培训考试税务检查案例答案.doc

税务稽查案例三一、检查要求1、根据所给的资料，对江城公司（国有企业）2009年度应缴纳的地方各税进行全面检查，附加税费只考虑城市维护税和教育费附加。检查时间为2010年6月。2、根据国家税收法规和财务会计制度的规定，指出所给资料中有关会计核算及纳税事项的错误之处，简要说明法规依据及涉税计算，做出相关的调账分录。3、根据各项检查计算结果，写出较规范的稽查账报告。二、公司简介江城公司于2005年4月成立，注册资本500万元，主营A商品生产销售，兼营货物运输、餐饮和娱乐服务，下设三个非独立核算的产品生产销售部、运输部和餐饮娱乐部。2009年月均在册职工人数200人。2009年底固定资产账目反映房屋原值500万元，土地证上反映占地面积10000M，土地等级为二级，单位税额8元/M。原材料按实际成本核算，采用约当产量法将生产成本在完工产品与在产品之间分配，全月一次加权平均法结转材料成本和商品销售成本。（说明：公司相关业务票据真实，个人所得税按人平均计算缴纳，计算房产余值的扣除比例为20%）三、案情核算资料（一）有关账表资料1、2009年损益表有关内容 (金额单位：元)项 目本年累计主营业务收入18000000减：主营业务成本11000000经营费用3600000经营税金及附加600000主营业务利润2800000加：其他业务利润300000减：管理费用2000000财务费用400000加：投资收益300000经营利润1000000营业外收入100000减：营业外支出300000利润总额800000减：企业所得税200000净利润600000注：主营业务收入18 000 000元，其中商品销售收入12 000 000元，运输收入2 000 000元，餐饮收入3 000 000元，娱乐收入1 000 000元。2、2009年度已申报缴纳各税情况如下： (金额单位：元)已交增值税500000已交营业税410000其中：运输业营业税60000 餐饮业营业税150000 娱乐业营业税（税率20%）200000已交城建税63700已交教育费附加27300已交房产税45000已交城镇土地使用税40000已交企业所得税200000已交个人所得税（工资薪金代扣）20000（二）有关业务及会计处理1、3月31日，餐饮娱乐部卡拉OK厅取得收入共计30000元，当天公司将该项收入作为季度奖发给职工。会计处理为：借：现金 30 000贷：应付职工薪酬 30 000借：应付职工薪酬 30 000贷：现金 30 000（1）公司将卡拉OK厅取得收入30 000元直接作为季度奖发给职工，逃了营业税、城市维护建设税（以下简称城建税）和教育费附加，也影响了企业所得税。同时还涉及到个人所得税税（后面计算）。 (0.5分)（2）应补流转税费及影响的企业所得税应纳税所得额：应补营业税=30 00020%=6000（元） (0.4分)应补城建税=60007%=420（元） (0.4分)应补教育附加=60003%=180（元） (0.4分)应调减应纳税所得额=9006327=6600（元）（3）调账分录：借：以前年度损益调整 6600贷：应交税费查补营业税 900应交税费查补城建税 63应交税费查补教育附加 272、4月1日，将餐厅一楼临街门面（原值50万元）经改造后出租，与租户签订了为期二年的租赁合同，月租金20000元，按季给付，首期收租金60000元，会计处理为：借：银行存款 60 000贷：管理费用 60 000（后经核实，7月1月和10月8日，分别收取租金60 000元，会计处理与上述一致）（1）将租金收入直接冲减管理费用，逃了营业税、城建税、教育费附加，也影响了企业所得税和房产税（后面计算）。（2）应补流转税费及影响的企业所得税应纳税所得额：应补营业税=60 0005%3=9000（元）应补城建税=9007%=630（元）应补教育附加=9003%=270（元）应调减应纳税所得额=9000630270=9900（元）（3）调账分录：借：以前年度损益调整 9900贷：应交税费查补营业税 9000应交税费查补城建税 630应交税费查补教育附加 2703、4月5日，取得运输收入50000元，垫付装卸费用6000元，会计处理为：借：银行存款 56 000贷：其他应付款 50 000其他应收款代垫款 6000（1）将运输收入50000元记入“其他应付款”账户核算，逃了营业税、城建税、教育费附加，也影响了企业所得税。（2）应补流转税费及影响的企业所得税应纳税所得额：应补营业税=50 0003%=1500（元）应补城建税=15007%=105（元）应补教育附加=15003%=45（元）应调增应纳税所得额=50000150010545=48350（元）（3）调账分录：借：其他应付款 50 000贷：应交税费查补营业税 1500应交税费查补城建税 105应交税费查补教育附加 45以前年度损益调整 483504、5月10日，为公司新产品举办推广展示会，支出费用100 000元，会计处理：借：销售费用宣传费 100 000贷：银行存款 100 000本小题正确。