注册会计师职业道德.ppt

成就精彩会计人生-宋利华,第二章注册会计师职业道德,本章涉及历年真题题型与分值分布图,成就精彩会计人生-宋利华,第二章注册会计师职业道德本章框架,注册会计师职业道德,职业道德规范及其基本原则,独立性,专业胜任能力与保密,收费、佣金与业务招揽,其他职业道德,1.独立性的含义2.威胁独立性的情形及防范措施3.业务期间4.特定情况下对独立性原则的应用,CPA职业道德的含义,CPA职业道德的基本原则,1.独立、客观、公正2.专业胜任能力和应有的关注3.保密4.职业行为5.技术准则,成就精彩会计人生-宋利华,成就精彩会计人生-宋利华,中国注册会计师协会会员,成就精彩会计人生-宋利华,第一节注册会计师职业道德规范及其基本原则,一、注册会计师职业道德的含义指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。二、注册会计师职业道德的基本原则（一）独立、客观、公正（基本要求）（二）专业胜任能力和应有的关注（三）保密（四）职业行为（五）技术准则,成就精彩会计人生-宋利华,（一）独立、客观、公正1、独立性：是注会执行鉴证业务的灵魂。（10-7名词解释）实质上的独立性：注会发表审计意见时，职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑。（是一种内心的状态）形式上的独立性：在第三方看来，注会的公正、客观和职业怀疑态度不受损害。,第一节注册会计师职业道德规范及其基本原则,成就精彩会计人生-宋利华,单选：（）指在第三者面前，注册会计师与委托人及被审计单位之间保持一种独立的身份。A实质上独立B经济上独立C形式上独立D组织上独立,成就精彩会计人生-宋利华,2、客观：尊重事实3、公正：不偏不倚、公正无私,第一节注册会计师职业道德规范及其基本原则,成就精彩会计人生-宋利华,单选2：注册会计师不仅在实质上保持独立性，而且还努力在形式上保持独立性，其主要目的是（）A以保持确实能够在实质上独立B维护社会公众对注册会计师职业的信任C以保持注册会计师公正的心里状态D遵守中国注册会计师审计准则,成就精彩会计人生-宋利华,（二）专业胜任能力和应有的关注1、专业胜任能力即要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求经济、有效地完成客户委托的业务。事务所不能胜任拒绝接受委托注册会计师改派事实上，如果注册会计师缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务，就构成了一种欺诈。,第一节注册会计师职业道德规范及其基本原则,成就精彩会计人生-宋利华,（11-4）24.专业胜任能力的基本原则，要求注册会计师做到()A.在法规允许情况下可以进行或有收费B.不承接自己不能胜任的业务C.注册会计师不仅要具有专业知识、技能和经验，而且应经济、有效地完成业务D.如果不能保持和提高专业胜任能力，应当主动降低收费标准E.取得会计专业硕士学位,成就精彩会计人生-宋利华,（201207）3注册会计师职业道德规范的基本原则中，既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务的是（）A独立客观公正B专业胜任能力C保密D职业行为,成就精彩会计人生-宋利华,2、应有关注保持职业谨慎、质疑的方式评价、保持警觉。（三）保密（第三节详细介绍）注会在签订业务约定书时，应当书面承诺对获知的客户信息保密。客户信息通常指商业秘密。,第一节注册会计师职业道德规范及其基本原则,成就精彩会计人生-宋利华,（四）职业行为1、对社会公众的责任以维护社会公众利益为根本目标。2、对客户的责任（4点）1）竭诚为客户服务（在维护社会公众利益的前提下）2）按业务约定履行对客户的责任3）对知悉的商业秘密保密，不得谋利4）除非法规允许，不得以或有收费形式为客户提供鉴证,第一节注册会计师职业道德规范及其基本原则,成就精彩会计人生-宋利华,（四）职业行为3、对同行的责任（4点）1）配合同行工作2）不得诋毁同行3）不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师4）不得以不正当手段与同行争揽业务,第一节注册会计师职业道德规范及其基本原则,成就精彩会计人生-宋利华,（四）职业行为4、其他责任（5点）（五）技术准则注册会计师应当遵守：1）中国注册会计师执业准则（第三章详细介绍）2）企业会计准则3）与执业相关的其他法律、法规和规章,第一节注册会计师职业道德规范及其基本原则,成就精彩会计人生-宋利华,(10.4)单选：5.下列不属于注册会计师基本原则的是()A.职业行为B.专业胜任能力C.保密D.廉洁,成就精彩会计人生-宋利华,单选：1下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是（）。A.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务B.注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益C.除有关法规许可的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务D.