2018年注册会计师考试《会计》测试试题（含答案）

2018 年注册会计师考试会计测试试题（含答案）测试试题一：1、单选题甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的一定比例计提的基本养老保险，缴存当地社会保险经办机构。对于计提的基本养老保险，应当属于( )。A、设定受益计划B、设定提存计划C、辞退福利D、其他长期职工福利【正确答案】B【答案解析】本题考查知识点：离职后福利的确认与计量。设定提存计划，是指企业向独立的基金缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。因此选项 B 正确。2、多选题下列各项中属于其他长期职工福利的有( )。A、长期带薪缺勤B、其他长期服务福利C、长期残疾福利D、递延酬劳【正确答案】ABCD3、单选题下列关于职工薪酬的说法，正确的是( )。A、“五险一金”均属于短期薪酬B、短期带薪缺勤包括婚假、病假以及事假C、医疗保险属于离职后福利D、企业在职工劳动合同到期之前强制与职工结束劳动关系的补偿属于辞退福利【正确答案】D【答案解析】本题考查知识点：职工薪酬的核算。选项 A，“五险一金”属于职工薪酬，但是养老保险和失业保险不属于短期薪酬，属于离职后福利;选项 B，事假不属于带薪缺勤;选项 C，医疗保险属于短期薪酬。4、单选题下列有关职工薪酬的说法中，不正确的是( )。A、企业的辞退福利应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债B、企业应当在职工达到国家规定退休年龄时对其养老金进行确认和计量C、企业应当在职工为其提供服务的会计期间的，将实际发生的短期薪酬确认为负债D、企业应当按照短期奖金计划向职工发放奖金的，在实际发生时确认为负债【正确答案】B【答案解析】本题考查知识点：职工薪酬的范围。选项 B，企业应当在职工提供服务的会计期间进行养老金的确认和计量。选项 D，企业按照短期奖金计划向职工发放的奖金属于短期薪酬，因此将实际发生的短期薪酬确认为负债。5、多选题下列有关非货币性福利的计量的说法中，不正确的有( )。A、将拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当将折旧额计入其他业务成本B、将自产产品发放给职工作为福利的，应当按照产品的账面价值确认职工福利C、向职工提供企业支付补贴的商品，如果合同规定了服务年限的，应当将补贴计入长期待摊费用D、向职工提供企业支付补贴的商品，如果合同没有规定服务年限的，应当将补贴一次计入应付职工薪酬【正确答案】AB【答案解析】本题考查知识点：职工薪酬的核算。选项 A，将拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当将折旧额计入应付职工薪酬;将自产产品发放给职工作为福利的，应当按照产品的价税合计金额确认职工福利。6、单选题下列关于或有事项的说法中，正确的是( )。A、企业未来可能发生的经营亏损属于或有事项B、企业不应确认或有资产和或有负债C、待执行合同变成亏损合同时，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失D、预计负债也属于负债，无需与应计项目进行严格区分【正确答案】B【答案解析】本题考查知识点：或有事项的相关概念与特征。选项 A，或有事项是企业过去发生的交易或事项;选项 C，待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，如果执行合同，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果不执行合同，应将违约金确认为预计负债并按照市价测算标的资产是否发生减值;选项 D，预计负债应与应计项目进行严格区分。与预计负债相关的未来支出的时间或金额具有一定的不确定性，而应计项目是已收到或已接受的、但还未支付、未开出发票或未与供应商达成正式协议的货物或劳务承担的负债，尽管有时需要估计应计项目的金额或时间，但是其不确定性通常远小于预计负债。且应计项目经常作为应付账款和其他应付款的一部分进行列报，而预计负债则单独进行列报。7、单选题2014 年甲公司有关待执行合同资料如下：2014 年 11 月，甲公司与丙公司签订合同，约定甲公司应于 2015 年 4 月将生产的 B 产品销售给丙公司。B 产品的合同价格为 200 万元。如甲公司单方面撤销合同，B 产品的违约金为合同价的 30%。由于 2014 年末原材料市场价格大幅度上升等因素，使得 B 产品成本超过财务预算，至 2014 年末 B 产品均已完工并验收入库，B 产品成本为 250 万元。至 2014 年末 B 产品市场价格上升，B 产品公允价值为 350 万元。假定不考虑销售税费。下列甲公司关于与丙公司签订的 B 产品销售合同会计处理的表述中，正确的是( )。A、确认存货跌价准备 50 万元B、确认存货跌价准备 60 万元C、确认预计负债 60 万元D、确认预计负债 10 万元【正确答案】C【答案解析】本题考查知识点：亏损合同的处理。执行合同的损失=250-200=50(万元);不执行合同的损失(违约金)=20030%=60(万元)，不执行合同按照市场公允价值 350 万元销售，产生利润=350-250=100(万元)，不执行合同的净收益为 40 万元。故应选择不执行合同，确认预计负债 60 万元。8、单选题下列关于或有事项的列报描述不正确的是( )。A、涉及未决诉讼的情况下，企业应当披露该未决诉讼相关的全部信息B、资产负债表中因或有事项而确认的预计负债应与其他负债区分开来，单独反映C、除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业，否则都应该在企业财务报表附注中披露有关信息D、企业通常不披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等【正确答案】A【答案解析】本题考查知识点：或有事项的列报。在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按照本准则第十四条披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。9、单选题下列有关非货币性资产交换核算的表述，正确的是( )。