中级财务会计-总论.ppt

清焦循 孟子正义 零星计算为计 总合算之为会 经济越发展 会计越重要 会计学的主要内容 总论 会计核算方法 会计循环与账务处理程序 会计报表与分析 第一章总论 会计的产生 发展与定义会计职能 目标与服务对象会计假设与会计信息质量的要求会计对象与会计要素 第一节会计的产生 发展与定义 会计的产生与发展会计萌芽阶段 旧石器时代 奴隶社会鼎盛时期古代会计阶段 奴隶社会鼎盛时期 15世纪末单式记账近代会计阶段 15世纪末 20世纪初复式记账 成本会计现代会计阶段 20世纪初 两大分支 审计 会计电算化 中式簿记 唐宋时期 四柱结算法 亦称 四柱清册 四柱 是指旧管 新收 开除 实在 即 上期结存 本期收入 本期支出 本期结存 旧管十新收 开除十实在 平衡公式 明末清初 以四柱为基础的 龙门账 用以计算盈亏 把全部账目分为 进 缴 存 该 四大类 相当于各项收入 各项支出 各项资产 各项资本和负债 进 缴 存一该 平衡公式 国外 1494年 意大利数学家巴其阿勒 LucaPaciolo 算术 几何比及比例概要 书中专设 簿记论 篇 标志着近代会计的开始 巴其阿勒被称为 现代会计之父 18世纪末和19世纪初的产业革命 股份有限公司应运而生 簿记逐渐成长为会计 成本计算 会计报表分析和审计等出现20世纪30年代以后 西方各国先后研究和制定了会计准则1973年国际会计准则委员会成立 并制定和发布了一系列国际会计准则 二 会计的定义 会计是以提供财务信息为主的经济信息系统 以货币为主要计量单位 利用一系列的专门方法 对社会再生产过程经济活动 进行连续 系统 全面 综合地核算和监督 提供财务信息 第二节会计职能 目标与服务对象 一 会计基本职能反映 核算 职能 计量 记录 报告 监督职能 二 会计目标满足国家宏观经济管理和调控的需要满足内部管理需要满足各有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要投资者债权人财政 税收 审计等 三 会计信息服务对象 1 外部使用者 顾客 供应单位 股东 职工 政府机构 贷款人绝大部分是强制性的2 内部使用者 企业管理者各个服务对象关心的信息重点不同 第三节会计假设与会计信息质量的要求 一 会计假设是对会计所处的空间和时间环境做出的基本规定 会计主体持续经营会计分期货币计量假设是开展会计工作的前提条件 会计主体假设 是对会计核算的空间范围所作的规定 它规定了会计为谁核算的问题 所有者个人与企业股份制企业 所有权与经营权分离 会计主体与法律主体法律主体一般都是会计主体会计主体不一定是法律主体例如企业集团是不能承担民事责任的法律实体 持续经营假设 是指会计核算应当以企业能持续 正常地生产经营为前提 它是对会计核算的时间范围所作的规定 会计方法和程序可以预见的未来持续经营破产 被收购 被合并 会计分期假设 是指在会计主体无限期持续经营的基础上 人为地规定会计信息提供的期限 它也是对会计核算的时间范围所作的规定 人为划分的固定时间单位会计中期 月 季 半年度会计年度 1 1 12 31会计分期假设是持续经营假设的补充 货币计量假设 是指企业生产经营活动和财务成果在会计上反映时应以货币为计量单位 并且假定币值不变 记账本位币非货币信息作为补充 某市红旗股份有限公司系合资企业 生产的产品既在国内销售 又往国外销售 随着业务量的来断拓展 外销业务不断扩大 经过几年的努力 到2002年10月 外销业务占整个业务的80 以上 而且主要集中在德国等西欧国家 企业财务部门考虑收入业务主要是德国等欧元区国家 而且每天按外汇牌价折算人民币也非常繁琐 于是便向公司董事会提出会计核算由人民币为记账本位币改为以欧元为记账本位币 这样做符合规定吗 如果我购买100股一汽公司的股票 那么我就把钱直接投资给了这家公司 所以一汽公司必须记录这笔交易 你同意这种观点吗 请解释 一个人可以同时作为一个公司的所有者 雇员和债权人 你同意这种观点吗 请解释 二 一般原则 会计准则改革前 一 衡量会计信息质量的一般原则客观性可比性一致性相关性明晰性及时性 二 确认和计量的一般原则权责发生制原则配比原则历史成本原则划分收益性支出和资本性支出 三 