酒店行业年度会计培训.ppt

酒店行业2006年度会计培训 教材 1 企业会计制度2 中外酒店管理比较 入世后我国酒店管理如何同国际接轨3 新会计准则内容 结合酒店行业的现状从安全角度入手 就价格同盟的形成 成本 采购 投资回报等问题进行讲解 主要结合新会计准则中的存货 减值 收入 借款费用 所得税等 课程安排 第一次 从企业会计制度入手引出酒店行业现行的会计制度 并阐述酒店行业财务管理的现状 分析如何接轨 第二次 讲述新准则中的存货 结合酒店业的成本管理 第三次 结合新准则中的收入 讲述酒店业的采购制度 第四次 结合新准则中的借款费用 讲述酒店业的投资回报问题 第五次 结合新准则中的现金流量表 讲述酒店业的报表编制问题 主要是现金流量表的编制 就酒店业的管理问题进行讲解 前言 新的会计准则变动相当大 此前中国的会计准则只有16项 基本上是在2001年颁布或修订成型 这次增加到38项 原有的会计准则偏重于工商企业 而新准则已经扩展到金融 保险 农业等众多领域 覆盖了各类企业的经济业务 1号新准则 存货 新会计准则下 存货记账方法 取消 后进先出 法 一律使用先进先出法记账 对于原先采用后进先出 存货较大 周转率较低的公司 会造成毛利率和利润的不正常波动 举例 采用后进先出法的电器设备公司 在原材料价格不断下跌过程中 一旦变革为先进先出法 成本将大幅上升 毛利率快速下滑 当期利润下降 1号存货 新旧会计准则主要差异 1 取消了后进先出法改进后 国际会计准则第2号 取消了后进先出法 我国修订的存货准则也取消了后进先出法 主要是因为后进先出法不能真实反映存货流转 这一决定并不排除与后进先出法相似的能够反映存货流转的特殊成本法 2 关于存货的借款费用的会计处理问题这一问题将由修订后的借款费用准则予以规范 借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目 如需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货 3 取消减值转回的规定 禁止减值转回 1号 新会计准则与国际会计准则主要差异 1 不包括的范围新准则 在建工程 农业企业收获的农产品和采掘企业开采的矿产品 畜牧业与农业生产活动有关的生物资产 企业合并中取得的存货的初始计量 IAS2 在建工程 金融工具 与农业相关的生物资产和收获时的农产品 按特定行业已确定的惯例 以可变现净值计量的 生产者作为存货的农林产品和收获后的农产品和矿产品 商品经销商 交易商持有的 以公允价值减去销售成本计量的存货 1号 存货的确认 新准则 规定存货同时满足以下两条件 才能确认 1 该存货包含的经济利益很可能流入企业 2 该存货的成本能够可靠地计量 IAS2 没有规定相关的确认条件 1号 存货的计量和初始成本 存货计量新准则 初始计量应以其成本入账 IAS2 对初始计量没有明确的规定 初始成本新准则 总价法 即扣除商业折扣但包括现金折扣的价格 IAS2 净价法 即扣除商业折扣 现金折扣和补贴后的价格 关于采购费用新准则 商品流通企业的采购费用作为期间费用 不计入采购成本 IAS2 明确规定列入成本 特殊方法取得的存货的成本新准则 对非货币性交易换入 投资者投入 通过债务重组 接受捐赠等取得的存货的成本作出明确规定 IAS2 无此类规定 1号 存货的确认 间接费用IAS2 将间接费用分为固定间接生产费用和变动间接生产费用 新准则 无此类规定 存货结转的计价方法新准则 个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动平均法等四种 IAS2 个别辨认法 先进先出法 加权平均法等三种 1号 存货的确认 1 对于用于生产而持有的材料等IAS2 允许使用重置成本作为可变现净值的计量基础 新准则 无此规定 2 关于减值转回IAS2 允许转回 新准则 禁止转回 3 成本费用的确认新准则 规定了包装物 低值易耗品计入费用的方法IAS2 无此规定 1号 