A、非货币性资产交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都不确认非货币性资产处置损益B、多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值进行分配，其分配方法按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值C、非货币性资产交换具有商业实质且有确凿证据表明换入资产的公允价值能够更加可靠计量的，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值D、不具有商业实质的非货币性资产交换中，对于增值税一般纳税人而言，增值税对换入或换出资产的入账价值无影响【正确答案】C【答案解析】本题考查知识点：商业实质的判断。选项 A，在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，应当确认换出非货币性资产的处置损益;选项 B，非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本;选项 D，不具有商业实质的非货币性资产交换中，对增值税一般纳税人而言，增值税影响换入资产入账价值的计算。10、多选题甲公司发生的下列非关联方交换中，属于非货币性资产交换的有( )。A、以公允价值为 260 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 320 万元的无形资产，并支付补价 80 万元B、以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并支付补价 30 万元C、以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460 万元的短期股票投资，并收到补价 140 万元D、以账面价值为 420 万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为 390 万元的一台设备，并收到补价 30 万元【正确答案】AB【答案解析】本题考查知识点：非货币性资产交换的认定。选项 A，80(80+260)100%=23.53%25%，所以判断为货币性资产交换;选项 D，持有至到期的债券投资为货币性资产，所以判断为货币性资产交换。11、单选题A 公司与 B 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。2012年为了各自企业战略目标的实现，A 公司与 B 公司进行资产置换。假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。A 公司换出：固定资产(2010 年初购入的机器设备)原值为 100 万元;累计折旧为 45 万元;公允价值为 90 万元;支付清理费 2 万元。B 公司换出：库存商品(精密仪器)成本为 80 万元;公允价值为100 万元(与计税价格相同)。A 公司向 B 公司支付银行存款 11.7 万元。A 公司将换入的精密仪器作为生产经营用固定资产核算，B 公司将换入的机器设备作为固定资产核算，双方均已开具增值税专用发票。下列有关非货币性资产交换的会计处理，不正确的是( )。A、A 公司换入固定资产的入账价值为 100 万元B、A 公司换出固定资产处置损益为 33 万元C、B 公司换入固定资产的入账价值为 90 万元D、B 公司换出库存商品不应确认主营业务收入【正确答案】D【答案解析】本题考查知识点：公允价值计量的会计处理。选项 A、B，A 公司换入固定资产的入账价值=90+10=100(万元);A 公司换出固定资产的处置损益=90-(100-45)-2=33(万元);选项 C，B 公司换入固定资产的入账价值=100-10=90(万元);选项 D，B 公司换出库存商品应确认主营业务收入100 万元。12、多选题甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2014年 4 月 30 日，甲公司将一项固定资产与乙公司的一批存货进行交换。甲公司换出生产设备的账面原值为 500 万元，预计使用寿命为 10 年，已使用 2 年，采用直线法计提折旧，未计提减值准备，计税价格为 400 万元，乙公司换入后仍按照固定资产核算;乙公司换出存货的账面成本为 400 万元，已计提减值准备 50万元，计税价格为 400 万元。甲公司另向乙公司支付银行存款 40 万元，甲公司换入该批存货发生运杂费 5 万元，换入存货后作为原材料核算。假设该项交换不具有商业实质，不考虑其他因素，则下列说法中正确的是( )。A、甲公司应确认存货的入账价值为 445 万元B、乙公司换入固定资产的入账价值为 310 万元C、乙公司确认的处置损益为 50 万元D、甲公司确认的处置损益为 0【正确答案】ABD【答案解析】本题考查知识点：以账面价值计量的会计处理。非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，换入资产应以换出资产的账面价值为基础确定，不确认资产的处置损益。甲公司换入存货的入账价值=500-500/102+40-40017%+40017%+5=445(万元)乙公司换入固定资产的入账价值=400-50-40-40017%+40017%=310(万元)对于非货币性资产交换，不确认换出资产公允价值与账面价值的差额形成的损益。13、单选题下列项目中，属于货币性资产的是( )。A、作为交易性金融资产的股票投资B、准备持有至到期的债券投资C、可转换公司债券D、作为可供出售金融资产的权益工具【正确答案】B【答案解析】本题考查知识点：货币性资产与非货币性资产的辨析。货币性资产是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。主要包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。选项 ACD 均不符合货币性资产规定的条件。14、单选题2014 年甲股份有限公司(下称“甲公司”)适用的所得税税率为 25%，税法规定，保修费用在实际发生时可以在应纳税所得额中扣除。相关业务资料如下：甲公司为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定公司只生产和销售 A 产品。2014 年年末甲公司按照当期该产品销售收入的 2%预计产品修理费用。2014 年年初“预计负债产品质量保证”账面余额为 45 万元。2014 年年初“递延所得税资产”余额为 11.25 万元(均为产品质量保证形成的)，假定每年年末计算递延所得税资产或递延所得税负债。