2018注册会计师考试《会计》考试题两套及答案

2018 注册会计师考试会计考试题两套及答案试题一一、单项选择题1.甲公司 2011 年的财务报告于 2011 年 2 月 1 日编制完成，董事会批准对外报出的日期为 2011 年 3 月 15 日，实际对外报出的日期是 2011 年 4 月 10 日，其所得税的汇算清缴日期为 2011 年 3 月 31 日。那么甲公司 2010 年的资产负债表日后事项涵盖期间是( )。A.2011 年 1 月 1 日2011 年 2 月 1 日B.2011 年 1 月 1 日2011 年 3 月 15 日C.2011 年 1 月 1 日2011 年 3 月 31 日D.2011 年 1 月 1 日2011 年 4 月 1 日2.下列事项中应当作为资产负债表日后调整事项的是( )。A.资产负债表日后发生的重大诉讼B.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产需要调整在资产负债日已经确认的减值金额C.资产负债表日后外汇汇率发生了重大变化D.资产负债表日后发生巨额亏损3.甲公司是一家制造业企业，适用的增值税税率为 17%，所得税税率为25%。2011 年的财务报告批准对外报出的时间是 2012 年的 4 月 5 日，实际对外报出日为 2012 年 4 月 15 日。所得税的汇算清缴日为 2012 年 4 月 20 日，在此之前所有的纳税调整事项均可以调整应交所得税。该公司 2012 年 1 月 1 日至2012 年 4 月 20 日发生了下列事项：(1)2 月 2 日，诉讼案件结案，法院宣判甲公司应当支付给乙公司违约金500 万元。该案件系 2011 年 11 月甲公司未按照合同规定发货所导致，甲公司在 2011 年 12 月 31 日已经确认了 400 万元的预计负债。甲公司于诉讼案件结案时决定不再上诉，并于当天支付了该笔违约金。假设税法对于该项违约金规定，实际支付时可以税前扣除。(2)甲公司于 2 月 28 日收到 2011 年度的增值税出口退税 300 万元。假设税法规定对实际收到的增值税出口退税应当一并计入应纳税所得额计算应交所得税。(3)3 月 2 日，由于 2011 年度的违法经营，被有关部门处以罚款 200 万元，并于当日支付。税法规定，对于企业违法经营的罚款不能从企业的应纳税所得额中扣除。(4)3 月 5 日，发现上年购入的一项专利权一直未摊销。该专利权系甲公司2011 年 5 月 4 日购入，并于当日达到预定可使用状态。该无形资产的原价为600 万元，预计净残值为 0，预计使用年限为 5 年。假设税法规定，资产的摊销可以调整企业的应纳税所得额。(5)4 月 10 日，收到丙公司退回的商品 100 万件，以及税务机关开具的进货退出相关证明。该商品系甲公司于 2012 年 1 月 10 日销售的，售价为 100 万元，产品的成本为 60 万元，款项尚未收到。甲公司于当日收到商品并验收入库，并开具了红字增值税专用发票。假设税法规定，企业实际发生的销售退回，可以对应纳税所得额进行调整。要求：根据上述资料，不考虑其他资料，回答下列第(1)题至第(4)题。(1)根据资料(1)，甲公司的下列会计处理，不正确的是( )。A.在 2011 年度的财务报告中减少已经确认的预计负债B.调减 2011 年度财务报表中货币资金项目的金额C.调减 2012 年度货币资金项目的金额D.在 2011 年度的财务报告中调整增加其他应付款科目的金额(2)根据资料(2)和资料(3)，下列说法中正确的是( )。A.甲公司收到的增值税出口退税属于政府补助的一种B.甲公司收到的出口退税会增加 2011 年度财务报告中货币资金项目的金额C.支付的罚款会减少 2011 年度的净利润的金额为 200 万元D.支付的罚款不会减少 2011 年度的净利润(3)根据资料(4)，下列说法中不正确的是( )。A.该事项属于资产负债表日后调整事项B.该项会计差错更正对 2011 年度利润总额的影响金额是 80 万元C.该项会计差错更正对 2011 年度净利润的影响金额是 60 万元D.该项会计差错不应当作为资产负债表日后事项进行处理(4)根据资料(5)，下列说法中正确的是( )。A.该项销售退回属于资产负债表日后调整事项B.该项销售退回不属于资产负债表日后调整事项C.该项销售退回应当减少 2011 年度的应收账款D.该项销售退回应当减少 2012 年 1 月份的销售收入和销售成本4.甲公司在 2010 年 1 月 1 日认为当地的房地产市场成熟，遂将其所有的投资性房地产由成本模式转为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产。但是该公司在 2011 年 2 月 1 日对 2010 年度的财务报告进行审计时，发现该公司的投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式是不成立的。该项投资性房地产的原价是 1 000 万元，预计净残值为 100 万元，预计使用年限是 10 年，转换时已经使用 2 年，转换前采用年限平均法计提折旧，转换时的公允价值是850 万元，2010 年 12 月 31 日，该项投资性房地产的公允价值为 830 万元。甲公司 2010 年度的财务报告批准对外报出日为 2011 年 3 月 15 日，适用的所得税税率为 25%，所得税汇算清缴日为 2011 年 4 月 30 日。假定税法规定与甲公司原来的会计政策相同。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(3)题。(1)投资性房地产由成本模式转换为以公允价值模式进行后续计量时，下列说法中正确的是( )。A.投资性房地产的后续计量模式的转换属于会计政策变更，应当采用未来适用法处理B.投资性房地产在转换时，应当以该项资产在转换日的账面价值作为转换后投资性房地产的入账价值C.投资性房地产在转换时，应当以该项资产在转换日的公允价值作为转换后投资性房地产的入账价值D.投资性房地产在转换时，应当将该项资产在转换日的公允价值与其原账面价值之间的差额计入到公允价值变动损益(2)对于该项会计差错更正，下列说法中正确的是( )。