2018年注册会计师考试《会计》试题两套（附答案）

2018 年注册会计师考试会计试题两套（附答案）试题一应试试题一：【单选题】：乙工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料 200 公斤，货款为 6 000 元，取得的增值税专用发票注明增值税税额 1 020 元;发生的保险费为 350元，入库前的挑选整理费用为 130 元。验收入库时发现数量短缺 10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤( )元。A.32.4B.33.33C.35.28D.36【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本=6 000+350+130=6 480(元)，实际入库数量=200(1-10%)=180(公斤)，所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6 480180=36(元公斤)，选项 D 正确。【单选题】：甲公司库存 A 产成品的月初数量为 1 000 台，月初账面余额为 8 000 万元;A 在产品的月初数量为 400 台，月初账面余额为 600 万元。当月为生产 A 产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计 l5 400 万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失 300 万元。当月，甲公司完成生产并入库 A 产成品 2 000 台，销售 A 产成品 2 400 台。当月末甲公司库存 A 产成品数量为 600 台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出 A 产成品的成本。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。(2011 年)(1)下列各项关于因台风灾害而发生的停工损失会计处理的表述中，正确的是( )。A.作为管理费用计入当期损益B.作为制造费用计入产品成本C.作为非正常损失计入营业外支出D.作为当期已售 A 产成品的销售成本(2)甲公司 A 产成品当月末的账面余额为( )。A.4 710 万元B.4 740 万元C.4 800 万元D.5 040 万元(1)【答案】C【解析】由于台风灾害而发生的停工损失，属于非正常损益，应当作为营业外支出处理。(2)【答案】B【解析】根据一次加权平均法按月计算发出 A 产成品的成本=(8 000+600+15 400-300)/(1 000+2 000)=7.9(万元)，A 产品当月末的余额=7.9600=4 740(万元)。【单选题】：企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到( )。A.制造费用B.销售费用C.管理费用D.其他业务成本【答案】B【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应转入销售费用。【单选题】：甲公司 2014 年 12 月 31 日库存配件 100 套，每套配件的账面成本为 12 万元，市场价格为 10 万元。该批配件专门用于加工 100 件 A 产品，将每套配件加工成 A 产品尚需投入 17 万元。A 产品 2014 年 12 月 31 日的市场价格为每件30.7 万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费 1.2 万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司 2014 年 12 月 31 日该配件的账面价值为( )万元。A.1 200B.1 080C.1 000D.1 750【答案】A【解析】该配件所生产的 A 产品成本=100(12+17)=2 900(万元)，其可变现净值=100(30.7-1.2)=2 950(万元)，A 产品没有发生减值。该配件不应计提减值准备，其账面价值为其成本 1 200(10012)万元。【单选题】：201 年 10 月 20 日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，拟于202 年 4 月 10 日以 40 万元的价格向乙公司销售 W 产品一件。该产品主要由甲公司库存自制半成品 S 加工而成，每件半成品 S 可加工成 W 产品一件。201年 12 月 31 日，甲公司库存 1 件自制半成品 S，成本为 37 万元，预计加工成 W产品尚需发生加工费用 10 万元。当日，自制半成品 S 的市场销售价格为每件33 万元，W 产品的市场销售价格为每件 36 万元。不考虑其他因素，201 年 12月 31 日甲公司应就库存自制半成品 S 计提的存货跌价准备为( )。A.1 万元B.4 万元C.7 万元D.11 万元【答案】C【解析】因为甲公司与乙公司签订不可撤销合同，所以 W 产品的可变现净值为 40 万元，成本=37+10=47(万元)，由于 W 产品的可变现净值低于成本，用自制半成品 S 生产的 W 产品发生减值，表明自制半成品 S 按可变现净值计量。自制半成品 S 可变现净值=40-10=30(万元)，应计提的存货跌价准备=37-30=7(万元)。【单选题】：甲公司(增值税一般纳税人)2013 年 12 月 31 日 A 库存商品的账面余额为220 万元，已计提存货跌价准备 30 万元。2014 年 1 月 20 日，甲公司将上述商品全部对外出售，售价为 200 万元，增值税销项税额为 34 万元，收到款项存入银行。2014 年 1 月 20 日甲公司出售 A 商品影响利润总额的金额为( )万元。A.10B.-20C.44D.14【答案】A【解析】甲公司出售 A 商品影响利润总额的金额=200-(220-30)=10(万元)。