2018年注册会计师考试《会计》试题两套附答案

2018 年注册会计师考试会计试题两套附答案试题一一、单项选择题1.下列有关存货的会计处理方法中，正确的是( )。A.确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额B.存货的加工成本指加工过程中实际发生的人工成本等,不包含按照一定方法分配的制造费用C.对于盘亏的存货,属于自然灾害或者非正常原因造成的存货毁损,应将其净损失计入管理费用D.通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定2.某企业为增值税一般纳税人。本月购入原材料 200 公斤，收到的增值税专用发票注明价款 800 万元，增值税额 136 万元。另发生运输费用 10 万元(运费可按 7%抵扣)，途中保险费用 2 万元。原材料运抵企业后，验收入库为 198公斤，运输途中发生合理损耗 2 公斤。该原材料入账价值为( )万元。A.803.19 B.812 C.811.30 D.9483.企业采购过程中发生的存货短缺，应计入有关存货采购成本的是( )。A.运输途中的合理损耗 B.供货单位责任造成的存货短缺C.运输单位的责任造成的存货短缺 D.意外事故等非常原因造成的存货短缺4.某企业为增值税小规模纳税企业，本期购入材料，取得增值税专用发票，原材料价款为 50 万元，增值税额 8.5 万元，商品在验收时发现短缺，其中 5%短缺属于途中合理损耗，10%的短缺尚待查明原因。则该材料入库的实际成本是( )万元。A.48.6 B.49.73 C.52.65 D.58.55.2007 年 9 月 26 日，A 公司与 B 公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2008 年 3 月 10 日，A 公司应按每台 56 万元的价格向 B 公司提供乙产品 6 台。2007 年 12 月 31 日，A 公司乙产品的账面价值(成本)为 448 万元，数量为 8 台，单位成本为 56 万元，2007 年 12 月 31 日，乙产品的市场销售价格为每台 60 万元。假定乙产品每台的销售费用和税金为 1 万元。2007 年 12 月 31日乙产品的账面价值为( )万元。A.453 B.447 C.442 D.4456.2007 年，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购 D 材料全部出售，2007 年 12 月 31 日其成本为 200 万元，数量为 10 吨。据市场调查，D 材料的市场销售价格为 10 万元/吨，同时销售 10 吨 D 材料可能发生的销售费用及税金 1万元。2007 年 12 月 31 日 D 材料的账面价值为( )万元。A.99 B.100 C.90 D.2007.以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去除当月全部进货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本的方法是()。A.先进先出法 B.个别计价法 C.移动加权平均法 D.月末一次加权平均法8.某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价;期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2006 年末该公司有库存 A 产品的账面成本为 600 万元，其中有 70%是订有销售合同的，合同价合计金额为 390 万元，预计销售费用及税金为 40 万元。未订有合同的部分预计销售价格为 200 万元，预计销售费用及税金为 30 万元。2007 年度，由于该公司产品结构调整，不再生产 A 产品。当年售出 A 产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出 20%。至 2007 年年末，剩余 A 产品的预计销售价格为 170 万元，预计销售税费 25 万元，则 2007 年 12月 31 日应计提的存货跌价准备为( )万元。A.-8 B.10 C.70 D.80二、多项选择题1.下列属于存货组成部分的有( )。A.委托外单位加工的物资 B.企业的周转材料C.企业外购用于建造厂房的工程物资 D.企业生产产品发生的制造费用E.企业已经支付购买价款，尚在运输途中的材料2.可以计入存货成本的相关税费有( )。A.资源税 B.消费税 C.营业税D.可以抵扣的增值税进项税额 E.不能抵扣的增值税进项税额3.下列项目中应计入一般纳税企业商品采购成本的有( )。A.购入商品运输过程中的保险费用 B.进口商品支付的关税C.采购人员差旅费 D.入库前的挑选整理费用 E.支付的增值税4.根据企业会计准则规定，下列说法正确的有( )。A.企业生产车间发生的原材料盘盈，应冲减生产成本中的直接材料费用B.企业生产过程中发生的燃料和动力费用应先计入制造费用C.企业直接从事生产人员的职工薪酬均计入生产成本中的直接人工D.企业生产过程中发生的季节性停工损失应计入营业外支出E.企业供销部门人员的差旅费应计入期间费用5.A 企业委托外单位加工一批产品(属于应税消费品，且为非金银首饰)。A企业发生的下列各项支出中，一定会增加收回委托加工材料实际成本的有( )。A.实耗材料成本 B.支付的加工费 C.负担的运杂费D.支付代扣代缴的消费税 E.支付的增值税6.下列存货的盘亏或毁损损失，报经批准后，应转作管理费用的有( )。A.保管中产生的定额内自然损耗 B.自然灾害中所造成的毁损净损失C.管理不善所造成的毁损净损失 D.收发差错所造成的短缺净损失E.因保管员责任所造成的短缺净损失7.企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先记入“待处理财产损溢”账户，待期末或报批准后，根据不同的原因可分别转入的科目有( )。A.管理费用 B.销售费用 C.营业外支出 D.其他应收款 E.营业外收入8.企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，企业在定期检查时，如果发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备的有( )。A.