存货的确认 期末计量 披露新准则 要求披露存货的期初账面价值和总额 存货的取得方式以及包装物和低值易耗品的摊销方法 存货跌价准备的计提方法 确定存货可变现净值的依据 IAS2 无此规定 1号 存货的确认 期末计量 1号 存货的确认 期末盘点 企业发生的存货毁损 应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益 企业存货盘亏造成的损失 应当计入当期损益 1号 存货的确认 计提减值准备 企业资产负债表日 根据存货准则确定发生减值的 按存货可变现净值低于成本的差额 作如下处理 借 存货减值损失贷 存货跌价准备 1号 存货的确认 毁损 盘亏的处理 1 毁损 应当将毁损存货的处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益 存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额 例题 某企业2005年5月31日D材料发生毁损 材料账面成本为3500元 以计提跌价准备300元 尚未处理 后经批准材料处置收入3000元 收到现金 假设没有发生相关税费 1号 存货的确认 毁损 盘亏的处理 发生时 借 待处理财产损益3200存货跌价准备300贷 待处理财产损益3500处置时 借 现金 或银行存款 3000存货减值损失200贷 待处理财产损益3200 新的存货记账方法 对于生产周期长的行业 如造船及某些机械制造行业 允许将用于存货生产的借款费用资本化 对于大型设备制造商而言 这将降低他们的成本 提高毛利率 提高会计利润 1号 存货的确认 期末计量 酒店业在存货 成本上的核算 酒店业采用的会计制度的现状我国 企业会计制度国际 酒店业统一会计制度美因纽约酒店协会的会计师们在1926年编写的到1986年 国际酒店业会计师协会在原来7个版本的基础上 听取了英国酒店业会计师协会的意见 出版了全球酒店业统一使用的第8版 酒店业统一会计制度 到目前为止 已经到了第9版 酒店业统一会计制度简介 新进入酒店业的经营管理者提供了有关会计的详细信息 分类 表格 报表等等 提到的主要财务报表 还有对各个部门的核算的详细信息 这些信息包括 客房 餐饮 电话 车库和停车场 客人洗衣 高尔夫球场 高尔夫专卖店 网球俱乐部 市场营销费用 客户招待费用 能源费用 维修保养费用及内部洗涤和印刷费用的分摊方法 预算和展望都有标准的格式 免费服务的内容也有明确的规业的酒店 酒店行业的现状 酒店业协会并没有规定使用酒店行业的会计制度没有采用全球酒店业的统一会计制度再有就是当酒店作为物业我国旅游业要进一步加强与国际上的合作 会计核算的方法的统一是首先要考虑解决的 酒店行业的安全问题 应急疏散方案 这套方案 是全员培训的内容之一应该考虑 酒店一旦发生火灾怎么办 遇到抢劫又该如何处理 遇到地震如何来疏散顾客 处理紧急情况可以从以下五个方面考虑 谁来做 做什么 何时做 何地做 如何做 实例 酒店失火时客人逃生失败酒店是否有责任 酒店的安全通道是否安全 发生事故时能否使用 员工 是成本还是资源 举例 香港的东方文化酒店集团结论 资源能开发 资源能升值 成本只有消耗 管理大师彼得 德鲁克曾写道 员工是资产和资源 而不是成本和费用员工变动频繁对酒店业来说不是好事 这样做的结果是没有资源 只要成本 成本优势与工作效率 中方酒店的获利能力远远不如外方酒店 原因是只看到了劳动力成本的价格优势 而忽略了工作效率的因素劳动力成本应该考虑几个因素 一是劳动力的单价成本 二是酒店的用工比例 三是劳动力所能产出的利润率 劳动力的单价成本 前我国酒店行业的劳动力成本的优势只停留在单价成本这个因素上当本地的劳动力成本的素质提高到一定阶段 劳动力成本的单价成本的优势可能也会失去 酒店的用工比例 从用工比例来分析 这是中方酒店和外方酒店相差较多的一个方面经济型酒店的用工比例 国际一般在0 4 1的平均水平 国内 般在1 1左右 中档酒店的用工比例 在国际上一般在0 