《个人所得税法》PPT课件.ppt

第十章个人所得税,第一节个人所得税概述第二节个人所得税的计算第三节个人所得税的纳税申报,第一节个人所得税概述,一、个人所得税的概念是对个人（自然人）取得的应税所得而征收的一种税。二、我国个人所得税的特点1、实行分类税制.2、累进税率与比例税率并用.3、支付单位代扣代缴和自行申报纳税.,三、个人所得税的意义1、调节收入分配，体现社会公平；2、增加财政收入；3、增强纳税意识。,第二节个人所得税的基本要素,一、纳税义务人居民纳税人负无限纳税义务：境内、境外所得交税非居民纳税人负有限纳税义务：境内所得交税,居民纳税人的判断标准,居住满1年：在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日临时离境，视为在华居住。临时离境：一次不超过30天or多次累计不超过90天,在中国境内无住所,在中国境内无住所，交税居住1年以上5年以下中国境外的所得，经批准，就中国境内组织或者个人支付的部分缴税居住超过五年从第六年起，中国境外的全部所得在中国境内无住所，免税在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。,中国公民张某大学毕业后，到美国留学两年，其间每年回国探亲一个月。如果张某留学期间取得应税所得，是否应缴纳个人所得税？如果缴纳，是否按居民纳税人缴纳？,答：张某习惯性居住地仍在中国，因此应税所得无论来源于境内还是境外，均应按照居民纳税人纳税。,【小思考】,罗伯特先生在中国境内无居所,自2010年1月至10月在中国居住,取得由中国境内支付的工薪20万元人民币;期间,回美国工作20天,取得由美国公司支付的工薪折合人民币8万元,罗伯特先生应就其全部工薪收入28万元在我国缴纳个人所得税.答案：,判断：,单选,某外国人2007年2月12日来华工作，2008年2月15日回国，2008年3月2日返回中国，2008年11月15日至2008年11月30日期间，因工作需要去了日本，2008年12月1日返回中国，后于2009年11月20日离华回国，则该纳税人（）。A.2007年度为我国居民纳税人，2008年度为我国非居民纳税人B.2008年度为我国居民纳税人，2009年度为我国非居民纳税人C.2008年度和2009年度均为我国非居民纳税人D.2007年度和2008年度均为我国居民纳税人,答案：B,1、工资、薪金所得包括奖金、年终加薪、分红、津贴、补贴等不属于应税所得的津贴补贴国务院给予的补贴、福利费、救济金、公务员补贴、独生子女补贴、误餐补贴、托儿补助费、差旅费津贴2、个体工商户的生产、经营所得个人从事彩票代销业务所得3、对企事业单位的承包、承租经营所得指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得,二、征税对象,劳务报酬所得：个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得稿酬所得包括作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬。特许权使用费所得作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖所得个人取得特许权的经济赔偿收入编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位,利息、股息、红利所得国债利息、金融债券利息、教育储蓄存款利息所得，免税。自2008年10月9日（含）起，暂免征收储蓄存款利息所得税。财产租赁所得财产转让所得（境内）股票转让所得：暂不征收。个人出售自用5年以上并且是家庭唯一生活用房所得，免税偶然所得购买彩票收入，1万元以下，免税；超过1万，全额征税。其他所得：,多选,下列个人所得按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税的有（）。A.董事费收入B.个人兼职收入C.教师自办培训班取得的收入D.个人从事彩票代销业务取得的收入E.住校学生参加勤工俭学活动取得的收入正确答案ABCE答案解析D，应按照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税。,九级超额累进税率（5%-45%）五级超额累进税率（5%-35%）比例税率（20%）劳务报酬所得一次收入畸高的：加征5成或10成稿酬所得：减征30%个人按市场价格出租居住用房：减按10%征收,三、税率,(一)工资、薪金所得适用,(二)个体工商户的生产、经营所得&对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用,(二)个体工商户的生产、经营所得&对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用,本表含税级距指每一纳税年度的收入总额，减除成本，费用以及损失的余额。本表所称全年应纳税所得额是指依照税法规定，以每一纳税年度的收入额减除成本费用损失后的余额或者减除必要费用后的余额。,第二节个人所得税的计算,一、工资薪金所得应纳税额的计算按月计征应税所得额=月工薪收入总额-各项扣除-2000元/4800元应纳税额=月应税所得额税率-速算扣除数,附加费用扣除的具体范围：,外商投资企业和外国企业工作的外籍人员。