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望B.使用该原材料生产的产品成本大于产品的售价C.因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该材料的市价又低于其账面成本D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求变化，导致市价下跌E.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值三、计算题1.大华股份有限公司(系上市公司)，为增值税一般纳税企业，2007 年 12月 31 日，大华股份有限公司期末存货有关资料如下：存货品种 数量 单位成本(万元) 账面余额(万元) 备注A 产品 1 400 件 1.5 2 100B 产品 5 000 件 0.8 4 000甲材料 2 000 公斤 0.2 400 用于生产 B 产品合计 6 5002007 年 12 月 31 日，A 产品市场销售价格为每件 1.2 万元，预计销售税费为每件 0.1 万元。B 产品市场销售价格为每件 1.6 万元，预计销售税费为每件0.15 万元。甲材料的市场销售价格为 0.15 万元/公斤。现有甲材料可用于生产350 件 B 产品，用甲材料加工成 B 产品的进一步加工成本为 0.2 万元/件。2006 年 12 月 31 日 A 产品和 B 产品存货跌价准备账户余额分别为 40 万元和 100 万元，2007 年销售 A 产品和 B 产品分别结转存货跌价准备 20 万元和 60万元。要求：计算大华股份有限公司 2007 年 12 月 31 日计提或转回的存货跌价准备，并编制有关会计分录。2.甲公司对存货按照单项计提存货跌价准备，208 年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：(1)库存商品甲，账面余额为 300 万，已计提存货跌价准备 30 万元。按照一般市场价格预计售价为 400 万元，预计销售费用和相关税金为 10 万元。(2)库存商品乙，账面余额为 500 万，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有 40%已签订销售合同，合同价款为 230 万元;另 60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为 290 万元。库存商品乙的预计销售费用和税金为 25 万元。(3)库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为 120 万元，预计销售价格为 110 万元，预计销售费用及相关税金为5 万元，未计提跌价准备。(4)库存材料丁 20 吨，每吨实际成本 1 600 元。全部 20 吨丁材料用于生产A 产品 10 件，A 产品每件加工成本为 2 000 元，每件一般售价为 5 000 元，现有 8 件已签订销售合同，合同规定每件为 4 500 元，假定销售税费均为销售价格的 10%。丁材料未计提存货跌价准备。要求：计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。3. A 股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托 B 企业加工。11 月 10 日 A 企业发出材料实际成本为 51 950 元，应付加工费为 7 000 元(不含增值税)，消费税税率为 10%，A 企业收回后将进行加工应税消费品甲产品;11月 25 日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费 150 元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算;11 月 28 日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用 20 000 元，福利费用 2 800 元，分配制造费用18 100 元;11 月 30 日甲产品全部完工验收入库。12 月 5 日销售甲产品一批，售价 200 000 元(不含增值税)，甲产品消费税税率也为 10%。货款尚未收到。A股份有限公司、B 企业均为一般纳税人，增值税税率为 17%。要求：编制 A 股份有限公司、B 企业有关会计分录，同时编制 A 公司缴纳消费税的会计分录。四、阅读理解1.A 公司 2010 年发生的交易和事项如下：(1)A 公司委托 B 公司加工甲材料一批，A 公司发出原材料实际成本为 50 000 元。完工收回时支付加工费 2 000 元(不含增值税)。该材料属于消费税应税物资，同类物资在 B 公司目前的销售价格为 80 000 元。A 公司收回材料后将直接对外销售。A 公司已收回该材料，并取得增值税专用发票;(2)A 公司委托 C 公司加工一批应税消费品，使用的乙材料成本 500 000 元，加工费 50 000 元(不含增值税)，受托方代收代交的消费税为 5 000 元。该批材料加工后委托方用于连续生产应税消费品;(3)A 公司委托 D 公司加工一批用于连续生产的应税消费品，发出的丙材料成本 393 000 元，用银行存款支付往返的运杂费 2 000 元，加工费为 57 000 元(不含增值税)。假设 A、B、C、D 公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%,消费税税率为 10%。要求：假设不考虑其他条件，根据上述资料回答下列各题：(1).委托加工的甲材料收回后的入账价值是( )元。A.52 000 B.57 778 C.60 000 D.59 340(2).乙材料加工完毕入库时的成本为( )元。A.590 000 B.555 000 C.585 000 D.550 000(3).A 公司委托 D 公司加工的应税消费品收回时应支付的消费税为()元。A.50 000 B.55 000 C.58 000 D.50 2222.某股份有限公司采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本,并按成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。