2011年10月个人所得税.ppt

个人所得税法,湖北经济学院 林颖 Wuhanseaboto,2,主要内容,第一节 基本税制要素 第二节 工资薪金所得应纳税额的计算 第三节 其他所得应纳税额的计算,3,第一节 基本税制要素,一、个人所得税的税制模式 分类所得税 综合所得税 混合所得税 我国：分类所得税制,4,二、现行税法的基本特点,（一）在征收制度上实行分类分率征收制 （二）在费用扣除上定额与定率相结合 （三）在税率上累进税率、比例税率并用 （四）在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴 （五）以个人为计税单位,5,三、 纳税义务人,（一）基本规定 个人所得税的纳税人根据住所与居住时间标准区分为居民纳税人和非居民纳税人。 居民是指在中国境内有住所或无住所但在一个纳税年度内在境内居住时间超过1年以上的个人； 非居民是指在中国境内无住所且不居住或无住所但在一个纳税年度内在中国境内居住时间不满1年的个人。,6,（二）几点解释,1、个人包括中外自然人及无国籍人 2、居住时间的测算，以一个纳税年度为准，即公历的1月1日至12月31日。 3、“住所”的含义：住所分为永久性住所和习惯性住所。我国民法通则规定：公民以户籍所在地为住所（即永久性住所）而我国税法上的住所，是指个人因工作、学习、探亲等原因结束后应该回到的地方。 即税法上采用习惯性住所标准，它不一定等于实际居住地。 4、“居住满1年”的含义 5、“临时离境”的含义,7,案例分析,公派到国外留学的中国人王某，2000年留学期满，可王某并没有如约回国。至今王某一直居住在美国。按我国税法的规定，王某是中国居民还是非居民？ 假如2006年王某有来自美国的工资所得、来自美国的住房租金收入、有来自日本的股息所得，上述哪些收入应向中国政府缴税？为什么？,8,四、征税对象,（一）从所得的生成来讲，一般是收入减除一定扣除的结果。我国采用的是分项确定、分类扣除的方法。按所得的不同情况分别实行定额扣除、定率扣除和会计核算扣除三种扣除方法。,9,（二）从应税所得的构成来讲：11类所得,1、工资、薪金所得 2、对企事业单位的承包、承租经营所得 3、个体工商业户的生产经营所得 4、劳务报酬所得 5、稿酬所得,6、特许权使用费所得 7、财产租赁所得 8、财产转让所得 9、股息、利息、红利 所得 10、偶然所得 11、其他所得,10,（三）从所得来源地来讲,居民纳税人就其来源于境内、境外的所得缴纳个人所得税； 非居民纳税人就其来源于境内的所得缴纳个人所得税。 几点说明： 1、什么叫来自于境内的所得 2、什么叫来自于境外的所得 对于所得来源地的确定，只要一般了解即可。注意来源地与支付地的区别。,11,五、纳税人与征税范围的相互关系,个人所得税的纳税人根据住所与居住时间标准区分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人就其来源于境内、境外的所得缴纳个人所得税；非居民纳税人就其来源于境内的所得缴纳个人所得税。具体情况可以归纳为：,12,纳税人居住时间与纳税范围关系一览表,13,六、税率,总体上讲有两种形式的税率：比例税率和累进税率。具体为： （一）7级超额累进税率：适用于月工资、薪金所得。,14,工资薪金所得适用税率表,15,（二）5级超额累进税率：适用于个体工商户生产经营所得和对企事业单位承包、承租经营所得及个人独资企业和合伙企业的所得。,16,个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率,17,（三）20%的比例税率：其他8类所得。 1、稿酬在20%的基础上减征30%，所以实际税率成为14%。 2、财产租赁所得的减免规定：自2001年1月1日起，对个人按市场价出租的居民住房取得的所得，减按10%的税率征税。 3、自2007年8月15日起，居民储蓄利息税率调低到5%。自2008年10月9日起暂免征收储蓄存款利息所得个人所得税 。,18,劳务报酬三级超额累进税率表,4、劳务报酬在20%的基础上要加成5成、10成征收，即实际上适用3级超额累进税率。,19,第二节 工资、薪金所得的计算方法,一、一般情况下的计税方法 （一）应纳税所得额的确定 每月应纳税所得额=每月应税工资收入扣除费用 注意的几个问题： 1、应纳税所得额按月计算 2、应税工资收入包括哪些？ 除了减免税项目以外的都是应税收入。,20,纳入征税范围的工资项目,具体包括：工资、薪金，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴。 其中，年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得课税。 津贴、补贴等则有例外。,21,不属于征税范围的津补贴,1.独生子女补贴； 2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴； 3.托儿补助费； 4.差旅费津贴、误餐补助； 5.公务用车补贴、通讯补贴及其他。,22,下列各项属于工资,1、公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红； 2、企业和单位对营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），所发生的全部费用应并入营销人员当期的工资。,23,3、退休再任职的收入（兼职收入为劳务报酬） 4、企业为雇员购买的商业性补充养老保险 5、单位过节发的购物卡 6、个人从本单位取得的董事费收入和监事费收入,24,3 、扣除费用的标准：一般人扣3500元，特殊人扣4800元。 特殊人是：外国人在国内，中国人在国外及中国的华侨、港澳台同胞。,25,2、税率 七级超额累进税率 335 工资薪金所得适用税率表.doc 3、应纳税额 =应纳税所得额适用税率-速算扣除数,26,案例,境内某企业业务经理为中国公民，2011年9每取得工资收入4500元，计算该经理当月应纳的个人所得税。 