2014 年年末实际销售收入为 2000 万元，实际发生修理费用 30 万元，均为人工费用。2014 年税前会计利润为 5000 万元。下列关于 2014 年与产品质量保证相关的所得税处理的表述中，正确的是( )。A、2014 年应交所得税为 1252.5 万元B、2014 年年末递延所得税资产余额为 2.5 万元C、2014 年递延所得税资产发生额为 13.75 万元D、2014 年所得税费用为 1255 万元【正确答案】A【答案解析】本题考查知识点：产品质量保证的处理。企业应确认的“应交税费应交所得税”科目金额=(5000-30+40)25%=1252.5(万元);递延所得税资产的期末余额=5525%=13.75(万元);递延所得税资产的本期发生额=13.75-11.25=2.5(万元);当期应确认的所得税费用=1252.5-2.5=1250(万元)。测试试题二：单选题1、某公司上年度与应收账款周转天数计算相关的资料为：年度销售收入为9000 万元，年初应收账款余额为 450 万元，年末应收账款余额为 750 万元，坏账准备数额较大，按应收账款余额的 10%提取，假设企业的存货周转天数是 20天，不存在其他流动资产，每年按 360 天计算，则该公司上年度流动资产周转天数为( )天。A、40B、44C、24D、41.6【正确答案】 B【答案解析】 计算应收账款周转率时，如果坏账准备数额较大，则应该使用提取坏账准备之前的数据计算。另外，为了减少季节性、偶发性和人为因素的影响，应收账款应使用平均数。应收账款平均数=(450+750)/2=600(万元)，应收账款周转次数=9000/600=15(次)，应收账款周转天数=360/15=24(天)，流动资产周转天数=24+20=44(天)。单选题2、某公司发行总面额 1000 万元，票面利率为 15%，偿还期限 2 年，每半年付息的债券，公司适用的所得税率为 25%，该债券发行价为 1000 万元，则债券税后年(有效)资本成本为( )。A.9%B.11.25%C.11.67%D.15%【答案】C【解析】平价发行,所以到期收益率=票面利率所以：半年税前资本成本=7.5%。年有效税前资本成本=(1+7.5%)2-1=15.56%债券税后年有效资本成本=15.56%(1-25%)=11.67%。多选题3、企业在进行资本预算时需要对债务资本成本进行估计。如果不考虑所得税的影响，下列关于债务资本成本的说法中，正确的有( )。A.债务资本成本等于债权人的期望收益B.当不存在违约风险时，债务资本成本等于债务的承诺收益C.估计债务资本成本时，应使用现有债务的加权平均债务资本成本D.计算加权平均债务资本成本时，通常不需要考虑短期债务【答案】ABD【解析】作为投资决策和企业价值评估依据的资本成本，只能是未来借入新债务的成本。现有债务的历史成本，对于未来的决策是不相关的沉没成本。单选题4、某公司 2009 年税后利润 1000 万元，2010 年需要增加投资资本 1500 万元，公司的目标资本结构是权益资本占 60%，债务资本占 40%，公司采用剩余股利政策，增加投资资本 1500 万元之后资产总额增加( )万元。A.1000B.1500C.900D.500多选题5、甲公司采用随机模式确定最佳现金持有量，最优现金返回线水平为7000 元，现金存量下限为 2000 元。公司财务人员的下列作法中，正确的有( )。A.当持有的现金余额为 1000 元时，转让 6000 元的有价证券B.当持有的现金余额为 5000 元时，转让 2000 元的有价证券C.当持有的现金余额为 12000 元时，购买 5000 元的有价证券D.当持有的现金余额为 18000 元时，购买 11000 元的有价证券【答案】AD【解析】已知下限 L=2000，最优现金返回线 R=7000，所以上限 H=3R-2L=37000-22000=17000，选项 BC 数值介于上限和下限之间，所以不需要做出转让或购买。BC 错误。当持有的现金余额为 1000 元时，低于下限，可转让6000 元的有价证券，调至最优现金返回线;当持有的现金余额为 18000 元时，高于上限，可购买 11000 元的有价证券，调至最优现金返回线。正确选项为AD。单选题6、企业采用保守型流动资产的投资策略时，流动资产的( )。A. 持有成本较高B. 短缺成本较高C. 管理成本较低D. 机会成本较低【答案】A【解析】保守型流动资产投资政策，就是企业持有较多的现金和有价证券，充足的存货，提供给客户宽松的付款条件并保持较高的应收账款水平，选项 A正确。多选题7、下列关于流动资产投资政策的说法中，正确的有( )。A.在保守型流动资产投资政策下，公司的短缺成本较少B.在激进型流动资产投资政策下，公司承担的风险较低C.在激进型流动资产投资政策下，公司的销售收入可能下降D.在适中型流动资产投资政策下，公司的短缺成本和持有成本相等【答案】ACD【解析】在保守型流动资产投资政策下，公司需要较多的流动资产投资，充足的现金，存货和宽松的信用条件，使公司中断经营的风险很小，其短缺成本较小，所以选项 A 的说法正确;在激进型流动资产投资政策下，公司可以节约流动资产的持有成本，但要承担较大的风险，所以选项 B 的说法不正确;在激进型流动资产投资政策下，公司会采用严格的销售信用政策或者禁止赊销，销售收入可能下降，所以选项 C 的说法正确;在适中型流动资产投资政策下，确定其最佳投资需要量，也就是短缺成本和持有成本之和最小化的投资额，此时短缺成本和持有成本相等，所以选项 D 的说法正确。多选题8、在存在通货膨胀的情况下，下列哪些表述正确的有( )。A.名义现金流量要使用名义折现率进行折现，实际现金流量要使用实际折现率进行折现B.1+r 名义=(1+r 实际)(1+通货膨胀率)C.实际现金流量=名义现金流量(1+通货膨胀率)nD.消除了通货膨胀影响的现金流量称为名义现金流量【答案】AB【解析】如果企业对未来现金流量的预测是基于预算年度的价格水平，并消除了通货膨胀的影响，那么这种现金流量称为实际现金流量。包含了通货膨胀影响的现金流量，称为名义现金流量。两者的关系为：名义现金流量=实际现金流量(1+通货膨胀率)n。9、单选题股民甲以每股 30 元的价格购得 M 股票 800 股.在 M 股票市场价格为每股 18元时，上市公司宣布配股，配股价每股 12 元，每 10 股配新股 3 股.