2018年电大《会计差错及账项调》考试答案

电大复习资料第一次作业（1-2 章）一、实际业务处理题（80 分） 1、对下列上市公司年报中关于会计政策变更披露实例进行分析。 （40 分） ST 唐陶(000856)关于变更公司会计政策事项的公告本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、完整，没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。唐山陶瓷份有限公司于 2011 年 1 月 28 日在公司召开了第四届董事会第二十六次会议。审议通过了关于变更公司会计政策的议案 ，根据相关规定，现将公司有关会计政策变更事项公告如下：根据财政部财会201025 号关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好 2010 年年报工作的通知以及财会201015 号财政部关于印发企业会计准则解释第 4 号的通知的相关规定：“在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司年初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。 ”公司自 2010 年 1 月 1 日起按照上述规定变更公司会计政策，本次会计政策变更采用追溯调整法，2009 年年初归属于母公司的股东权益运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累计影响数为增加 16,491,930.34 元，其中：增加未分配利润 16,491,930.34 元。少数股东权益减少 16,491,930.34 元。本次会计政策变更对 2009 年度归属于母公司股东的净利润影响数为增加 9,846,427.41 元，少数股东损益减少 9,846,427.41 元。由于上述会计政策的变更，增加公司 2010 年度归属母公司所有者净利润 10321057.34 元。公司董事会认为：公司会计政策的变更符合财政部的相关规定，变更后的会计政策能够更真实反映公司财务状况，更合理的计算对公司经营成果的影响，不存在操纵公司经营业绩的情形。独立董事认为：公司根据财政部有关文件规定变更会计政策，并对股东权益等项目在相关年度进行了追溯调整，严格遵循了财政部发布的相关规定，能够更加客观、公允地反映公司的现时财务状况和经营成果，符合公司及所有股东的利益。公司董事会审议本次会计政策变更的程序符合有关法律、法规的规定。我们同意公司本次会计政策变更。监事会认为：本次会计政策变更是公司按照财政部相关规定进行的，是必要的、合理的，监事会同意公司本次会计政策变更。特此公告。唐山陶瓷股份有限公司董 事 会2011 年 1 月 28 日 分析提示:（1）该案例披露的主要内容？答：变更会计政策（2）该变更的种类（性质）？答：强制性变更（3）该变更的调整方法及影响？答：1）变更方法：追溯调整法；2）影响：2009 年年初归属于母公司的股东权益运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累计影响数为增加 16,491,930.34 元，其中：增加未分配利润 16,491,930.34 元。少数股东权益减少 16,491,930.34 元。本次会计政策变更对 2009 年度归属于母公司股东的净利润影响数为增加 9,846,427.41 元，少数股东损益减少 9,846,427.41 元。2、对下列上市公司年报中关于会计估计变更披露实例进行分析。 （40 分）沧州明珠塑料股份有限公司 关于会计估计变更的公告 电大复习资料本公司及董事会全体成员保证公告内容的真实、准确和完整，对公告的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏负连带责任。 一、会计估计变更概述 公司本次会计估计变更是固定资产残值率的变更。 1、变更日期：2011 年 1 月 1 日。 2、变更原因：公司为外商投资投资企业，固定资产残值率按规定执行 10%，随着公司规模的扩大及经营业务的发展，为了更加客观公正地反映公司的财务状况和经营成果，公司依照会计准则等相关会计及税务法规的规定，对固定资产残值率予以调整。 3、变更前后的情况如下： 变更前，固定资产残值率为 10%； 变更后，固定资产残值率为 5%。 二、董事会关于会计估计变更合理性的说明 董事会认为：公司本次对固定资产残值率进行的变更，结合了目前的经营环境及市场状况，符合公司实际情况及相关规定，变更后的会计估计能够更准确反映公司财务状况和经营成果。 三、本次会计估计变更对公司的影响 由于本次固定资产残值率的变更属于会计估计变更，因此采用未来适用法处理，不对以前年度进行追溯调整，也不会对本年度报表产生影响。 本次会计估计变更从 2011 年 1 月 1 日开始执行，预计将影响公司 2011 年净利润，经测算：预计调减 2011 年净利润约 254 万元。 四、审批程序 根据公司法 、 证券法 、 深圳证券交易所上市规则 、 章程等相关法律的规定，本次会计估计变更需经公司董事会审议。 公司第四届董事会第五次（临时）会议已审议通过了该事项，公司独立董事对该事项发表了独立意见，监事会发表了专项意见。 五、独立董事独立意见、 公司独立董事认为：此次固定资产残值率的调整是基于公司规模的扩大，为规避经营性风险，体现会计谨慎性原则而做出的。此次调整符合国家相关法律法规的规定和要求以及公司实际情况，并未损害公司和股东特别是中小股东的利益。变更后的会计估计能够更准确地反映公司财务状况和经营成果，符合公司实际情况，是必要的、合理的和稳健的，我们同意本次会计估计变更。 