解答： 每月应纳税所得额=45003500=1500（元） 应纳税额15003% 30（元）,27,二、特殊情况下工薪的计税方法,1、内退（退休）人员工资的计税问题 个人办理内退手续后又在法定退休年龄之前的工资不属于离退休工资，应按工资薪金项目计税； 假如内退后又重新就业的，两项工资合并计税（纳税人自行申报纳税）；,28,计税方法：内退时一次性从任职单位取得的收入，应按总额在合理期限内（内退后至法定退休年龄之前）按月平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。,29,到了法定退休年龄以后的工资才能按规定享受免税待遇； 延长离退休年龄的高级专家，在延长离退休期间的工资，视同离退休工资免征个人所得税。 法定退休后又返聘人员的计税问题。,30,2、一次性取得数月奖金或年终加薪 劳动分红的计税问题,（1）一次取得数月奖金的计税方法（2008.3月前扣1600元，3月后扣2000元；2011年9月后扣3500元） 工资、奖金合并作为一个月工资计税。,31,举 例,某大学周教授（中国公民）2011年10月收入情况如下： （1）工资收入4380元； （2）发放下半年奖金5000元。 计算周教授10月份应纳个人所得税。 解：应纳税所得额=4380+5000-3500=5800 应纳税额=5800 20% -555=621（元）,32,（2）一次取得全年奖金的计税方法,自2005年1月1日起，原则上将全年奖金（包括年终一次性奖金、年终加薪、年薪制企业发放的年薪、绩效工资企业发放的年终绩效工资）单作一个月计税。具体为： A.如纳税人当月工资费用扣除额，当月工资单独计税。 奖金应纳税额=年终一次性奖金适用税率-速算扣除数 注：适用税率、速算扣除数由全年奖金除以12的商数确定,33,B.如纳税人当月工资费用扣除额，工资奖金合并计税。 应纳税额=（年终一次性奖金+当月工资-费用扣除）适用税率-速算扣除数 注：适用税率、速算扣除数由（全年奖金+当月工资-费用扣除）除以12的商数确定,34,举例,假定中国公民马某2011年在我国境内1-12月每月的绩效工资为1900元，12月31日又一次性领取年终奖金（兑现的绩效工资）28900元。计算马某12月份应缴纳的个人所得税。,35,答案,（1）因为马某当月工资3500的扣除标准，所以工资奖金合并计税。 （2）确定该笔奖金的适用税率和速算扣除数 （28900+1900-3500）12=2275（元） 所以适用税率、速算扣除数分别为10%、105。 （3）工资奖金应纳税额= （28900+1900-3500）10%-105=2625（元）,36,3、公务交通、通讯补贴收入 的计税问题,公务交通、通讯补贴收入，扣除规定的公务费用标准后，并入工资所得计税。 按月发放者，全额并于当月工资合并计算； 不按月发放者，分解到所属月份与工资合并计算。,37,个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题,，国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发1999058号）第二条规定： 公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。,38,例题,例：某个人月薪5400元，另外每月还取得公务交通和通讯补贴收入1000元。当地核定的公务费用的扣除标准为500元。计算该个人每月应纳的个人所得税额。 解答：应纳税所得额50001000500-35002000（元） 应纳所得税额200010%105 95（元）,39,4、对个人因解除劳动合同取得的 一次性补偿收入的计税问题,（1）自2001年6月1日起，对个人从依法宣告破产的企业获得的一次性安置费收入，免征个人所得税； （2）个人因与用人单位解除劳动合同而取得的一次性补偿性收入，在当地上年职工年均工资的3倍内免税；超过该标准的部分，可视为一次性取得数月工资，应按规定缴税。,40,计税方法：用超标的补偿收入除以个人在本单位的工作年限（超过12年的按12年平均）计算出月工资，再按税法规定方法计税。 （3）个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收入不再与后来任职的收入合并计税。,41,（4）个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。,42,例 题,王某在甲公司工作了14年，2011年10月与单位解除聘用关系，取得一次性补偿收入135 000元。甲公司所在地上年平均工资为25000元。计算王某的补偿收入应缴纳的个人所得税。 解析：计税工资收入=135 000-25000 3 =60000（元） 月工资=60000 12=5000（元） 应纳税额=（5000-3500） 3% 12 =540（元）,43,5、单位为员工缴付的保险金的计税问题,“五险一金”：单位按国家和当地政府规定的比例为员工实际交纳的基本医疗保险、基本养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险和住房公积金，在计算个人所得税时免税。 其他保险金：企业为员工支付各种免税之外的保险金，如补充养老保险等，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险帐户时，）并入员工当前的工资收入，按“工资”项目由企业负责代扣代缴税款。,44,6、对“双薪制”的计税问题,按国家规定，单位为其雇员多发一个月的工资后，个人因此得到“双薪”,多发的一个月工资应单独作为一个月计税。对“双薪”所得原则上不允许再扣除费用，应全额作为所得计税。但如纳税人双薪当月的工资不足扣除标准的，应将两项所得合并减除扣除标准元的余额作为所得额计税。,45,7. 过节福利是否扣缴个人所得税？,按照国家税务总局规定，所谓免税的福利性所得必须具备三个条件： 一、必须是某些职工在真正发生生活困难时取得的所得； 二、企业的这种福利性支出不能是人人都有的； 三、个人在取得福利费后，只能用于解决生活困难，而非购买大额消费品。