假设所有股东均参与配股，且不考虑新投资的净现值引起的企业价值的变化，则配股后的除权价为( )元.A.16.62B.13.25C.15.54D.13.85ABCD参考答案：A参考解析： 解析配股比率是指 1 份配股权证可买进的股票的数量，10张配股权证可配股 3 股，则配股比率为 3/10=0.3;配股后的除权价=(配股前每股市价+配股比率配股价)(1+配股比率)=(18+0.312)(1+0.3)=16.62(元).10、单选题企业为维持一定经营能力所必须负担的最低成本是( ).A.固定成本B.酌量性固定成本C.约束性固定成本D.技术性变动成本参考答案：C参考解析： 企业为维持一定经营能力所必须负担的最低成本是约束性固定成本.11、单选题假设中间产品的外部市场不够完善，公司内部各部门享有的与中间产品有关的信息资源基本相同，那么业绩评价应采用的内部转移价格是( ).A.市场价格B.变动成本加固定费转移价格C.以市场为基础的协商价格D.全部成本转移价格ABCD参考答案：C参考解析： 本题的主要考核点是各种内部转移价格的适用范围.以市场为基础的协商价格适用于非完全竞争的外部市场，且条件之一是：谈判者之间共同分享所有的信息资源.12、多选题下列关于影响债券价值因素的论述中，正确的有( )。A.当等风险投资的市场利率保持不变时，随时间延续，债券价值逐渐接近其面值B.票面利率低于等风险投资的市场利率时，债券将以折价方式出售C.折价出售的债券，随付息频率的加快，其价值会下降D.到期日一次还本付息债券，实际上是一种纯贴现债券参考答案：B,C,D参考解析： 本题的主要考核点是有关影响债券价值因素的论述。当折现率保持不变时，随时间延续，债券价值逐渐接近其面值，其前提是分期付息债券，对于到期一次还本付息、单利计息债券不成立。13、多选题下列说法正确的有( )。A.双方交易原则是以自利行为原则为前提的B.信号传递原则是自利行为原则的延伸C.引导原则是信号传递原则的一种应用D.理财原则是财务假设、概念和原理的推论参考答案：A,B,C,D参考解析： 双方交易原则认为交易双方都按自利行为原则行事;信号传递原则认为决策者的决策是以白利行为原则为前提的;引导原则认为应根据市场信号传递的信息来采取行动;理财原则是财务假设、概念和原理的推论。14、多选题静态投资回收期法的弊端有()A.没有考虑货币时间价值因素B.忽视回收期满后的现金流量C.无法利用现金流量信息D.计算方法过于复杂参考答案：A,B参考解析： 静态投资回收期法的弊端是没有考虑货币时间价值因素，同时没有考虑回收期满后的现金流量。综合题(本题型共 4 小题。第 l 小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为 10 分;如使用英文解答，该小题须全部使用英 文，最高得分为 l5 分。本题型第 2 小题至第 4 小题，每小题 20 分。本题型最高得分为 75 分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有 小数的，保留两位小数，两位小数后四合五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)1.201 年度和 202 年度，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：(1)20 X 1 年 1 月 1 日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券 l0 万张，每张面值 l00 元，票面年利率 5%;同时以每股 25 元的价格购入乙公司股票 100万股，占 乙公司有表决权股份的 3%，对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至 201 年 12 月 31 日，乙公司债券和股票的公允价值分别下降为每张 75 元和每股 l5 元。甲公司认为乙公司债券 和股票公允价值的下降为非暂时发生下跌，对其计提减值损失合计 l 250 万元。20X2 年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转。至202 年 12 月 31 目，乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张 90 元和每 股 20 元。甲公司将之前计提的减值损失 650 万元予以转回，并作如下会计处理：借：可供出售金融资产公允价值变动 650 万元贷：资产减值损失 650 万元(2)202 年 5 月 1 日，甲公司与丙公司达成协议，将收取一组住房抵押贷款 90%的权利，以 9 100 万元的价格转移给丙公司，甲公司继续保留收取该组贷款 10%的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从甲公司拥有的 10%的权利中扣除，直至扣完为止。202 年 5 月 1 日，甲公司持有的该组住房抵押贷款本金和摊余成本均为 10 000 万元(等于公允价值)。该组贷款期望可收回金额为 9 700 万元，过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于 9 300 万元。甲公司在该项金融资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为 l00 万元。甲公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产，并作如下会计处 理：借：银行存款 9 100 万元继续涉入资产次级权益 l 000 万元贷：贷款 9 000 万元继续涉入负债 l l00 万元(3)202 年 12 月 31 日，甲公司按面值 l00 元发行了 l00 万份可转换债券，取得发行收入总额 10 000 万元。该债券的期限为 3 年，票面年利率为 5%，按年支付利息;每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司 10 股普通股;在债券到期前，持有者有权 利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为 6%。假定在债券发行日，以市场利率计 算的可转换债券本金和利息的现值为 9 400 万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允价值为 60 万元。甲公司将嵌入可转换债券的转股权和提前赎同权作为衍生 工具予以分拆，并作如下会计处理：借：银行存款 l0 000 万元应付债券利息调整 600 万元贷：应付债券债券面值 l0 000 万元衍生工具提前赎回权 60 万元资本公积其他资本公积(股份转换权)540 万元甲公司 202 年度实现账面净利润 20 000 万元，按照净利润的 10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。