该公司 2008 年 12 月 1 日 A 种材料的结存数量为 150 千克,账面实际成本为 30 000 元;12 月 4 日购进该材料 300 千克,每千克单价为 140 元(不含税,下同);12 月 10 日发出材料 350 千克;12 月 15 日又购进该材料 500 千克,每千克单价为 150 元;12 月 19 日发出材料 300 千克,12月 27 日发出材料 100 千克。2008 年末 A 材料的可变现净值为每千克 210 元。要求：根据上述资料回答下面问题：(1).该公司 12 月 10 日结存 A 材料的实际成本为()元。A.72 000 B.20 000 C.10 000 D.16 000(2).该公司 2008 年 12 月 31 日 A 材料的账面价值为( )元。A.17 500 B.30 400 C.42 000 D.75 2003.甲公司系上市公司,2008 年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为 1 000 万元和 500 万元;年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为 0 万元和 100 万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品,预计丙产成品的市场价格总额为 1 100 万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为 300 万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为 55 万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占 80%，合同价格总额为900 万元。丁产成品的市场价格总额为 350 万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为 18 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。(1).下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有( ) 。A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础E.用于生产有销售合同产品的材料以该产品的合同价格为基础(2).下列关于甲公司 2008 年 12 月 31 日存货跌价准备的处理中，正确的有()。A.甲公司 2008 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为 303 万元B.丁产品 2008 年应计提存货跌价准备为 68 万元C.有合同部分乙材料应计提存货跌价准备为 184 万元D.无合同部分乙材料应计提存货跌价准备为 51 万元E.甲公司 2008 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为 235 万元参考答案：一、单项选择题1.【D】选项 A，现金折扣在实际付款时，冲减财务费用，而不冲减采购成本;选项 B，应包括按照一定方法分配的制造费用;选项 C，对于盘亏的存货，属于自然灾害或者非正常原因造成的存货毁损，应将其净损失计入营业外支出。【该题针对“存货的初始计量”知识点进行考核】2. 【C】：原材料入账价值=800+10(1-7%)+2=811.3(万元)。增值税一般纳税人采购材料过程中发生的增值税不计入原材料的成本。【该题针对“存货的初始计量”知识点进行考核】3.【A】存货采购过程中的合理损耗计入到存货的成本,对于供货单位和运输单位应该承担的部分计入其他应收款,非常原因造成的损失计入到营业外支出。对“存货的初始计量”知识点考核4. 【：C【答案解析】：注意本题中是小规模纳税企业，购入材料时支付的增值税计入原材料的成本，途中合理损耗应计入采购材料的实际成本。采购成本=58.590%=52.65(万元)。【该题针对“存货的初始计量”知识点进行考核】5.【C】：为销售合同部分乙产品的可变现净值=656-61=330(万元)，成本=656=336(万元)，所以，期末该部分账面价值为 330 万元;无销售合同部分乙产品的可变现净值=260-21=118(万元)，成本=256=112(万元)，该部分账面价值为 112 万元;2007 年 12 月 31 日乙产品的账面价值=330+112=442(万元)。【针对“发出存货的计量”知识点考核】6. 【正确答案】：A】：2007 年 12 月 31 日 D 材料的可变现净值=1010-1=99(万元)，成本为 200 万元，所以账面价值为 99 万元。【该题针对“发出存货的计量”知识点进行考核】7. 【D】：月末一次加权平均法是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法。【该题针对“发出存货的计量”知识点进行考核】8. 【A】：2006 年有合同部分的可变现净值为 390-40=350(万元)，成本=60070%=420(万元)，减值 70 万元;无合同部分的可变现净值为 200-30=170(万元)，成本 180 万元，减值 10 万元。2007 年剩余产品的可变现净值为 170-25=145(万元)，成本 18080%=144(万元)，未减值，但应转回以前计提的跌价准备 8 万，所以相当于应计提的存货跌价准备为-8 万元。【该题针对“存货跌价准备的计提和结转,可变现净值的核算”知识点进行考核】二、多项选择题1. 【正确答案】：ABDE【答案解析】：选项 C，工程物资不作为企业的“存货”项目核算，在资产负债表作为“工程物资”单独反映。【该题针对“存货的初始计量”知识点进行考核】2. 【正确答案】：ABCE【答案解析】：相关税费是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等，不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。用应交营业税的固定资产换入存货时，同时不具有商业实质的情况下营业税要计入成本的：借：存货对应的会计科目贷：固定资产清理应交税费应交营业税 【该题针对“存货的初始计量”知识点进行考核】3. 