应聘在中国境内工作的外籍专家。在中国境内有住所而在境外任职or受雇的人员。财政部规定的其他人员。,某大学教授月应发工资2800元,5月份交纳社会统筹的养老保险28元,失业保险16元,医疗保险12元,单位代扣水电费100元,该教授本月应纳的个人所得税为多少?(28002000281612）10%25=49.4（元）,【案例1】,某外商投资企业2009年初特聘一外国专家来华工作半年（此专家习惯性居住地在法国）,5月份该专家取得由该企业发放的工资收入l0800元（人民币）。请计算其应纳的个人所得税。,解：（1）应纳税所得额1080048006000（元）（2）应纳税额600020375825（元）,【案例2】,全年一次性奖金：年终加薪、年终双薪、实行年薪制和绩效工资的单位兑现的年薪和绩效工资。全年一次性奖金，单独作为一个月工资薪金纳税；计税方法：当月工资费用扣除额，先全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用的税率和速算扣除数。当月工资费用扣除额，先全年一次性奖金减除“当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，除以12个月，按其商数确定适用的税率和速算扣除数。,个人取得全年一次性奖金纳税问题,【案例】,中国公民周某月工资2100元，年终一次性领取年终奖金30000元，计算周某12月份应纳个人所得税。,30000/12=2500（元）3000015%-125=4375（元）12月份应纳税：4375（元）,（2）分别从雇佣单位和派遣单位两处取得工资、薪金所得纳税问题：雇佣单位支付的部分，允许减除法定费用；派遣单位支付的部分，不再减除费用，全额计税【案例】马某为一外商投资企业雇佣的中方人员，10月从外方领取薪金7200元，同时从所在中方派遣单位某科研所领取工资900元。问：应如何计缴个人所得税？,应纳税（72002000）20375900102566565730（元）,国税总局前日明确停止“双薪制”计税方法。,请问按新规定如何计算“双薪”个税？,1、假如A先生12月工资为2500元，社保100元，公积金100元，当月“双薪”取得2500元，请问当月应纳税额是多少呢？2、假如A先生12月工资为1900元，社保100元，公积金100元，当月“双薪”取得1900元，请问当月应纳税额是多少呢？3、假如A先生12月工资为2500元，社保100元，公积金100元，当月“双薪”取得2500元，一次性奖金5000元，请问当月应纳税额是多少呢？,国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知国税发（2009）121号文件规定：一、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复（国税函2002629号）第一条有关“双薪制”计税方法停止执行。1、应纳个人所得税=（2500+2500-100-100-2000）*15%-125=295元2、应纳个人所得税=（2500+1900-100-100-2000）*15%-125=205元3、12月应纳个人所得税=（2500+2500-100-100-2000）*15%-125=295元年终奖先找税率、速算扣除数5000/12=416.67元适用税率5%，速算扣除数0应纳个人所得税=5000*5%=250元合计应纳个人所得税=295+250=545元。,根据国税函2002629号文有关规定：国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行“双薪制”（按照国家有关规定，单位为其雇员多发放一个月的工资）后，个人因此而取得的“双薪”，应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。对上述“双薪”所得原则上不再扣除费用，应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税，但如果纳税人取得“双薪”当月的工资、薪金所得不足800元的，应以“双薪”所得与当月工资、薪金所得合并减除800元后的余额作为应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。由于该例题中取得“双薪”的当月工资为3200元，故“双薪”收入不再扣除800的费用，应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税，（1）本月工资、薪金应纳税额=（3200800）X15%125=235元；（2）“双薪”应纳税额=2500X15%125=250元；（3）本月应为小王扣缴个人所得税合计=235+250=485元。因此中国税务报的答案是对的。,(3)年薪制征税问题（视为“取得全年一次性奖金”）某单位财务总监年薪200000元，每月发放5000元，年底一次性发放140000元。（50002000）15%125=32532512=390014000020%375=2762527625+3900=31525,4、税收筹划【案例】广东信达利公司税务总监2004年12月获得工资所得5000元。因该年纳税管理和纳税筹划工作取得较大成效，公司当月拟发放年终奖25000元给他。为合法节税，该公司采取将年终奖中5000元作为“双薪”，其余20000元作为奖金。