【多选题】关于最佳估计数，下列说法中正确的有( )。A.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的不确定性和货币时间价值因素B.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险因素C.企业在确定最佳估计数时，不应当综合考虑与或有事项有关的货币时间价值因素D.货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数【答案】ABD【解析】企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。【单选题】2016 年 12 月 10 日，甲公司因合同违约而涉及一桩诉讼案件。根据甲公司的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲公司不利。2016 年 12 月31 日，甲公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿的金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能在 90 万元至 100 万元之间(含甲公司将承担的诉讼费 2 万元)，且该范围内支付各种赔偿金额的可能性相同。根据企业会计准则第 13 号或有事项准则的规定，甲公司应在 2016 年利润表中确认的金额营业外支出金额为( )万元。A.90B.93C.95D.88【答案】B【解析】甲公司应确认的预计负债金额=(90+100)2=95(万元)，其中，诉讼费 2 万元应计入管理费用，计入营业外支出的金额=95-2=93(万元)。【单选题】202 年 12 月，经董事会批准，甲公司自 203 年 1 月 1 日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款 100 万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金 20 万元，因处置门店内设备将发生损失 65 万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费 5 万元。该业务重组计划对甲公司202 年度利润总额的影响金额为( )。A.-120 万元B.-165 万元C.-185 万元D.-190 万元【答案】C【解析】因辞退员工应支付的补偿 100 万元和因撤销门店租赁合同将支付的违约金 20 万元属于重组的直接支出，因门店内设备将发生损失 65 万元属于设备发生了减值，均影响甲公司的利润总额，所以该业务重组计划对甲公司202 年度利润总额的影响金额=100+20+65=185(万元)。【多选题】 204 年 1 月 1 日，甲公司为乙公司的 800 万元债务提供 50%担保。204 年 6 月 1 日，乙公司因无力偿还该笔到期债务被债权人起诉。至204 年 12 月 31 日，法院尚未判决，但经咨询律师，甲公司认为有 55%的可能性需要承担全部保证责任，赔偿 400 万元，并预计承担诉讼费用 4 万元;有 45%的可能无须承担保证责任。205 年 2 月 10 日，法院作出判决，甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用 4 万元。甲公司表示服从法院判决，于当日履行了担保责任，并支付了 4 万元的诉讼费。205 年 2 月 20 日，204 年度财务报告经董事会批准报出。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事件的会计处理中，正确的有( )。A.在 204 年的利润表中确认营业外支出 400 万元B.在 204 年的财务报表附注中披露或有负债 400 万元C.在 205 年实际支付担保款项时确认预计负债D.在 204 年的利润表中将预计的诉讼费用 4 万元确认为管理费用【答案】AD【解析】因该担保事项产生的或有负债在 204 年年末已满足预计负债确认条件，甲公司应于 204 年年末进行会计处理，确认预计负债 404 万元，选项 B 和 C 错误。【多选题】关于最佳估计数，下列说法中正确的有( )。A.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的不确定性和货币时间价值因素B.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险因素C.企业在确定最佳估计数时，不应当综合考虑与或有事项有关的货币时间价值因素D.货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数【答案】ABD【解析】企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数【单选题】2016 年 12 月 10 日，甲公司因合同违约而涉及一桩诉讼案件。根据甲公司的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲公司不利。2016 年 12 月31 日，甲公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿的金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能在 90 万元至 100 万元之间(含甲公司将承担的诉讼费 2 万元)，且该范围内支付各种赔偿金额的可能性相同。根据企业会计准则第 13 号或有事项准则的规定，甲公司应在 2016 年利润表中确认的金额营业外支出金额为( )万元。A.90B.93C.95D.88【答案】B【解析】甲公司应确认的预计负债金额=(90+100)2=95(万元)，其中，诉讼费 2 万元应计入管理费用，计入营业外支出的金额=95-2=93(万元)。