A.应当作为资产负债表日后调整事项处理，并对 2010 年度的财务报表中的相关数字进行调整B.应当作为 2011 年度当期的会计差错进行处理C.该事项需要对企业的应纳税所得额进行调整D.该事项不需要对 2010 年的财务报表中的年初数及本年数进行调整(3)下列关于该项会计差错对 2010 年度资产负债表项目的年末数的调整，说法正确的是( )。A.调减投资性房地产 120 万元B.调减递延所得税负债 25 万元C.调减递延所得税负债 17.5 万元D.调减资本公积 22.5 万元5.云南公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是 17%，适用的所得税税率是 25%。其 2011 年度的财务报表的批准报出日为 2012 年 4 月 30 日，所得税的汇算清缴日为 2012 年 3 月 31 日。2011 年 12 月 31 日，已经进行了所得税的有关计算。2012 年 2 月 10 日注册会计师在对 2011 年的财务报表进行审计时发现下列交易或事项：(1)2011 年 5 月 5 日，云南公司与长江公司签订了购货协议，协议约定云南公司需要在 2012 年 2 月底前销售给长江公司 A 产品 10 万件，每件售价 100元，如果云南公司不按时交货，需要按照售价的 20%支付违约金。2011 年 12月 31 日，云南公司库存 A 产品 20 万件，每件成本是 120 元，当日 A 产品的市场售价是每件 80 元。云南公司在资产负债表日确认了 200 万元的预计负债。假定税法规定，商品在实际发生损失时才允许从应纳税所得额中扣除。(2)2011 年 9 月云南公司从证券市场上购入了 100 万股甲公司股票作为交易性金融资产进行核算，支付价款 300 万元，另支付交易费用 15 万元。期末股票的公允价值每股 4.5 元，云南公司所做的处理是：借：交易性金融资产成本 315贷：银行存款 315借：交易性金融资产公允价值变动 135贷：资本公积其他资本公积 135假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不得计入应纳税所得额，应在资产处置时一并计入应纳税所得额。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(3)题。(1)根据资料(1)，下列说法中正确的是( )。A.待执行合同转为亏损合同，不属于或有事项B.当存在标的资产时，应当先对标的资产进行减值测试C.无论是否存在标的资产，均应当直接确认预计负债D.在对标的资产进行减值测试时，应当以该资产的实际市场售价为基础确定资产减值金额(2)根据资料(2)，下列说法中正确的是( )。A.交易性金融资产在初始确认时，应当以实际支付价款和相关交易费用之和作为交易性金融资产的入账价值B.交易性金融资产在持有期间应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动应当记入“资本公积其他资本公积”科目C.交易性金融资产在持有期间的公允价值变动应当记入“公允价值变动损益”科目D.交易性金融资产在处置时，应当将收到的价款与该资产的原账面价值之间的差额计入到投资收益，不用结转该资产持有期间的公允价值变动损益(3)针对上述会计差错更正对 2011 年度资产负债表的影响，下列说法中不正确的是( )。A.调减预计负债项目 200 万元B.调减交易性金融资产项目 15 万元C.调减资本公积 135 万元D.调减存货项目 600 万元6.M 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是 17%，2011 年度的财务报表的批准报出日为 2012 年的 4 月 10 日。2011 年 M 公司实现净利润 1 000万元。2012 年 2 月 15 日，董事会做出利润分配方案：按照净利润的 10%提取法定盈余公积，分派现金股利 200 万元。甲公司据此做出了相应的会计处理，调整了 2011 年报表的相关数字。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。(1)下列关于资产负债表日后事项的说法中正确的是( )。A.资产负债表日后事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项B.资产负债表日后期间发生的企业合并不属于资产负债表日后事项C.资产负债表日后期间董事会做出的利润分配方案不属于资产负债表日后事项D.资产负债表日后期间发现的前期会计差错属于资产负债表日后事项(2)该项会计差错在更正时，对 2011 年度财务报表造成的影响中，下列说法不正确的是( )。A.调减应付股利 200 万元B.调增未分配利润 300 万元C.调增未分配利润 200 万元D.不需要调整盈余公积项目7.某公司在其年度资产负债表日次日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于调整事项的是( )。A.收到报告年度的增值税出口退税款项B.因报告年度发生违约经营被有关部门罚款 200 万元C.对报告年度的工程完工进度做了修改，增加了营业收入 200 万元D.以一批产品抵偿报告年度所形成的债务 50 万元8.F 公司 2012 年 3 月 1 日发现 2011 年 6 月 15 日一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产尚未转入“固定资产”科目核算，截止此时，该公司2011 年度的财务报告尚未批准报出，下列关于该调整事项的相关会计处理，正确的是( )。A.登记固定资产及以前年度损益调整等相关项目，调整 2011 年度财务报表相关项目年末余额、本年数，调整 2012 年 3 月报表年初余额B.登记 2012 年 3 月的固定资产及折旧费用等相关科目，调整 2012 年度财务报表相关项目的年初余额和上期金额C.作为 2012 年 3 月当期会计差错更正处理D.登记固定资产、以前年度损益调整等相关项目，调整 2011 年报表年初余额和上期金额9.