,46,所以，企业利用“应付福利费”帐户向全体职工发放了诸如误餐费补助、过节费，通过“其他应付款”教育经费、工会经费向部分职工发放助学金、先进奖，均应计入应税所得代扣代缴个人所得税。,47,8、对雇员、非雇员以免收差旅费、旅游费方式进行业绩奖励的征税问题,自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费方式对个人实行的营销业绩奖励（包括现金、有价证券等），应将发生费用并入雇员当月的工资、薪金所得，按“工资、薪金”所得项目计税 奖励的对象为非雇员，按“劳务报酬所得”有发放单位代扣代缴该个人应纳个人所得税。,48,9、企业补充养老保险的的计税问题,企业的补充养老保险分为企业年金和其他补充养老保险，符合年金规定的，按如下规定处理，不符合规定的，并入工资总额计税。 企业年金的税务处理：国税函2009694号 、国家税务总局公告2011年第9号 自2011年1月31日起，企业为职工缴存企业年金的征税问题有如下规定： （1）企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税。,49,（2）个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。 （3）企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。即视同个人用税后所得支付。,50,例题,某企业员工月工资、薪金2000元，缴纳基本养老保险、医疗保险、失业保险及住房公积金合计1000元，职工年金账户中每月个人缴费200元，企业缴费800元。 解析：2011年1月30日后，根据国家税务总局公告2011年第9号规定，该员工当月工资薪金所得200010001000（元）。个人缴费年金200元不得在个人所得税前扣除。但由于月工资薪金1000800未超过个人所得税费用扣除标准的，属于上述规定的第一种情形，不征收个人所得税。,51,例题,某企业员工月工资、薪金3800元，缴纳基本养老保险、医疗保险、失业保险及住房公积金合计1000元，职工年金账户中每月个人缴费200元，企业缴费800元。 解析：2011年1月30日后，根据国家税务总局公告2011年第9号规定，该员工当月工资薪金所得380010002800（元）。个人缴费年金200元不得在个人所得税前扣除。但由于月工资薪金2800800超过了费用扣除标准3500元，对其超过部分计算个人所得税。即企业缴费年金应纳个人所得税（28008003500）3%3（元）。 个人当月工资应纳税额=（3800-3500） 3%=9（元）,52,（4）对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分，其已扣缴的个人所得税应予以退还。具体计算公式如下： 应退税款=企业缴费已纳税款（1实际领取企业缴费已纳税企业缴费的累计额）,53,10、企业为员工负担个人所得税的计税方法,关键：将个人得到的不含税收入换算成含税的应纳税所得额，再按正常方法计算。 （1）应纳税所得额=（不含税收入-费用扣除标准-速算扣除数）（1-税率） 注：税率为不含税所得按不含税级距对应的税率 （2）应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 注：税率为应纳税所得额按含税级距对应的税率 工资薪金所得税率表2.doc,54,案例,境内某公司代其雇员（中国公民）缴纳个人所得税。2008年10月支付给程某的不含税工资为5500元人民币，计算该公司应为程某代付的个人所得税。 解：（1）应纳税所得额=（5500-3500-105） （1-10%）=2105.56（元） （2）应纳税额= 2105.5610%-105=105.56（元）,55,一、个体工商户的生产、经营所得的计税方法 （一）查帐征收 具体方法为： 按年计征，分月预缴，年终汇算清缴，多退少补。 应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用、税金、损失（注：个体工商户的计税方法按国税发199743号和财税200865号执行，个人独资和合伙企业的计税方法按财税发200091号、财税200865号执行） 应纳税额=年应纳税所得额适用税率-速算扣除数,第三节 其他所得应纳税额的计算,56,1、个体工商户的计税方法,注意的问题： 1、个体户如果专营种、养殖业、饲养业和捕捞业且已纳过农业税或牧业税的，可免征个人所得税； 2、个体户从联营企业分得的利润，按股息、利息、红利所得征税； 3、个体户取得与生产、经营无关的其他所得，应分别按相应的所得项目征税； 4、查税率表的所得是年所得，按月计算预缴所得税时，要注意将所得换算成年所得再查税率表，找出适用税率。 5、个体工商户用企业资本进行与生产经营无关的消费性支出和财产性支出，视为投资分红收入，按“股息、红利”所得计税。,57,例题,某个体户从事餐饮业，2011年12月取得营业额为120 000元，购进菜、肉、蛋、面粉等原材料费为60 000元，交纳电费、税费、煤气费等15 000元，交纳其他税费合计为6 600元。当月支付给4名雇员工资共4 000元。111月累计应纳税所得额为55 600元，111月累计已预缴个人所得税为14 397.5元（1到8月份业主工资按2000元扣除，9到11月份业主工资按3500元扣除）。计算该个体户12月份应缴纳的个人所得税。,58,答 案,（1）12月份应纳税所得额 120 00060 00015 0006 6004 0003 500 30 900（元） （2）全年累计应纳税所得额55 60030 900 86 500（元） （3）1到8月份应纳税额 =（8650035%-6750） 8/12=15683.33 （4）9到12月份应纳税额 =（8650030%-9750）4/12=5400（元） （5）12月份应纳个人所得税15683.33+540014 397.5 6685.83（元）,59,2、个人独资、合伙企业的计税方法,1、此类企业以资本进行与生产经营无关的消费性支出和财产性支出，视为企业对投资者个人利润分配，应并入投资者个人的生产经营所得，按“个体工商户的生产经营所得”计税。 