注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行,成就精彩会计人生-宋利华,第二节独立性,一、独立性的含义（重点掌握）【在第一节已有介绍】补充知识：（结合第三章）注册会计师的业务包括鉴证业务和非鉴证业务两大类。鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。,成就精彩会计人生-宋利华,（一）审计业务1、审查企业财务报表，出具审计报告；2、验证企业资本，出具验资报告；3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；4、办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。,第二节独立性,成就精彩会计人生-宋利华,在实际工作中，注册会计师还可以根据国家法律、法规的规定接受委托对以下特殊目的业务进行审计：（1）按照特殊编制基础编制的财务报表；（2）财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定帐户或特定帐户的特定内容；（3）合同遵守的情况；（4）简要财务报表。,第二节独立性,成就精彩会计人生-宋利华,（二）审阅业务：财务报表审阅（三）其他鉴证业务如预测性财务信息审核、内部控制审核、网域认证和系统鉴证等。（四）非鉴证业务（相关服务），包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务服务、管理咨询以及会计服务等。,第二节独立性,成就精彩会计人生-宋利华,多选：1.下列各项中，属于注册会计师审计业务的有()。A.验证企业资本B.对财务信息执行商定程序C.代编财务信息D.简要财务报表审计,成就精彩会计人生-宋利华,多选：2.下列各项中，属于注册会计师鉴证业务的有()。A.财务报表审计B.内部控制审核C.代编财务信息D.简要财务报表审计,成就精彩会计人生-宋利华,二、威胁独立性的情形1、经济利益2、自我评价3、关联关系4、外界压力,第二节独立性,成就精彩会计人生-宋利华,（一）经济利益,1、与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；本人或事务所（租房或持有股票或借款）2、收费主要来源于某一鉴证客户；3、过分担心失去某项业务；,成就精彩会计人生-宋利华,（一）经济利益,4、与鉴证客户存在密切的经营关系；5、对鉴证业务采取或有收费的方式；6、可能与鉴证客户发生雇佣关系。【所（现）鉴证客户】7、借贷关系,1、共同开办企业2、双方产品或服务捆绑销售3、销售或推广彼此的产品或服务,成就精彩会计人生-宋利华,业务分析题：,X银行拟申请公开发行股票,委托ABC会计师事务所审计其2007年至2009年的年度会计报表.双方于2009年底签审计业务约定书.假定ABC会计事物所及其审计小组成员与X银行存在以下情况:要求:请分别就6种情况,判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害,并简要说明理由.,成就精彩会计人生-宋利华,业务分析题：,1）ABC会计师事务所与X银行签定的审计业务约定书约定:审计费用为1500000元,X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用,剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付;,成就精彩会计人生-宋利华,（二）自我评价,1、鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；【所（现）客户】2、为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；【如设计内部控制；提供过资产评估】,成就精彩会计人生-宋利华,3、为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。【如代编财务报表或提供财务咨询】,（二）自我评价,成就精彩会计人生-宋利华,业务分析题：,5）审计小组成员C注册会计师自2008年以来-一直协助X银行编制会计报表,成就精彩会计人生-宋利华,单选：下列描述中，属于自我评价威胁的是（）A被审计单位财务经理曾经是事务所审计项目的成员B审计项目组成员曾经是被审计单位的出纳C审计小组成员的妻子是被审计单位的独立董事D审计小组成员担任被审计单位的法律顾问,成就精彩会计人生-宋利华,（三）关联关系,1、与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；【鉴证小组成员家庭成员鉴证客户】2、鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；【鉴证客户（现）事务所（原）】,成就精彩会计人生-宋利华,（2012-4）12下列情况中，对注册会计师执行审计业务的独立性影响最大的是()A注册会计师的母亲退休后担任被审计单位工会的文艺干事B注册会计师的配偶现在是被审计单位开户银行的业务骨干C注册会计师的一位朋友拥有被审计单位的股票D注册会计师的妹妹大学毕业后在被审计单位担任现金出纳,成就精彩会计人生-宋利华,业务分析题：,6）审计小组成员D注册会计师的妻子自2006年度起一直担任X银行的独立董事.,成就精彩会计人生-宋利华,3、会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；鉴证小组负责人对客户的鉴证5年一轮换4、接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。