起修正作用的一般原则谨慎原则重要性原则实质重于形式原则 客观性原则 企业会计准则 规定 会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据 如实反映财务状况 经营成果和现金流量 真实性 反映的结果是符合实际的可靠性 以客观事实为依据 正确处理可验性 复查 可比性原则 是指不同企业之间应采用相类似的会计程序和方法 使所提供的会计指标口径一致 相互可比 要求企业在选择会计处理方法时应按照国家统一规定的会计处理方法进行 使数据资料便于不同企业比较 分析和汇总 企业之间横向比较 一致性原则 也称一贯性原则 是指企业在不同时期所采用的会计程序和方法应当一致 不得随意变更 应按规定的会计处理方法进行 前后各期应当保持一致 不得随意变更 以便于对不同时期的各项指标进行纵向比较 如确有必要变更 应当将变更情况 变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响在财务会计报告中说明 这一原则的贯彻 避免人为操纵成本 利润 相关性原则 也称有用性原则 是指会计核算所提供的经济信息应当有助于信息使用者做出经济决策 会计提供的信息要同决策相关联 不同需要通用会计信息 明晰性原则 也称可理解性原则 企业会计准则 规定 会计记录和会计报表应当清晰明了 便于理解和利用 明晰性原则要求会计的数据记录和文字说明必须清晰 简明 易懂 对复杂的经济业务应该用规范文字加以表述 便于有关部门和人员理解和利用 及时性原则 企业会计准则 规定 会计核算应当及时进行 会计资料具有一定的时效性 其价值往往随着时间的流逝而降低 因各种会计记录必须及时进行 财务会计报告必须及时编制和报送 及时收集 整理各种原始单据及时加工处理 编制凭证 登记帐簿 编制报表 及时传递会计信息 报送报表 会计信息质量要求 改后 可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性 第四节会计对象与会计要素 一 会计对象是指会计核算和监督的内容 是企事业单位在社会再生产过程中能以货币反映的经济活动 资金投入 借入或投资人投入资金的循环与周转 供应过程 生产过程 销售过程货币资金经供应过程转为原材料 储备资金 经生产过程转为在产品 生产资金 在产品转为完工产品 成品资金 经销售过程转为货币资金 增值 资金的退出 返还资本 偿债 分配利润 资金投入 现金等货币资金 原材料储备资金 在产品生产资金 产成品成品资金 现金等货币资金 供应过程 生产过程 销售过程 应付款项结算资金 应收款项结算资金 机器设备固定资金 资金退出 工资和其他成本费用 资金循环 周转 工业企业资金运动流程图 资金投入 货币资金现金等 商品资金 库存商品 货币资金现金等 购进过程 销售过程 结算资金 应付款项 结算资金 应收款项 固定资金 房屋设备 资金退出 支付商品流通费 资金周而复始循环 周转 商品流通企业资金循环图 二 会计要素 会计要素就是会计对象的具体内容按经济特征所划分的类别 是会计用以反映财务状况 确定经营成果的因素 我国 企业会计准则 将会计要素划分为资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润六项 企业会计要素 财务状况要素 企业会计要素 财务状况要素 资产 负债 所有者权益 企业会计要素 财务状况要素 资产 负债 所有者权益 经营成果要素 反映财务状况的会计要素 资产 是指由过去交易 事项形成并由企业拥有或者控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 判断 1 库存商品委托加工物资尚待加工的半成品待处理财产损失2 融资租入固定资产 经营租入固定资产3 甲企业签订一份购买原材料的合同 合同尚未履行 4 应收账款 很可能收到 应收账款 很可能无法收回 咨询服务企业人力资源 高科技企业研究支出 确认的条件 经济利益流入 可靠计量 是指过去的交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 反映财务状况的会计要素 负债 