称设置明细帐 预付款项业务不多的单位 可将预付的帐款直接记入 应收帐款 科目的借方 而不设本科目 预付款项时 借 预付帐款贷 银行存款 四 应收预付款项 收到预定的货物和补付货款时 借 材料应交税金 应交增值税贷 预付帐款退回多付的货款 借 银行存款贷 预付帐款例题4 9某事业单位发生如下业务 1 订购某种货物 货款10000元 按合同规定需预付价款的40 即4000元 借 预付帐款4000贷 银行存款4000 2 所订货物到货 发票账单同时到达 价款10000元 增值税额为1700元 用银行存款补付货款7700元 四 应收预付款项 借 材料10000应交税金 应交增值税 进项税额 1700贷 预付帐款4000银行存款7700 四 其他应收款其他应收款是指事业单位除应收票据 应收帐款 预付帐款以外的其他应收 暂付款项 包括借出款 备用金 应向职工收取的各种垫付款项等 为了核算其他应收款的发生和结存情况 事业单位应设 其他应收款 科目 四 应收预付款项 发生各种其他应收款时 借 其他应收款贷 现金银行存款结算其他应收款项时 借 事业支出银行存款现金贷 其他应收款本科目应按应收款项目或债务人设置明细帐 四 应收预付款项 例题4 11 某事业单位发生如下业务 1 职工王某借差旅费500元 借 其他应收款 王某500贷 现金500 2 王某出差回来报帐 差旅费480元 交回现金20元 借 事业支出480现金20贷 其他应收款 王某500 3 单位内部某部门使用定额备用金1000元 借 其他应收款2000贷 银行存款2000 四 应收预付款项 4 单位收到保险公司赔款5000元 借 银行存款5000贷 其他应收款5000 五 存货 一 材料1 材料的概念2 材料的计价 1 购入材料的计价单位购入材料时 应以购价 运杂费作为材料入帐价格 第一 事业单位购入的自用材料 按实际支付的含税价格计算 第二 事业单位购入的非自用材料 小规模纳税人应按实际支付的含税价计算 第三 事业单位购入非自用材料 一般纳税人应按不含税价计算 2 付出材料的计价根据实际情况选择先进先出法或加权平均法确定其实际成本 例4 12见教材P84 五 存货 3 材料的核算事业单位为了核算材料的实际库存数 应设置 材料 科目 该账户借方登记购入并已验收入库数 贷方登记领用出库数 借方余额为事业单位材料的实际库存数 事业单位随买随用的零星办公用品 可在购进时直接列作支出 不适用不科目 本科目应按材料的保管地点 材料的种类和规格设置明细帐 并根据材料的收发凭证逐笔登记 五 存货 1 购入材料1 事业单位购入自用材料和小规模纳税人购入材料并验收入库 借 材料贷 银行存款应付帐款财政补助收入2 一般纳税人购入非自用材料并验收入库 借 材料应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款应付帐款财政补助收入 三 存货的管理与核算 2 发出材料1 不改变材料原定用途的材料领用出库 自用和小规模纳税人 借 事业支出经营支出贷 材料2 改变材料原定用途的材料领用出库 一般纳税人需调整税款 1 将对外加工的转作自用借 事业支出贷 材料应交税金 应交增值税 进项 五 存货 2 将自用的转作对外加工 借 经营支出应交税金 应交增值税 进项 贷 材料 3 材料盘盈盘亏的核算 盘盈 借 材料贷 事业支出经营支出盘亏 借 事业支出经营支出贷 材料 五 存货 例4 13 某事业单位购入自用材料一批 价款10000元 支付增值税1700元 价税合计11700元 以银行存款支付 材料已验收入库 借 材料11700贷 银行存款11700例4 14某事业单位属于一般纳税人 购入非自用材料5000元 增值税8500元 款项已通过银行付讫 材料已验收入库 借 材料5000应交税金 应交增值税 进项税额 850贷 银行存款5850 五 存货 例4 15单位的某部门领用事业用材料一批 价值2000元 借 事业支出2000贷 材料2000例4 16某部门领用材料用于向社会提供有偿服务 材料价值1000元 借 经营支出1000贷 材料1000 五 存货 例4 17某一般纳税人的事业单位 将预定用于对外加工的材料一批转作该单位自用 该批材料价款10000元 已知增值税税率为17 借 事业支出11700贷 材料10000应交税金 应交增值税 进项 1700例4 18单位将本月购进的一批预定自用的材料转作对外加工用 材料帐面价值5000元 增值税税率17 该批材料为当月购进入库 尚未超过增值税抵扣期 借 经营支出4273 5应交税金 应交增值税 进项 726 5贷 材料5000 五 存货 例4 19某单位盘盈事业用A材料1000元 盘亏经营用B材料1600元 借 材料 