,（三）关联关系,成就精彩会计人生-宋利华,（四）外界压力,1、在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；2、受到有关单位或个人不恰当的干预；3、受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。,成就精彩会计人生-宋利华,单选：会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形不包括（）A在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁B受到有关单位或个人不恰当的干预C受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围D.受到鉴证同行降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围,成就精彩会计人生-宋利华,单选：如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所，该情形将产生（）威胁。A关联关系B经济利益C自我评价D外界压力,成就精彩会计人生-宋利华,（10-7）23、下列可能威胁独立性情形的有（）A、收费主要来源于某一鉴证客户B、与鉴证客户不存在专业服务收费以外的经济利益C、为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录D、鉴证客户的董事、经理或者其他关键管理人员是会计师事务所的前高级管理人员E、受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围,成就精彩会计人生-宋利华,三、防范措施（一）职业、法律或规章产生的防范措施（二）鉴证客户内部的防范措施（三）会计师事务所防范措施维护独立性的总体防范措施（5点）维护独立性的具体防范措施（6点）,第二节独立性,成就精彩会计人生-宋利华,维护独立性的总体防范措施（5点）1、事务所高管重视独立性，并要求成员保持。2、制定独立性的政策和程序（识别威胁因素、评价威胁严重程度、维护措施）3、建立监督及惩戒机制-使遵循4、政策和程序的变化-及时传达5、制定政策和程序-向更高级别人员反映独立性问题,成就精彩会计人生-宋利华,维护独立性的具体防范措施（6点）第一、安排鉴证小组以外的CPA复核第二、定期轮换项目负责人及签字注册会计师第三、与审计委员会讨论独立性问题第四、向其告知服务性质和收费范围第五、制定政策和程序-确保成员不代替客户行使管理决策第六、将独立性受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小组,使审计责任和管理层责任分开,成就精彩会计人生-宋利华,四、业务期间指自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止，除非预期鉴证业务会再度发生。如果鉴证业务会再度发生，鉴证业务期间的结束应以其中一方通知解除业务关系和出具最终鉴证报告二者之中时间孰晚为准。在审计业务中，业务期间包括会计师事务所对其出具报告的财务报表的期间。,成就精彩会计人生-宋利华,1、以下属于具体业务层面的防范措施的是（）A轮换鉴证业务项目组高级员工B建立惩戒机制，以促进对政策和程序的遵循C制定有关政策和程序，以识别会计师事务所后项目组成员与客户之间的利益或关系D会计师事务所领导层要求鉴证业务项目组成员保持独立性,成就精彩会计人生-宋利华,【例题1单选题】假设ABC会计师事务所于2005年12月1日开始接受委托，承接对X公司2005年度财务报表进行审计，审计业务约定书约定的审计报告不能晚于2006年3月5日，假设ABC会计师事务所于2006年3月5日提交了审计报告，则审计业务期间的起点和终点表述正确的是（）。A2005年12月1日至2006年3月5日B2005年12月31日至2006年3月5日C2006年1月1日至2006年3月5日D2005年1月1日至2006年3月5日【答案】D【解析】选项D正确。ABC会计师事务所承接业务时间是2005年12月1日，由于承接的是财务报表审计业务，财务报表涵盖的期间起点是2005年1月1日，终点是审计报告日2006年3月5日。,成就精彩会计人生-宋利华,【例题2单选题】ABC会计师事务所于2005年12月1日开始接受委托，已经连续5年对X股份有限公司财务报表进行了审计，双方约定2011年3月8日对2010年度的财务报表出具审计报告并且决定在2011年9月15日后双方终止一切业务。ABC会计师事务所在审计X公司时应保持独立性的期间是()。