六、监事会专项意见 公司监事会认为：此次固定资产残值率的调整是基于公司规模的扩大，为规避经营性风险，体现会计谨慎性原则而做出的。此次调整符合国家相关法律法规的规定和要求以及公司实际情况，并未损害公司和股东特别是中小股东的利益。变更后的会计估计能够更准确地反映公司财务状况和经营成果，符合公司实际情况，是必要的、合理的和稳健的，我们同意本次会计估计变更。 特此公告。 沧州明珠塑料股份有限公司董事会 2010 年 12 月 28 日分析提示：（1）该案例披露的主要内容？答：变更会计政策-固定资产残值率变更。（2）该变更的种类（性质）？答：自发性变更（3）该变更的调整方法及影响？答：1）变更方法：未来使用法；2）影响：本次会计估计变更从 2011 年 1 月 1 日开始执行，预计将影响公司 2011 年净利润，经测算：预计调减 2011 年净利润约 254 万元。电大复习资料二、结合上述分析，回答下列问题 企业为什么要进行会计政策的变更？（20 分） 答： 会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。为保证会计信息的可比性，使财务报表使用者在比较企业一个以上期间的财务报表时，能够正确判断企业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势，一般情况下，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各项应当保持一致，不得随意变更。否则，势必削弱会计信息的可比性。但是，在下述两种情形下，企业可以变更会计政策：第一， 法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。这种情况是指，按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采用新的会计政策，则企业应当按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定改变原会计政策，按照新的会计政策执行。例如， 企业会计准则第 1 号存货对发出存货计价排除了后进先出法，这就要求执行企业准则体系的企业按照新规定，交原来以后进先出法核算发出存货成本改为准则规定可以采用的会计政策。第二， 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。由于经济环境、客观情况的改变，使企业原采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。在这种情况下，应改变原有会计政策，按变更后新的会计政策进行会计处理，以便对外提供更可靠、更相关的会计信息。例如，企业一直采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，如果企业能够从房地产交易市场上持续地取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而能够对投资性房地产的公允价值作出合理的估计，此时，企业可以将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式。会计差错及账项调整课程第二次作业一、实际业务处理题（共 60 分）1、对下列上市公司会计差错披露的实例并进行分析。 （30 分）广东开平春晖股份有限公司关于会计报表会计差错更正的公告本公司及董事会全体成员保证公告内容的真实、准确和完整，没有虚假记载、误导性陈 述或者重大遗漏。根据深圳证券交易所关于做好上市公司 2010 年年度报告披露工作的通 知及中国证监会公开发行证券的公司信息披露编报规则第 19 号-财务信 息的更正及相关披露要求，现就本公司会计报表有关会计差错更正事项公告如 下： 一、会计差错原因及内容1、关于固定资产减值准备 春晖股份公司化纤一厂一批专用设备因陈旧过时，于 2008 年起停止使用至今，将来再次改造利用的可能性不大。公司过去未对该批固定资产计提减值准备。 据此我们建议公司进行减值测试并根据测试结果计提适当减值准备，由于该部分 设备发生减值的时间应认定为开始停用时比较合理，因此我们建议作为前期会计 差错进行追溯调整。 公司采纳我们的建议，在 2010 年末组织专业技术人员和会计人员对该批设 备进行了价值估算，测试结果反映其至停用时的 2008 年初该批固定资产即只存 在废料变现价值，发生减值 5，678，375.70 元。公司据此追溯调整增加 2008 年 度资产减值损失 5， 678，375.70 元，同时追溯调整减少 2008 年至 2010 年计提 的该批资产折旧，每年减少折旧费用 111，376.08 元。 2、关于职工工资计提春晖股份公司 2010 年 1 月发放 2009 年 12 月份工资 2，788，225.44 元， 计入了 2010 年度损益。由于公司每年 12 月工资都在次年元月发放时计入发放 月 份 的 损 益 ， 同 样 在 2009 年 元 月 也 计 入 了 2008 年 12 月 的 工 资 费 用 3，161，279.21 元。上述处理不符合权责发生制原则，需对上述事项进行追溯调整，调整减少 2009 年年初未分配利润 3，161，279.21 元，调整增加 2009 年度工资费用 2，788，225.44 元。 3、关于管理人员考核奖金计提与上述工资的处理相类似，春晖股份公司中高层管理人员实行年薪制，其中约 35%的薪金在年度考电大复习资料核后于次年 1、2 月发放，公司历年末均未预提此部分 薪金，其中 2010 年发放 2009 年度考核奖金 1，488，369.48 元，2009 年发放 2008 年度考核奖金 1，508，003.63 元。 