购买材料形成应付帐款100万元向银行贷款已形成借款1000万元按税法规定应缴纳税款100万元售出商品的售后保修服务 预期提供的保修服务2万元 企业在现行条件下已承担的义务 判断 企业已经向银行借入款项100万元企业与银行达成1个月后借款200万元的意向书 所有者权益又称股东权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 反映财务状况的会计要素 所有者权益 所有者权益 实收资本 资本公积 留存收益 甲25万元 乙25万元 丙25万元 丁 万元 75万元 实收资本 资本公积0 留存收益15 15万元 假设企业负债 01 资产 所有者权益 2 如果企业此时撤销你认为资产应怎样分 3 如果企业有新的投资者丁加入 想获得与甲乙丙同等权利应投入多少资金 反映经营成果的会计要素 收入 收入是指企业在日常活动中所形成的 导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 工业企业 商业企业 保险公司咨询公司 商业银行 租赁公司 经营目标 经常性活动 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 包括 销售成本 职工薪酬 折旧费等 即营业成本和期间费用 反映经营成果的会计要素 费用 判断 企业用银行存款500万元购买工程用物资 企业偿还100万元银行贷款 业务招待费 研究费用 提供产品质量保证 三 利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 收入 费用 日常 利得 损失 非日常 利润总额减去所得税后的数额为净利润 会计恒等式 资产 负债 所有者权益收入 费用 利润 亏损 资产 负债 所有者权益 收入 费用 会计恒等式是会计中设置帐户 复式记账 编制报表的基本依据 要求 根据以下信息计算利润 并写出企业创办时和营业结束时的会计恒等式 杰里在其小镇投资 500 创办一个短期企业 以便在校庆期间出售软饮料 他向镇里支付了 100特许费 获准在镇公园 校庆中心出售软饮料 他花 45木材和纸制造摊点 校庆结束后无残值 他买冰块用了 40 买进软饮料 500元 实际支付 300 其余暂欠 待校庆结束后还清 校庆期间 他出售软饮料 收得现金 925 收摊时 他付给两位同学各 20 还有 35的软饮料未售出 将来可以退给软饮料公司 案例分析 1 投资500 2 付特许权费100 3 购纸等45 4 购冰块40 5 购饮料500 6 出售饮料925 7 付工资40 现金 500投入资本 500费用 100现金 100费用 45现金 45费用 40现金 40饮料 500现金 300应付帐款 200现金 925收入 925成本 465饮料 465费用 40现金 40 收入925减 商品成本465毛利460减 营业费用225利润235 现金900应付帐款200饮料35实收资本500未分配利润235总资产935总权益935 资产 负债 所有者权益 1 500 0 500 资产 负债 所有者权益 收入 费用 2 资产 负债 所有者权益 2 935 200 735 资料 某企业本月份发生以下经济业务 1 支付上月份电费5000元 2 收回上月的应收账款10000元 3 收到本月的营业收入款8000元 4 支付本月应负担的办公费900元 5 支付下季度保险费1800元 6 应收营业收入25000元 款项尚未收到 7 预收客户货款5000元 8 负担上季度已经预付的保险费600元 要求 1 比较权责发生制与收付实现制的异同 2 通过计算说明它们对收入 费用和盈亏的影响 本章要点 会计的定义会计学的两大分支会计职能会计核算的四个假设会计信息质量的要求会计要素会计恒等式 参考书目 企业会计准则 基本准则2006企业会计准则 具体准则 企业会计准则 应用指南2006初级会计实务2007中国财政经济出版社中级会计实务2007经济科学出版社 思考题 1 为什么企业会计准则改革 p282 新企业会计准则加强了资产负债表的作用 3 新企业会计准则中公允价值变动直接计入当期损益对企业有利吗 4 会计准则体系包括哪些 相当于法规体系中的哪个层次 法律 行政法规 部门规章 规范性文件