A2005年12月1日至2011年3月8日B2005年1月1日至2011年3月8日C2005年1月1日至2011年9月15日D2005年12月1日至2011年9月15日【答案】C【解析】选项C恰当。ABC会计师事务所自2005年以来承接业务，审计业务期间起点2005年12月1日，但由于是财务报表审计业务，财务报表涵盖的期间起点是2005年1月1日，审计业务期间终点是“解除业务关系与出具审计报告二者之中时间孰晚”的时间，即2011年9月15日为止。,成就精彩会计人生-宋利华,第二节独立性,五、特定情况下对独立性原则的运用（一）经济利益检查经济利益的性质：1、评价拥有人员的角色2、重大性3、类型情形：鉴证小组成员或直系亲属拥有直接或重大的间接-经济利益威胁重要防范措施：1、在成为签证小组成员前将直接处置2、将间接全部处置或将其中的足够数量处置，使剩余利益不再重大3、调离,成就精彩会计人生-宋利华,（二）贷款和担保-可能经济利益威胁1、事务所情形：贷款对其中一方重大防范措施：请事务所以外的注册会计师复核2、小组成员或其直系亲属情形：贷款按正常的程序、条件、要求进行的，不会对独立性产生威胁。包括房屋抵押贷款、汽车贷款、信用卡余额和银行透支。,成就精彩会计人生-宋利华,（四）家庭和个人关系（六）最近曾在鉴证客户中工作经济利益、关联关系、外界压力威胁防范措施：将独立性受到影响的鉴证小组成员调离,成就精彩会计人生-宋利华,（八）高级职员与鉴证客户之间的长期关系-关联关系威胁防范措施：1）轮换鉴证小组的高级职员2）请其他注册会计师复核该高级职员已做的工作，或在必要时提供建议。3）进行独立的内部质量复核,成就精彩会计人生-宋利华,单选：1、在下列（）情况下，注册会计师仍被视为具有独立性。A被审计单位为金融机构，项目组的注册会计师在该机构获得免息贷款B参与鉴证业务的注册会计师具有律师资格，也同时担任被审计单位的法律顾问C被审计单位连续两年积欠审计费用D注册会计师向被审计单位大量购买其生产的产品，并享特别优惠,成就精彩会计人生-宋利华,单选：2、下列情况，项目组成员甲注册会计师应该被调离的是（）A甲注册会计师的妻子是审计客户的财务总监B甲注册会计师的儿子是审计客户的一名普通的销售人员C甲注册会计师的邻居是审计客户的出纳D甲注册会计师的好友是审计客户的内审人员,成就精彩会计人生-宋利华,（10-7）3、鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为担保人时，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，就不会对独立性产生威胁。这种贷款不包括（）A、事务所取得的大额贷款B、银行透支C、汽车贷款D、信用卡余额贷款,成就精彩会计人生-宋利华,（11-4）18.下列各情况中，不影响会计师事务所和注册会计师独立性的是()A.注册会计师的父亲拥有被审计单位1200股股票B.注册会计师的弟弟是被审计单位的副董事长C.注册会计师的中学同学是被审计单位的一名汽车驾驶员D.会计师事务所的办公用房是向被审计单位租用的,成就精彩会计人生-宋利华,业务分析题：,2）2008年7月,ABC会计师事务所怕按照正常借款程序和条件,向X银行以抵押货款方式借款10000000元,用于购置办公用房;,成就精彩会计人生-宋利华,（10-4）论述题35、ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2009年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用ERP软件，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司ERP系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。,成就精彩会计人生-宋利华,在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。要求：指出ABC会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题，并说明理由。,成就精彩会计人生-宋利华,第三节专业胜任能力与保密,一、专业胜任能力（一）两个阶段：获取和保持（二）利用其他注册会计师的工作注册会计师不能提供不能胜任的专业服务，这时，需要向其他注册会计师需求技术建议，但不能自动假定这些专家了解道德要求。二、保密注册会计师有义务对客户信息予以保密，这一保密责任甚至在与客户关系中止后仍应继续坚持。,成就精彩会计人生-宋利华,二、保密保密义务的豁免的三种情况：1）取得客户授权2）为法律诉讼准备文件或提供审计证据以及向监管机构报告发现的违反法规行为3）接收同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查,第三节专业胜任能力与保密,成就精彩会计人生-宋利华,（10-7）24、注册会计师可以披露客户有关信息的有（）A、取得客户的授权B、根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据C、接受同业复核D、接受注册会计师协会或监管机构依法进行的质量检查E、取得其他客户的要求,成就精彩会计人生-宋利华,【例题9多选题】注册会计师正在执行某上市公司2008年度财务报表报审计业务，下列情形中遵循了保密原则的有()。