【正确答案】：ABD【答案解析】：采购人员采购过程中的差旅费不计入采购成本，计入当期损益(管理费用);一般纳税企业购入商品支付的增值税取得增值税专用发票的可以作为进项税额抵扣，故选项 CE 不符合题意。【该题针对“存货的初始计量”知识点进行考核】4. 【正确答案】：BCE【答案解析】：选项 A，企业生产车间发生的原材料盘盈应该按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。选项 D，生产过程中发生的季节性停工损失应该计入制造费用。 【该题针对“发出存货的计量”知识点进行考核】5. 【正确答案】：ABC【答案解析】：如果收回后用于连续生产应税消费品的，所支付代收代缴的消费税可予抵扣，计入应交消费税的借方，不计入存货的成本。一般纳税人支付的增值税不计入存货的成本。【该题针对“委托外单位加工的存货的核算”知识点进行考核】6. 【ACD【答案解析】：选项 B 自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出;选项 E 因保管员责任所造成的短缺净损失应由责任人赔偿。【该题针对“存货的处置”知识点进行考核】7.【ACD：对于盘亏的材料应根据造成盘亏的原因，分情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。对于应由过失人赔偿的损失，应作其他应收款处理。对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作营业外支出处理。对于无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用”账户。【该题针对“存货的处置”知识点考核】8. 【正确答案】：ABCDE【答案解析】：按照企业会计制度规定,题目中的选项符合应提取存货跌价准备的条件。【该题针对“存货跌价准备的计提”知识点进行考核】三、计算题1. 【正确答案】：(1)A 产品：A 产品可变现净值=1 400(1.2-0.1)=1 540(万元)由于 A 产品的可变现净值低于其成本 2 100 万元，所以，A 产品应计提跌价准备。应计提跌价准备=(2 100-1 540)-(40-20)=540(万元)(2)B 产品：B 产品的可变现净值=5 000(1.6-0.15)=7 250(万元)由于 B 产品的可变现净值高于成本 4 000 万元，所以本期不再计提跌价准备，同时将已有的存货跌价准备余额转回。转回的金额=100-60=40(万元)(3)甲材料：用甲材料加工成 B 产品的成本=400+3500.2=470(万元)B 产品的可变现净值=350(1.6-0.15)=507.5(万元)由于用甲材料加工成 B 产品的可变现净值高于成本，所以无需对甲材料计提存货跌价准备。会计分录：借：资产减值损失A 产品 540贷：存货跌价准备A 产品 540借：存货跌价准备B 产品 40贷：资产减值损失B 产品 40【该题针对“存货跌价准备的计提,存货跌价准备的计提和结转”知识点进行考核】2. 【正确答案】：(1)库存商品甲可变现净值=400-10=390 万元，库存商品甲的成本为 300 万元，小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备 30 万元转回。借：存货跌价准备 30贷：资产减值损失 30(2)库存商品乙有合同部分的可变现净值=230-2540%=220(万元)有合同部分的成本=50040%=200(万元)因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备无合同部分的可变现净值=290-2560%=275(万元)无合同部分的成本=50060%=300 (万元)因可变现净值低于成本 25 元，须计提存货跌价准备 25 万元借：资产减值损失 25贷：存货跌价准备 25(3)库存材料丙可变现净值=110-5=105(万元)材料成本为 120 万元，须计提 15 万元的跌价准备借：资产减值损失 15贷：存货跌价准备 15(4)库存材料丁，因为是为生产而持有的，所以应先计算所生产的产品是否贬值有合同的 A 产品可变现净值=4 500(1-10%)8=32 400(元)无合同的 A 产品可变现净值=5 000(1-10%)2=9 000(元)有合同的 A 产品成本=1 60020/108+2 0008=41 600(元)无合同的 A 产品成本=1 60020/102+2 0002=10 400(元)由于有合同和无合同的 A 产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的 A 产品耗用的丁材料期末应均按照成本与可变现净值孰低计量。有合同的 A 产品耗用的丁材料的可变现净值=4 500(1-10%)8-2 0008=16 400(元)有合同的 A 产品耗用的丁材料的成本=201 600(8/10)=25 600(元)有合同部分的丁材料须计提跌价准备 25 600-16 400=9 200(元)无合同的A 产品耗用的丁材料的可变现净值=5 000(1-10%)2-2 0002=5 000(元)无合同部分的丁材料成本=201 600(2/10)=6 400(元)无合同部分的丁材料须计提跌价准备 6 400-5 000=1 400(元)故丁材料须计提跌价准备共计 10 600 元。借：资产减值损失 10 600贷：存货跌价准备 10 600【该题针对“存货跌价准备的计提,可变现净值的核算”知识点进行考核】3. 【正确答案】：B 企业(受托)会计账务处理为：应缴纳增值税额=7 00017%=1 190(元)应税消费税计税价格=(51 950+7 000)(1-10%)=65 500(元)代扣代缴的消费税=65 50010%=6 550(元)借：应收账款 14 740贷：主营业务收入 7 000应交税费应交增值税(销项税额)1 190应交消费税 6 550A 股份有限公司(委托方)会计账务处理为：(1) 发出原材料时借：委托加工物资 51 950贷：原材料 51 950(2)应付加工费、代扣代缴的消费税：借：委托加工物资 7 000应交税费应交增值税(进项税额) 1 190应交消费税 6 550贷：应付账款 14 740(3)支付往返运杂费借：委托加工物资 150贷：银行存款 150(4)收回加工物资验收入库借：原材料 59 100贷：委托加工物资 59 100(5)甲产品领用收回的加工物资借：生产成本 59 100贷：原材料 59 100(6)甲产品发生其他费用借：生产成本 40 900贷：应付职工薪酬 22 800制造费用 18 100(7)甲产品完工验收入库借：库存商品 100 000贷：生产成本 100 000(8)销售甲产品借：应收账款 234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税(销项税额) 34 000借：营业税金及附加 20 000(200 00010%)贷：应交税费应交消费税 20 000注：题目中说“12 月 5 日销售甲产品一批”，而没有交待所销售产品的成本，所以不用作结转成本的分录。