2、个人投资者从企业借款长期不还的，按对投资者的红利分配，该个人应按“股息、红利所得”纳税。,60,3、投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行： 计算公式如下： 应纳税所得额=各个企业的经营所得 应纳税额=应纳税所得额税率一速算扣除数 某一企业应纳税额应纳税额（某一企业经营所得/各个企业的经营所得） 本企业应补缴的税额本企业应纳税额本企业预缴的税额,61,（二）核定征收,1、核定情形 应设帐但没有设帐的；虽设帐但帐目混乱的；经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。 2、核定方式 定额征收、核定应税所得率及其他合理方式三种 3、计算方法 采用核定应税所得率方式 应纳税得税=收入总额应税所得率适用税率 或=成本费用支出额（1应税所得率）应税所得率适用税率,62,例题,某从事餐饮业的个人独资企业，2007年度的成本费用支出额经主管税务机关审核为170万元，当地核定的应税所得率为15%。计算该个人独资企业的投资者应该缴纳的个人所得税。,63,答案,应纳税所得额170（115%）15% 30（万元） 应纳所得税额30000035%14750 90250（元）,64,（一）应纳税所得额的确定 应纳税所得额=承包企业年度利润+月工资承包月份-上交承包费用-3500承包月份 （二）税率 采用五级超额累进税率的形式,二、对企事业单位的承包、承租经营的 所得的计税方法,65,（三）应纳税额的计算方法,公式：应纳税额=年应纳税所得额税率 或应纳税额=应纳税所得额税率一速算扣除数 按年计征，分期预缴，年终汇算清缴，多退少补。,66,例 题,假定2008年3月1日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。2008年招待所实现承包经营利润总额156000元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润总额中上交承包费30000元。计算承包人2008年应纳个人所得税。,67,答案,（1）年应纳税所得额承包经营利润上交费用每月必要费用 156000-30000200010 106000（元） （2）应纳税额年应纳税所得额适用税率速算扣除数 10600035%14750 22350（元）,68,工资与劳务报酬的区别： 个人所得税法规定：二者的区别是工资是在单位任职或受雇取得的，而劳务报酬是个人从事独立劳务而取得的； 国税发【1994】89：工资是个人从事非独立个人劳动而获得的；二者的区别在于是否雇佣和被雇佣； 国税函【2006】526号：具备4条件为受雇 一、受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；二、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入； 三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇； 四、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。”,三、劳务报酬所得的计税方法（1）,69,（一）自负税款的计算方法,1、应纳税所得额的计算方法 （1）每次收入不超过4000元的 应纳税所得额=每次收入-800 （2）每次收入超过4000元的 应纳税所得额=每次收入-每次收入20%,70,2、应纳税额的计算方法 公式：应纳税额=应纳税所得额税率 或应纳税额=应纳税所得额税率一速算扣除数,71,3、“次”的界定 凡属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月取得的收入为一次。考虑属地管辖与时间划定有交叉的特殊情况，统一规定以县为一地，其管辖内的1个月内统一项目的劳务服务为一次，当月跨县地域的，则应分别计算。,四、劳务报酬所得的计税方法（1）,72,1、从事设计、制图、测试、装饰等劳务，往往是接受客户的委托，按照客户的要求，完成一次劳务后取得的收入。因此，是属于只有一次性的收入，应以每次提供劳务取得的收入为一次。 2、某歌手与一卡拉ok厅签约，一年内每天到卡拉ok厅演唱一次，每次演出后付酬50元，在计算其劳务报酬所得时，应视为同一事项的连续性收入，以其一个月内取得的收入为一次计征个人所得税。 3、个人办班每次收入按以下方法确定：一次收取学费的，以一期取得的收入为一次；分次收取学费的，以每月取得的收入为一次。 4、在业余时间给编辑部翻译文章，是按次还是按月计算交纳个所得税？ 分两种情况：如果与编辑部签约按发表作品支付稿酬，则应以取得的报酬为一次；如果与编辑部签约，连续从事撰稿工作，则应以每月取得的收入为一次。,73,例 题,某演员一次获得出场费（非任职单位组织的演出）为30000元，其应纳的个人所得税额为多少？ 应纳税额30000 （120%） 30%20005200元,74,保险营销员佣金的计税问题,根据保监发200648号的规定，保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成。 按照国税函2006454号规定，对佣金中的展业成本，不征收个人所得税；对劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税金及附加后，依照税法有关规定计算征收个人所得税。 注：根据目前保险营销员展业的实际情况，佣金中展业成本的比例暂定为40。,75,例 题,某市个人当月从保险公司取得保险佣金7000元，当地营业税的起征点为5000元，计算该个人应缴纳的各种税费。 