A1000贷 事业支出1000借 经营支出1600贷 材料 B1600 二 产成品产成品是指事业单位生产并已验收入库的产品或购入待销售的产品 如药品等 为了核算和监督各种产成品的入库 发出和结存情况 事业单位应设置 产成品 科目 该科目的借方登记从 成本费用 科目转来的完工产品的实际成本 或盘盈的产品成本 贷方登记销售产品的成本 本科目应按产成品的种类 品种和规格设置明细帐 五 存货 生产完成验收入库产成品 借 产成品贷 成本费用产品出库销售 借 经营支出贷 产成品盘盈产成品 借 产成品贷 事业支出经营支出盘亏产成品 与盘盈做相反会计分录 五 存货 例4 20某单位生产完工验收入库产品1000件 根据产品成本计算单 该产品单位成本100元 借 产成品100000贷 成本费用100000例4 21上例中该单位出库产品500件用于销售 单价150元 获得收入75000元 借 银行存款75000贷 经营收入75000借 经营支出50000贷 产成品50000 五 存货 例4 22某事业单位年末对库存产成品进行盘点 盘盈经营用甲产品50件 每件估价60元 盘亏事业用乙产品30件 每件80元 盘盈甲产品 借 产成品3000贷 经营支出3000盘亏乙产品 借 事业支出2400贷 产成品2400 第二节对外投资 一 对外投资的概念和分类 一 内容对外投资是指事业单位以货币资金 实物 无形资产等向其他单位的投资 事业单位对外投资一般是为了取得投资回报 包括债券投资和其他投资 第二节对外投资 二 对外投资的核算为了反应和监督各类对外投资的形成及投资的收回 事业单位应设置 对外投资 科目 应设 债券投资 和 其他投资 两个明细科目 进行明细核算 第二节对外投资 一 债券投资的核算1 购入债券 借 对外投资 债券投资同时借 事业基金 一般基金贷 银行存款贷 事业基金 投资基金2 转让债券以及到期兑付债券本息 借 银行存款同时借 事业基金 投资基金贷 对外投资贷 事业基金 一般基金借或贷 其他收入 第二节对外投资 例4 23某事业单位购入乙公司2010年1月1日发行的的两年期债券 面值20000元 年利率10 对方每年支付一次利息 购入价21000元 12月31日收到债券利息2000元存入银行 2011年2月1日 因单位急需资金而将债券出售 取得转让收入20500元 购入时 借 对外投资 债券投资21000贷 银行存款21000借 事业基金 一般基金21000贷 事业基金 投资基金210002010年12月31日收到利息时 借 银行存款2000贷 其他收入 利息2000 第二节对外投资 债券转让时 借 银行存款20500其他收入500贷 对外投资 债券投资21000借 事业基金 投资基金21000贷 事业基金 一般基金21000 二 其他投资的核算1 货币资金对外投资的核算借 对外投资同时借 事业基金 一般基金贷 银行存款贷 事业基金 投资基金 第二节对外投资 例4 24某事业单位以银行存款100000元投入丙公司 借 对外投资 丙公司100000贷 银行存款100000借 事业基金 一般基金100000贷 事业基金 投资基金1000002 材料对外投资的核算 1 小规模纳税人事业单位借 对外投资 合同价 同时借 事业基金 一般基金贷 材料 含税帐面价 贷 事业基金 投资基金借或贷 事业基金 投资基金 第二节对外投资 例4 25 1 某小规模纳税人事业单位向C企业投出材料一批 帐面价值100000元 含增值税 协议作价125000元 借 对外投资125000借 事业基金 一般基金100000贷 材料100000贷 事业基金 投资基金100000事业基金 投资基金25000例4 25 2 某小规模纳税人事业单位以材料向D单位投资 协议价款50000元 该批材料实际帐面价值 含税 为60000元 借 对外投资50000借 事业基金 一般基金60000事业基金 投资基金10000贷 事业基金 投资基金60000贷 材料60000 第二节对外投资 2 一般纳税人对外投出材料的核算借 对外投资 合同价 贷 材料应交税金 应交增值税 销项 借或贷 事业基金 投资基金借 事业基金 一般基金贷 事业基金 投资基金例4 26 1 某事业单位 一般纳税人 用一批材料投资于丙公司 帐面成本 不含税 40000元 双方协议价45000元 适用税率17 第二节对外投资 借 对外投资 丙公司45000事业基金 投资基金1800贷 材料40000应交税金 应交增值税 销项 6800借 事业基金 一般基金40000贷 事业基金 投资基金40000例4 26 2 某事业单位 一般纳税人 用一批材料向丁公司投资 帐面成本 不含税 100000元 投资合同的协议价是150000元 适用税率17 