同样道理，需按照权责发生制原则对上述事项进行追溯调整，调整减少 2009 年年初未分配利润 1，508，003.63 元，调整增加 2009年 度 工 资 费 用 1，488，369.48 元。 4、关于费用挂账 我们发现公司有 2008 年发生的信息披露费 250，555.56 元、2009 年发生 信息披露费 226，666.67 元挂账未及时计入当年度损益，提请公司进行调整。公 司采纳了我们的建议，按照权责发生制原则调整计入 2009 年度管理费用 226，666.67 元，调整减少 2009 年年初未分配利润 250，555.56 元。 二、会计差错更正的性质 以上会计差错更正主要是针对春晖股份公司在以前年度发生的固定资产减 值计提，以及应按权责发生制确认的费用。 三、调整前后的主要会计数据和财务指标(略)四、本次更正对公司当期利润的影响及以往年度财务状况和经营成果的影响金额公司对以上会计差错进行追溯调整对 2010 年度净利润没影响，对 2009 年 度会计报表当年的净利润影响不大，但对 2009 年年初和年末未分配利润以及年末资产、负债有较大影响，累计调减比较会计报表期初未 分配利润 10，486，838.02 元。 五、公司不存在因本次会计差错追溯调整导致最近连续两年亏损的情形。 特此公告广东开平春晖股份有限公司董事会 2011 年 1 月 28 日 答：该案例披露内容：会计差错更正；该案例调整方法：追溯调整法；该差错调整的影响：2009 年年初和年末未分配利润以及年末资产、负债有较大影响，累计调减比较会计报表期初未 分配利润 10，486，838.02 元。2、根据企业会计准则第 4 号固定资产与中华人民共和国企业所得税法及实施条例及有关最新资料列示有关差异。（1）固定资产的折旧方法 （2）固定资产的估计使用年限（3）固定资产减值准备计提答案：项目 所得税法实施条例 企业会计准则折旧方法 分类限制 自行确定固定资产使用年限 分类规定 自行确定固定资产减值准备 不允许税前扣除 自行确定二、问答题 1、 根据所学理论与有关资料，试分析会计差错与差异的关系。答：会计核算中发生的差异，虽目前无统一定义，但一般可认为是：由于税法（税收有关的各项法律、法规）与会计（会计准则）两者服务目的不同，而产生的对同一经济业务确认的不同标准。差异不是在会计核算中发生的错误，而是由于税法与会计准则对同一经济业务事项的确认标准不同而产生的差别。因此，出现差异时，应按税法标准、要求进行会计处理及相应调整。根据以上差错及差异的产生及含义，我们可以初步判定：差异并非会计差错，会计差错也不是差异；但是对差异处理的方法不当、不明确，就可能发生会计差错，甚至是重大会计差错。根据中华人民共和国所得税法实施条例第 56 条规定，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调电大复习资料整该资产的计税基础。即：企业持有固定资产期间计提的减值准备在发生质性损失前不允许税前扣除。如果企业没有正确计算该项固定资产账面价值和计税基础，就会少计所得税费用，从而出现重大会计差错。因此企业应正确对待差异，以避免发生由此引起的会计差错及重大会计差错。2、 根据所学理论与有关资料，试分析会计差错与舞弊的关系。答：两者动机不同，会计舞弊的行为人怀有不良企图，而会计差错的行为人则无违法动机；两者形式不同，会计舞弊比较难查证，而会计差错发生后一般比较明显。手段不同，会计舞弊通常是“假账真做、真账假做， ”以达到其目的，而会计差错的行为人不存在运用什么手段；结果不同，会计舞弊发生后，使国家、企业资产受损，而行为人从中获利。综上所述，会计差错形成的原因主要是由于非主观原因造成的，由于会计人员工作中的失误、水平不高、技术较差形成的错账。而会计舞弊主要是主观原因造成的，由于领导或会计人员掩盖其自身错误故意造假账。会计差错及账项调整课程第三次作业一、问答题1、根据所学教材第四、五章内容及有关资料，试分析不同会计岗位（出纳、记账等）发生的会计差错有无区别？会计核算过程中会计差错的关系。答：1）不同岗位会计发生的会计差错有区别，出纳发生的会计差错一般货币资金收支错误-如现金长款，短款等，日记账登记错误；会计发生的会计差错一般发生在记账凭证的编制和会计报表的编制中，如借方某科目合计数差错，资产负债表中项目填错，利润表中加减计算错误，利润分配表中符号错误；2）会计核算过程中会计差错的关系是原始凭证编制的错误导致计账凭证的编制错误，计账凭证编制错误可能导致现金日记账、银行存款日记账或一系列明细账的错误，从而影响各类总账错误，最终影响会计报表。2、顺查法、逆查法与直查法的主要区别。答：顺查法：是一种根据会计业务处理程序依次进行检查的方法，它的基本审查顺序是，首先以原始凭证为依据，核对并检查记账凭证，再根据记账凭证核对和检查日记账、总分类账、明细分类账，最后以账簿来核对会计报表，也就是从问题的起因查起，直到问题的结果。采用顺查的检查方法，审查仔细而全面，很少有疏忽和遗漏之处，并且容易发现会计记录及账务处理上的问题，因而能取得较为准确的检查结果。但查找成本高、花费时间较长、效率较低。逆查法：是指按照会计记账程序的相反方向，由报表、账簿查到凭证的一种查账方法，它是按与会计业务处理程序完全相反的方向依次进行的检查。其程序为报表账簿凭证。比顺查法不仅检查的范围小，而且有一定的检查重点，有利于提高查找的工作效率，是应用较为普遍的一种方法。但它不对被查的资料进行全面而有系统的检查，仅仅根据检查人员的判断而做重点审查，不能全面地揭露错弊。直查法：是相对于顺查法和逆查法而言的，它是指直接从特定查账目标之间有联系的明细账的审阅和分析开始的一种查错方法。