7 1的平均水平 而国内在1 1 2左右 高档酒店的用工比例 在国际上一般在1 1 2左右 而国内酒店则需要1 1 8 国内用工水平比国际高的原因 国内的有酒店专业技能的零时工劳动力市场还没有形成 酒店行业的全员的国际语 英语的普及率还不高 酒店行业的自动化程度的平均水平还没有到位结论 当这些提到的问题在短时间内得不到解决 那国内酒店行业的工作效率就一时提不高 酒店的销售价格问题 当国内中方酒店的销售价格只有外方酒店的50 平均水平的时候 劳动力成本的优势完全被淹没了 同样等级的酒店 中方自己管理的销售价格往往卖不高 这是同行都已经认识到和承认的问题 结论 关键是如何在短期内寻找到解决的办法和如何付诸实施 否则国内酒店的人均利润率水平只能停留在目前的水平 期望值与投诉率 客人的期望值越高 则投诉率越大情况分析 老外来中国旅游 不会想到投诉中国人去国外山差或旅游 无法投诉外国人来中国出差就不同了结论 没有期望 没有投诉 期望值低 投诉率小 期望值高 投诉率大 所以我们这些多年做酒店管理的 就是要不断地思考 研究 如何能持续不断地做好我们的工作 以满足有高期望顾客的各种需求 收入 新旧会计准则主要差异 销售商品收入和提供劳务收入确认条件的表述上略有差异 其实质内容未改变 原准则规定销售商品收入确认需满足四项条件 其中第四条为 相关的收入和成本能够可靠地计量 提供劳务收入确认需满足三项条件 其中第一条为 劳务总收入和总成本能够可靠地计量 收入 新旧会计准则主要差异 新准则规定销售商品收入确认需满足五项条件 其中第三条为 收入的金额能够可靠地计量 第五条为 相关已发生或将发生的成本能够可靠计量 提供劳务收入确认需满足四项条件 其中第一条为 收入金额能够可靠计量 第四条为 已发生的成本和将要发生的成本能够可靠地计量 其实质内容与旧准则规定是一致的 只是在表述方法上略有不同 收入 新旧会计准则主要差异 原准则规定 收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定 即计量采用名义金额 新准则要求计量采用公允价值 规定 收入应按其已收或应收对价的公允价值来计量 如收入的名义金额与其公允价值 通常为现值 差额较小 可按名义金额讲量 如收入的名义金额与其公允价值 通常为现值 差额较大 应按公允价值讲量 例题 新旧会计准则衔接规定 从采用新准则时执行 不可追溯调整 本准则变化对权益 损益及资产结构等经济事项的影响短期内推迟了部分企业确认收入的时间 从而减少了当期损益和权益 长期不影响企业的损益和权益状况 但改变企业的收入结构 减少了销售商品或提供劳务的收入 增加了利息收入 酒店管理中的采购问题 传统方法 采购工作 在酒店的管理组织系统中 一直受到特别的重视传统的采购管理思路结论 单项交易的过程有十几个 整个酒店的采购链和供应链在一笔 一笔的单项交易中无数地重复工作 大量的劳力 物力在无数次的重复交易中消耗 衡量传统采购工作的质量标准是 是否价廉物美 是否及时供货 在上个世纪的近几十年中 酒店行业的采购工作基本上是在如此的模式中运行 酒店管理中的采购问题 新方法 高新技术逐渐在酒店行业的渗透和影响 当然包括了采购的管理工作 采购部和供应商之间用E Mail沟通 已经成了较为普遍的手法供应商则根据和酒店事先商定和设定的供货量水平 及时向酒店补充已经耗用的物品 酒店管理中的采购问题 新方法 结论 在现代酒店管理中 供应商和酒店是一个战略合作的伙伴关系 供应商将和酒店一样 而对共同的顾客 供应商的工作质量 将直接影响酒店对于顾客的服务水平 供应商的工作质景 将直接影响酒店的盈利水平 成本控制部门的作用 成本控制部门除了日常的成本核算 发现有不正常的成本现象出现 还有向厨师长和餐饮总监提出预警的责任如果没有成本控制这个部门的存在 餐饮部的工作会缺乏理性的指导 而凭借于感性的认识 集中采购的定位 集中采购的必要性物流管理的有效性酒店采购的需求 从大量的顾客用品 到各种工程配件 到每天的蔬菜 鲜果 品种的多样性和时间的准确性 