A.在未得到X公司同意的情况下将X公司利润分配政策提供给X公司所在行业联营单位B.在未得到X公司授权情况下向中国证券会报告其发现的X公司隐瞒巨额收入的偷税行为C.在未得到X公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿D.在未得到X公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿,BC,成就精彩会计人生-宋利华,第四节收费、佣金及业务招揽,一、收费（一）收费考虑的因素（4个）收费基础：每一专业人员适当的小时费用率或日费用率如果收费报价明显低于相应报价，会计师事务所应当确保一工作质量不受威胁；二客户了解专业服务的范围和收费基础。,成就精彩会计人生-宋利华,（二）或有收费含义：收费与否或收费多少以鉴证工作或实现特定目的为条件。（11-4）31或有收费注意：经法院或其他公共管理机构确定的收费，不应视为或有收费。,成就精彩会计人生-宋利华,（10-7）4、在确定收费时，会计师事务所不应当考虑的因素是（）A、专业服务所需的知识和前提B、所需的专业人员的水平和经验C、每一专业人员提供服务所需的时间D、鉴证的结果,成就精彩会计人生-宋利华,（11-4）2.下列注册会计师的行为中，不违反职业道德规范的是()A.对自己的能力进行广告宣传B.不以个人名义承接一切业务C.承接了主要工作由其他专家完成的业务D.按服务成果的大小进行收费,成就精彩会计人生-宋利华,二、佣金三个不得不得向推荐方支付佣金不得因推荐客户收取佣金不得因宣传他人产品或服务收取佣金,第四节收费、佣金及业务招揽,降低业务收费，影响执业质量,导致形式上的不独立，降低在社会公众中的形象。,成就精彩会计人生-宋利华,（一）广告、业务招揽和宣传的含义业务招揽含义：宣传的含义：告知事实，目的不是抬高自己。不得刊登广告理由：1、服务质量及能力无法由广告评估2、威胁专业服务的精神3、导致同行间不正当竞争,成就精彩会计人生-宋利华,（二）广告会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传除非设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等以及注册会计师协会为会员所做的统一宣传,成就精彩会计人生-宋利华,（11-7）5.我国会计师事务所和注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，原因不包括()A.注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估B.广告可能威胁专业服务的精神C.广告可能导致同行之间的不当竞争D.广告可能对注册会计师进行丑化,成就精彩会计人生-宋利华,（三）业务招揽在业务招揽时，不得有5方面的行为。（四）宣传在不允许做广告的情况下，9种方式的宣传是可以的。注意：含有技术信息的手册，可以发放给员工或客户。,第四节收费、佣金及业务招揽,成就精彩会计人生-宋利华,（11-7）3.下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是()A.注册会计师可以在一定范围内对其能力进行广告宣传，但没有诋毁同行B.没有利用其知悉的客户信息为自己或他人谋取利益C.按照业务约定和审计准则的要求完成年报审计工作D.除有关法规允许的情形外，没有以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务,成就精彩会计人生-宋利华,（11-7）24.下列各项中，不符合注册会计师职业道德规范的有()A.雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师B.对其能力进行广告宣传C.允许其他单位以本所的名义承办业务D.以降低收费方式招揽业务E.揭露被审计单位的重大舞弊行为,成就精彩会计人生-宋利华,（11-4）23.审计小组成员李莉的丈夫是甲公司的股东，下列防范措施能够消除威胁独立性情形的有()A.李莉审计甲公司前要求其丈夫出售持有甲公司的全部股份B.将李莉调离审计小组C.在审计报告意见段后增加强调事项段D.请其他注册会计师复核李莉的审计工作底稿E.要求李莉与其丈夫暂时分居,成就精彩会计人生-宋利华,第五节其他职业道德,一、与执行鉴证业务不相容的工作1、编制财务报表和审计服务上市公司：事务所不得为上市公司同时提供。非上市公司：事务所可以为非上市公司同时提供，但同一注册会计师不可以。2、资产评估和审计服务上市公司：事务所不得为上市公司同时提供。非上市公司：事务所可以为非上市公司同时提供，但同一注册会计师不可以。3、会计事务所的高管或员工不得担任鉴证客户的董事、经理以及其他关键管理职务。,成就精彩会计人生-宋利华,多选题：会计师事务所的下列情形中，违反注册会计师职业道德规范的有（）。A.事务所的主任会计师E是甲公司（上市公司）的独立董事B.事务所注册会计师F为乙公司（非上市公司）代编2007年度财务报表的同时，负责对其2007年度财务报表进行审计C.