该种方法在检查明细账以后，可根据需要审核记账凭证及所附的原始凭证，或检查总账与报表等。它应用起来灵活方便，根据需要可以扩展检查范围，又能抓住重点，较快地查出问题，从而提高工作效率。运用直查法既能克服顺查法事无巨细的审查所造成的工作效率低下，以及不能从大处着手把握问题而使检查结果不佳的缺陷；又能克服逆查法的局限性。故直查法的应用非常广泛，效果也很好。而且，直查法不仅可在检查过程中广泛采用，在检查的准备阶段亦可广泛采用，以确定检查重点。但因运用直查法检查时只能抓重点问题，因而难于做出十分精确、完整的检查结论。二、实际业务处理题1、检查人员在检查某公司的“银行存款日记账”时发现 12 月 26 日 32 号凭证摘要为：“退货款 5 万元”结算方式为委托付款。该笔货款入账时间为 12 月 24 日，收款凭证为 30 号。（1）检查人员采用了哪种检查方法？答：检查人员检查明细账的方法应是直查法（2）根据上述资料，检查人员下一步应进行什么工作？答：怀疑 1：挪用公款 通过核对法函证法确认收付款是否为同一单位；电大复习资料怀疑 2：虚增利润 盘存法 查证交易双方的出入库记录实物。2、下面的差旅费报销单为市内差旅费报销单部门 2002 年 3 月 日 附件 张出差事由 车费 饭补 电话费 其他 合计出租车 50就餐 200出差津贴 50杂费 50 合计 170复核： 会计主管：张亿 出纳：王宾 报销人：李为要求（1）应采用哪一种方法，检查上述报销凭证； （2）该报销单存在哪些问题？为什么？答：1、应当采用审阅法进行检查。核对法等检查是否符合统一会计制度要求和本单位实际情况，格式是否符合要求，摘要是否清楚，发生金额是否合理，金额和数量是否正确。2、没有填写部门、日期不完整、没有填写附件张数、金额计算错误、没有复核人签章。因为不完整或有错误的凭证是不能作为入账依据的。根据会计基础规范第 48 条内容。会计差错及账项调整课程第四次作业一、问答题1、根据所学基本理论与其他资料，试概括会计上红字的含义及用途。答：“红字更正法” 。会计核算中，用红字冲销或冲减原记数额，以更正或调整帐簿记录的一种方法。这种方法适应于：（1）由于记账凭证所列应借、应贷会计科目有错误而引起的账簿记录错误；（2）由于记账凭证所列金额大于应记金额（应借、应贷会计科目正确）而引起的账簿记录错误。 （3） “财务费用”科目为红字时，表示利息收入开出红字原始发票，表示退货、发票开错对冲等情况。2、试分析使用“以前年度损益调整账户”应注意的问题。答：应用该账户应注意：（1）适用范围该账户只能用于调整以前会计年度发生所涉及损益的会计事项的调整及资产负债日后事项的调整。（2）涉及损益的事项内容 1）以前年度多记或少计的收入 2）以前年度多记或少计的成本 3）由于多记或少计的价外税及所得税（3）该账户不得用于增值税的调整（4）该账户不得用于红字登记（5）该账户不得保留余额。电大复习资料二、业务题（共 60 分）1、2003 年 6 月，对某股份制企业进行检查，发现企业存在以下问题：（1） 2002 年，超过计税标准的业务招待费 50000 元，未进行纳税调整；（2） 5 月 6 日，以托收承付方式销售产品 400 件，单价 300 元，已办妥托收手续。但由于尚未收到对方的货款，因而未进行账务处理，也未进行申报纳税。该企业 5 月份申报交纳的增值税为 5688 元，5 月底“应交税金-应交增值税”无余额。（3）2002 年，出售无形资产，售价 12000000 元，记入其他应收款。（4）1999 年，收取出租房屋的租金 200 万元。该企业编制记账凭证为：借：银行存款 2，000，000贷： 资本公积 2，000，000出售无形资产、出租房屋的营业税税率为 5%。该企业为一般纳税人，增值税税率为 17%城建维护税税率为 7%，教育附加费率为 3%，该企业 98 年净利为 200 万元，企业所得税税率为 33%。该企业按 10%的比例计提法定盈余公积与公益金。 （30 分）要求：(1)分析该企业存在的问题与性质；答：该企业存在较严重会计差错，表现为诸多的会计差错。(2)进行调整及账务处理；1） 借：以前年度损益调整 16500贷：应交税费-应交所得税 165002) 借：应收账款 140400贷：主营业务收入 120000应交税费-增值税检查调整 204003) 应分析，找出具体原因在进行账务处理。4）第一步 补记收入，冲减资本公积借：资本公积 2000000贷：以前年度损益调整 2000000第二步：补记各项税费借：以前年度损益调整 110000贷：应交税费-应交营业税 100000-城建税 7000-教育附加税 3000第三步：补所得税电大复习资料借：以前年度损益调整 66000贷：应交税费-应交所得税 66000第四步：结转以前年度内损益调整借：以前年度调整 7500贷：利润分配 7500(3)如果该企业为上市公司上述事项应如何披露？答：应披露差错内容原因更正方法（追溯调整）及影响金额项目等。2、某上市公司 FF，2002 年 4 月销售给 AA 公司商品一批，价款为 1170 万元（含增值税） ，至 12 月 31日，AA 公司由于财务困难仍未付款。FF 公司在编制 2002 年度会计报表时，已为该项应收账款计提坏账准备 117 万元。12 月 31 日度资产负债表日上应收账款项目金额为 8000 万元，坏账准备为 800 万元，该项应收账款已按 1170 万元列入资产负债表。2003 年 3 月 20 日 FF 公司收到 AA 公司的清算公告，该公告称：无力经营，进行清算。FF 公司估计可收回的货款约为 40%。此时，FF 公司年度财务会计报告尚未报出。 （FF 公司企业所得税税率为 33%，按 10%计分别提法定盈余公积与公益金。 ） （30 分）要求：（1） 分析该事项的性质；答：资产负债表日后调整事项（2） 对该事项进行账务处理；答：第一步：补提坏账准备借：以前年度损益调整 585贷：坏账准备 585第二步：结账借：利润分配-未分配利润 585贷：以前年度损益调整 585（3） 该事项是否进行披露？答：无需单独披露复习范围一、 判断正误，并说明理由（每题 4 分，共 20 分）1、会计政策的变更与企业财务目标无关。错误。会计政策的变更与企业财务目标有关。会计政策的变更是为企业财务目标服务的。2、所得税法与会计准则之间的差异的产生原因是两者的核算方式不同。错误。所得税税法与会计准则之间的差异的产生原因是两者的服务的目标不同。3、划线更正法在特定的情况下也可用于对凭证的更正。错误。划线更正法在任何情况下不得用于对凭证的更正。划线更正法只能用于账簿的差错更正。4、采用判断抽样与统计抽样法进行会计错弊的查找，对检查人员的要求是相同的。错误。采用判断抽样对检查人员的要求更高。电大复习资料5、所有的会计差错都必须发现时调整。错误。第一种情况：分析原因，然后针对问题进行调整。第二种情况：账务处理当时错误，但随时间推移已抵消，该差错无需更正。6、会计政策的变更必须采用追溯调整法进行账务处理。错误。根据会计准则的要求，若累计影响数无法确定的，可不追溯。 （采用未来适用法）7、会计估计变更，一般应采用未来适用法进行调整。正确。8、划线更正法可用于对所有会计凭证的更正。错误。划线更正法适用于企业记账以后记账凭证未错，而据此登记帐簿时出现文字或数字错误的情况。9、所得税税法与会计准则对同一会计业务事项的不同确认标准，称为会计差错。错误。所得税税法与会计准则对同一会计业务事项的不同确认标准，称为差异。10、一般认为核对法不得用于银行存款的清查。正确。11、会计政策为企业财务目标服务。正确。12、前期差错不得用红字更正。正确。13、涉税差错，一般属重大会计差错。正确。二、问答题（20 分）1、据教材第四与第五章的有关实例概括会计核算过程中易发生的会计差错的种类。 （请举例说明）答：会计核算过程包括：会计要素的确认（会计科目使用） 、计量（金额确认）及记录（凭证、账簿及报表） 。如会计科目使用错误、记账方向错误、金额确认错误以及由这些错误引发记录错误。2、据教材第四与第五章的有关实例分析不同会计岗位发生错误的异同会计岗位种类：出纳、记账、制表等。出纳：货币资金的收支-如现金的长、短款。记账：凭证编制、账簿登记-会计科目使用错误、记账方向错误、金额确认错误等制表：项目填写错误、金额填写3、举例说明使用“以前年度损益调整”账户应注意的问题。答案在第四次作业里面三、业务题（共 60 分）1、 会计差错披露分析2、 试根据所学有关理论及有关资料进行分析股份有限公司会计差错更正情况的公告进行分析（本题 20分）-第二次作业分析要求：（1）该公告披露的主要内容；会计差错更正（2）采用的调整方法；追溯调整法（3）有关调整的影响；项目-金额-电大复习资料2、会计政策（估计）变更分析-第一次作业-根据某股份有限公司会计政策变更公告分析要求： （1）该公告披露的主要内容；会计政策变更（2）采用的调整方法；追溯调整法（3）有关调整的影响；3、凭证审核-第三次作业（1）对该报销凭证应采用何种检查方法？审阅法、核对法等。（2）你认为检查该凭证的依据是什么？会计基础工作规范第 48 条内容-（3）该报销单存在哪些问题？（本题 20 分）4、检查方法的综合运用-第三次作业（1）直查法（2）怀疑 1挪用公款通过核对法、函证法确认收、付款是否为同一单位。怀疑 2、虚增利润 盘存法-查证交易双方的出入库记录、实物。5、错账更正-第四次作业会计差错及账项调整课程第一次作业一、实际业务处理题（40 分）1、登录有关网站查询上市公司年报中关于会计政策披露、会计估计披露实例。 （每种一例，共 20 分）金堆城钼业股份有限公司 2007 年年度报告存货跌价准备的确认标准及计提方法：本公司对存货按照成本与可变现净值孰低计量。中期末及年末，对存货进行全面清查后，按存货的成本与可变现净值孰低提取或调整存货跌价准备。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。本公司存货由于遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，按单个存货项目的可变现净值低于存货成本的部分提取存货跌价准备。3）本公司应收款项减值损失的计量坏账的确认标准：对确实无法收回的应收款项经批准后确认为坏账并予以核销，其确认标准如下： A因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收款项；B因债务人逾期未能履行偿债义务，且具有明显特征表明无法收回的应收款项。对确实无法收回的应收款项，根据公司的管理权限，经董事会批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。账龄 计提比例（%）1 年以内 51年 102年 203年 30 4年 50 5 年以上 1002固定资产的计价方法：固定资产一般采用实际成本入账。3固定资产折旧方法：电大复习资料固定资产折旧采用年限平均法在固定资产使用寿命内，对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。