(9)A 公司计算应交消费税借：应交税费应交消费税 13 450(20 000-6 550)贷：银行存款 13 450【该题针对“委托外单位加工的存货的核算”知识点进行考核】四、阅读理解1. (1). 【正确答案】：C【答案解析】：A 公司收回材料后直接对外销售，所以消费税应该计入产品的成本。该委托加工材料收回后的入账价值=50 000+2 000+80 00010%=60 000(元)。(2). 【正确答案】：D【答案解析】：因为收回的加工材料用于连续生产应税消费品，所以消费税可以抵扣，不计入收回的委托加工物资成本中，乙材料加工完毕入库时的成本=500 000+50 000=550 000(元)。(3). 【A】：A 公司应支付的消费税=(393 000+57 000)/(1-10%)10%=50 000(元)2. (1). 【正确答案】：D【答案解析】：12 月 4 日购入 A 材料后的单位成本=(30 000+300140)/(150+300)=160(元/千克);12 月 10 日结存材料的实际成本=(150+300350)160=16 000(元)。(2). 【正确答案】：B【答案解析】：12 月 15 日购入 A 材料后加权平均成本=(16 000+500150)/(100+500)=152(元/千克);12 月 27 日结存材料的实际成本=(100+500300100)152=30 400(元);2008 年末 A 材料的可变现净值=200210=42 000(元)。2008 年末 A 材料的账面价值=30 400(元)。3. (1). 【正确答案】：ABCE【答案解析】：选项 D 用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。(2). 【正确答案】：ABCD【答案解析】：(1)丁产品可变现净值=350-18=332(万元)丁产品的账面余额为 500 万元丁产品 2008 年应计提存货跌价准备=(500-332)-100=68(万元)(2)乙材料用于生产丙产品。丙产品有固定合同部分的可变现净值=900-5580%=856 万元丙产品有固定合同部分的成本=(1 000+300)80%=1040(万元)可见有合同部分的乙材料需计提跌价准备。有合同部分乙材料的可变现净值=900-30080%-5580%=616(万元)，有合同部分乙材料的成本=1 00080%=800(万元)有合同部分乙材料应计提存货跌价准备=800-616=184(万元)(3)丙产品无合同部分的可变现净值=1 10020%-5520%=209(万元)丙产品无固定合同部分的成本=(1 000+300)20%=260(万元)可见无合同部分的乙材料也需计提跌价准备。无合同部分乙材料的可变现净值=1 10020%-30020%-5520%=149(万元)无合同部分乙材料的成本=1 00020%=200(万元)无合同部分乙材料应计提存货跌价准备=200-149=51(万元)甲公司 2008 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备=68+184+51=303(万元)2018 年注册会计师考试会计考试题（含答案）考试题一：单选题1.(2015 年考题)下列关于合营安排的表述中，正确的是( )。A.当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营B.合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营C.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排D.合营安排为共同经营的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利正确答案A答案解析选项 B，参与方为合营安排提供担保(或提供担保的承诺)的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营;选项 C，必须是具有唯一一组集体控制的组合;选项 D，合营安排划分为合营企业的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利。2.2015 年 7 月 1 日，A 公司与其母公司 M 公司签订合同，A 公司以一批自身权益工具和一项作为固定资产核算的厂房作为对价，购买 M 公司持有的 B 公司 90%的股权。8 月 1 日 A 公司定向增发 5000 万股普通股，每股面值为 1 元，每股公允价值为 10 元;支付承销商佣金、手续费 50 万元;A 公司付出厂房的账面价值为 1000 万元，公允价值为 1200 万元。当日办理完毕相关法律手续。另支付审计、评估费用 20 万元。合并日，B 公司财务报表中净资产的账面价值为 12000 万元;M 公司合并财务报表中的 B 公司净资产账面价值为 9900 万元(含商誉)，其中 M 公司自购买日开始持续计算的 B 公司可辨认净资产的公允价值 9000 万元，M 公司合并报表确认商誉 900 万元。假定 A 公司和 B 公司采用的会计政策相同。下列有关 A 公司的会计处理中，不正确的是( )。A.该合并为同一控制下企业合并B.A 公司为合并方，2015 年 8 月 1 日为合并日C.A 公司确认长期股权投资的初始投资成本为 9000 万元D.确认固定资产的处置收益为 200 万元正确答案D答案解析同一控制下企业合并，应按照合并方应享有被合并方所有者权益的账面价值的份额确认长期股权投资的初始投资成本，即900090%+900=9000(万元);确认的长期股权投资的初始投资成本与支付合并对价账面价值的差额，应确认为所有者权益，应确认的资本公积=9000-6000-50=2950(万元)。