要求：(1)根据资料(1)，判断甲公司 202 年 12 月 31 日将可供出售金融资产减值损失转回的会计处理是否正确，并说明理由;+如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。(2)根据资料(2)，判断甲公司 202 年 5 月 1 日将部分住房抵押贷款转移的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。(3)根据资料(3)，判断甲公司 202 年 12 月 31 日发行可转换债券的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。【答案】(1)不正确，股权类可供出售金融资产减值通过资本公积转回。更正分录如下：借：资产减值损失 500贷：资本公积 500借：本年利润 500贷：资产减值损失 500借：利润分配未分配利润 500贷：本年利润 500借：盈余公积 50贷：利润分配未分配利润 50调整后本年净利润为 20000-50=19500(万元)(2)正确。(3)不正确。参照 2010 版准则讲解 P385“第五节嵌入衍生的确认和计量”中的内容确定的，由于该混合工具不是划分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金额资产”(P389 图 23-1)，所以不需要分拆。借：衍生工具提前赎回权 60贷：资本公积其他资本公积 602.甲公司 203 年度实现账面净利润 15 000 万元，其 203 年度财务报表于 204 年 2 月 28 日对外报出。该公司 204 年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下：(1)甲公司于 204 年 3 月 26 日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款 7 200 万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了 203 年度财务报表。甲公司上述连带保证责任产生于 201 年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合 同，乙公司向银行借款 7 000 万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。20X 3 年 10 月，乙公司无法偿还到期借款。20X 3 年 12 月 26 日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司 认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息 7 200 万元。为此，甲公司在其 203 年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。204 年 3 月 1 日，由于抵押的房 产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。204 年 3 月 20 日，法院判决甲公司承担连带保证责任。假定 税法规定，企业因债务担保产生的损失不允许税前扣除。(2)甲公司于 20X4 年 3 月 28 日与丙公司签订协议，将其生产的一台人型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为 14 000 万元，签约当日支付价款总额的30%，之后 30 日内支付 30%，另外 40%于签约后 180 目内支付。甲公司于签约当日收到丙公司支付的 4 200 万元款项。根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款。为此，甲公司在 20X4 年第 l 季度财务报表中确认了该笔销售收入 l4 000 万元，并结转相关成本 l0 000 万元。204 年 9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余 40%款项。甲公司在编制 20X4 年度财 务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在 207 年才可能收回，20X4 年 12 月 31 日按未来现金流量折算的现值金额为 4 800 万元。甲公司对上述事项调整了第 l 季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。借：主营业务收入 5 600 万元贷：应收账款 5 600 万元(3)20X4 年 4 月 20 日，甲公司收到当地税务部门返还其 20X3 年度已交所得税款的通知，4 月 30 曰收到税务部门返还的所得税款项 720 万元。甲公司 在对外提供 20 X 3 年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。税务部门提供的税收返还款凭证中注明上述返 还款项为 20 X 3 年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了己对外报出的 20X 3 年度财务报表相关项目的金额。(4)20X4 年 10 月 1 目，甲公司董事会决定将某管理用同定资产的折旧年限由 10 年调整为 20 年，该项变更自 20X4 年 1 月 1 曰起执行。董事会会议纪要 中对该事项的说明为：考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化，将该同定资产的折旧年限调整为 20 年，这更符合其为企业带来经济利益流入的情 况。上述管理用固定资产系甲公司于 201 年 12 月购入，原值为 3 600 万元，甲公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为 l5 年，甲公司在计税时按照 15 年计算确定的折旧在所得 税前扣除。在 20X4 年度财务报表中，甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为 l60 万元，与该固定资产相关的递延所得税资产余额为 40 万元。