在不考虑减值准备的情况下，按固定资产的类别、使用寿命和预计净残值率（3%）确定的折旧年限和年折旧率如下：固定资产的类别 使用寿命(年) 预计净残值率（%） 年折旧率(%) 房屋及建筑物 8-40 3 12.13-2.43机器设备 10-20 3 9.70-4.85运输设备 8 3 12.13电子及办公设备 4-9 3 24.25-10.78每年年度终了，本公司对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，如果使用寿命预计数、预计净残值预计数与原先估计数有差异的，根据复核结果调整固定资产使用寿命和预计净残值；如果与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，则改变固定资产折旧方法。2、登录有关网站查询上市公司年报中关于会计政策、会计估计变更披露实例。 （每种一例，共 20 分）答：长春经济技术开发区创业投资控股有限公司 2007 年年度报告(修订版)1、会计政策变更：2007 年 1 月 1 日起，本公司执行财政部 2006 年 2 月 15 日颁布的企业会计准则。按照企业会计准 则和中国证券监督管理委员会颁布的“关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知” （证 监会2006136 号）和“公开发行证券的公司信息披露规范问答第 7 号新旧会计准则过渡期间比较财务信息的编制和披露”等有关规定，结合本公司的自身特点和具体情况，调整事项如下：（1）所得税费用核算公司所得税核算由采用应付税款法变更为资产负债表债务法，该项会计政策变更采用追溯调整法 由此调增 2007 年期初递延所得税资产 7,841,491.37 元，调增期初未分配利润 6,732,057.31 元，调增期初盈余公积 1,109,434.06 元；（2）长期股权投资根据财政部企业会计准则解释第 1 号关于“在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权 投资，在首次执行日应进行追溯调整，视同该子公司自最初即采用成本法核算”的规定，母公司调增 长春经开（集团）股份有限公司 2007 年年度报告 19 对子公司长期股权投资 37,811,650.73 元，调增期初未分配利润 37,276,842.75 元，调减资本公积 5,296,437.04 元，调增期初盈余公积 5,831,245.02 元，合并财务报表调增期初盈余公积 5,831,245.02 元，调减期初未分配利润 5,831,245.02 元；（3）未确认投资损失根据财政部企业会计准则解释第 1 号第九条关于“母公司对于纳入合并范围子公司的未确认投资损失，在合并资产负债表中应当冲减未分配利润，不再单独作为未确认的投资损失项目列报”的规定，本期将 2007 年 1 月 1 日未确认投资损失 12,471,044.45 元调减了 2007 年期初未分配利润；（4）合并财务报表对子公司提取的盈余公积不予以还原根据企业会计准则规定，本公司在进行财务报表合并过程中，对子公司计提的盈余公积不再予以还原，并进行追溯调整。该项调整对母公司权益不产生影响，但在合并财务报表中调减 2007 年期初盈余公积 11,279,483.11 元，调增期初未分配利润11,279,483.11 元；（5）少数股东权益根据企业会计准则规定，将少数股东权益计入股东权益，由此调增 2007 年期初股东权益 243,761.13 元；调减期初未分配利润 0.56 元；上述会计政策变更，共调增 2007 年期初递延所得税资产 7,841,491.37 元，调减期初盈余公积 4,338,804.03 元，调减期初未分配利润 290,749.61 元。2、会计估计变更：根据本公司第五届第十七次董事会决议公司关于变更会计政策、会计估计的议案中规定，公司固定资产预计净残值率由 2006 年度以前的 4%提高到 5%，此项会计估计的变更，导致 2007 年度固定资产折旧额净减少 728,736.80 元，增加 2007 年度当期损益 728,736.80 元；电大复习资料二、根据所学基本理论与方法试对上述企业实例进行分析。 （40 分）提示：（可从特点、原因、目的、实质、结果、规范性等方面分析）长春经济技术开发区创业投资控股有限公司主要经营高技术风险投资、证券战略投资、实业投资、项目融投资、企业收购兼并顾问、企业发展战略设计等，因此各种会计核算方法的运用属于会计政策的选择、会计估计的确定问题，如坏帐核算采用备抵法、固定资产折旧采用平均年限法等。具体到坏帐计提比例，固定资产使用年限、净残值率等的确定则属于会计估计的问题。该公司所选择的具体会计政策与会计估计核算办法基本符合谨慎性原则的要求，如对各项资产计提减值准备，计提坏帐准备等。三、结合上述分析，回答下列问题企业为什么要进行会计政策的选择？（20 分）答：会计政策是指由政策主体(个人、团体和政府) 为了促进实现既定目标，有意识地制定或提出的原则或解决问题的办法。会计政策就为企业主休提供真实、完整的财务会计信息。企业会计的选择，既包括某项经济业务社交发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变化而变更的原会计政策，转而选择采用新的会计政策。会计选择是企业会计信息提示的基础；随会计环境的变化选择适宜的会计政策以保证会计信息的真实与公允；会计政策的选择是完成企业目标和贯彻经营思想的手段。会计差错及账项调整课程第二次作业一、实际业务处理题（共 60 分）1、登录网站查找有关上市公司会计差错披露的实例并进行分析。 （共 30 分）2、根据新企业会计准则与中华人民共和国企业所得税法及有关最新资料列示有关差异。可从以下方面进行：（1）固定资产的折旧方法与估计使用年限（2）坏账准备的计提（3）无形资产的摊销（30 分）答：（1）固定资产的折旧方法与估计使用年限：A、固定资产折旧方法固定资产折旧采用年限平均法在固定资产使用寿命内，对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。