应当按照该范围内的中间值确定。应试试题二：综合题1.注册会计师在对甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)204 年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论：(1)1 月 2 日，甲公司自公开市场以 2936.95 万元购入乙公司于当日发行的一般公司债券 30 万张，该债券每张面值为 100 元，票面年利率为 5.5%;该债券为 5 年期，分期付息(于下一年度的 1 月 2 日支付上一年利息)到期还本。甲公司拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足，甲公司预计不会在到期前出售。甲公司对该交易事项的会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：借：持有至到期投资 3000贷：银行存款 2936.95财务费用 63.05借：应收利息 165贷：投资收益 165(2)7 月 20 日，甲公司取得当地财政部门拨款 1860 万元，用于资助甲公司204 年 7 月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出 3000 万元。项目自 204 年 7 月开始启动，至年末累计发生研究支出 1500 万元(全部以银行存款支付)。甲公司对该交易事项的会计处理如下：借：银行存款 1860贷：营业外收入 1860借：研发支出费用化支出 1500贷：银行存款 1500借：管理费用 1500贷：研发支出费用化支出 1500(3)甲公司持有的乙公司 200 万股股票于 203 年 2 月以 12 元/股购入，且对乙公司不具有重大影响，甲公司将其划分为可供出售金融资产。203 年 12月 31 日，乙公司股票市价为 14 元/股。自 204 年 3 月开始，乙公司股票价格持续下跌。至 204 年 12 月 31 日，已跌至 4 元/股，甲公司对可供出售金融资产计提减值的会计政策为：市价连续下跌 6 个月或市价相对成本跌幅在 50%及以上，应当计提减值。甲公司对该交易或事项的会计处理如下：借：资产减值损失 2000贷：可供出售金融资产 2000(4)8 月 26 日，甲公司与其全体股东协商，由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求。8 月 30 日，股东新增投入甲公司资金3200 万元，甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9 月 1 日，生产线工程开工建设，并于当日及 12 月 1 日分别支付建造承包商工程款 600 万元和 800 万元。甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场，月收益率 0.4%。甲公司对该交易事项的会计处理如下：借：银行存款 3200贷：资本公积 3200借：在建工程 1400贷：银行存款 1400借：银行存款 38.40贷：在建工程 38.40其中，冲减在建工程的金额=26000.4%3+1800O.4%l=38.4O(万元)。其他有关资料：(P/A，5%，5)=4.3295，(P/A，6%，5)=4.2124，(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F,6%,5)=0.7473。本题中有关公司均按净利润的 l0%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。要求：判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制更正的会计分录(无须通过“以前年度损益调整”科目)。【答案】事项(1)甲公司的会计处理不正确。理由：企业购入折价发行的债券，应该将折价金额计入持有至到期投资的初始成本，且后续采用实际利率法对该折价金额进行摊销。更正分录为：借：财务费用 63.05贷：持有至到期投资利息调整 63.05该债券预计未来现金流量的现值=165(P/A，6%，5)+30000(P/F，6%，5)=1654.2124+30000.7473=2936.95(万元)。因此该债券的实际利率为 6%。本期应分摊的利息调整金额=2936.956%-165=11.22借：持有至到期投资利息调整 11.22贷：投资收益 11.22事项(2)，甲公司的会计处理不正确。理由：与收益相关的政府补助，用于弥补以后期间将发生的费用或亏损的，应该先计入递延收益，然后在费用发生的期间转入当期营业外收入。更正分录为：借：营业外收入 930(18601500/3000)贷：递延收益 930事项(3)，甲公司的会计处理不正确。理由：企业对可供出售金融资产计提减值时，应该将原直接计入其他综合收益中的因公允价值变动形成的累计收益或损失转出，计入资产减值损失。更正分录为：借：其他综合收益 400贷：资产减值损失 4OO事项(4)，甲公司的会计处理不正确。理由：企业采用增资的方式筹集资金，此时应该是将取得的现金增加股本金额，同时闲置资金的利息收益应该冲减财务费用。更正分录为：借：资本公积 3200贷：股本 3200借：在建工程 38.40贷：财务费用 38.40【知识点】持有至到期投资;政府补助;可供出售金融资产减值;固定资产2.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)204 年发生了以下交易事项：(1)2 月 1 日，与其他方签订租赁合同，将本公司一栋原自用现已闲置的办公楼对外出租，年租金为 120 万元，自当日起租。甲公司该办公楼原价为 1000万元，至起租日累计折旧 400 万元，未计提减值。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，出租日根据同类资产的市场状况估计其公允价值为 2000 万元。