乙公司在其资产负债表日次日至财务报告批准报出日之间发生的各事项中，不应当对报告年度的财务报表相关项目的金额进行调整的是( )。A.董事会做出报告年度的分配现金股利和股票股利的利润分配方案B.发现报告年度严重的财务报表舞弊行为C.盘盈固定资产D.资产负债表日后期间债务人宣告破产，预计已计提坏账准备的应收款项全部无法收回二、多项选择题1.下列事项中属于资产负债表日后调整事项的有( )。A.资产负债表日后期间发现了报告期间严重的财务报表舞弊行为B.资产负债表日后期间发现了报告期间的会计差错C.资产负债表日后期间发生了报告期间销售的商品的退回D.资产负债表日后期间发行债券E.资产负债表日后期间发行股票2.资产负债表日后期间发生的下列事项中应当作为非调整事项的有( )。A.因发生自然灾害，导致企业的生产厂房及部分存货发生严重毁损B.处置子公司C.报告年度发生的诉讼案件在资产负债表日后期间结案D.税收政策发生了严重变化E.有证据表明，企业在报告年度购入的某项金融资产的分类错误，且金额重大3.甲公司在资产负债表日次日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的有( )。A.发生重大承诺B.由于市场因素，该公司的一些固定资产的市场价格发生了重大变化C.对其联营企业增加投资，导致控股权比例超过了 50%，能够控制该企业的生产经营活动D.资产负债表日之前就已经存在的诉讼案件结案E.有证据表明，资产负债表日对某项资产计提减值的金额错误4.W 公司在资产负债表日后期间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。A.发生的重大仲裁B.发现的报告年度的财务报表舞弊C.发现的报告年度的会计差错D.日后期间发生的自然灾害导致存货发生严重毁损E.日后期间处置子公司5.A 公司 2010 年财务报告的批准报出日为 2011 年 3 月 1 日，所得税的汇算清缴日为 2011 年 3 月 31 日，适用的所得税税率为 25%，按照净利润的 10%计提法定盈余公积。相关部门于 2011 年 2 月 15 日发现 A 公司以尚未办理竣工结算为由没有将 2010 年 6 月已经达到预定可使用状态的在建工程转入固定资产核算。已知达到预定可使用状态时，在建工程已经发生支出 3 000 万元，该项固定资产预计可使用 20 年，预计净残值为 100 万元，按照年限平均法计提折旧。2010 年年末该项固定资产仍未办理竣工结算，且在 2010 年下半年没有发生新的计入在建工程的支出。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。(1)下列事项中应当作为资产负债表日后调整事项处理的是( )。A.资产负债表日后期间发现了报告期间漏记的固定资产B.资产负债表日后期间发现了报告期间误将某项计入资本化的研发支出计入到了管理费用C.资产负债表日后期间债务人发生了严重的财务困难，预计无法偿还到期债务D.资产负债表日后期间有证据表明债务人在资产负债表日之前就存在了严重的财务困难，预计无法偿还到期债务E.资产负债表日后期间发现了报告期间漏计提了管理用固定资产的折旧(2)下列有关 A 公司的处理，表述正确的有( )。A.该事项应当按照资产负债表日后调整事项进行处理B.A 公司应当采用追溯重述法进行会计差错更正C.该事项对 2010 年利润总额的影响是 54.38 万元D.该事项对 2010 年年末资产负债表的影响是调增固定资产 2 927.5 万元，调减在建工程 3 000 万元E.该事项应当调整 2010 年年末的未分配利润 48.94 万元6.“以前年度损益调整”科目用来核算( )。A.本年度发现的以前年度的非重大会计差错涉及损益调整的事项B.本年度发现的以前年度的重大会计差错涉及损益调整的事项C.资产负债表日后调整事项中涉及到损益调整的事项D.资产负债表日后非调整事项涉及损益调整的事项E.资产负债表日后调整事项中没有涉及到损益调整的其他调整事项7.甲公司 2010 年度的财务报告于 2011 年 3 月 31 日批准对外报出。2011年 2 月 15 日，注册会计师在审计时，对下列事项提出疑问：(1)2010 年共发生研发支出 500 万元，甲公司全部将其资本化计入到了无形资产的入账价值中，该无形资产在 2010 年 7 月 1 日达到了预定可使用状态，预计净残值为 0，预计使用年限是 5 年，采用年限平均法进行摊销。经查，发生的 500 万研发支出中，有 100 万元是应当费用化计入到当期损益的，只有400 万元是应当资本化计入到无形资产的入账价值的。该无形资产系企业经营管理使用的。(2)2010 年 4 月 15 日，购入的 10 万股 A 公司股票作为可供出售金融资产核算，支付的价款总计 36 万元，另支付交易费用 3 万元，支付的价款 36 万元中，包含了已宣告但尚未发放的现金股利 3 万元。2010 年 12 月 31 日，该 10万股股票的公允价值为 40 万元。甲公司可供出售金融资产的初始入账金额是39 万元，期末甲公司将该项金融资产的公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目。(3)甲公司 2010 年 12 月 25 日以分期收款方式销售大型设备一套，从销售日的下年年末起分 3 年分期收款，每年年末收款 1 000 万元，合计 3 000 万元，成本为 2 000 万元。假定不考虑增值税，在销售成立日该项资产的公允价值是2 500 万元。甲公司在 2010 年年末没有确认收入，它的处理是：借：发出商品 1 500贷：库存商品 1 500(4)甲公司对乙公司的应收账款按照期末余额的 10%计提坏账准备，期末该项应收账款的余额是 1 000 万元。2011 年 1 月 10 日，甲公司收到银行的通知，乙公司于 2011 年 1 月 5 日宣告破产。甲公司预计该笔应收账款只能收回 40%。甲公司因此进行的会计处理是：借：营业外支出 500坏账准备 100贷：应收账款 600假定上述事项均不考虑所得税的影响。