在不考虑减值准备的情况下，按固定资产的类别、使用寿命和预计净残值率（3%）确定的折旧年限和年折旧率如下：固定资产的类别 使用寿命(年) 预计净残值率（%） 年折旧率(%) 房屋及建筑物 8-40 3 12.13-2.43机器设备 10-20 3 9.70-4.85运输设备 8 3 12.13电子及办公设备 4-9 3 24.25-10.78每年年度终了，本公司对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，如果使用寿命预计数、预计净残值预计数与原先估计数有差异的，根据复核结果调整固定资产使用寿命和预计净残值；如果与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，则改变固定资产折旧方法。B、固定资产使用年限：每年年度终了，本公司对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，如果使用寿命预计数、预计净残值预计数与原先估计数有差异的，根据复核结果调整固定资产使用寿命和预计净残值；如果与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，则改变固定资产折旧方电大复习资料法。（2）坏帐准备的计提：企业会计制度规定，企业可以选择适合本企业的坏帐准备计提方法，以更准确更真实反映企业经营情况， 企业所得税税前扣除办法规定，除了经批准的坏帐准备以外的其他各项跌价准备和减值准备一律不得税前扣除，企业应予以调整会计税前利润。坏账的确认标准：对确实无法收回的应收款项经批准后确认为坏账并予以核销，其确认标准如下： A因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收款项；B因债务人逾期未能履行偿债义务，且具有明显特征表明无法收回的应收款项。对确实无法收回的应收款项，根据公司的管理权限，经董事会批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。账龄 计提比例（%）1 年以内 51年 102年 203年 30 4年 50 5 年以上 100（3）无形资产的摊销：使用寿命有限的无形资产，在预计的使用寿命期限内按照直线法摊销，无形资产的摊销一般计入当期损益，但如果某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或者其他资产实现的，其资产摊销金额计入相关资产价值。每年年度终了，本公司对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。如果无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，则改变摊销期限和摊销方法。使用寿命不确定的无形资产不摊销。本公司在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，则估计其使用寿命并采用恰当方法进行摊销。二、问答题 (共 40 分)1、 根据所学理论与有关资料，试分析会计差错与差异的关系。 （20 分）答：会计差错是指在会计核算时，由于确认、计量、记录等到方面的错误。会计差错是在对会计要素进行确认、计量与记录时发生的错误，而会计核算中发生的差异是由于税法与统一会计制度两者服务目的不同，而产生的对同一经济业务确认的不同标准。我们应当明确，差异不是在会计核算中发生的错误，而是由于简洁与统一会计制度对同一经济业务事项的确认的标准不同而产生的差别，因此，出现差异时，应按税法的标准、要求进行会计处理及相应调整。会计差异并非差错，会计差错也不是差异，但对差异处理的方法不当、不准确，就可以发生会计差错。2、 根据所学理论与有关资料，试分析会计差错与舞弊的关系。 （20 分）答：两者动机不同，会计舞弊的行为人怀有不良企图，而会计差错的行为人则无违法动机；两者形式不同，会计舞弊比较难查证，而会计差错发生后一般比较明显。手段不同，会计舞弊通常是“假账真做、真账假做， ”以达到其目的，而会计差错的行为人不存在运用什么手段；结果不同，会计舞弊发生后，使国家、企业资产受损，而行为人从中获利。综上所述，会计差错形成的原因主要是由于非主观原因造成的，由于会计人员工作中的失误、水平不高、技术较差形成的错账。而会计舞弊主要是主观原因造成的，由于领导或会计人员掩盖其自身错误故意造假账。会计差错及账项调整课程第三次作业一、问答题（40 分）1、根据所学教材第四、五章内容及有关资料，试分析不同会计岗位（出纳、记账等）发生的会计差错有无区别？会计核算过程中会计差错的关系。 （20 分）电大复习资料答：不同岗位会计发生的会计差错有区别，出纳发生的会计差错一般发生在原始凭证的编制中，如原始凭证的日期写错，原始凭证的业务内容写错，原始凭证的金额写错，原始凭证中的项目写错；会计发生的会计差错一般发生在记账凭证的编制和会计报表的编制中，如借方某科目合计数差错，资产负债表中项目填错，利润表中加减计算错误，利润分配表中符号错误；会计核算过程中会计差错的关系是原始凭证编制的错误导致计账凭证的编制错误，计账凭证编制错误可能导致现金日记账、银行存款日记账或一系列明细账的错误，从而影响各类总账错误，最终影响会计报表。2、顺查法、逆查法与直查法的主要区别。 （20 分）答：顺查法：是一种根据会计业务处理程序依次进行检查的方法，它的基本审查顺序是，首先以原始凭证为依据，核对并检查记账凭证，再根据记账凭证核对和检查日记账、总分类账、明细分类账，最后以账簿来核对会计报表，也就是从问题的起因查起，直到问题的结果。