发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减资本公积(股本溢价)，支付评估、审计费用计入管理费用，不确认固定资产的处置收益。因此，选项 D 错误。3.非同一控制下的企业合并中，以非现金资产作为合并对价取得长期股权投资的，下列关于付出资产公允价值与账面价值差额处理的表述中，不正确的是( )。A.合并对价为固定资产的，不含税的公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出B.合并对价为金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益C.合并对价为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本D.合并对价为投资性房地产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出正确答案D答案解析合并对价为投资性房地产的，按其公允价值确认其他业务收入，同时结转相应的其他业务成本。4.A 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2015 年 7 月 2日，A 公司将一项库存商品、固定资产、交易性金融资产和投资性房地产转让给 B 公司，作为取得 B 公司持有 C 公司 70%股权的合并对价。资料如下：(1)库存商品的成本为 100 万元，公允价值为 200 万元，未计提存货跌价准备;(2)该固定资产为生产设备且为 2015 年初购入，账面价值为 500 万元，公允价值为 800 万元;(3)交易性金融资产的账面价值为 2000 万元(其中成本为 2100 万元，公允价值变动减少 100 万元)，公允价值为 2200 万元;(4)投资性房地产的账面价值为 3000 万元(其中成本为 2600 万元，公允价值变动增加 400 万元)，公允价值为 3430 万元。(假定上述资产的公允价值均与计税价格相等)A 公司为该项合并另发生评估费、律师咨询费等 30 万元，已用银行存款支付。股权购买日 C 公司可辨认净资产公允价值为 9000 万元。假定 A公司与 B 公司不存在关联方关系，不考虑除增值税以外的其他税费等因素。下列关于 A 公司购买日会计处理的表述中，不正确的是( )。A.购买日的合并成本为 6800 万元B.购买日固定资产的处置收益为 300 万元C.购买日交易性金融资产处置形成的投资收益为 100 万元D.购买日合并财务报表中确认商誉为 100 万元正确答案D答案解析选项 A，购买日的合并成本=2001.17+8001.17+2200+3430=6800(万元);选项 B，购买日固定资产的处置收益=800-500=300(万元);选项 C，购买日交易性金融资产处置形成的投资收益=2200-2100=100(万元);选项 D，购买日合并财务报表中确认的商誉=6800-900070%=500(万元)。5.非上市公司 A 公司在成立时，甲公司以其持有的对 B 公司的长期股权投资投入 A 公司，B 公司为上市公司，其权益性证券有活跃市场报价。投资合同约定，甲公司作为出资的长期股权投资作价 8000 万元(与公允价值相等)。A 公司成立后，其注册资本为 32000 万元，其中甲公司的持股比例为 20%。A 公司取得该长期股权投资后能够对 B 公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。A 公司确认长期股权投资的初始投资成本为( )。A.8000 万元 B.6400 万元C.32000 万元 D.1600 万元正确答案A答案解析甲公司向 A 公司投入的长期股权投资具有活跃市场报价，而A 公司所发行的权益性工具的公允价值不具有活跃市场报价，因此，A 公司应采用 B 公司股权的公允价值 8000 万元来确认长期股权投资的初始成本。A 公司的会计分录如下：借：长期股权投资投资成本 8000贷：实收资本(股本) 6400资本公积资本溢价(股本溢价) 16006.2015 年 1 月 2 日，甲公司以银行存款 1000 万元和一项无形资产取得乙公司 30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司付出无形资产的账面价值为 1000 万元，公允价值为 2000 万元。假定取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为 11000 万元。取得投资当日，乙公司仅有 100 件 A 库存商品的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该 100 件 A 商品的成本为 500 万元，公允价值为 800 万元。2015 年 8 月，乙公司将其成本为 300 万元的 B 商品以 550 万元的价格出售给甲公司，甲公司将其作为存货核算。乙公司 2015 年实现净利润 1000 万元，可供出售金融资产公允价值变动增加 90 万元，其他所有者权益变动 10 万元。至 2015 年年末乙公司已对外销售 A 商品 60 件，甲公司已对外出售 B 商品的 60%，不考虑所得税及其他相关因素的影响。下列有关甲公司 2015 年长期股权投资的会计处理，不正确的是( )。A.2015 年 12 月 31 日甲公司应确认的投资收益为 216 万元B.2015 年 12 月 31 日甲公司应确认的其他综合收益为 27 万元C.2015 年 12 月 31 日甲公司长期股权投资的账面价值为 3546 万元D.甲公司因投资业务影响 2015 年损益的金额为 1300 万元正确答案D答案解析选项 A，甲公司应确认的投资收益=1000-(800-500)60%-(550-300)(1-60%)30%=216(万元);选项 B，甲公司应确认的其他综合收益=9030%=27(万元);选项 C，长期股权投资的账面价值=1000+2000+1100030%-(1000+2000)+216+27+1030%=3546(万元);选项 D，影响 2015 年损益的金额=无形资产处置损益(营业外收入)(2000-1000)+负商誉(营业外收入)1100030%-(1000+2000)+投资收益 216=1516(万元)。