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(4)题。(1)事项(1)在进行会计差错更正时，对 2010 年度财务报表的影响正确的有( )。A.调减无形资产项目的金额是 90 万元B.调减无形资产项目的金额是 100 万元C.调增管理费用 90 万元D.调减管理费用 90 万元E.调减利润总额 90 万元(2)甲公司关于可供出售金融资产的处理中，正确的有( )。A.可供出售金融资产的期末公允价值变动应当记入“资本公积其他资本公积”科目B.初始购入时已宣告但尚未发放的现金股利应当单独作为应收项目进行核算C.甲公司应当调减公允价值变动损益的项目 1 万元D.甲公司应当增加资本公积项目的金额是 4 万元E.甲公司应当调整增加的资本公积项目的金额是 1 万元(3)针对事项(3)下列说法中正确的有( )。A.分期收款方式销售商品，应当在分期收到款项时，确认收入的实现B.该事项应当调整增加营业收入项目的金额是 2 500 万元C.该事项应当增加长期应收款项目的金额是 2 500 万元D.该事项应当调整增加长期应收款项目的金额是 3 000 万元E.该事项应当调整增加利润总额 500 万元(4)甲公司对事项(4)的处理中，下列说法中正确的有( )。A.甲公司不应当终止确认 60%部分的应收账款，不满足应收账款终止确认的条件B.甲公司的做法是正确的C.该事项应当调整增加资产减值损失项目的金额是 500 万元D.该事项对资产负债表中应收款项项目的调整金额是 0E.该事项对资产负债表中应收款项项目的调整金额是 500 万元8.下列对于资产负债表日后期间非调整事项的说法中正确的有( )。A.非调整事项不应当在财务报告附注中披露B.非调整事项不会对财务报表中的数字产生影响，但是应当在财务报告附注中进行披露C.资产负债表日后期间发生的资本公积转增资本属于非调整事项D.资产负债表日后期间发生的企业合并属于非调整事项E.资产负债表日后期间发现的报告期间的会计差错应当作为发现当期的会计差错处理，并作为非调整事项在报表附注中进行披露三、计算分析题康柏股份有限公司(以下简称康柏公司)为一家上市公司，主要经营大型机械设备的设计、生产、安装和销售。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%,所得税税率为 25%，按照净利润的 10%提取法定盈余公积。下列事项中的商品销售价格及提供劳务价格均不含增值税。某会计师事务所接受委托对康柏公司 2011 年度财务会计报告进行审计。康柏公司 2011 年度财务报告的批准报出日为 2012 年 3 月 31 日。假定以下事项均发生在所得税汇算清缴前，并且 2011 年的所得税已经在 2011 年 12 月 31 日计算完毕。注册会计师在审计过程中，发现了以下事项：(1)2011 年 7 月，康柏公司接到当地法院通知，W 公司已向法院提起诉讼，状告康柏公司未征得 W 公司同意在其新型设备制造技术上使用了该公司已申请注册的专利技术，要求法院判定康柏公司向其支付专利技术使用费 350 万元。康柏公司认为其研制的新型设备并未侵犯 W 公司的专利权，W 公司诉讼事由缺乏证据支持，其动机是为了应对康柏公司新型设备的畅销造成市场竞争压力。康柏公司遂于 2011 年 10 月向法院反诉 W 公司损害其名誉，要求法院判定 W 公司向其公开道歉并赔偿损失 200 万元。截至 2011 年 12 月 31 日，法院尚未对上述案件作出判决。康柏公司的法律顾问认为，康柏公司在该起反诉案件中很可能获胜;如果胜诉，预计可获得的赔款在 150 万元至 200 万元之间。为此康柏公司就上述事项在 2011 年 12 月 31 日确认其他应收款 175 万元，并计入营业外收入 175 万元，同时确认递延所得税负债 43.75 万元。但未在附注中进行披露。假定税法规定，诉讼取得的利得应当在实际收到时计入应纳税所得额。(2)2011 年 6 月 1 日，康柏公司与 C 公司签订设计合同。合同约定：康柏公司为 C 公司设计乙型号的设备，合同总价款为 5 000 万元;设计项目于 2012年 2 月 1 日前完成，项目完成后由 C 公司进行验收;C 公司自合同签订之日起 5日内支付合同总价款的 40%，余款在该设计项目完成并经 C 公司验收合格后的次日付清。2011 年 6 月 5 日，康柏公司收到 C 公司支付的合同价款的 40%。至 2011 年 12 月 31 日，康柏公司整个项目设计完工进度为 60%，实际发生设计费用 2 200 万元，预计完成整个设计项目还需发生设计费用 800 万元。康柏公司就上述事项在 2011 年按照完工百分比确认劳务收入 3 000 万元并结转劳务成本 1 800 万元，并缴纳所得税。但是注册会计师在审计时，发现该项目的完工进度实际上为 70%，并因此要求甲公司做出相应的调整。(3)2011 年 12 月 1 日，康柏公司与 D 公司签订销售合同。合同规定：康柏公司向 D 公司销售一台大型设备并负责进行安装调试，该设备总价款为 1 000万元(含安装费，该安装费与设备售价不可区分);D 公司自合同签订之日起 3 日内预付设备总价款的 20%，余款在设备安装调试完成并经 D 公司验收合格后付清。该设备的实际成本为 700 万元。2011 年 12 月 3 日，康柏公司收到 D 公司支付的设备总价款的 20%。2011 年 12 月 15 日，康柏公司将该大型设备运抵 D 公司，但因人员调配出现问题未能及时派出设备安装技术人员。至 2011 年 12 月 31 日，该大型设备尚未开始安装。2012 年 1 月 5 日，康柏公司派出安装技术人员开始安装该大型设备。该设备安装调试工作于 2012 年 2 月 20 日完成。经验收合格，D 公司 2012 年 2 月 25日付清了设备余款。康柏公司就上述事项在 2011 年确认销售收入 1 000 万元，并结转销售成本700 万元，并开具增值税专用发票。假定税法规定，销售商品并负责安装的，应当在安装工作结束时，确认收入的实现。(4)康柏公司 2011 年 1 月开始自主研发一项专利技术，至 2011 年 12 月 31日该项专利技术尚在研发当中，已发生研发支出 100 万元，全部转入当期管理费用。