采用顺查的检查方法，审查仔细而全面，很少有疏忽和遗漏之处，并且容易发现会计记录及账务处理上的问题，因而能取得较为准确的检查结果。但查找成本高、花费时间较长、效率较低。逆查法：是指按照会计记账程序的相反方向，由报表、账簿查到凭证的一种查账方法，它是按与会计业务处理程序完全相反的方向依次进行的检查。其程序为报表账簿凭证。比顺查法不仅检查的范围小，而且有一定的检查重点，有利于提高查找的工作效率，是应用较为普遍的一种方法。但它不对被查的资料进行全面而有系统的检查，仅仅根据检查人员的判断而做重点审查，不能全面地揭露错弊。直查法：是相对于顺查法和逆查法而言的，它是指直接从特定查账目标之间有联系的明细账的审阅和分析开始的一种查错方法。该种方法在检查明细账以后，可根据需要审核记账凭证及所附的原始凭证，或检查总账与报表等。它应用起来灵活方便，根据需要可以扩展检查范围，又能抓住重点，较快地查出问题，从而提高工作效率。运用直查法既能克服顺查法事无巨细的审查所造成的工作效率低下，以及不能从大处着手把握问题而使检查结果不佳的缺陷；又能克服逆查法的局限性。故直查法的应用非常广泛，效果也很好。而且，直查法不仅可在检查过程中广泛采用，在检查的准备阶段亦可广泛采用，以确定检查重点。但因运用直查法检查时只能抓重点问题，因而难于做出十分精确、完整的检查结论。二、实际业务处理题（60 分）1、检查人员在检查某公司的“银行存款日记账”时发现 12 月 26 日 32 号凭证摘要为：“退货款 5 万元”结算方式为委托付款。该笔货款入账时间为 12 月 24 日，收款凭证为 30 号。 （30 分）（1）检查人员采用了哪种检查方法？答：1、检查人员检查明细账的方法应是直查法（2）根据上述资料，检查人员下一步应进行什么工作？2、下面的差旅费报销单为市内差旅费报销单（30 分）部门 2002 年 3 月 日 附件 张出差事由 车费 饭补 电话费 其他 合计 出租车 50 就餐 200 出差津贴 50 杂费 50 合计 170 电大复习资料复核： 会计主管：张亿 出纳：王宾 报销人：李为要求（1）应采用哪一种方法，检查上述报销凭证； （2）该报销单存在哪些问题？为什么？答：1、应当采用审阅法进行检查。检查是否符合统一会计制度要求和本单位实际情况，格式是否符合要求，摘要是否清楚，发生金额是否合理，金额和数量是否正确。2、没有填写部门、日期不完整、没有填写附件张数、金额计算错误、没有复核人签章。因为不完整或有错误的凭证是不能作为入账依据的。会计差错及账项调整课程第四次作业一、问答题（每题 20 分，共 40 分）1、根据所学基本理论与其他资料，试概括会计上红字的含义及用途。答：“红字更正法” 。会计核算中，用红字冲销或冲减原记数额，以更正或调整帐簿记录的一种方法。这种方法适应于：（1）由于记账凭证所列应借、应贷会计科目有错误而引起的账簿记录错误；（2）由于记账凭证所列金额大于应记金额（应借、应贷会计科目正确）而引起的账簿记录错误。 （3） “财务费用”科目为红字时，表示利息收入开出红字原始发票，表示退货、发票开错对冲等情况。2、试分析使用“以前年度损益调整账户”应注意的问题。二、业务题（共 60 分）1、2003 年 6 月，对某股份制企业进行检查，发现企业存在以下问题：（1） 2002 年，超过计税标准的业务招待费 50000 元，未进行纳税调整；（2） 5 月 6 日，以托收承付方式销售产品 400 件，单价 300 元，已办妥托收手续。但由于尚未收到对方的货款，因而未进行账务处理，也未进行申报纳税。该企业 5 月份申报交纳的增值税为 5688 元，5 月底“应交税金-应交增值税”无余额。（3）2002 年，出售无形资产，售价 12000000 元，记入其他应收款。（4）1999 年，收取出租房屋的租金 200 万元。该企业编制记账凭证为：借：银行存款 2，000，000贷： 资本公积 2，000，000出售无形资产、出租房屋的营业税税率为 5%。该企业为一般纳税人，增值税税率为 17%城建维护税税率为 7%，教育附加费率为 3%，该企业 98 年净利为 200 万元，企业所得税税率为 33%。该企业按 10%的比例计提法定盈余公积与公益金。 （30 分）要求：(1)分析该企业存在的问题与性质；(2)进行调整及账务处理；(3)如果该企业为上市公司上述事项应如何披露？答：1、2002 年度超过计税标准业务招待费未进行纳税调整，属于永久性差错，应补缴 33%企业所得税借：以前年度损益调整 16500贷：应交税金应交所得税 165002、因为企业采用托收承付销售商品方式，企业已办妥托收手续，货物所有权已发生转移，应确认销售收电大复习资料入，属于本年度会计差错，作账务处理：借： 应收账款 120000贷： 主营业务收入 99600应交税金应交增值税（销项税） 20400借：主营业务税金及附加 2040贷：应交税金应交城市维护建设税 1428应交税金应交教育费附加 6122003 年 6 月应补交 5 月增值税 20400 元，城建税 1428 元，教育附加费 612 元整。3、2002 年出售无形资产，应作账务处理如下：借：以前年度损益调整 600000贷： 应交税金应交营业税 600000借：以前年度损益调整 60000贷：应交税金应交城市维护建设税 42000其他应交款应交教育费附加 18000借：应交税金应交所得税 217800贷： 以前年度损益调整 217800借：利润分配未分配利润 442200贷：以前年度损益调整 442200借：盈余公积盈余公积 44220公益金 44220贷：利润分配提取法定盈余公积 44220提取公益金 442204、此会计差错属于重大会计差错，错误发生在以前年度，涉及损益，并涉及税收，账务应处理如下：借：资本公积 2000000贷：以前年度