,（1）纳税筹划前工资应纳个人所得税=（5000）15%125=（元）；年终奖应纳个人所得税=25000%=（元）；合计应纳个人所得税=（元）。（2）纳税筹划后工资应纳个人所得税=（5000）15%125=（元）；“双薪”应纳个人所得税=500015%125=625（元）；年终奖应纳个人所得税=200000%=（元）；合计应纳个人所得税=625=（元）。以上两方案比较，后者比前者少纳个人所得税元（）。,按年计征1、应纳税所得额的确定应税所得额=年收入总额-成本、费用和损失2、应纳税额的计算应纳所得税=年应税所得额适用级距税率-速算扣除数,二、个体工商户生产经营所得应纳税额的计算,支付从业人员的工资薪金扣除有限额，投资者工资不得扣除。广告费和业务宣传费扣除规定。业务招待费用扣除规定投资者及家庭发生的生活费用不得扣除。共用的固定资产，由税务机关核定计提的备用金不得扣除。,扣除的具体规定：,承包承租经营所得计算,工商登记变更,个体工商户,1、,未变更,工资薪金,2、,对经营成果无所有权,承包承租,对经营成果有所有权,1、应纳税所得额的确定,应税所得额=年承包、承租经营收入2000元月份数,2、应纳税额的计算,应纳税额=年应税所得额适用级距税率-速算扣除数,在一个纳税年度中，承包经营或者承租经营期限不足1年的，以其实际经营期为纳税年度。,三、对企事业单位承包、承租经营所得按年计征,2004年1月1日,某个人与事业单位签订承包合同经营饭店,承包期为3年.2004年饭店实现经营利润85000元,按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上交承包费20000元,计算承包人2004年应缴纳的个人所得税.（8500020000200012）30425011880（元）,【案例】,假定2008年3月1日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。2008年招待所实现承包经营利润150000元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上缴承包费30000元。计算承包人2008年应纳个人所得税税额。年应纳税所得额承包经营利润上缴费用每月必要费用扣减合计15000030000一(200010)100000(元)应纳税额年应纳税所得适用税率一速算扣除数10000035一6750=28250(元),1、应纳税所得额的确定次收入额4000元的应税所得额=次收入额-800元次收入额4000元的应税所得额=次收入额(1-20%)2、应纳税额的计算应纳所得税=次应税所得额适用级距税率-速算扣除数,四、劳务报酬所得应纳税额的计算按次计征,刘教授到某大学举办四场讲座，收入40000元。请计算其应纳个人所得税税额。,解：应纳税额每次收入额（120%）适用税率速算扣除数40000（120%）30%-20005600（元）,1、应纳税所得额的确定次收入额4000元的：应税所得额=次收入额-800元次收入额4000元的：应税所得额=次收入额(1-20%)2、应纳税额的计算应纳所得税=次应税所得额20%(1-30%),五、稿酬所得应纳税额的计算按次计征,稿酬计算特殊情况,同一作品再版：视作另一次稿酬；同一作品连载：合计为一次；连载后出版、出版后连载：为两次；出版时预付稿酬或分次支付：合计为1次；出版后加印而追加稿酬：合计为一次。,某作家出版一部著作，未扣税的稿酬收入为2万元，与稿酬相关的个人所得税由出版社代扣，请计算该作家实际取得的稿酬金额。,解：应纳税额20000(l20%)20%(l30%)2240（元）该作家实际取得的纳税后的稿酬20000224017760（元）,某作家取得一次未扣除个人所得税的书稿酬收入20000元，请计算其应缴纳的个人所得税？,解：20000-（2000020%）20%（1-30%）,2004年4月某作家的作品由人民出版社出版，作品出版前该社预付稿酬4000元，作品正式出版后该社又付稿酬8000元，由于此作品很畅销，同年8月又加印5000册，再付稿酬1000元。该作家应交多少个人所得税？,解：（4000+8000+1000）（1-20%）70%,1、应纳税所得额的确定次收入额4000元的：应税所得额=次收入额-800元次收入额4000元的：应税所得额=次收入额(1-20%)2、应纳税额的计算应纳所得税=次应税所得额20%,六、特许权使用费所得按次计征,特许权使用费计算练习,例1：王某于2004年5月转让一项发明专利，取得使用费收入100000元；同月又转让一项商标权，取得使用费收入3000元，问王某应纳个人所得税是多少？,答案,解：100000（1-20%）+（3000-800）20%,特许权使用费计算练习,例2：张某、李某两人共同取得一项专利权使用费所得为10万元，张某分得6万元，李某分得4万元。计算两人各自应纳个人所得税税额？,答案,解：张某：60000（1-20%）20%李某：40000（1-20%）20%,1、应纳税所得额的确定次收入额4000元的：应纳税所得额=次（月）收入额-准予扣除税费-修缮费用-800元次收入额4000元的：应纳税所得额=次（月）收入额-准予扣除税费-修缮费用(1-20%)2、应纳税额的计算应纳所得税=次应纳税所得额20%,七、财产租赁所得应纳税额的计算按次（月）计征,特殊问题,出租房产缴纳的营业税、城建税、教育费附加、房产税可以扣除；纳税人负担的出租财产修缮费用，可以扣除，但一次以800元为限，余款可无限递延。