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有效财务控制 非财务领导的财务技能训练 一 财务工作对单位负责人的重要性 1 多位国家领导人对财务工作重要性的认识2 作好财务工作 对于强化经济监督 防范财务风险有重要作用 送到美国地方法院申请破产的案子中 有90 的企业缺乏恰当的会计记录 做的是 糊涂账 美国商务部也表示 84 的失败企业 都与企业没有足够 完整的会计记录进行适当 及时合理的反映与控制有关 3 发挥财务的管理作用 有助于落实经济责任制 提高经济效益 全面预算 内部控制 等 4 财务信息是经济决策的依据 企业的各项经营活动结果都将通过会计信息表现出来 企业的各项决策都离不开会计信息 会计部门实际上是企业的信息中心 单位负责人要懂经营管理 要发挥领导能力 会计知识毫无疑问是其知识结构中的重要组成部分 是企业领导必备的基本素质之一 而利用会计信息发挥其在决策 控制 协调组织中的作用 可从侧面反映领导能力的高低 二 资产负债表 一 概念资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表 它以 资产总额 负债总额 所有者权益 这一会计恒等式为依据 按一定的标准和次序列示企业的资产 负债和所有者权益 二 资产负债表内容资产是企业所取得和控制的 能够用来进行生产活动并带来经济利益的经济资源 在资产负债表中 资产按流动性大小依次排列 流动性大者居前 小者居后 其顺序为 流动资产 长期资产 固定资产 无形资产 递延资产和其它资产 负债和所有者权益说明企业的资金来源 即企业用于获得各项资产的资金来自何方 多少来自债权人 多少来源于所有者 在排列时 负债在前 所有者权益在后 三 资产负债表结构资产 负债 所有者权益流动资产流动负债实收资本长期资产 长期负债资本公积长期投资盈余公积固定资产未分配利润无形资产其他资产 三 利润表 一 概念损益表又称利润表 是反映企业在某个期间内的经营成果及其分配情况的财务报表 损益表按照 利润 收入 费用 这一会计恒等式编制 表中项目按利润形成和利润分配的各分项列示 二 结构利润 收入 费用主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务利润其他业务收入其他业务支出营业利润期间费用投资收益营业外收入营业外支出补贴收入利润总额所得税净利润 四 现金流量表 一 概念1 现金是一个大概念 包含现金及现金等价物 而现金又包含库存现金 还包括企业 银行存款 账户核算的存入金融企业 可以随时用于支付的存款 也包括 其他货币资金 账户核算的外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款和存出投资款等其他货币资金 现金等价物指企业持有的期限短 流动性强 易于转换为已知金额现金 价值变动风险很小的投资 2 流量流量指流入和流出的量 现金净流量 流入量 流出量 一般来说 现金流入大于流出反映了企业现金流量的积极现象和趋势 现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好 资金是否紧缺 企业偿付能力大小 从而为投资者 债权人 企业管理者等提供非常有用的信息 二 现金流量的分类本准则将现金流量分为三类 即 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 1 经营活动经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项 经营活动产生的现金流入项目主要有 销售商品 提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 经营活动产生的现金流出项目主要有 购买商品 接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金 2 投资活动投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动 投资活动产生的现金流入项目主要有 收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产 无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 投资活动产生的现金流出项目主要有 购建固定资产 无形资产和其他长期资产所支付的现金 投资所支付的现金 支付的其他与投资活动有关的现金 3 筹资活动筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 筹资活动产生的现金流入项目主要有 吸收投资所收到的现金 取得借款所收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金 筹资活动产生的现金流出项目主要有 偿还债务所支付的现金 分配股利 利润或偿付利息所支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金 五 现金流量表项目讲解 一 关于经营活动产生的现金流量1 销售商品 提供劳务收到的现金本项目反映企业销售商品 提供劳务实际收到的现金 包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额 具体包括 本期销售商品 提供劳务收到的现金 以及前期销售商品 提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项 