2012 年 3 月 1 日，经查 2011 年发生的研发支出中，有 30 万元应当资本化作为“研发支出资本化支出”。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。要求：根据上述资料，回答下列问题：(1)判断上述事项中，那些属于调整事项，那些属于非调整事项;(2)做出调整事项的会计处理;(3)合并调整递延所得税、应交所得税和留存收益。(答案中的金额单位用万元表示)四、综合题H 股份有限公司(本题下称“H 公司”)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。H 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。以下的销售价格均不含增值税。H 公司财务报告在 2012 年 3 月 31 日对外公布。H 公司的所得税税率为 25%，2011 年度的所得税汇算清缴日为 2012 年 4 月 10日，按净利润的 10%提取法定盈余公积。H 公司聘请丁会计师事务所对于其财务报告进行审计。(1)12 月 10 日至 20 日，丁会计师事务所对 H 公司 2011 年财务报表进行预审。12 月 25 日，丁会计师事务所要求 H 公司对其发现的下列问题进行更正：经董事会批准，自 2011 年 1 月 1 日起，H 公司将信息系统设备的折旧年限由 10 年变更为 5 年。该信息系统设备用于行政管理，于 2008 年 12 月投入使用，原价为 600 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至 2010 年 12 月 31 日未计提过减值准备。H 公司对该会计估计变更采用了追溯调整法，并在 2011 年计提折旧 120 万元。H 公司进行的账务处理是：借:盈余公积 12利润分配未分配利润 108贷:累计折旧 120借:管理费用 120贷:累计折旧 1202011 年 1 月 1 日，H 公司以 1500 万元的价格购入一项管理用无形资产，以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为 10 年，H 公司预计其在未来 5年内会给公司带来经济利益。H 公司计划在使用 5 年后出售该无形资产，并且G 公司承诺 5 年后按 1 000 万元的价格购买该无形资产。H 公司对该无形资产购入以及该无形资产的累计摊销，编制会计分录如下：借:无形资产 1 500贷:银行存款 1 500借:管理费用 300贷:累计摊销 3002011 年 6 月 25 日，H 公司采用以旧换新方式销售 A 产品一批，该批产品的销售价格为 500 万元，成本为 350 万元。旧 A 产品的收购价格为 50 万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。H 公司已将差价款 450 万元存入银行。H 公司为此进行了会计处理，其会计分录为：借:银行存款 535贷:主营业务收入 450应交税费应交增值税(销项税额) 85借:主营业务成本 350贷:库存商品 350借:原材料 50贷:营业外收入 502011 年 10 月 1 日 H 公司销售一批产品，该批产品的售价是 150 万元，成本为 180 万元，已计提存货跌价准备 40 万元。销售时已开具增值税专用发票，但款项尚未收到。H 公司的账务处理是：借:应收账款 175.5贷:主营业务收入 150应交税费应交增值税(销项税额) 25.5借:主营业务成本 180贷:库存商品 180借:存货跌价准备 40贷:资产减值损失 40(2)2012 年 l 月 1 日至 3 月 31 日发生的涉及 2011 年度的有关交易或事项如下：2012 年 1 月 15 日，X 公司就 2011 年 12 月 1 日购入的 E 产品存在的质量问题，致函 H 公司要求退货。经 H 公司检验，该产品确有质量问题，同意 X 公司全部退货。该批产品的成本为 800 万元，售价是 1 000 万元，H 公司提供的现金折扣条件是 2/10，n/30，X 公司于 12 月 9 日支付了该笔款项。2012 年 1 月 18 日，H 公司收到 X 公司退回的 E 产品。同日，H 公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款 1 146.6 万元。2012 年 1 月 20 日，从新闻上收到信息，某债务单位所在地于 2012 年 1月 10 日发生严重的泥石流自然灾害，导致了其生产厂房发生毁损，预计无法按时偿还所欠 H 公司的账款 800 万元。H 公司已经对该项应收账款计提了 10%的坏账准备，并预计该项应收账款的 50%无法收回。2012 年 2 月 12 日，法院对 N 公司起诉 H 公司合同违约一案作出判决，要求 H 公司赔偿 N 公司损失 l80 万元。H 公司不服判决，向二审法院提起上诉。H 公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决，需要支付违约金 180 万元。至财务报告批准报出时，二审法院尚未做出判决。该诉讼为 H 公司因合同违约于 2011 年 12 月 15 日被 N 公司起诉至法院的诉讼事项。2011 年 12 月 31 日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，H 公司认为该诉讼很可能败诉，很可能需要赔偿 120 万元的违约金。2011 年 12 月 31 日 H公司确认了预计负债 120 万元。2012 年 2 月 15 日发现，H 公司的一项期限为 2 年的 1 000 万元贷款将于2012 年 4 月 1 日到期，且该公司无权决定该项贷款是否展期，H 公司由于资金周转问题于 2011 年 12 月 10 日与银行协商将该项贷款展期。H 公司认为该项贷款很有可能展期，并将该项贷款在 2011 年的财务报表中作为非流动负债中的“长期借款”进行了列示。H 公司与银行的协商工作至财务报告报出时，还没有结果。