(5)甲公司 20 X 4 年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下：因增持对子公司的股权增加资本公积 3 200 万元;当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升 600 万元，该资产的计税基础为取得时的成本;因以权益结算的股份支付确认资本公积 360 万元：因同一控制下企业合并冲减资本公积 2 400 万元。甲公司适用的所得税税率为 25%，在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。甲公司 20X4 年度实现盈利，按照净利润的 10%提取法定盈余公积。要求：(1)根据资料(1)至(4)，逐项说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录。【答案】(1)针对资料 1甲公司的会计处理不正确，该诉讼判断发生在财务报告对外报出日后，不属于资产负债表日后调整事项，不应追溯调整 20*3 年报告。更正分录如下：借：其他应付款 7200贷：以前年度损益调整 7200借：以前年度损益调整 7200贷：未分配利润 6480盈余公积 720借：营业外支出 7200贷：其他应付款 7200或：借：营业外支出 7200贷：未分配利润 6480盈余公积 720针对资料 2甲公司的会计处理不正确。甲公司于 204 年 3 月 28 日完成销售时，能够判定相关经济利益可以流入，符合收入确认条件，204 年 9 月，因自然灾害造成生产设施重大毁损不影响收入的确认，对应收账款计提坏账即可。更正分录如下：借：应收账款 5600贷：主营业务收入 5600借：资产减值损失 800贷：坏账准备 800借：递延所得税资产 200贷：所得税费用 200针对资料 3甲公司的会计处理不正确。该事项不应做为调整事项。更正分录如下：借：以前年损益调整营业外收入 720贷：其他应收款 720借：未分配利润 648盈余公积 72贷：以前年度损益调整借：其他应收款 720贷：营业外收入 720针对资料 4甲公司的会计处理不正确。固定资产折旧年限的改变，属于会计估计变更，应自变更日日开始在未来期适用，不应调整已计提的折旧。2004 年应计折旧额：2004 年 1-9 月折旧额=3600/10/12*9=270(万元)2004 年 10-12 月折旧额=(3600-3600/10*2+270)/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(万元)2004 年 1-12 月应计折旧额=270+37.83=307.83(万元)2004 年应补提折旧额=307.83-160=147.83(万元2004 年 12 月 31 日账面价值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(万元)2004 年 12 月 31 日计税基础=3600-3600/15*3=2880(万元)可抵扣暂时性差异=2880-2572.17=307.83(万元)应确认的递延所得税资产余额=76.96(万元)更正分录：借：管理费用 147.83贷：累计折旧 147.83借：递延所得税资产 36.96(76396-40)贷：所得税费用 36.96(2)根据资料(5)，判断所涉及的事项哪些不应计入甲公司 20X4 年度合并利润表中的其他综合收益项目，并说明理由。【答案】不计入其他综合收益项目，该三个项目计入资本公积的金额，最终都直接转入股本(资本)溢价中，未形成收益。(3)计算确定甲公司 20X4 年度合并利润表中其他综合收益项目的金额。【答案】其他综合收益=600(1-25%)=450(万元)。3.甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。20X 1 年12 月起，甲公司董事会聘请了会计师事务所为其常年财务顾问。201 年 12月 31 曰，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮什，其内容如下：王某注册会计师：我公司想请你就本邮件的附件 1 和附件 2 所述相关交易或事项，提出在 20 X 1 年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响、合并财务报表中外币报表折算差额的计算，我公 司有专人负责处理，无需你提出建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。附件 l：对乙公司、丙公司投资情况的说明(1)我公司出于长期战略考虑，201 年 1 月 1 日以 l 200 万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的 80%股份，计 500 万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关 审计、法律等费用200 万元人民币。乙公司所有客户都位于意大利，以欧元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行 借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。201 年 1 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 l 250 万欧元;欧元与人民币之间的即期汇率为：1 欧元=8.8 元人民币。201 年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为 300 万欧元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：20X 1 年 12 月 31 目，l 欧元-9 元人民币;201 年度平均汇率，l 欧元=8.85 元人民币。我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并 自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。(2)为保障我公司的原材料供应，201 年 7 月 1 日，我公司发行 1 000 万股普通股换取丙公司原股东持有的丙公司 20%有表决权股份。我公司取得丙公司 20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公 司的财务和经营决策。