减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金 需要注意的是 企业销售材料和代购代销业务收到的现金 也在本项目反映 销售商品 提供劳务收到的现金 本期销售商品 提供劳务收到的现金 本期收到前期的应收账款 本期收到前期的应收票据 本期的预收账款 本期因销售退回而支付的现金 本期收回前期核销的坏账损失2 收到的税费返还本项目反映企业收到返还的各种税费 如收到的增值税 营业税 所得税 消费税 关税和教育费附加返还款等 3 收到的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外 收到的其他与经营活动有关的现金 如罚款收入 流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等 其他与经营活动有关的现金 如果价值较大的 应单列项目反映 4 购买商品 接受劳务支付的现金本项目反映企业购买材料 商品 接受劳务实际支付的现金 包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额 具体包括 本期购买商品 接受劳务支付的现金 以及本期支付前期购买商品 接受劳务的未付款项和本期预付款项 减去本期发生的购货退回收到的现金 购买商品 接受劳务支付的现金 本期购买商品 接受劳务支付的现金 本期支付前期的应付账款 本期支付前期的应付票据 本期预付的账款 本期因购货退回收到的现金 5 支付给职工以及为职工支付的现金本项目包括本期实际支付给职工的工资 奖金 各种津贴和补贴等 以及为职工支付的其他费用 不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等 需要注意的是 企业为职工支付的养老 失业等社会保险基金 补充养老保险 支付给职工的住房困难补助 企业为职工交纳的商业保险金 企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等 应根据职工的工作性质和服务对象 分别在 购建固定资产 无形资产和其他长期资产所支付的现金 和 支付给职工以及为职工支付的现金 项目中反映 6 支付的各项税费本项目反映企业按规定支付的各项税费 包括本期发生并支付的税费 以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金 如支付的教育费附加 矿产资源补偿费 印花税 房产税 土地增值税 车船使用税 预交的营业税等 需要注意的是 修订前的会计准则中的 支付的增值税款 支付的所得税款 支付的除增值税 所得税以外的其他税费 项目 包括在修订后的会计准则中的 支付的各项税费 项目中 7 支付的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外 支付的其他与经营活动有关的现金 如罚款支出 支付的差旅费 业务招待费 保险费等 其他与经营活动有关的现金 如果价值较大的 应单列项目反映 二 关于投资活动产生的现金流量1 收回投资所收到的现金本项目反映企业出售 转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资 长期股权投资而收到的现金 以及收回长期债权投资本金而收到的现金 不包括长期债权投资收回的利息 以及收回的非现金资产 需要注意的是 长期债权投资收回的利息 不在本项目中反映 而在 取得投资收益所收到的现金 项目中反映 2 取得投资收益所收到的现金本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利 从子公司 联营企业或合营企业分回利润而收到的现金 以及因债权性投资而取得的现金利息收入 股票股利不在本项目中反映 包括在现金等价物范围内的债券性投资 其利息收入在本项目中反映 3 处置固定资产 无形资产和其他长期资产所收回的现金净额本项目反映企业出售固定资产 无形资产和其他长期资产所取得的现金 减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额 需要注意的是 固定资产报废 毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等 也包括在本项目中反映 如处置固定资产 无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数 则应作为投资活动产生的现金流量 在 支付的其他与投资活动有关的现金 项目中反映 4 收到的其他与投资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外 收到的其他与投资活动有关的现金 5 购建固定资产 无形资产和其他长期资产所支付的现金本项目反映企业购买 建造固定资产 取得无形资产和其他长期资产所支付的现金 包括购买机器设备所支付的现金及增值税款 建造工程支付的现金 支付在建工程人员的工资等现金支出 不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分 以及融资租入固定资产所支付的租赁费 为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分 以及融资租入固定资产所支付的租赁费 应在 筹资活动产生的现金流量 支付其他与筹资活动有关的现金 项目中反映 不在本项目中反映 企业以分期付款方式购建的固定资产 其首次付款支付的现金在本项目中反映 以后各期支付的现金在 筹资活动产生的现金流量 支付的其他与筹资活动有关的现金 项目中反映 6 