都是其他行业所不能比拟的 集中采购的定位 目前国内酒店集团采用集中采购的定位 基本有两个 个是供应商资源共享 让酒店从中得利 一个是采购中心作为集团的 个盈利部门 使集团有一块新的利润增长点 国际酒店集团制订标准采购手册的做法是值得借鉴的 所得税准则 旧制度要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法 包括递延法或债务法 核算所得税 纳税影响会计法中的债务法为收益表债务法 新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税 所得税准则 企业首次采用本准则时 应根据 企业会计准则 基本准则 企业会计准则第 号 首次采用企业会计准则体系 及 企业会计准则第 号 所得税 的要求 重新确认资产和负债的计税基础 对以前期间的交易和事项不进行追溯调整 而采用未来适用法进行处理 所得税准则 定义 1 时间性差异 应税收益和会计收益的差额 在一个期间内形成 可在随后的一个或几个期间内转回 其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的时间上存在差异 2 暂时性差异 从资产和负债看 是一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面价值之间的差额 随时间推移将会消除 该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时 会产生应税利润或可抵扣金额 所得税准则 定义 时间性差异一定是暂时性差异 但暂时性差异并不都是时间性差异 以下情况将产生暂时性差异而不产生时间性差异 子公司 联营企业或合营企业没有向母公司分配全部利润 重估资产而在计税时不予调整 购买法人企业合并的购买成本 根据所取得的可辨认资产和负债的公允价值分配计入这些可辨认资产和负债 而在计税时不作相应调整 所得税准则 定义 另外 有些暂时性差异并不是时间性差异 例如 作为报告企业整体组成部分的国外经营主体的非货币性资产和负债以历史汇率折算 资产和负债的初始确认的账面金额不同于其初始计税基础 所得税准则 定义 3 永久性差异 某一期间发生 以后各期不能转回或消除 即该项差异不影响其他会计期间 其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的口径上存在差异 4 资产的计税基础 指企业收回资产账面价值的过程中 就计税而言可从流入企业的任何所得利益中予以抵扣的金额 5 负债的计税基础 指各项负债账面价值减去其在未来期间计算应税利润时可予以抵扣的金额 所得税准则 定义 6 暂时性差异分为应税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 应税暂时性差异 将导致使用或处置资产 偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额 由此产生递延所得税负债的差异 可抵扣暂时性差异 将导致使用或处置资产 偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额 由此产生递延所得税资产的差异 例题 借款费用 新旧准则的比较 修订后的新准则与原准则的差异 主要在于如下三点 1 扩大了借款费用资本化的资产范围原准则 仅为固定资产 新准则 包括固定资产 需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等 2 扩大了可予资本化的借款范围原准则 仅为专门借款 新准则 包括专门借款和一般借款 3 资本化金额的计算差别方法基本不变 但当资产支出超过专门借款的金额时 要考虑占用的一般借款 借款费用 与国际会计准则比较1 新修订的借款费用准则 与国际会计准则第23号 借款费用的差异在于 1 国际会计准则第23号 借款费用所指的借款费用 