第二节对外投资 借 对外投资 丁公司150000贷 材料100000应交税金 应交增值税 销项 17000事业基金 投资基金33000借 事业基金 一般基金100000贷 事业基金 投资基金1000003 以固定资产对外投资的核算借 对外投资 协议价 贷 事业基金 投资基金借 固定基金贷 固定资产 第二节对外投资 例题4 27 1 某事业单位以固定资产向A企业投资 按合同协议作价180000元 该资产的帐面原价160000元 借 对外投资 A企业180000贷 事业基金 投资基金180000借 固定基金160000贷 固定资产160000例题4 27 2 某事业单位向B公司投资一台设备 合同协议价150000元 该资产帐面价值160000元 借 对外投资 B公司150000借 固定基金160000贷 事业基金 投资基金150000贷 固定资产160000 第二节对外投资 4 以无形资产对外投资的核算借 对外投资 协议价 借 事业基金 一般基金 帐面价 贷 无形资产 帐面价 贷 事业基金 投资基金借或贷 事业基金 投资基金例4 28某事业单位以场地使用权方式对M公司投资 该土地使用权的账面价值为30000元 经双方协议场地使用权作价40000元 办理法律手续并将场地交给M公司 借 对外投资40000借 事业基金 一般基金30000贷 无形资产30000贷 事业基金 投资基金30000事业基金 投资基金10000 第三节固定资产 一 固定资产的概念和分类 一 固定资产的标准1 通用设备单位价值在1000元以上 专用设备单位价值在1500元以上 使用期限在1年以上 并在使用过程中保持原有物质形态的资产 2 单位价值虽未达到规定的标准 但耐用时间在1年以上的大批同类物资 也作为固定资产管理 二 分类1 房屋及构筑物2 专用设备3 通用设备4 文物和陈列品5 图书 档案6 家具 用具 装具及动植物 第三节固定资产 三 固定资产的计价按固定资产取得的方式分别规定 具体内容请参见教材P97二 固定资产的核算为了核算固定资产的原值 设置 固定资产 科目 借方反映固定资产的增加数 贷方反映固定资产的减少数 余额在借方 反映单位现存固定资产原值的累计数 为了加强固定资产的管理 事业单位还应按固定资产分类设置明细帐 进行明细核算 第三节固定资产的管理与核算 一 固定资产增加的核算1 购入固定资产的核算按照资金来源借 事业支出专用基金 修购基金专款支出贷 银行存款其他应收款 政府采购款财政补助收入同时借 固定资产贷 固定基金例4 29 1 某科研所用上级拨入的专项资金购入实验用仪器一台 价值650000元 用银行存款支付 第三节固定资产 借 专款支出65000借 固定资产65000贷 银行存款65000贷 固定基金65000 2 某事业单位用修购基金改装原有设备发生支出共计10000元 借 专用基金 修购基金10000借 固定资产10000贷 银行存款10000贷 固定基金10000 3 收到以政府采购方式购置的设备一台 价款共计80000元 款项通过财政零余额账户支付 借 事业支出80000借 固定资产80000贷 财政补助收入80000贷 固定基金80000 第三节固定资产 4 事业单位用事业费拨款购置一台教学仪器 价值12000元 借 事业支出 设备购置费12000借 固定资产12000贷 银行存款12000贷 固定基金120002 接受捐赠固定资产的核算借 固定资产贷 固定基金例4 30某事业单位接受捐赠的全新轿车一辆 确定价值120000元 另外支付车辆购置税12000元 借 事业支出12000借 固定资产132000贷 银行存款12000贷 固定基金132000 第三节固定资产 3 融资租入固定资产的核算租入时 借 固定资产贷 其他应付款支付租金时 借 事业支出同时借 其他应付款经营支出贷 银行存款贷 固定基金融资租入固定资产的租金未付清前 本单位的固定资产帐面余额会大于固定基金帐面余额 例4 31某事业单位以融资租赁方式租入设备一台 价款150000元 运输及安装调试费10000元由对方垫付 协议规定 分4年支付完该设备租金后 该项设备的所有权即归该单位所有 第三节固定资产 租入时借 固定资产160000贷 其他应付款160000年末支付本年租金时 借 经营支出40000贷 固定基金40000同时借 其他应付款40000贷 银行存款400004 盘盈固定资产的核算借 固定资产贷 固定基金例4 32某事业单位年终对固定资产进行盘点 盘盈专用设备一台 估计其重置完全价值为9000元 第三节固定资产 借 固定资产9000贷 固定基金9000 二 固定资产减少的核算1 报废 毁损固定资产的核算借 固定基金取得变价收入 借 银行存款贷 固定资产贷 