投资所支付的现金本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金 包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资 短期债券投资 长期股权投资 长期债权投资支付的现金 以及支付的佣金 手续费等附加费用 企业购买债券的价款中含有债券利息的 以及溢价或折价购入的 均按实际支付的金额反映 需要注意的是 企业购买股票和债券时 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 应在 支付的其他与投资活动有关的现金 项目中反映 收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 应在 收到的其他与投资活动有关的现金 项目中反映 7 支付的其他与投资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外 支付的其他与投资活动有关的现金 其他与投资活动有关的现金 如果价值较大的 应单列项目反映 三 关于筹资活动产生的现金流量1 吸收投资所收到的现金本项目反映企业以发行股票 债券等方式筹集资金实际收到的款项净额 发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额 需要注意的是 以发行股票 债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计 咨询等费用 不在本项目中反映 而在 支付的其他与筹资活动有关的现金 项目中反映 由金融企业直接支付的手续费 宣传费 咨询费 印刷费等费用 从发行股票 债券取得的现金收入中扣除 以净额列示 2 借款收到的现金本项目反映企业举借各种短期 长期借款而收到的现金 3 收到的其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外 收到的其他与筹资活动有关的现金 其他与筹资活动有关的现金 如果价值较大的 应单列项目反映 4 偿还债务所支付的现金反映企业以现金偿还债务的本金 包括 归还金融企业的借款本金 偿付企业到期的债券本金等 需要注意的是 企业偿还的借款利息 债券利息 在 分配股利 利润或偿付利息所支付的现金 项目中反映 不在本项目中反映 5 分配股利 利润或偿付利息所支付的现金本项目反映企业实际支付的现金股利 支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息 债券利息所支付的现金 需要说明的是 不同用途的借款 其利息的开支渠道不一样 如在建工程 财务费用等 但均在本项目中反映 6 支付的其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外 支付的其他与筹资活动有关的现金 其他与筹资活动有关的现金 如果价值较大的 应单列项目反映 需要说明的是 修订前的会计准则中的 发生筹资费用所支付的现金 融资租赁所支付的现金 减少注册资本所支付的现金 项目 在修订后的会计准则中的 支付的其他与筹资活动有关的现金 项目中反映 六 如何利用会计报表进行经济活动分析 一 指标分析利用会计报表进行经济活动分析需要运用一定的方法研究并解释得到的结果 会计报表分析方法主要有 比率分析法 比较分析法 综合分析法等 这里主要介绍比率分析法 比率分析法是通过计算同一时期的会计报表中各有关项目之间的比率关系 来确定经济活动变动程度的分析方法 采用这种方法 首先要计算出企业各种财务比率指标 然后用选定的标准与之对比 从比较的差异中发现问题 通常企业用作对比的标准有以下几种 第一种 历史标准 指本企业在过去经营中完成的财务指标 它是企业已达到的实际水平 第二种 行业标准 指本行业内同类企业已达到的水平 行业标准有两种 一种是先进水平 另一种是平均水平 第三种 公认标准 指经过长期实践经验的总结 为人们共同接受的某些标准 第四种 预定目标 指企业自己制定的 要求财务应达到的目标 会计报表中大量的数据 可以根据不同的需要计算出各种有意义的财务比率 用来评价企业财务状况和经营成果 企业常用的财务比率一般可分为三类 偿债能力比率 营运能力比率和盈利能力比率 利用这些比率可以分别进行偿债能力分析 营运能力分析和盈利能力分析 1 偿债能力分析偿债能力是指企业偿还到期债务的能力 偿债能力包括短期偿债能力和长期偿债能力 短期偿债能力指企业以流动资产偿还流动负债的能力 它反映企业偿还日常到期债务的实力 评价企业短期偿债能力的财务比率有流动比率和速动比率 企业长期偿债能力是指企业偿还到期的长期债务的能力 评价企业长期偿债能力的财务比率主要有资产负债率 1 流动比率 定义 流动比率是流动资产与流动负债的比值 计算公式 流动比率 流动资产 流动负债经济含义 该指标反映企业在短期内转变为现金的流动资产偿还到期流动负债的一种保障程度 一般情况下 流动比率越高 表明企业短期内可以变现的流动资产数额越大 偿还到期流动负债的能力越强 债权人遭受损失的风险越小 2 速动比率定义 速动比率是企业速动资产与流动负债的比值 速动资产是指能够迅速变现的资产 一般认为速动资产等于流动资产扣除存货后的部分 计算公式 速动比率 速动资产 流动负债 流动资产 存货 流动负债经济含义 速动比率中扣除了存货因素的干扰 更真实地反映了企业短期偿债能力 3 资产负债率定义 资产负债率是企业负债总额与资产总额的比值 一般用百分数表示 计算公式 资产负债率 负债总额 资产总额 100 经济含义 该指标反映在企业资产总额中 债权人所提供的资金占多大比重 以及企业资产对债权人权益的保障程度 评价标准 行业标准 企业资产负债率 