(3)其他资料如下：本题中不考虑除增值税以外的其他相关税费。H 公司的应交所得税、递延所得税资产和递延所得税负债已经在 2011 年12 月 31 日进行了计算。要求：(1)根据资料(1)，在 12 月 31 日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。(2)指出资料(2)中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录(要求合并编制提取盈余公积的相关会计分录)。(3)根据资料(2)说明应当如何调整 2011 年资产负债表和利润表中的相关项目。(答案中的金额单位用万元表示)参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】B【解析】资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。2.【答案】B【解析】选项 A、选项 C 和选项 D 均属于资产负债表日后非调整事项。3.(1)【答案】B【解析】甲公司支付的违约金，应当减少 2012 年度财务报表相关货币性项目的金额，而不能调整 2011 年财务报表中货币性项目的金额，选项 B 不正确。(2)【答案】D【解析】增值税出口退税不属于政府补助的内容;增值税出口退税收到的货币资金，影响的是 2012 年财务报表中的货币性项目;支付的罚款会影响到 2012年度的净利润，不会对 2011 年度的净利润产生影响。(3)【答案】D【解析】资产负债表日后期间发现的前期差错，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理。(4)【答案】B【解析】2012 年 1 月发生的销售，4 月发生的退回，不属于资产负债表日后事项，不应当减少 2011 年度的应收账款，选项 A 和选项 C 均不正确;对于该事项应当冲减实际发生退货月份(即 2012 年 4 月)的收入和成本，选项 D 不正确。4.(1)【答案】C【解析】投资性房地产的后续计量模式的转换属于会计政策变更，应当采用追溯调整法进行处理，选项 A 错误;投资性房地产在转换时，应当以该项投资性房地产在转换日的公允价值作为转换后投资性房地产的入账价值，选项 B 错误;投资性房地产在由成本模式转换为以公允价值模式进行后续计量时，如果转换日的公允价值与其原账面价值之间有差额，那么应当将该差额调整留存收益，选项 D 错误。(2)【答案】A【解析】该项会计差错更正应当作为资产负债表日后事项进行处理，并对2010 年度相关报表中的数字进行调整，包括了对 2010 年财务报表的年初数及本年数的调整;该项会计差错更正不会影响到企业的应纳税所得额，不需要对企业的应纳税所得额进行调整。(3)【答案】B【解析】按照原来的会计政策(即原采用成本模式进行后续计量)，该项投资性房地产是不产生递延所得税的，在公允价值模式下才产生了递延所得税，因此在进行会计差错更正时，应当将所确认的递延所得税予以抵销甲公司在初始转换时，由于转换后资产的账面价值 850 万元与其计税基础 1 000-(1 000-100)/102=820(万元)不同，产生递延所得税负债 7.5 万元，期末的公允价值是 830 万元，计税基础是=1 000-(1 000-100)/103=730(万元)。期末递延所得税负债的余额=(830-730)25%=25(万元)，在进行会计差错更正时，需要将递延所得税负债的余额全部冲销。账面价值与计税基础之间的差额调整投资性房地产 100 万元。原来的错误的政策变更，变更时公允价值与账面价值的差额调整的是留存收益，而非资本公积。5.(1)【答案】B【解析】待执行合同转为亏损合同，属于或有事项的范围，选项 A 错误;当存在合同标的资产时，应当首先对标的资产进行减值测试，如果发生的损失的金额大于计提的减值损失，那么将该差额确认为预计负债，选项 C 错误;在对标的资产进行减值测试时，应当以该项资产的合同价为基础进行计算，选项 D 错误。(2)【答案】C【解析】交易性金融资产初始确认时，应当以实际支付的价款作为交易性金融资产的入账价值，相关的交易费用应当直接计入投资收益，选项 A 错误;交易性金融资产持有期间的公允价值变动应当记入“公允价值变动损益”科目，选项 B 错误，选项 C 正确;交易性金融资产在处置时，应当将收到的价款与处置前账面价值之间的差额计入投资收益，同时结转持有期间确认的公允价值变动损益，选项 D 错误。(3)【答案】B【解析】(1)【答案】D【解析】资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，选项 A 错误;资产负债表日后期间发生的企业合并和董事会做出的利润分配方案均属于资产负债表日后非调整事项，选项 B 和选项 C 错误。(2)【答案】B【解析】分配现金股利属于非调整事项，不应当做出会计处理，因此应当调减应付股利 200 万元，调增未分配利润项目 200 万元。7.【答案】C【解析】选项 A、选项 B 和选项 D 均不属于资产负债表日后调整事项。8.【答案】A【解析】2012 年发现的 2011 年的会计差错，应当作为资产负债表日后调整事项，对 2011 年财务报表中相关项目的年末数和本年数进行调整。9.【答案】A【解析】选项 B、选项 C 和选项 D 均属于资产负债表日后调整事项，需要对报告年度的财务报表的相关项目的金额进行调整。二、多项选择题1.【答案】ABC【解析】资产负债表日后期间发行的股票和债券属于资产负债表日后非调整事项。2.【答案】ABD【解析】选项 C 和选项 E 均属于资产负债表日后调整事项。3.【答案】DE【解析】选项 A、选项 B 和选项 C 均属于资产负债表日后非调整事项。4.【答案】资产负债表日后事项涵盖期间发现的报告年度的财务报表舞弊和会计差错均属于调整事项。5.(1)【答案】ABDE【解析】资产负债表日后期间债务人发生了严重的财务困难，预计无法偿还到期债务属于非调整事项，应当在财务报告中披露。(2)【答案】ABDE【解析】该事项对 2010 年利润总额的影响=(3 000-100)/206/12=72.5(万元)。