丙公司注册地为我国境内某省，以人民币为记账本位币。股份发行日，我公司每股股份的市场价格为 2.5 元，发行过程中支付券商手续费 50 万元;丙公司可辨认净资产的公允价值为 l3 000 万元，账面价值为 12 000万元，其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用 5 年，预计净残值为零，按直线法摊销。201 年度，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为 l 200 万元，其中，1 至 6 月份实现净利润 500 万元;无其他所有者权益变动事项。我公司在本交易中发行 l 000 万股股份后，发行在外的股份总数为 l5 000 万股，每股面值为 l 元。我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前，与他们不存在关联方关系。附件 2：201 年度我公司其他相关业务的情况说明(1)1 月 1 日，我公司与境内子公司丁公司签订租赁协议，将我公司一栋办公楼出租给丁公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为 85 万元，租赁期为10 年。丁公司将租赁的资产作为其办公楼。我公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始目的公允价值为 1 660 万元，201 年 12 月 31 日的公允价值为 1 750 万元。该办公楼于200 年 6 月 30 日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为 1 500 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为零。我公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。(2)在我公司个别财务报表中，201 年 12 月 31 日应收乙公司账款 500 万元，已计提坏账准备 20 万元。要求：请从王某注册会计师的角度回复李某邮件，回复要点包括但不限于如卜|内容：(1)根据附件 l：计算甲公司购买乙公司、丙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。计算甲公司购买乙公司所产生的商誉金额，并简述商誉减值测试的相关规定。计算乙公司 20 X 1 年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额。简述甲公司发行权益性证券对其所有者权益的影响，并编制相关会计分录。简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由，计算对初始投资成本的调整金额，以及期末应确认的投资收益金额。(2)根据附件 2：简述甲公司出租办公楼在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关调整分录。简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关抵销分录。【答案】答案：(1)购买乙公司股权成本=12008.8=10560(万元)购买丙公司股权的成本=10002.5=2500(万元)购买乙公司股权支付的相关审计费、法律等费用 200 万元，在发生的当前直接计入当期损益。购买丙公司股权支付的券商手续费 50 万元，在发生时冲减股票的溢价发行收入。购买乙公司股权产生的商誉=10560-125080%8.8=1760(万元)企业合并形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试乙公司 201 年度财务报表折算为母公司记账本位币的外币报表折算差额=(1250-300)9-(12508.8-3008.85)=205(万元)。发行权益性证券对所有者权益的影响=2.51000-50=2450(万元)。相关会计分录：借：长期股权投资 2500贷：股本 1000资本公积股本溢价 1500借：资本公积股本溢价 50贷：银行存款 50甲公司对丙公司投资后续计量采用权益法核算，因为甲公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的生产经营决策，那么就是对丙公司具有重大影响，所以要采用权益法进行后续计量。对初始成本进行调整：1300020%-2500=100(万元)对损益调整的确认即期末应确认的投资收益=(1200-500-1000/56/12)20%=120(万元)(2)甲公司出租办公楼在合并报表中不应该作为投资性房地产反映，而应该作为固定资产反映，视同办公楼没有出租给集团内部。抵销分录：借：固定资产 1500资本公积 197.5贷：投资性房地产 1660固定资产累积折旧 37.5借：公允价值变动损益 90贷：投资性房地产 90借：管理费用 75贷:固定资产累计折旧 75借：其他业务收入 85贷：管理费用 85在合并报表中甲公司应收乙公司款项在合并报表中不应该反映，因为属于内部的交易，认为集团内部不存在内部之间的应收款和应付款。抵销分录：借：应付账款 500贷：应收账款 500借：应收账款坏账准备 20贷：资产减值损失 204.甲公司为一家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的 l0%提取法定盈余公积。20X 1 年 3 月，会计师事务所对甲公司 200 年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其 200 年以下交易或事项的会计处理：(1)1 月 1 日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼 以 4 500 万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自 200 年 1 月 1 日至20 X4 年 12 月 31 日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金300 万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为 6 000 万元，己计提折旧 750 万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为 35 年;同等办公楼的市场售价为 5 500 万元;市场上租用同等办公楼需每年支付租金 520 万元。