12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 2080 万元。甲公司已一次性收取第一年租金 120 万元。(2)甲公司为资源开采型企业，按照国家有关规定需计提安全生产费用，当年度计提安全生产费 800 万元，用已计提的安全生产费购置安全生产设备 200万元。(3)6 月 21 日，甲公司与包括其控股股东 P 公司及债权银行在内的债权人签订债务重组协议，约定对甲公司欠该部分债权人的债权按照相同比例予以豁免，其中甲公司应付银行短期借款本金余额为 3000 万元，应付控股股东款项1200 万元，对于上述债务，协议约定甲公司应于 204 年 6 月 30 日前按照余额的 80%偿付，余款予以豁免。6 月 28 日，甲公司偿付了上述有关债务。为了解决甲公司资金困难，甲公司的母公司为其支付了 600 万元的购入存货的采购款，不影响甲公司各股东的持股比例。(4)7 月 1 日，甲公司以子公司全部股权换入丙公司 30%股权，对丙公司实施重大影响，原子公司投资账面价值为 3200，公允价值为 3600，投资时丙公司可辨认净资产公允价值为 15000，账面价值为 12000，差额是由一项无形资产形成的，无形资产账面价值 3000，预计尚可使用 30 年，采用直线法摊销。2014 年丙公司实现净利润金额为 2400(全年均衡实现)，持有期间丙公司确认其他综合收益 60。要求：(1)编制甲公司 204 年有关交易事项的会计分录。(2)计算甲公司个别财务报表中 204 年因上述交易事项应确认的投资收益、营业外收入、资本公积及其他综合收益的金额。【答案】(1) 2 月 1 日借：投资性房地产成本 2000累计折旧 400贷：固定资产 1000其他综合收益 140012 月 31 日借：投资性房地产公允价值变动 80贷：公允价值变动损益 80借：银行存款 120贷：其他业务收入 110预收账款 10计提专项储备借：生产成本 800贷：专项储备安全生产费 800购置固定资产借：固定资产 200贷：银行存款等 200借：专项储备安全生产费 200贷：累计折旧 200借：短期借款银行 3000应付账款P 公司 1200贷：短期借款债务重组银行 2400应付账款债务重组P 公司 960营业外收入 600资本公积 240借：短期借款债务重组银行 2400应付账款债务重组P 公司 960贷：银行存款 3360借：应付账款 600贷：资本公积 600借：长期股权投资投资成本 3600贷：长期股权投资 3200投资收益 400借：长期股权投资投资成本 900(1500030%-3600)贷：营业外收入 900借：长期股权投资损益调整 345(2400/2-3000/306/12)30%贷：投资收益 345借：长期股权投资其他综合收益 18(6030%)贷：其他综合收益 18(2)投资收益=400+345=745(万元)营业外收入=600+900=1500(万元)资本公积=600+240=840(万元)其他综合收益=1400+18=1418(万元)【知识点】投资性房地产转换;计提专项储备;债务重组;长期股权投资3.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)于 203 年开始对高管人员进行股权激励。具体情况如下(1)203 年 1 月 2 日，甲公司与 50 名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予 120000 份股票期权，每份期权于到期日可以 8 元/股的价格购买甲公司 1 股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起 3 年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为 1年、2 年和 3 年的三项股份支付安排：203 年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长 8%(含 8%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权 40000份;204 年末，如果甲公司 203、204 连续两年实现的净利润增长率达到8%(含 8%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权 40000 份;205年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长率达到 8%(含 8%)以上，则高管人员持有的剩余股票期权可以行权。当日甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为 5 元/份。(2)203 年，甲公司实现净利润 12000 万元，较 202 年增长 9%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。203 年甲公司普通股平均市场价格为 12 元/股。203 年 12 月 31 日，甲公司的授予股票期权的公允价值为 4.5 元/份。203 年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。(3)204 年，甲公司 50 名高管人员将至 203 年年末到期可行权的股票期权全部行权。204 年，甲公司实现净利润 13200 万元，较 203 年增长l0%。204 年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。204 年 12 月31 日，甲公司所授予股票期权的公允价值为 3.5 元/份。