因此，选项 D 错误。7.甲公司 2015 年 12 月 31 日发生下列有关经济业务：(1)处置采用权益法核算的长期股权投资，处置时账面价值为 5000 万元(其中，投资成本为 4000 万元，损益调整为 800 万元，其他综合收益 100 万元且不包括重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，其他权益变动 100 万元)，售价为 6000 万元;(2)处置采用成本法核算的长期股权投资，处置时账面价值为 6000 万元，售价为 8000 万元;(3)处置交易性金融资产，处置时账面价值为 1000 万元(其中成本为 1100 万元，公允价值变动减少 100 万元)，售价为 2000 万元;(4)处置可供出售金融资产，处置时账面价值为 2000 万元(其中成本为 1500 万元，公允价值变动增加 500 万元)，售价为 3000 万元。假定不考虑所得税因素，下列关于甲公司 2015 年 12 月 31 日的会计处理中，不正确的是( )。A.处置投资时确认投资收益的金额为 5600 万元B.处置投资时影响营业利润的金额为 5700 万元C.处置投资时影响资本公积的金额为-100 万元D.处置投资时影响利润表其他综合收益的金额为-700 万元正确答案D答案解析选项 A，处置投资时确认投资收益=(1)(6000-5000+200)+(2)(8000-6000)+(3)(2000-1100)+(4)(3000-1500)=5600(万元);选项 B，处置投资时影响营业利润的金额=(1)1200+(2)2000+(3)(2000-1000)+(4)1500=5700(万元);选项 C，处置投资时影响资本公积的金额=(1)-100(万元);选项 D，处置投资时对利润表其他综合收益的影响=(1)-100+(4)(-500)=-600(万元)。8.企业生产车间所使用的固定资产发生的下列支出中，直接计入当期损益的是( )。A.购入时发生的外聘专业人员服务费B.为达到正常运转发生测试费C.购入时发生的运杂费D.发生的日常修理费正确答案D答案解析固定资产的日常修理费用，应当在发生时计入当期管理费用等损益科目，注意生产车间发生的修理费也计入当期管理费用。9.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2015 年 1 月 18日自行安装生产经营用设备一台，购入的设备价款为 500 万元，进项税额为 85万元;领用生产用原材料的成本为 3 万元;领用库存商品的成本为 90 万元，公允价值为 100 万元(等于计税价格);支付薪酬 5 万元;支付其他费用 2 万元。2015年 10 月 16 日设备安装完工投入使用，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 40万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备 2016 年应提折旧为( )。A.240 万元B.144 万元C.134.4 万元D.224 万元正确答案D答案解析固定资产入账价值=500+3+90+5+2=600(万元)，该项设备2016 年应提折旧=6002/510/12+(600-6002/5)2/52/12=224(万元)。10.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。该公司于 2015年 3 月 31 日对某生产经营用设备进行技术改造。(1)2015 年 3 月 31 日，该固定资产的成本为 5000 万元，已计提折旧为 3000 万元(其中 2015 年前 3 个月折旧额为 20 万元)，未计提减值准备。(2)改造中购入工程用物资 1210 万元，进项税额为 205.7 万元，已全部用于改造;领用生产用原材料 500 万元，发生人工费用 290 万元。(3)改造中被替换设备的账面价值为 100 万元。(4)该技术改造工程于 2015年 9 月 25 日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为 15 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。(5)甲公司生产的产品至 2015 年 12 月31 日已经全部对外销售。甲公司因该固定资产影响 2015 年度损益的金额为( )。A.85 万元B.65 万元C.165 万元D.185 万元正确答案D答案解析更新改造后的固定资产成本=(5000-3000)+1210+500+290-100=3900(万元)，影响损益的金额=20(2015 年前 3 个月折旧额)+65(2015 年改造完成后 3 个月折旧额 3900/153/12)+100(被替换设备的账面价值)=185(万元)。11.A 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。该公司于 2015年 3 月 31 日对当月购入的某生产经营用设备进行安装。(1)A 公司 2015 年 3 月2 日购入生产经营用设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为 180万元，增值税额为 30.6 万元，支付的运杂费为 0.6 万元。(2)安装过程中，支付安装费用 10 万元、为达到正常运转发生测试费 15 万元、外聘专业人员服务费 6 万元;购入设备的专门借款本月利息费用 2 万元。(3)2015 年 6 月 30 日达到预定可使用状态，预计净残值为 1.6 万元，预计使用年限为 6 年，采用年数总和法计提折旧。(4)2015 年 12 月该固定资产发生日常修理费用 1.6 万元。(5)甲公司生产的产品至 2015 年 12 月 31 日未对外销售并形成存货。A 公司该设备2016 年应提折旧额为( )。A.65 万元B.60 万元C.55 万元D.50 万元正确答案C答案解析安装期间较短(短于一年)，专门借款利息费用不符合资本化条件。固定资产的入账价值=180+0.6+10+15+6=211.6(万元)，2016 年应提折旧额=(211.6-1.6)6/216/12+(211.6-1.6)5/216/12=55(万元)。12.