营业税及附加=7000 5% （1+7%+5%） =385（元） 应税收入=7000 （1-40%）-385=3815（元） 应纳税所得额=3815-800=3015（元） 应纳税额=3015 20%=603（元）,76,三、劳务报酬所得的计税方法（2）,（二）代付税款的计算方法 1、不含税收入额不超过3360元的： （1）应纳税所得额=（不含税收入额-800）（1-税率） （2）应纳税额=应纳税所得额适用税率 2、不含税收入额超过3360元的： （1）应纳税所得额=（不含税收入额-速算扣除数） （1-20%）1-税率（1-20%） （2）应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数,77,四、稿酬所得的计税方法,（一）应纳税所得额的计算方法 1、每次收入不超过4000元的， 应纳税所得额=每次收入-800 2、每次收入超过4000元的， 应纳税所得额=每次收入-每次收入20%,78,（二）应纳税额的计算方法 公式：应纳税额=应纳税所得额税率 或应纳税额=应纳税所得额税率 注意：应纳税额要减征30%。,79,（三）稿酬“次”的界定,一般情况下，以某一作品每次出版、发表取得的收入每一次、特殊情况为： 1、加印，合并为一次； 2、再版，算另一次； 3、出书+连载（在两次或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬），算多次； 4、预付或分次支付稿酬，合并为一次； 5、连载整个收入为一次。,80,例题,王某2007年出版了短篇小说一部，取得稿酬8000元，同年该小说在一家晚报上连载4次，每次取得稿酬900元，计算王某的稿酬所得应纳的个人所得税额。,81,答案,出版取得的稿酬应纳税额8000 （120%） 20% （130%）896元 连载应合并征税（900 4800） 20% （130%）392元 一共应纳税额8963921288元,82,关注下列相似的所得,稿酬：出版社专业作者翻译、编写作品后，由本社以图书形式出版而取得的收入；将国外的作品翻译出版取得的收入 特许权使用费所得：提供著作版权而取得的报酬；作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖取得的所得（注意个人拍卖自己的其他财产，按财产转让所得计税）；有关特许权的经济赔偿收入；编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费； 工资：报社记者在本单位的报刊上发表作品取得的收入,83,（一）应纳税所得额的计算方法 1、每次收入不超过4000元的， 应纳税所得额=每次收入-800 2、每次收入超过4000元的， 应纳税所得额=每次收入-每次收入20% （二）应纳税额的计算方法 应纳税额=应纳税所得额20% （三）“次”的界定 以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。,五、特许权使用费所得的计税方法,84,例题,刘某2001年取得特许权使用费收入两次，分别为2000元、5000元。刘某两次特许权使用费所得应纳的个人所得税为多少？,85,答案,1）第一次应纳税额（2000800） 20%240元 2）第二次应纳税额5000 （120% ）20%800元 共纳税额=240+800=1040元,86,（一）应纳税所得额的计算方法 应纳税所得额=每次收入 （二）应纳税额的计算方法 应纳税额=应纳税所得额20% （三）“次”的规定 以支付股息、利息和红利时取得的收入为一次,六、利息、股息、红利所得的计税方法,87,有关股息红利所得的具体规定,1、2005年6月1日起，对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50计入个人应纳税所得额。 2、外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利免税。,88,3、个人股东从企业取得具有个人所有权性质的车辆，按“股息、红利”所得计税。 考虑这类车辆也可能为企业所用，允许在计算应纳税所得额时，按税务机关核定的标准扣减一定的费用。 提示：企业为个人购买的车辆在计算企业所得税时，不准税前扣除。,89,例题,中国公民张先生是某民营非上市公司的个人大股东。2011年5月公司为其购买了一辆轿车并将车辆所有权办到其名下，该车购买价为35万元。经当地主管税务机关核定，公司在代扣个人所得税税款时允许税前减除的数额为7万元。计算公司应代扣代缴张某应缴纳的个人所得税。 解：应代扣代缴的个人所得税 =（350000-70000）20%=56000（元）,90,（一）应纳税所得额=每月租赁收入-租赁缴纳的合理税费-每月不超过800元修缮费用-费用扣除标准 （二）应纳税额=应纳税所得额税率 （三）计算注意的问题 1、费用扣除要依照公式的顺序； 2、可扣的税费是实际缴纳的营业税、城建税、房产税、教育费附加等；,七、财产租赁所得的计税方法,91,3、实际发生的修缮费用大于800的，分月抵扣，扣完为止。 4、费用扣除标准为：每次收入不超过4000元的，扣800，每次收入超过4000元的，扣每次收入的20%。 5、以一个月取得的收入为一次； 6、对个人出租的居民住房取得的所得，减按10%。,八、财产租赁所得的计税方法,92,个人出租住房税收政策,（一）对个人出租住房，不区分用途，在3税率的基础上减半征收营业税 （二）对个人出租住房，按4的税率征收房产税，免征城镇土地使用税。 （三）对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。 （四）对个人出租住房取得的所得减按10的税率征收个人所得税。 财税【2008】24号，自2008年3月1日起执行。