事务所注册会计师F为乙公司（非上市公司）代编2007年度财务报表，注册会计师G负责对该公司2007年度财务报表进行审计D.事务所承接了对丙公司（上市公司）2007年度财务报表的审计业务的同时，又承接了丙公司2008年度预测性财务信息的审核业务,AB,成就精彩会计人生-宋利华,练习：单选：1.下列业务中属于与审计财务报表相容的业务是（）。A.财务会计咨询B.验资业务C.内部控制设计D.代编财务报表,成就精彩会计人生-宋利华,（11-7）4.会计师事务所不得为同一家上市公司同时提供年报审计和()A.法律服务B.纳税申报C.代编财务报表D.IT系统服务,成就精彩会计人生-宋利华,二、接任前任注册会计师的审计业务（一）前任注册会计师的含义后任注册会计师的含义（二）更换原因（购买审计意见）,第五节其他职业道德,成就精彩会计人生-宋利华,（三）接受委托前的沟通（必须的）应合理、具体第一、是否发现管理层诚信问题第二、前任与管理层在重大会计、审计的分歧第三、前任曾与治理层沟通过的舞弊、违法、内控重大缺陷问题第四、前任认为导致变更原因,成就精彩会计人生-宋利华,（2012-4）1如果注册会计师拒绝出具客户希望得到的意见，客户就可能通过更换会计师事务所实现其目的，这种情况构成了()A或有收费B执行不相容的工作C购买审计意见D义务豁免,成就精彩会计人生-宋利华,（四）接受委托后的沟通1、不是必要程序2、可采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷，最有效、直接的方式是查阅前任的工作底稿。3、后任需征得被审计单位同意，方能查阅。4、前任需获取前审计客户的确认，才提供查阅。5、审计工作底稿的所有权属会计师事务所。,成就精彩会计人生-宋利华,（10-7）5、客户更换会计师事务所的时候，后任注册会计师必须与前任注册会计师进行沟通的是（）A、接受委托前的沟通B、接受委托时的沟通C、接受委托后的沟通D、出具报告时的沟通,成就精彩会计人生-宋利华,（2012-4）22下列关于前后任注册会计师沟通的表述，不正确的有()A接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托B接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，须经其所在的会计师事务所的同意C接受委托后的沟通与接受前沟通性质相同，都是必要程序D前后任注册会计师沟通内容不包括是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题E前后任注册会计师沟通最有效的方式是举行会谈,成就精彩会计人生-宋利华,作业：多选题1.以下行为中，损害了注册会计师职业行为的有（）A.注册会计师把尽可能招揽更多的业务作为事务所第一目标B.注册会计师按照交易结果决定收费标准C.会计师事务所没有雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师D.会计师事务所向他人支付佣金但没有收取他人佣金,成就精彩会计人生-宋利华,2.如果审计项目组前任成员与审计客户存在雇佣关系，但其与事务所已经没有重要交往，会计师事务所应当采取防范措施以消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平。这些防范措施包括（）A.修改审计计划B.聘请专家协助审计C.请审计项目组外的其他注册会计师复核已做的工作D.向审计项目组委派经验更丰富的人员,成就精彩会计人生-宋利华,3如果会计师事务所在审计客户中拥有经济利益，可能因经济利益导致不利影响。注册会计师应从以下（）因素评价不利影响存在与否及其严重程度。A经济利益是直接还是间接B拥有经济利益人员的角色C与之理层沟通D经济利益的重要性,成就精彩会计人生-宋利华,4独立性概念框架要求注册会计师采取（）措施来确保对独立性原则的遵循。A识别对独立性的不利影响B采取必要的防范措施C拒绝客户业务或终止业务D评价已识别不利影响,成就精彩会计人生-宋利华,1.ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2011年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目合伙人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：(1)A注册会计师的妻子持有甲公司股票500股，目前每股市值1.8元。(2)甲公司在建造办公大楼过程中遇到流动资金不足的问题，ABC事务所按照正常程序，为甲公司的银行贷款提供了担保。(3)在审计过程中，甲公司纳税申报员病休，因对电子纳税申报系统不熟悉，甲公司请求ABC事务所帮助其将已经完成的纳税申报表在纳税申报系统中提交。(4)甲公司与经销商发生诉讼纠纷，甲公司请A注册会计师帮忙计算诉讼中所涉及的其他应收、应付款项的具体金额。(5)A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性产生不利影响，并简要说明理由。,成就精彩会计人生-宋利华,Thanksforyourattention,