同行业平均资产负债率 表明企业负债水平比较适度 4 利息保障倍数定义 利息保障倍数也称赚取利息倍数 是利润总额 税前利润 加利息费用之和与利息费用的比率 计算公式 利息保障倍数 税息前利润 利息费用 利润总额 利息费用 利息费用经济含义 反映了企业的经营所得支付债务利息的能力 如果这个比率太低 说明企业难以保证用经营所得来按时按量支付债务利息 2 营运能力分析营运能力是指企业有效管理 运用资产方面的能力 一般通过分析流动资产 固定资产 总资产的周转速度来表示企业管理人员经营管理 运用资产的能力 营运能力又称资产管理能力 反映营运能力的财务比率主要有 存货周转率和存货周转天数 应收账款周转率和应收账款周转天数等 1 存货周转率 存货周转天数定义 存货周转率是指一定时期内销售成本与平均存货的比值 又称存货周转次数 存货周转一次所需要的时间称为存货周转天数 计算公式 存货周转率 销售成本 平均存货 销售成本 期初存货 期末存货 2存货周转天数 360天 存货周转率 2 应收账款周转率 应收账款周转天数定义 应收账款周转率是指一定时间内销售收入与应收账款平均余额的比值 又称应收账款周转次数 应收账款周转天数表示企业自产品销售出去开始 至账款回收为止所需的天数 计算公式 应收账款周转率 次数 产品销售收入 应收账款平均余额 产品销售收入 期初应收账款余额 期末应收账款余额 2应收账款周转天数 360 应收账款周转率 3 盈利能力分析 盈利能力是指企业获得利润的能力 盈利能力是评价企业经济管理水平的重要依据 也是投资人 债权人 企业管理人员所重视和关心的 反映企业盈利能力的财务比率很多 通常使用的主要有 销售利润率 成本费用利润率 净资产利润率 1 销售利润率定义 销售利润率是指企业利润总额与销售收入的比值 一般用百分比表示 计算公式 销售利润率 利润总额 产品销售收入 100 经济含义 该指标反映销售收入的收益水平 即每100元销售收入带来多少利润 评价标准 行业标准 企业销售利润率同行业平均销售利润率说明企业通过销售获得的利润高低 2 成本利润率 定义 成本利润率是企业利润总额与成本费用总额的比值 一般用百分比表示 计算公式 成本费用利润率 利润总额 成本费用总额 100 其中成本费用总额 产品销售成本 期间费用 3 净资产利润率定义 净资产利润率是企业利润总额与平均所有者权益的比率 计算公式 净资产利润率 利润总额 净资产 利润总额 平均所有者权益 100 经济含义 该指标反映企业所有者投资收益水平 评价标准 行业标准 企业净资产利润率 同行业平均净资产利润率 说明企业所有者的单位投入获得的利润较同行业平均水平高 二 现金流量表分析 1 流入 流出原因的分析现金流量表将现金流量划分为经营活动 投资活动和筹资活动所产生的现金流量 并按现金的流入 流出项目分别反映 有利于报表使用者对其流动原因进行分析 例如某企业当期销售商品收回现金1000万元 从银行借款200万元 当期支付原材料500万元 支付购建的固定资产300万元 支付股利100万元 上述各项经济业务在现金流量表中分别反映为 经营活动 销售商品1000万元 支付原材料500万元 投资活动 购建固定资产300万元 筹资活动 分配股利100万元 通过该表 报表使用者可以清楚地了解某企业当期现金流入 流出的原因 即现金从哪里来 又流到哪里去 2 利润质量的分析由于利润表中的净利润指标 是企业根据权责发生制原则和配比原则编制的 利润质量往往受到一定影响 它并不能反映企业生产经营活动产生了多少现金 但通过经营活动的现金流量与会计利润进行对比 就可以对利润质量进行评价 有些项目 如固定资产折旧 临时设施等资产摊销 大量应收账款及坏账估计等不影响现金流量但会影响损益 使当期的会计利润与现金流量不一致 但是二者应大体相近 因此 通过经营活动产生的现金流量与会计利润对比可以评价利润质量 经营活动产生的现金流量与会计利润之比若大于1或等于1 说明会计收益的收现能力较强 利润质量较好 若小于1则说明会计利润可能受到人为操纵或存在大量应收账款 利润质量较差 3 适应能力与变现能力分析企业的财务适应性和变现能力可以通过经营活动的现金流量占全部现金流量的比例进行分析 其比例越高 说明企业经营活动的现金流量越大 流速越快 企业的财务基础越稳固 从而企业的适应能力与变现能力越好 抗风险能力也就越强 4 企业未来状况分析评价过去是为了预测未来 虽然现金流量表反映的是企业过去一定时期内现金流量变化的动态信息 但它却为预测企业未来的财务状况提供了可靠的数据 1 企业未来获取现金能力的预测 如根据本期销售商品产生的现金 参考下一期间的销售前景和收账政策等 就可以预测下一期间销售商品产生的现金 又如企业通过银行筹得大笔资金 在本期现金流量表中反映为现金流入 但却意味着将来偿还款时要流出大笔现金 再如应收未收的款项 在本期现金流量表中虽然未反映为现金流入 但意味着将来会有现金流入 2 企业未来发展状况的预测 一般情况下 一个企业要扩大生产规模 长期资产必须增加 反映在现金流量表中即投资活动中的现金流出量会大幅度提高 对内投资的现金流出量大幅提高 意味着该企业面临一个新的投资机会 对外投资的现金流出量大幅度提高 说明该企业通过对外投资来寻找新的获利机会和发展机遇 另外 在分析未来发展状况时 也可以将投资活动与筹资活动所产生的现金流量联系起来分析 如果投资活动中的现金净流出量与筹资活动中现金净流入量在本期数额都相当大 说明该企业在保持内部经营稳定进行的前提下 从外界筹集了大笔资金以扩大生产经营规模 反之 如果投资活动中产生的现金流入量与筹资活动中产生的现金流出量在数额上比较接近且较大 说明企业在保持内部经营稳定经营的前提下 收回大笔对外投资的资金支付到期债务 意味着企业没有扩张的动机