,93,（一）基本规定 应纳税所得额=财产转让收入-财产原值-合理费用 应纳税额=应纳税所得额20% 按次纳税,九、财产转让所得的计税方法,94,（二）具体规定,1、个人转让有偿方式取得的住房的计税问题 核算征收、核定征收 应纳税所得额=财产转让收入-财产原值-合理费用 以实际成交价格为转让收入； 房产原值： 商品房：购置款+相关税费 自建房：建造费+取得产权时交纳的相关税费；,95,城镇拆迁安置住房： 房屋拆迁取得货币补偿后购置房屋的，为购置该房屋实际支付的房价款及交纳的相关税费； 房屋拆迁采取产权调换方式的，所调换房屋原值为房屋拆迁补偿安置协议注明的价款及交纳的相关税费； 房屋拆迁采取产权调换方式，被拆迁人除取得所调换房屋，又取得部分货币补偿的，所调换房屋原值为房屋拆迁补偿安置协议注明的价款和交纳的相关税费，减去货币补偿后的余额；,96,房屋拆迁采取产权调换方式，被拆迁人取得所调换房屋，又支付部分货币的，所调换房屋原值为房屋拆迁补偿安置协议注明的价款，加上所支付的货币及交纳的相关税费。,97,转让住房过程中缴纳的税金： 指纳税人在转让住房时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、印花税等税金。,98,合理费用：是指纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费等费用。 其中住房装修费用扣除规定： 纳税人能提供规范发票，经税务机关审核后限额扣除：已购公有住房、经济适用房：最高扣除限额为房屋原值的15%；商品房及其他住房：最高扣除限额为房屋原值的10%。纳税人原购房为装修房，即合同注明房价款中含有装修费（铺装了地板，装配了洁具、厨具等）的,不得再重复扣除装修费用。,99,2、个人住房转让所得核定征收 纳税人未提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额的，税务机关可根据税收征收管理法第35条的规定，对其实行核定征税，即按纳税人住房转让收入的一定比例核定应纳个人所得税额。具体比例由省级地方税务局或者省级地方税务局授权的地市级地方税务局根据纳税人出售住房的所处区域、地理位置、建造时间、房屋类型、住房平均价格水平等因素，在住房转让收入1%-3%的幅度内确定。 （国税发2006108号） 3、个人转让无偿受赠住房的计税问题 应纳税所得额=财产转让收入-受赠、转让环节合理税费,100,4、股票转让所得的计税 （1）对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得，免征个人所得税。 但是：个人转让境外上市公司股票，应依法纳税。,101,（2）自2010年1月1日起，对个人转让上市公司限售股取得的所得按20税率征收个人所得税。 4、股票期权转让所得的计税 股票期权是指上市公司授予员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票的权利。（2005年7月1日起执行）,102,股票期权相关税收处理规定,员工接受股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。 员工行权时，其行权价低于股票市价的差额，应按“工资、薪金所得” 纳税。 员工在行权日之前将股票期权转让的，应将转让净收入按“工资、薪金所得” 纳税。 员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，应按“财产转让所得” 计税。 员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，按照“利息、股息、红利所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。,103,按次征收 应纳税所得额=每次收入额 应纳税额=应纳税所得额20% 个人为单位或他人提供担保获得的报酬，属于“其他所得”。 受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，属于“其他所得” 商业银行超过国家利率支付给储户的揽储奖金,属于“其他所得” 个人取得单张发票奖金所得不超过800元（含），暂免税。 凡一次体育彩票中奖收入不超过万元的，暂免征收个人所得税；超过万元的，应按税法规定全额征收个人所得税。,十、偶然所得和其他所得的计税方法,104,（一）两个以上的个人共同取得同一项所得的计税问题 应对每个人分得的收入分别减除费用后计算纳税，即“先分、后扣、再税”。 应用举例：某学校四位老师共写一本书，共得稿费35000元，其中主编一人获得主编费5000元，其余稿费再由四人平分，四人所得税纳税情况为（ ）。 A此笔稿酬共纳税3920元 B四人各自纳税980元 C主编一人纳税1400元 D除主编以外的三人各纳税840元,十一、个人所得税的特殊计税方法,105,【答案】ACD 主编应纳税额=5000+（300004）（1-20%）20%（1-30%）=1400元 其余三人各自纳税=（300004）（1-20%）20%（1-30%）=840元 此笔稿酬共纳税1400+8403=3920元,106,（二）捐赠的扣除问题,基本规定：非公益的捐赠不允许扣除，公益救济性的捐赠可以扣除。 具体规定：向农村义务教育的捐赠可从应纳税所得额中全额扣除； 向遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过申报的应纳税所得额30%的部分可以从应纳税所得额中扣除。,107,例题,某歌星参加某单位举办的演唱会，取得出场费收入80000元，将其中的30000元通过当地教育机构捐赠给某希望小学，计算该歌星出场费应纳个人所得税。,108,答案,第一步：未扣除捐赠的应纳税所得额=80000（1-20%）=64000元 第二步：捐赠的可扣数额 因限额为6400030%=19200元 由于实际捐赠为30000元，所以只能按19200元扣除。 第三步：应纳税额=（64000-19200）30%-2000 =11400元,109,（三）资助的扣除,个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等院校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发费用，经主管税务机关确定，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计下的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。