其他有关资料：甲公司 203 年 1 月 1 日发行在外普通股为 5000 万股，假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且公司不存在除普通股外其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。要求：(1)确定甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司 203 年、204 年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。(2)编制甲公司高管人员 204 年就该股份支付行权的会计分录。(3)计算甲公司 203 年基本每股收益。【答案】(1)授予日：203 年 1 月 2 日。因为企业与高管人员在当日签订了股权激励协议并经股东大会批准。203 年，企业应确认的成本费用=(504000051/1+504OOOO51/2+504OOOO51/3)/10000=1833.33(万元);相关会计分录为：借：管理费用 1833.33贷：资本公积其他资本公积 1833.33204 年，企业应确认的成本费用=(50400005/l/1+504000052/2+504000052/3)/10000-1833.33=833.34(万元);相关会计分录为：借：管理费用 833.34贷：资本公积其他资本公积 833.34(2)因职工行权增加的股本=504OOOO/1OOOO1=200(万股)形成的股本溢价=(504OOOO51/1+50400008)/10000-200=2400(万元)借：银行存款 1600资本公积其他资本公积 1000贷：股本 200资本公积股本溢价 2400(3)甲公司 203 年的基本每股收益=12000/5000=2.4(元/股)。(参见教材 354 页)【知识点】权益结算的股份支付。4.204 年 1 月 1 日，甲公司递延所得税资产的账面价值为 100 万元，递延所得税负债的账面价值为零。204 年 12 月 31 日，甲公司有关资产、负债的账面价值和计税基础固定资产在初始计量时，入账价值与计税基础相同，无形资产的账面价值是当季末新增的符合资本化条件的开发支出形成的，按照税法规定对于研究开发费用形成无形资产的，按照形成无形资产成本的 150%作为计税基础。假定在确定无形资产账面价值及计税基础时均不考虑当季度摊销因素。204 年度，甲公司实际净利润 8000 万元，发生广告费 1500 万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为 1000 万元，其余可结转以后年度扣除。甲公司适用的所得税税率为 25%，预计能够取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异的所得税影响，除所得税外，不考虑其他税费及其他因素影响。要求：(1)对上述事项或项目产生的暂时性差异影响，分别证明是否应计入递延所得税负债或递延所得税资产，分别说明理由。(2)说明哪些暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益。(3)计算甲公司 204 年度应确认的递延所得税费用。【答案】(1)固定资产：需要确认递延所得税资产;因为该固定资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。无形资产：不需要确认递延所得税资产;因为该无形资产是由于开发支出形成的，其不属于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不需要确认递延所得税。可供出售金融资产：需要确认递延所得税负债;因为该资产的账面价值大于计税基础，且是由于公允价值变动造成的，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税。预计负债：需要确认递延所得税资产;因为该负债的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。发生的广告费需要确认递延所得税资产;因为该广告费实际发生的金额为1500 万元，其可以税前扣除的金额为 1000 万元，税法规定允许未来税前扣除的金额为 500 万元，故形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。(2)可供出售金融资产的暂时性差异产生的所得税影响应该计入所有者权益。因为可供出售金融资产产生的暂时性差异是通过其他综合收益核算的，故其确认的递延所得税也应该对应其他综合收益科目，是影响所有者权益的。(3)固定资产形成可抵扣暂时性差异期末余额=15000-12000=3000(万元);递延所得税资产的期末余额=300025%=750(万元);预计负债形成的递延所得税资产期末余额=60025%=150(万元);广告费形成的递延所得税资产的本期发生额=50025%=125(万元);因此递延所得税资产的本期发生额=(750+150)-100+125=925(万元);综上所述，甲公司 204 年度应确认的递延所得税费用=0-925=-925(万元)。5.(1)2014 年甲公司和其控股股东 P 公司以及无关联第三方丙公司签订协议，分别从 P 公司处购买其持有乙公司 60%的股权，以发行 1800 万股股票作为对价，发行价 4 元每股;从丙公司处购买少数股权 40%，以银行存款支付 5000万元，7 月 1 日办理完毕交接手续，改选董事会成员。当日乙公司所有者权益账面价值 8000 万元(其中：股本 2000 万元，资本公积 3200 万元，盈余公积1600 万元，未分配利润 1200 元)。(2)2014 年 1 月 1 日，甲公司账上有应收乙公司账款 560 万元，已计提坏账准备 34 万元;乙公司的存货中有 300 万元是自甲公司购入拟出售的，但尚未出售，甲公司出售时账面价值 500 万元，乙公司未计提跌价准备。(3)7 月 8 日，甲公司将其自用的无形资产以 500 万元出售给乙公司，无形资产原价 200 万元，已计提摊销 40 万元，尚可使用年限 5 年，乙公司购入后作为管理用无形资产，款项未付。