包括 因借款而发生的利息 折价或溢价的摊销和辅助费用 以及因外币借款而发生的汇兑差额外 还包括银行透支利息及依照国际会计准则第17号 租赁确认的融资租赁所形成的融资租赁费 2 国际会计准则第23号 借款费用规定 符合条件的资产包括 需要相当长时间才能达到可销售状态的存货 建造合同 厂房和设备 如制造车间 发电设施及投资性房地产 内部研发无形资产 而我国新修订的借款费用准则只包括固定资产 存货和投资性房地产 借款费用 与国际会计准则比较2 3 国际会计准则第23号 借款费用规定 为取得某项符合条件的资产而进行的筹资安排可能使主体获得借入资金 并在该资产部分或全部用于符合条件的资产的支出之前 承担相关的借款费用 在这种情况下 有些资金常常在发生符合条件的资产的支出之前用作临时性投资 在确定本期应予资本化的借款费用金额时 自这些资金中获得的投资收益应从发生的借款费用中扣除 而我国的借款费用准则没有考虑在借款费用中扣除其用于短期投资所获得的投资收益 借款费用 与国际会计准则比较3 4 我国新修订的借款费用准则采用资产累计支出的加权平均数乘以资本化率来计算资本化金额 资本化率是借款的利息费用除以借款本金的加权平均数求得 如果是一笔借款 资本化率即为该借款的利率 国际会计准则第23号 借款费用规定 对于符合条件资产的借款发生的借款费用减去临时投资收益后的余额予以资本化 作为资产成本 对于一般性借款用于符合条件的资产上 采用资产支出乘资本化率计算资本化借款费用的金额 借款费用 与国际会计准则比较4 5 国际会计准则第23号 借款费用规定 在为使资产达到其预定可使用或可销售状态而进行的必要准备活动发生较长的中断期内 可能发生借款费用 这些费用属于持有部分完工的资产而发生的费用 因而不具备资本化的条件 应暂停资本化 但未规定较长中断期的时间界限 我国借款费用准则则明确规定这一期限为超过3个月 借款费用 与国际会计准则比较5 借款费用 主要会计分录举例 1 记录发生在固定资产购建过程中应予资本化的借款费用借 在建工程贷 银行存款 辅助费用 预提费用 一般借款利息 长期借款 专门借款利息 外汇借款利息及汇兑差额 应付债券 应付债券利息及溢价折价的摊销 在固定资产达到预定可使用状态后 借 固定资产贷 在建工程 2 记录发生在存货生产过程中应予资本化的借款费用借 生产成本贷 银行存款 辅助费用 预提费用 一般借款利息 长期借款 专门借款利息 外汇借款利息及汇兑差额 应付债券 应付债券利息及溢价折价的摊销 在存货达到预定可使用状态后 借 存货贷 生产成本 借款费用 主要会计分录举例 3 记录发生在投资性房地产购建过程中应予资本化的借款费用借 开发成本贷 银行存款 辅助费用 预提费用 一般借款利息 长期借款 专门借款利息 外汇借款利息及汇兑差额 应付债券 应付债券利息及溢价折价的摊销 在投资性房地产达到预定可使用状态后 借 投资性房地产贷 开发成本 借款费用 主要会计分录举例 4 记录不予资本化的借款费用借 财务费用贷 银行存款长期借款应付债券举例说明 借款费用 主要会计分录举例 借款费用 新旧会计准则街接 1 科目 增加了与存货及投资性房地产上的借款费用资本化相关的科目使用 2 会计处理 增加了存货及投资性房地产上借款费用资本化相关业务的会计处理 3 因为扩大了借款费用资本化的资产范围和借款范围 会增加企业的资产价值 减少当期财务费用 增加当期利润 4 不用进行追溯调整 资产减值 新旧会计准则主要差异1 新准则限定了本准则资产内容 规定 准则中的资产包括单项资产和资产组 采用了资产组的概念 规定 资产组是企业可以认定的最小资产组合 新准则第二条 在单项资产减值准备难以确定时 应当按照相关资产组确定资产减值 资产减值 新旧会计准则主要差异2 扩大适用范围 2001年 企业会计制度 提出了计提 八项 资产减值准备 竖立了资产减值 可收回金额 的理念 及其确认和计量原则 但在适用范围上有所局限 缺乏详尽的实务指导性规定内容 新准则规定 适用范围包括固定资产 