专用基金 修购基金支付清理费用 借 专用基金 修购基金贷 银行存款例4 33某事业单位报废汽车一辆 帐面价值为150000元 清理过程中发生清理费用1000元 残值变价收入1800元 款项已存入银行 第三节固定资产 借 固定基金150000贷 固定资产150000支付清理费用时借 专用基金 修购基金1000贷 银行存款1000收到残值变价收入时借 银行存款1800贷 专用基金 修购基金18002 出售固定资产的核算借 固定基金贷 固定资产取得出售收入时借 银行存款贷 专用基金 修购基金 第三节固定资产 例4 34某事业单位出售专业设备一台 帐面原价40000元 双方协商作价24000元 款项收到已存入银行 借 固定基金40000贷 固定资产40000借 银行存款24000贷 专用基金 修购基金240003 盘亏固定资产核算借 固定基金贷 固定资产例4 35某事业单位盘亏一台打印机 价值5000元 借 固定基金5000贷 固定资产5000 第三节固定资产 4 投资转出固定资产的核算借 对外投资 协议价 贷 事业基金 投资基金借 固定基金贷 固定资产例4 36某事业单位以固定资产向A公司进行投资 帐面原值50000元 评估价45000元 借 对外投资45000贷 事业基金 投资基金45000借 固定基金50000贷 固定资产50000 第四节无形资产 一 无形资产的概念和种类无形资产是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产 包括专利权 商标权 土地使用权 非专利技术 著作权 版权 商誉等 无形资产具有以下特点 1 不存在实物形态 2 可以在许多会计期间为单位提供经济效益和社会效益 3 它们所能提供的未来经济效益具有很大的不确定性 4 有偿取得 二 无形资产的分类1 按无形资产的有效期 可分为有期限的无形资产和无期限的无形资产 第四节无形资产 2 按照无形资产的取得方式 可分为外购 自创 其他单位投资转入和接受捐赠的无形资产三 无形资产的计价1 购入的无形资产 应按实际支付的价款计价入帐 2 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产 应按开发中的实际成本计价入帐 四 无形资产的核算为了核算事业单位的各种无形资产的价值 设置 无形资产 科目 该科目借方登记按各种方式取得的无形资产的成本 贷方 登记无形资产摊销的金额和转出的成本 期末借方余额为尚未摊销的无形资产的价值 该科目按无形资产的类别设置明细帐 进行明细核算 第四节无形资产 一 购入和自行开发无形资产借 无形资产贷 银行存款例4 37某事业单位以银行存款100000元购入一项专利权 借 无形资产100000贷 银行存款100000例4 38某事业单位自行开发某项专有技术 发生费用10000元 借 无形资产10000贷 银行存款10000 二 无形资产摊销事业单位的各种无形资产应按规定合理摊销 第四节无形资产 不实行内部成本核算的事业单位 其购入和自行开发的无形资产摊销时 应一次计入 事业支出 科目借 事业支出贷 无形资产实行内部成本核算的事业单位 其无形资产应在受益期内分期摊销 借 经营支出贷 无形资产例4 39某事业单位 不实行内部成本核算 摊销自行开发的无形资产 实际成本为50000元 借 事业支出50000贷 无形资产50000 第四节无形资产 例4 40某事业单位 实行内部成本核算 购入无形资产的帐面价值36000元 受益期6年 本年摊销6000元 借 经营支出6000贷 无形资产6000 三 无形资产转让取得专转让收入借 银行存款贷 事业收入经营收入结转无形资产的成本借 事业支出 其他费用经营支出 其他费用贷 无形资产 第四节无形资产 例4 41某事业单位将其拥有的A专利权转让给B企业 协商作价140000元 转让该专利权的成本为100000元 借 银行存款140000贷 事业收入140000借 事业支出 其他费用100000贷 无形资产100000例4 42某单位将其拥有的商标权转让给某公司 协商作价60000元 帐面原价50000元 当前帐面摊余价值35000元 借 银行存款60000贷 经营收入60000借 经营支出 其他费用35000贷 无形资产35000 第四节无形资产 四 对外投资转出无形资产的核算借 对外投资 协商价 贷 无形资产借或贷 事业基金 投资基金借 事业基金 一般基金贷 事业基金 投资基金例4 43某事业单位以非专利技术对外投资 确认价值200000元 帐面原价150000元 借 对外投资200000借 事业基金 一般基金150000贷 无形资产150000贷 事业基金 投资基金150000事业基金 投资基金50000