6.【答案】BC【解析】“以前年度损益调整”科目用来核算本年度发现的以前年度重大差错涉及损益调整的事项和资产负债表日后事项中的调整事项涉及损益的事项。7.(1)【答案】ACE【解析】该项会计差错更正，应当调减无形资产科目的金额是 100 万元，调增累计摊销的金额是 10 万元，因此在资产负债表中，应当调减的无形资产项目的金额是 90 万元，选项 B 错误;费用化的研发支出应当调增管理费用 100 万元，多计提的摊销应当调减管理费用 10 万元，因此在利润表中，管理费用应当调增的金额是 90 万元，选项 D 错误。(2)【答案】ABCD【解析】可供出售金融资产初始购入时支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应当单独作为应收项目进行核算，该可供出售金融资产的初始入账金额=36-3+3=36(万元);期末应当确认的公允价值变动=40-36=4(万元)，因此甲公司应当增加的资本公积项目的金额是 4 万元。(3)【答案】BCE【解析】分期收款销售商品，应当在发出商品时，确认销售收入的事项，选项 A 错误;该事项应当调整增加长期应收款科目的金额是 3 000 万元，调整增加未确认融资收益的金额是 500 万元，因此期末长期应收款项目应当调整增加的金额是 2 500 万元，选项 D 错误。(4)【答案】ACD【解析】该事项不满足应收账款终止确认的条件，不应当终止确认应收账款，选项 B 错误;在进行会计差错更正时，在调整增加应收账款科目金额的同时，还应当调整增加坏账准备科目的金额，且调整的金额相同，因此该项调整不会对企业财务报表中的应收款项的金额造成影响，选项 E 错误。涉及的调整分录如下：借：应收账款 600贷：坏账准备 100以前年度损益调整营业外支出 500借：以前年度损益调整资产减值损失 500贷：坏账准备 5008.【答案】BCD【解析】非调整事项只需要进行披露，不需要调整财务报表中的数字，选项 A 错误;资产负债表日后期间发现的报告期间的会计差错属于资产负债表日后调整事项，应当调整报告期的财务报表的相关项目的数字，选项 E 错误。三、计算分析题【答案】(1)上述事项均为调整事项。(2)事项(1)：借：以前年度损益调整营业外收入 175贷：其他应收款 175需要在财务报告中披露事项(2)：主营业务收入=5 000(70%-60%)=500(万元)主营业务成本=(2 200+800)(70%-60%)=300(万元)借：以前年度损益调整主营业务成本 300贷：劳务成本 300借：预收账款 500贷：以前年度损益调整主营业务收入 500事项(3)：康德公司在 2011 年不应当确认销售收入和销售成本借：以前年度损益调整主营业务收入 1 000贷：预收账款 1 000借：发出商品 700贷：以前年度损益调整主营业务成本 700事项(4)：借：研发支出资本化支出 30贷：以前年度损益调整管理费用 30(3)调整递延所得税：借：递延所得税负债 43.75贷：以前年度损益调整所得税费用 43.75调整应交所得税：借：应交税费应交所得税 1.25(175+300-500+1 000-700-30*150%)*25%贷：以前年度损益调整所得税费用 1.25调整留存收益：借：利润分配未分配利润 200贷：以前年度损益调整 200借：盈余公积法定盈余公积 20贷：利润分配未分配利润 20四、综合题【答案】(1)资料(1)：该项会计估计变更应当采用未来适用法进行处理。借：累计折旧 120贷：盈余公积 12利润分配未分配利润 1082011 年应计提的折旧=(600-600/102)/3=160(万元)，相关更正如下：借：管理费用 40贷：累计折旧 40该项无形资产应当按照 5 年摊销，预计净残值为 1 000 万元，2011 年应当摊销的金额=(1 500-1 000)/5=100(万元)借：累计摊销 200贷：管理费用 200应当按照新产品的售价全额确认主营业务收入借：营业外收入 50贷：主营业务收入 50已计提存货跌价准备的存货对外销售时，应当将存货跌价准备冲减主营业务成本借：资产减值损失 40贷：主营业务成本 40(2)资料(2)：事项、事项和事项属于调整事项。事项借：以前年度损益调整主营业务收入 1 000应交税费应交增值税(销项税额) 170贷：其他应付款 1 146.6以前年度损益调整财务费用 23.4借：库存商品 800贷：以前年度损益调整主营业务成本 800借：应交税费应交所得税 44.15贷：以前年度损益调整所得税费用 44.15借：其他应付款 1 146.6贷：银行存款 1 146.6事项借：以前年度损益调整营业外支出 60贷：预计负债 60借：递延所得税资产 15贷：以前年度损益调整所得税费用 15事项H 公司不应当将该项贷款作为非流动负债在“长期借款”项目中进行列示，应当作为流动负债，在资产负债表中的“一年到期的非流动负债”进行列示。合并调整企业的盈余公积和未分配利润：借：利润分配未分配利润 177.45贷：以前年度损益调整 177.45借：盈余公积 17.75贷：利润分配未分配利润 17.75(3)对资产负债表的调整：调增其他应付款 170 万元;调增存货 800 万元;调增预计负债 60 万元;调减长期借款 1 000 万元;调增一年内到期的非流动负债 1 000 万元;调减应交税费214.15 万元;调增递延所得税资产 15 万元;调减盈余公积 17.75 万元;调减未分配利润 159.70 万元。对利润表的调整：调减主营业务收入 1 000 万元;调减财务费用 23.4 万元;调减主营业务成本800 万元;调增营业外支出 60 万元，调减所得税费用 59.15 万元。2018 注册会计师考试会计试题（附答案）一、单项选择题1.某企业接投资者投入生产经营用设备一台，该设备需要安装。双方在协议中约定的价值为 500 000 元，设备的不含税公允价值为 450 000 元。安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为 4 000 元;领用自产的产成品一批，实际成本为 10 000 元，售价为 24 000 元，该产品为应税消费品，消费税税率10%。