,110,（四）境外所得的税额扣除,基本规定：纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依我国税法规定计算的应纳税额。 要点内容： 1扣除方法限额扣除 2限额计算方法分国又分项,111,（四）境外所得的税额扣除,3限额抵扣方法，纳税人在境外某国家或地区实际已纳个人所得税低于扣除限额（一国只有一个限额），应在中国补缴差额部分的税款；超过扣除限额，其超过部分不得在该纳税年度的应纳税额中扣除，但可在以后纳税年度该国家或地区扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过5年。 4境外已纳税款抵扣凭证是境外税务机关填发的完税凭证原件 5居民纳税人境内境外所得分别扣减费用、分别计算应纳税额 。,112,例题,某居民纳税人在同一纳税年度，从甲、乙两国取得应税收入。其中：在甲国一公司任职，取得工资、薪金收入6万元（平均每月5000元）；因提供一项专利技术，一次取得特许权使用费收入3万元。该两项收入在甲国已缴纳个税5200元。因在乙国出版著作，获得稿酬收入15000元，并在乙国缴纳个税1700元。问该个人在国内应如何纳税？,113,答案,1、来自于甲国收入应纳税额扣除限额： =（5000-4000）10%-25 12 +30000 （1-20%） 20%=5700元 在甲国实纳税额=5200元 该人来自于甲国的收入应在境内补税500元 2、来自于乙国的收入应纳税额扣除限额： =15000 （1-20%） 20% （1-30%） =1680元 在乙国实纳税额=1720元 应境外实缴数大于限额，所以该收入不必在国内补税。超出限额的40元，不能在本年度扣除，但可在以后5个纳税年度的该国减除限额的余额中补扣。,114,第四节 税收优惠,一、免税优惠 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化卫生体育环境保护等方面的奖金. 国债和国家发行的金融债券及教育储蓄利息. 按照国家统一规定发给的补贴、津贴等. 福利费、抚恤金、救济金 保险赔款 军人的专业费、复员费 按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费 二、减税优惠 三、暂免税优惠,115,综合题,中国公民张先生是某民营非上市公司的个人大股东，同时也是一位作家。2011年5月取得的部分实物或现金收入如下： （1）公司为其购买了一辆轿车并将车辆所有权办到其名下，该车购买价为35万元。经当地主管税务机关核定，公司在代扣个人所得税税款时允许税前减除的数额为7万元。 （2）将本人一部长篇小说手稿的著作权拍卖取得收入5万元，同时拍卖一幅名人书法作品取得收入35万元。经税务机关确认，所拍卖的书法作品原值及相关费用为20万元。 （3）受邀为某企业家培训班讲课两天，取得讲课费3万元。 （4）当月转让上月购入的境内某上市公司股票，扣除印花税和交易手续费等，净盈利5320.56元。同时因持有该上市公司的股票取得公司分配的2010年度红利2000元。 （5）因有一张购物发票中奖得1000元奖金。,116,解析,（1）应代扣代缴的个人所得税=（350000-70000）20%=56000（元） （2）著作权拍卖收入应缴纳的个人所得税 =50000（1-20%）20%=8000（元） （3）书法作品拍卖所得应缴纳的个人所得税 =（350000-200000）20%=30000（元） （4）讲课费收入应缴纳的个人所得税 =30000（1-20%）30%-2000=5200（元） （5）销售股票净盈利免税 （6）分红收入应纳税额=2000 50% 20%=200（元） （7）发票中奖应纳税额=100020%=200（元）,117,年所得12万元自行申报纳税问题,1、构成12万元的所得项目 工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权在用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。,118,2、不包含在12万元中的所得,（1）9项法定免税所得。即省级人民政府、国务院部委、中国人民解放军军以上 单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；国债和国家发行的金融债券利息；按照国家统一规定发给的补贴、津贴，即个人所得税法实施条例第十三条规定的按照国务院规定发放的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免征个人所得税的其他补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；保险赔款；军人的转业费、复员费；按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职资、退休工资、离休工资、离休生活补助费。,119,（2）个人所得税法实施条例第六条规定可以免税的来源于中国境外的所得。 在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，由境外支付的部分。 （3）按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。,120,3、各项所得的计算方法,（1）工资、薪金所得。按照未减除费用及附加减除费用的收入额计算。-不减3500或4800 （2）劳务报酬所得、特许权使用费所得。不得减除纳税人在提供劳务或让渡特许权使用权过程中缴纳的有关税费。-减标准扣除，不减缴纳的税费 （3）财产租赁所得。按照未减除费用（每次800元或者每次收入的20%）、修缮费用和相关税费的收入额计算；对于纳税人一次取得跨年度财产租赁所得的，全部视为实际取得所得年度的所得。