甲公司为增值税一般纳税人，与固定资产相关的不动产及动产适用的增值税税率分别为 11%和 17%，有关业务如下：(1)215 年 2 月 28 日，甲公司对办公楼进行再次装修，当日办公楼原值为 24000 万元，办公楼已计提折旧 4000万元，重新装修时，原固定资产装修成本为 200 万元，装修已计提折旧 150 万元;(2)对办公楼进行再次装修发生如下有关支出：领用生产用原材料实际成本100 万元，原进项税额为 17 万元，为办公楼装修工程购买工程物资价款为 200万元，进项税额为 34 万元，计提工程人员职工薪酬 110 万元;(3)215 年 9 月 26 日，办公楼装修完工，达到预定可使用状态交付使用，甲公司预计下次装修时间为 220 年 9 月 26 日，假定该办公楼装修支出符合资本化条件;(4)办公楼装修完工后，办公楼预计尚可使用年限为 20 年;净残值为1000 万元，采用直线法计提折旧;(5)办公楼装修完工后，装修形成的固定资产预计净残值为 10 万元，采用直线法计提折旧。下列关于办公楼装修的会计处理中，不正确的是( )。A.重新装修时，应将原固定资产装修剩余账面价值 50 万元转入营业外支出B.215 年 9 月 26 日装修后“固定资产-办公楼”的账面价值为 20000 万元C.215 年 9 月 26 日装修后“固定资产-固定资产装修”的成本为 410 万元D.215 年装修后办公楼计提折旧为 250 万元;固定资产装修计提折旧为 20万元正确答案D答案解析选项 B，215 年 9 月 26 日装修后“固定资产-办公楼”的账面价值=24000-4000=20000(万元);选项 C，215 年 9 月 26 日装修后“固定资产固定资产装修”的账面价值=200-200+100+200+110=410(万元);选项D，215 年装修后办公楼计提折旧=(20000-1000)/203/12=237.5(万元)，215 年装修后固定资产装修计提折旧=(410-10)/53/12=20(万元)。13.为遵守国家有关环保的法律规定，2015 年 1 月 31 日，甲公司对 A 生产设备进行停工改造，安装环保装置。3 月 25 日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本 1200 万元。至 1 月 31 日，A 生产设备的成本为 36000 万元，已计提折旧 18000 万元，未计提减值准备。A 生产设备预计使用 16 年，已使用 8 年，安装环保装置后还可使用 8 年;环保装置预计使用 5年，均按直线法计提折旧。甲公司 2015 年度 A 生产设备与环保装置合计计提的折旧是( )。A.1875 万元B.1987.5 万元C.2055 万元D.2250 万元正确答案C答案解析企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本计入安装成本;环保装置按照预计使用 5 年来计提折旧;A生产设备按照 8 年计提折旧。2015 年计提的折旧金额=A 生产设备(不含环保装置)(36000/161/12)+A 生产设备(不含环保装置)18000/89/12+环保装置1200/59/12=2055(万元)。14.按照企业会计准则第 4 号固定资产规定，下列会计处理方法中，正确的是( )。A.企业对于持有待售的固定资产，如果原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益B.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应全部记入“经营租入固定资产改良”科目C.对于融资租赁的固定资产，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧D.固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，金额较小时应当在发生时计入当期管理费用，金额较大时采用预提或待摊方式处理正确答案A答案解析选项 B，企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用核算，合理进行摊销;选项 C，对于融资租赁的固定资产，如能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧;如果无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧;选项 D，固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期损益，不得采用预提或待摊方式处理，车间、管理部门发生的修理费用均记入“管理费用”科目。15、甲公司和乙公司同为 M 集团的子公司，2012 年 5 月 1 日，甲公司以无形资产和固定资产作为合并对价取得乙公司 80%的表决权资本。无形资产原值为 1000 万元，累计摊销额为 200 万元，公允价值为 1000 万元;固定资产原值为300 万元，累计折旧额为 100 万元，公允价值为 200 万元。合并日乙公司相对于 M 集团而言的所有者权益账面价值为 2000 万元，可辨认净资产的公允价值为3000 万元。甲公司取得股权发生直接相关费用 10 万元。甲公司合并日因此项投资业务对“资本公积”项目的影响额为( )。A.400 万元B.200 万元C.800 万元D.600 万元【答案】D【解析】甲公司合并日因此项投资业务对“资本公积”项目的影响额=200080%-(1000-200)-200=600(万元);分录处理为：借：固定资产清理 200累计折旧 100贷：固定资产 300借：长期股权投资(200080%)1600累计摊销 200贷：无形资产 1000固定资产清理 200资本公积资本溢价 60016、下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是( )。A.可供出售金融资产因公允价值变动计入其他综合收益的部分B.权益法核算的股权投资因享有联营企业其他综合收益计入其他综合收益的部分C.同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入其他综合收益的部分【答案】C【解析】同一控制下企业合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能