无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处理 例如对子公司 联营公司和合营公司的投资等 在扩大减值使用范围的同时 明确 生物资产 存货 投资 建造合同资产和金融资产等 相关准则有特别规定的 从其规定 新准则第三条 资产减值 新旧会计准则主要差异3 在减值迹象判断上 新准则比现行制度有要求更加明确 一是明确 企业应当在会计期末对各项资产进行核查 判断资产是否有迹象表明可能发生了减值 二是明确 如不存在减值迹象 不应估计资产的可收回金额 新准则第四条 资产减值 新旧会计准则主要差异4 可收回金额的计量原则比现行制度更具实务操作指导性 对公允价值 处置费用和预计未来现金流量现值 如预计未来现金流量 折现率 的计算等分别作了较为详细操作指导规定 资产减值 新旧会计准则主要差异5 新准则规定已计提减值准备不允许转回 公允价值很大程度是靠人为判断 中国目前还无法广泛使用公允价值 人为调整利润的行为屡屡出现 所以对公允价值采取限制使用的态度 资产减值 新旧会计准则主要差异6 新准则引入了总部资产的概念 总部资产是企业集团和事业部的资产 难以脱离其他资产和资产组产生独立的现金流入 计算总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额 然后与相应的资产账面价值相比较 据以判断是否需要确认减值损失 资产减值 新旧会计准则主要差异7 新准则取消了商誉直线法摊销改用公允价值法 企业合并形成的商誉 每年至少进行一次减值测试 并结合相关资产组和资产组组合进行测试 只要有活跃市场 只要有公平价值 就可以使用公允价值 强调一旦使用了公允价值 就停止历史成本价值的账务处理 新会计准则与国际会计准则主要差异1 在减值测试时间上 我国与国际准则IAS36不尽相同 新准则要求主体定期 在会计期末 根据有关迹象核查减值 对商誉特别明确每年至少进行一次减值测试 但对特别规定的资产没有相应的特殊规定 新会计准则与国际会计准则主要差异2 在资产减值能否转回的问题上 国家准则IAS36规定可以转回 我国新准则明确规定了 已经计提减值准备不允许转回 原因是我国企业利用减值转回人为调整利润现象频频发生 对2004年度减值损失转回金额最大的前20家上市公司年报的分析结果 通过转回前期资产减值损失不同程度人为调整损益 2家ST公司分别增加当年利润32495和4500万元 占各自当年净利润的309 和581 成功地摘除了ST 4家上市公司分别增加当年利润28080万元 6885万元 6373万元和5003万元 避免当年出现亏损 6家上市公司维持或提升了公司的业绩 新会计准则与国际会计准则主要差异3 与国家准则比较 新准则没有采用产出现金单元的定义 结合我国实际情况采用资产组和资产组组合的定义 但是没有规定减值迹象判断和计量确认操作过程 国际准则IAS36的现金产出单元更详细的规定了减值操作 新旧会计准则衔接规定 对于本准则施行之日以前取得的资产 先进行要对各项资产进行一次资产减值测试 并追溯调整外 对于实施日以后形成的资产减值按照本准则规定执行 新旧会计科目对照表科目使用上没有变化 资产减值准备列示对比如表所示注 若某种无形资产已不能再给企业带来经济利益流入 则全部转入当期管理费用 而国际准则列入其他费用净额 按照新的会计准则 跌价准备从07年开始计提后不能冲回 只能在处置相关资产后 再进行会计处理 一些利用大幅计提跌价准备进行利润调节的公司 有可能在06年将跌价准备冲回 否则再也没有机会将这些 隐藏利润 重新披露 往年可能隐藏利润的钢铁 房地产 煤炭 贸易等行业有可能在06年转回部分跌价准备 极大地影响当期净利润 资产减值 会计处理 酒店业的投资回报率概述 对酒店业的长期投资 能产生超出平均水平的回报由于酒店业有高峰期和谷峰期变化的特点 对酒店业的投资回报率的测算 期限越长 准确率越高 结论 一个行业只有当它的产出率和经营利润率都超出通货膨胀率 这个行业才有真正的成长性 酒店业正是如此