以一个月内取得收入为一次征税。居民用房出租减按10%征税,财产租赁所得计算练习,例1：刘某于2004年1月将其自有的四间面积为150平方米的房屋出租给张某全家居住，租期1年。刘某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元。计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。,答案,解：每月：（2500-800）10%=170全年：17012=2040元,财产租赁所得计算练习,例2：李某将店面房一间从2003年1月开始出租，租期一年。月租金收入为2000元，每月缴纳有关税费300元，在出租第十个月发生修缮费用2000元，由李某承担，并提供有效凭证。试计算全年应纳个人所得税税额。,答案,解：1-9月：（2000-300-800）20%=18010-11月：（2000-300-800-800）20%=20元12月：（2000-300-400-800）20%=100,1、应纳税所得额的确定应税所得额=转让收入额-(财产原值+合理费用)2、应纳税额的计算应纳所得税=应税所得额20%,八、财产转让所得应纳税额的计算,某人转让房屋，售价60000元，在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用2500元。该房屋购买时原价35000元。请计算此人应纳个人所得税税额。,解：(l)应纳税所得额财产转让收入财产原值合理费用6000035000250022500（元）(2)应纳税额2250020%4500（元）,1、应纳税额的计算应纳所得税=每次收入额20%,九、利息、股息、红利、偶然、其他所得按次计征,利息、红利、偶然、其他所得练习,例3、陈某在参加商场有奖销售过程中，中奖所得共计价值20000元。陈某领奖时告知商场，从中奖中拿出4000元通过教育部门向某希望小学捐赠。按照规定，计算商场代扣代缴后，陈某实际可得金额。,答案,解：1、捐赠数额在30%之内，可以扣除。2、应纳税额：（20000-4000）20%=32003、可得金额=20000-4000-3200=12800元,十、境外已纳税额的扣除,分国且分项计算,限额扣除同一国内的不同应税项目依照税法计算的应纳税额之和,为该国的扣除限额实际已纳税额抵免限额，可在以后5年内补扣,境外已纳税额的扣除,2008年中国公民黄某在境外某国取得劳务报酬收入40000元，按该国税法规定缴纳了个人所得税6500元；取得偶然所得10000元，按该国税法规定缴纳了个人所得税3000元。回国后，黄某应缴纳个人所得税（）元。A.50B.100C.1000D.11OO,40000（120%）30%20001000020%65003000100（元）,40000（120%）30%200065001100，补1100偶然所得：1000020%=20003000，不用补。,某个人取得来源于美国的一项特许权使用费所得折合人民币6万元，以及一项股息所得折合人民币4万元，总计缴纳美国所得税额人民币1万元；另外在日本取得一笔股息折合人民币5万元，被扣缴所得税1.2万元，该个人向国内主管税务机关提供了境外的完税凭证原件，经审核该凭证标明缴纳的确实应缴并已实际缴纳的境外税款，回国后需补多少税？,故对此计算扣除限额并经予实际扣除额如下：1、计算境外税额扣限额：在美国取得特许权使用费所得6万元，依照我国税法规定扣除20的费用后，并按20税率计算交纳税额为0.96万元；股息所得4万元，直接以20税率计算应纳税额为0.8万元。在美国所缴税额扣除限额合计为1.76万元。在日本取得股息5万元，按税率20计算，应纳税额限扣除限额为1万元。、扣除实际缴纳境外税额：美国所得的税额扣除限额为1.76万元，实际在美国纳税额1万元可以全额从应纳我国税额中扣除，扣除后应缴纳我国税额为0.76万元。日本所得的税额扣除限额为1万元，实际在日本缴纳的税额为1.2万元，当年只能抵免1万元，尚未抵免的0.2万元可在今后5年内该人从日本取得所得应纳我国个人所得税额中抵扣。、该人从美国和日本的所得计算的个人所得税，仍应在中国缴纳0.76万元的个人所得税。,1、公益救济性捐赠的扣除向公益事业、严重自然灾害地区、贫困地区的间接捐赠应纳税所得额的30%扣除向农村义务教育的间接捐赠全额扣除,十一、税额扣除的有关规定,【案例】某歌星出版个人专辑取得劳务报酬收入10万元,该月向希望工程捐款2万元,则该歌星应纳多少个人所得税?,2、对非关联科研机构/高等院校的研究开发经费的资助允许在当年/下月的应税所得额中全额扣除,3、境外所得的税额扣除,总结,各项所得适用税率,累进税率,比例税率,个体工商户生产经营所得,对企事业承包承租经营所得,工资薪金所得,劳务报酬所得,其他各项所得,20%,征收方式,按月征收,按年征收,按次征收,工资薪金所得,个体工商户,承包承租经营,其他各项所得,第三节个人所得税的纳税申报,一、税收优惠二、申报缴纳1、自行申报纳税2、源泉扣缴,1、自行申报纳税适用范围:纳税申报期限:次月7日内；次月/之日起7日内预缴，年终后3个月内汇算清缴；之日起30日内纳税地点:收入来源地,2、源泉扣缴适用范围:纳税申报期限:次月7日内,下课了.,休息一会儿。,