本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，在不考虑所得税的情况下，安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为( )元。A.471 160 B.521 160 C.545 160 D.466 4002.甲公司将自产的一批应税消费品(非金银首饰)用于不动产在建工程。该批消费品成本为 300 万元，计税价格为 500 万元。该批消费品适用的增值税税率为 17%，消费税税率为 10%。据此计算，应计入在建工程成本的金额为( )万元。A.350 B.385 C.435 D.6353.购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记( )科目。A.未确认融资费用 B.财务费用 C.销售费用 D.管理费用4.采用出包方式建造固定资产时，对于按合同规定预付的工程价款，应借记的会计科目是( )。A.预付账款 B.工程物资 C.在建工程 D.固定资产5.某企业因自营建造一栋办公楼，需要领用本单位生产的电机一台，生产成本为 50 000 元(其中耗用材料 40 000 元)。电机对外销售价格 55 000 元，企业生产的电机及其耗用的材料适用增值税率均为 17%，企业应作的会计处理为( )。A.借：在建工程自营工程 50 000贷：库存商品 50 000B.借：在建工程自营工程 56 800贷：库存商品 50 000应交税费应交增值税(进项税额转出)6 800C.借：在建工程自营工程 58 500贷：库存商品 50 000应交税费应交增值税(进项税额转出)8 500D.借：在建工程自营工程 59 350贷：库存商品 50 000应交税费应交增值税(销项税额) 9 3506.某大型生产线达到预定可使用状态前进行联合试车发生的费用，应计入的会计科目是( )。A.管理费用 B.营业外支出 C.在建工程 D.长期待摊费用7.甲公司为增值税一般纳税人，2009 年采用自营方式建造一厂房，实际领用工程物资 400 万元(含增值税)。另外领用本公司外购的产品一批，账面价值为 240 万元，该产品适用的增值税税率为 17%，计税价格为 300 万元;发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为 150 万元和 21 万元。假定该生产线已达到预定可使用状态;不考虑除增值税以外的其他相关税费。该厂房的入账价值为( )万元。A.922 B.851.8 C.811 D.7518.胜利有限公司 208 年 3 月初向蓝天公司购入设备一台，实际支付买价300 万元，增值税为 51 万元，支付运杂费 10 万元，途中保险费 29 万元。该设备预计可使用 4 年，无残值。该企业固定资产折旧采用年数总和法计提。由于操作不当，该设备于 208 年年末报废，责成有关人员赔偿 18 万元，收回变价收入 12 万元，则该设备的报废净损失( )万元。A.216 B.243 C.234 D.207.39.下列关于持有待售的固定资产的说法中，正确的是( )。A.预计净残值不应进行调整B.预计净残值不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值C.符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值低于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益D.应计提折旧并进行减值测试10.企业盘盈的固定资产，应通过( )科目核算。A.其他业务收入 B.以前年度损益调整 C.资本公积 D.营业外收入11.在筹建期间，在建工程由于自然灾害等原因造成的单项或单位工程报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入( )。A.管理费用 B.在建工程的成本 C.长期待摊费用 D.营业外支出12.长江企业 2009 年 8 月 15 日自行建造生产经营用设备一台，购入工程物资价款 600 万元，进项税额为 102 万元;领用生产用原材料成本为 3 万元，原进项税额 0.51 万元;领用自产产品成本 5 万元，计税价格 6 万元，增值税税率为17%;支付的相关人员工资为 88.47 万元。2009 年 9 月 25 日完工投入使用，预计使用年限为 5 年，预计残值为 20 万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备 2010 年应计提的折旧为( )万元。A.251.1 B.287.95 C.282.8 D.250.7313.某公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。该公司董事会决定于 2010 年 5 月 10 日对某厂房进行技术改造。2010 年 5 月 10 日，该厂房的账面原价为 8 000 万元，已计提折旧为 4 800 万元，未计提减值准备;为改造该厂房领用生产用原材料 800 万元，发生人工费用 300 万元，领用工程物资 1 500 万元;拆除原固定资产上的部分部件的账面价值为 300 万元。假定该技术改造工程于 2010 年 10 月 10 日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用年限为 10 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司 2010 年度对该厂房技术改造后计提的折旧额为 ( )万元。A.93.93 B.191.25 C.153.9 D.19914.B 公司 2006 年 9 月 1 日自行建造设备一台，购入工程物资价款为 500万元，进项税额为 85 万元;领用生产用原材料成本 3 万元，原材料进项税额为0.51 万元;领用自产产品成本 5 万元，计税价格为 6 万元，增值税税率为 17%;支付其他费用 5.47 万元。2006 年 10 月 16 日完