1 月 10 日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼的产权变更手续。甲公司会计处理：200 年确认营业外支出 750 万元，管理费用 300 万元。(2)1 月 10 目，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一项大型设备。合同约定，设备总造价为 450 万元，、工期白 200 年 1 月 10 日起 l 年半。如果甲公司能够提前 3 个月完工，丙公司承诺支付奖励款 60 万元。当年，受材料和人工成本上涨等因素影响，甲公司实际发生建造成本 350 万元，预计为完成合 同尚需发生成本 l50 万元，工程结算合同价款 280 万元，实际收到价款270 万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本-旨合同预计总成本的比例确 定。年末，工程能否提前完工尚不确定。甲公司会计处理：200 年确认主营业务收入 357 万元，结转主营业务成本 350 万元，“工程施工”科目余额 357 万元与工程结算”科目余额 280 万元的差额 77 万元列入资产负债表存货项目中。(3)10 月 20 日，甲公司向丁公司销售 M 型号钢材一批，售价为 l 000 万元，成本为 800 万元，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格白丁公司同购同等数量、同等规格的 钢材。截至 12 月 31 日，甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析，该型号钢材市场供应稳定。甲公司会计处理：20X0 年，确认其他应付款 1 000 万元，同时将发出钢材的成本结转至发出商品。(4)10 月 22 日，甲公司与戊公司合作生产销售 N 设备，戊公司提供专利技术，甲公司提供厂房及机器设备，N 设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用 由甲公司和戊公司根据合同规定各自承担。甲公司具体负责项目的运作，但 N 设备研发、制造及销售过程中的重大决策由甲公司和戊公司共同决定。N设备由甲公司 统一销售，销售后甲公司需按销售收入的 30%支付给戊公司。当年，N 设备共实现销售收入 2 000 万元。甲公司会计处理：200 年，确认主营业务收入 2 000 万元，并将支付给戊公司的 600 万元作为生产成本结转至主营业务成本。(5)12 月 30 日，甲公司与辛银行签订债务重组协议。协议约定，如果甲公司于次年 6 月 30 日前偿还全部长期借款本金 8 000 万元，辛银行将豁免甲公司200 年度利息 400 万元以及逾期罚息 l40 万元。根据内部资金筹措及还款计划，甲公司预计在 201 年 5 月还清上述长 期借款。甲公司会计处理：200年，确认债务重组收益 400 万元，未计提 l40 万元逾期罚息。(6)12 月 31 目，因合同违约被诉案件尚未判决，经咨询法律顾问后，甲公司认为很可能赔偿的金额为 800 万元。20X 1 年 2 月 5 日，经法院判决，甲公司应支付赔偿金 500 万元。当事人双方均不再上诉。甲公司会计处理：200年末，确认预计负债和营业外支出 800 万元; 法院判决后未调整 200 年度财务报表。假定甲公司 200 年度财务报表于 201 年 3 月 31 日。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。要求：(1)根据资料(1)至(6)，逐项判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。(2)计算甲公司 200 年度财务报表中存货、营业收入、营业成本项目的调整金额(减少数以“一”表示)。【答案】(1)资料(1)甲公司的会计处理不正确。理由：售后租回交易形成经营租赁，售价低于资产公允价值且损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，不能在出售时将售价与账面价值之间的差额确认为当期损益，而应当确认为递延收益。调整分录：借：递延收益未实现售后租回损益 750贷：以前年度损益调整营业外支出 750借：以前年度损益调整管理费用 150贷：递延收益未实现售后租回损益 150资料(2)甲公司会计处理不正确。理由：年末，工程能否提前完工尚不确定，所以在确认当年主营业务收入的时候在收入总额中不能包括该项承诺支付的奖励款 60 万元。调整分录：借：以前年度损益调整营业收入 42贷：工程施工合同毛利 42确认的减值损失=(350+150-450)(1-70%)=15(万元)借：以前年度损益调整资产减值损失 15贷：存货跌价准备 15资料(3)甲公司的会计处理不正确。理由：因为合同约定，甲公司未来按照当时的市场价格自丁公司回购钢材，那么该项交易在发出商品的时候就可以确认为收入。调整分录：借：其他应付款 1000贷：以前年度损益调整营业收入 1000借：以前年度损益调整营业成本 800贷：发出商品 800资料(4)甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司确认的主营业务收入应该只是相对于总的销售收入 70%的部分，另外的 30%的部分应作为戊公司的销售收入。调整分录：借：以前年度损益调整 营业收入 600贷：以前年度损益调整营业成本 600资料(5)甲公司的会计处理不正确。理由：重组协议签订日与债务重组日不是同一天，因此不能确认债务重组收益。按题中的表述“辛银行将豁免甲公司 200 年度利息 400 万元”，可能是分期付息，因此调整分录为：借：以前年度损益调整营业外收入 400贷：应付利息 400借：以前年度损益调整营业外支出 140贷：预计负债 140资料(6)甲公司的会计处理不正确。理由：该事项属于资产负债表日后事项，应该调整 200 年的报表相关数字。调整分录：借：预计负债 800贷：其他应付款 500以前年度损益调整营业外支出 300将“以前年度损益调整”结转至留存收益，分录如下：借：以前年度损益调整 503贷：利润分配未分配利润 452.7盈余公积 50.3(2)存货调整金额=-42-15-800=-857(万元)。营业收入调整金额=-42+1000-600=358(万元)。