-跨年所得不分摊，一并算在收入取得年。,121,（4）财产转让所得，按照应纳税所得额计算，即按照以转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算。 但个人转让房屋所得采取核定征收个人所得税的，按照实际征收率（1%、2%、3%）分别换算为应税所得率（5%、10%、15%），据此计算年所得。 如某个人住房转让收入为100万元，无法提供房屋原值资料，税务机关的核定征收率为3%。问推算的房产转让所得。 解：房屋转让所得=100 15%=15（万元）,122,（5）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，按照收入额全额计算。 其中利息所得：仅指个人储蓄存款利息所得、企业债券利息所得，并且全部视为纳税人实际取得所得年度的所得。-注意：不含国债和国家发行的金融债券利息 。,123,（6）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，按照每一纳税年度的收入总额计算，即按照承包经营、承租经营者实际取得的经营利润，加上从承包、承租的企事业单位中取得的工资、薪金性质的所得计算-即按收入计算,124,（7）个体工商户的生产、经营所得，按照应纳税所得额计算。实行查账征收的，按照每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额计算；实行定期定额征收的，按照纳税人自行申报的年度应纳税所得额计算，或者按照其自行申报的年度应纳税经营额乘以应税所得率计算。,125,对个体工商户、个人独资企业投资者，按照征收率核定个人所得税的，将征收率换算为应税所得率，据此计算应纳税所得额。合伙企业投资者按照上述方法确定应纳税所得额后，合伙人应根据合伙人规定的分配比例确定其应纳税所得额，合伙人协议未规定分配比例的，按合伙人数平均分配确定其应纳税所得额。对于同时参与两个以上企业投资的，合伙人应将其投资所有企业的应纳税所得额相加后的总额作为年所得。,126,（8）股票转让所得。以一个纳税年度内，个人股票转让所得与损失盈亏相抵后的正数为申报所得数额，盈亏相抵为负数的，此项所得按“零”填写。,127,综合案例,王杰是某有限责任公司（非上市公司）的技术骨干，其2010年全部收入情况如下： 1每月基本工资7 000元；伙食补助1 000元；月奖1 200元；住房补贴3 000元；按国家标准缴纳住房公积金800元、基本养老保险费960元、基本医疗保险费240元和失业保险费120元。其中1月份“元旦”、 2月份“春节” 5月份“劳动节”以及10月份“国庆节”分发过节费1 000元；年终一次性取得奖金36 000元。,128,2年底取得投资公司股权分红20 000元； 3购买国债，取得利息收入2 000元； 4出售家庭非唯一住房（原值700 000元），取得转让收入860 000元，相关税费43 000元； 5在上海证券交易所转让A股股票盈利60 000元； 6购买体育彩票，一次性中奖9 000元。 要求： 1计算王杰全年各项收入应缴纳的个人所得税。 2分析王杰是否需要就全年所得办理个人所得税的自行纳税申报？,129,解析,（一）全年各项收入应纳税额的计算及税款缴纳方式 1工资薪金收入应纳个人所得税 （1）1月份、2月份、5月份、10月份工薪个人所得税 月所得额7 0001 0001 2003 0001 0008009602401202 0009 080（元） 4个月合计应纳税额（9 08020%375）45 764（元） （2）其余月份工薪个人所得税 月所得额7 0001 0001 2003 0008009602401202 0008 080（元） 8个月合计应纳税额（8 08020%375）89 928（元）,130,（3）全年一次性奖金个人所得税 年底奖金36 000元，适用的税率为15% 全年奖金应纳税额36 00015%1255 275（元） （4）全年工资和奖金合计应纳个人所得税 5 7649 9285 27520 967（元） 工资和奖金个人所得税由支付单位在支付时代扣代缴。 2投资分红收入应缴纳的个人所得税。 股权分红，属于“利息、股息、红利所得”项目，税款由公司发放时代扣代缴。 应纳个人所得税20 00020%4 000（元）,131,3国债利息免纳个人所得税，王杰无须办理任何纳税申报手续。 4住房转让收入应缴纳的个人所得税 （860 000700 00043 000）2023 400（元） 王杰转让家庭非唯一住房，应在办理住房产权转让手续时向当地主管地税机关办理纳税申报并缴纳个人所得税。,132,5转让境内上市公司A股股票取得的收入，暂免征收个人所得税。 6体育彩票中奖所得，属于“偶然所得”项目，但由于一次中奖收入没有超过1万元的，可享受税收优惠政策暂免缴纳个人所得税。 综上所述，王杰全年个人收入应纳个人所得税合计为： 20 9674 00023 40048 367（元）,133,自行申报时年所得的计算,1年工资所得额 （1）1、2、5、10月份的工资所得额合计数 月所得7 0001 0001 2003 0001 000800960240120 9080（元） 4个月合计所得额9080436 320（元） （2）其余8个月的工资所得额合计数 （7 0001 0001 2003 000800960240120）8 64 640（元） （3）年总一次性奖金所得额为36 000元 工资、奖金所得总额36 32064 64036 000136 960（元）,134,2年底分红所得额20 000元 3转让财产所得860 000700 00043 000117 000（元） 4股票转让所得60000元 5偶然所得9000元 综上： 2009年年所得额136 96020 000117 00060 0009 000 342 960（元）120 000元，故王杰应进行个人所得税的自行申报。,135,谢 谢！,湖北经济学院 财政与公共管理学院,