(4)2014 年 12 月 31 日，甲公司应收乙公司的两次账款均未收回，甲公司再一次计提坏账准备 59 万元(累计共计提 93 万元)，乙公司年初账上的存货已全部对外出售。(5)乙公司下半年实现净利润 800 万元，其他综合收益增加 120 万元，所有者权益项目：股本 2000 万元，资本公积 3200 万元，其他综合收益 120 万元，盈余公积 1680 万元，未分配利润 1920 万元。问题一：甲公司合并乙公司属干什么类型的合并，并说明理由。【答案】甲公司合并子公司属于同一控制下企业合并。理由：甲公司购买乙公司股份之前，其控股股东 P 公司持有乙公司 60%股权，能够对乙公司达到控制，因此甲公司购买乙公司属于同一控制下企业合并。问题二：甲公司应确认的长期股权投资的初始投资金额是多少。并编制相关的会计分录。【答案】初始投资成本=800060%+5000=9800(万元)。借：长期股权投资 9800贷：股本 1800银行存款 5000资本公积 3000问题三：编制甲公司 2014 年度合并报表中有关的调整抵销分录。【答案】(1)合并日子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵销：借：资本公积 1800贷：长期股权投资 1800(5000-800040%)借：股本 2000资本公积 3200盈余公积 1600未分配利润 1200贷：长期股权投资 8000借：资本公积 1680贷：盈余公积 960(160060%)未分配利润 720(120060%)借：应付账款 560贷：应收账款 560借：应收账款坏账准备 34贷：未分配利润年初 34借：存货 200贷：未分配利润年初 200(2)资产负债表日合并报表处理：借：资本公积 1800贷：长期股权投资 1800按照权益法调整长期股权投资借：长期股权投资 920贷：投资收益 800其他综合收益 120借：股本 2000资本公积 3200其他综合收益 120盈余公积 1680未分配利润年末 1920贷：长期股权投资 8920借：投资收益 800未分配利润年初 1200贷：提取盈余公积 80未分配利润年末 1920借：资本公积 1680贷：盈余公积 960(160060%)未分配利润 720(120060%)内部交易：借：应付账款 560贷：应收账款 560借：应收账款坏账准备 34贷：未分配利润年初 34借：营业成本 200贷：未分配利润年初 200借：营业外收入 340贷：无形资产 340借：无形资产累计摊销 34(340/56/12)贷：管理费用 34借：应付账款 500贷：应收账款 500借：应收账款坏账准备 59贷：资产减值损失 596.甲公司与股权投资相关资料如下(1)甲公司原持有乙公司 30%的股权。1 月 1 日，甲公司进一步取得乙公司50%的股权，支付银行存款 13000 万元，原投资账面价值为 5400 万元，投资成本明细 4500 万元，损益调整 840 万元，其他权益变动 60 万元，原投资在购买日的公允价值为 6200 万元。(2)购买日，乙公司的所有者权益的账面价值为 18000 万元，股本 10000 万元，资本公积科目为 100 万元，盈余公积 1620 万元，未分配利润金额为 6280万元，公允价值为 20000 万元，该差异是由一项无形资产评估增值引起的，使用年限为 10 年，净残值为 0，采用直线法摊销。(3)乙公司在当年实现净利润为 500 万元，由于可供出售金融资产公允价值上升产生其他综合收益 60 万元。(4)在下一年年初出售持有乙公司股权 70%，出售价款为 20000 万元，剩下10%股权的公允价值为 2500 万元。对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。提取 10%的法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不考虑相关税费。要求：(1)确认个别报表的投资成本，并编制取得该投资的相关分录。(2)确定合并报表中的合并成本并计算合并报表中商誉的金额。(3)计算合并报表进一步取得 50%投资确认的投资收益并作出相关的会计处理。(4)编制资产负债表日的合并报表调整和抵销分录。(5)个别报表中处置 70%的投资确认的投资收益。(6)确认合并报表中处置 70%的投资确认的收益。【答案】(1)个别报表中的投资成本=5400+13000=18400(万元)。借：长期股权投资 13000贷：银行存款 13000(2)合并报表中的成本=6200+13000=19200(万元)，商誉=19200-2000080%=3200(万元)。(3)合并报表中确认的投资收益=(6200-5400)+60=860(万元)。借：长期股权投资 800贷：投资收益 800借：资本公积其他资本公积 60贷：投资收益 60(4)借：无形资产 2000贷：资本公积 2000借：管理费用 200贷：无形资产累计摊销 200(2000/10)调整后的净利润=(500-2000/10)=300(万元)。借：长期股权投资 240贷：投资收益 240(30080%)借：长期股权投资 48(6080%)贷：其他综合收益 48借：股本 10000资本公积 2100(100+2000)其他综合收益 60盈余公积 1670未分配利润 6530商誉 3200贷：长期股权投资 19488(18400+800+240+48)少数股东权益 4072借：投资收益 240少数股东损益 60未分配利润年初 6280贷：提取盈余公积 50未分配利润年末 6530(5)个别报表中的确认的投资收益=(20000-1840070%/80%)+(2500-1840010%/80%)+60=4160(万元)，将原 30%的投资确认的资本公积 60 结转到投资收益。(6)合并报表中确认的投资收益=(20000+2500)-(20000+300+60)80%+48=3060(万元)。