5、5月25日，取得非技术转让收入100 000元。借：银行存款 100 000贷：营业外收入 100 000（1）将非技术转让收入100 000元记入“营业外收入”账户核算，逃了营业税、城建税、教育费附加，也影响了企业所得税。（2）应补流转税费及影响的企业所得税应纳税所得额：应补营业税=100 0005%=5000（元）应补城建税=50007%=350（元）应补教育附加=50003%=150（元）应调减应纳税所得额=5000350150=5500（元）（3）调账分录：借：以前年度损益调整 5 500贷：应交税费查补营业税 5000应交税费查补城建税 350应交税费查补教育附加 1506、7月2日，接受某协作单位捐赠的价值为200 000元的设备一台（假定当月投入使用），公司自付运输5000元，会计处理：借：固定资产 200 000贷：资本公积 200 000借：管理费用运输费 5000贷：银行存款 5000（1）按规定接受捐赠的资产应作营业外收入处理，公司将其记入“资本公积”账户核算，逃了企业所得税。（2）自付运输费用5000元应计入固定资产原值，公司将其计入管理费用，逃了企业所得税。（3）调账分录：借：资本公积 200 000固定资产 5 000贷：以前年度损益调整 205 000（4）固定资产折旧费用表可以看出，投入使用的固定资产未计提折旧，应补提。20500012%125=10250（元）调账分录：借：以前年度损益调整 10250贷：累计折旧 102507、7月20日，支付1-6月销售部门5人销售提成奖60 000元，这5人月保底工资均为1000元。借：销售费用 60 000贷：银行存款 60 000（涉及个人所得税，后面计算）8、8月15日，公司外聘某大学教授，指导公司开发技术，一次性支付劳务报酬50000元，双方协定由公司负担其个人所得税，会计处理：借：管理费用 50000贷：现金 50000代付个人所得税的应纳税所得额=【（500007000）（120%）】68%=50588.24（元）代付个人所得税=50588.2440%7000=13235.29（元）影响应纳税所得额=13235.29借：以前年度损益调整 13235.29贷：应交税费代付个人所得税 13235.299、9月，为迎接国庆，对折旧期满的办公大楼进行装修，费用为1 200 000元（装修后使用期为6年），办公大楼原值为2 000 000元，当年10月1日投入使用。会计处理：借：管理费用 1 200 000贷：银行存款 1 200 000每年应摊销200000万元，公司一次性摊销，影响应纳税所得额。当年应摊销金额=200000123=50000（元）借：长期待摊费用 1 150 000贷：以前年度损益调整 1 150 00010、12月8日，借款给有关联关系的某企业人民币1 500 000元，期限为半年。会计处理：借：其他应收款某企业 1 500 000贷：银行存款 1 500 000本小题干正确。11、司12月份部分材料、生产成本、产成品明细账（假设1-11月原材料及成本结转正确）（1）原材料明细账 （金额：元）日期内 容摘 要收 入支 出结 存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1月初结存20000102000008购 入800001188000020生产领用800001188000031期末合计2000010200000（1）全月加平均成本=（200000880000）（2000080000）=10.8（元）（2）本月多转材料成本=80000（1110.8）=16000（元）（2）产品成本明细 （金额：元）成本项目数 量材料费用人工费用其他费用费用合计期初余额本期计划生产数200008800001350001170001132000完工产品16000704000128000112000944000完工产品单位成本448759月末在产品成本400017600070005000188000（注：材料属一次性投入，人工费用和其他费用逐步投入。在产品的完工程度为50%）（1）本期完工产品负担的多转材料成本=16000（1600020000）=12800（元）（2）在产品负担的多转材料成本=4000（1600020000）=3200（元）（3）单件产品负担的人工费=135000(16000400050%)=7.5(元)（4）完工产品多转人工费=16000（87.5）=8000（元）（5）单件产品负担的其他费用=117000(16000400050%)=6.5(元)（6）完工产品多转其他费用=16000（76.5）=8000（元）（3）产成品（库存商品）明细账 （金额：元）摘 要增 加减 少结 存数量单价金额数量单价金额数量单价金额期初数400055220000本期入库1600059944000本期销售1500059885000合 计500055.8279000单件库存产品成本分摊率=（22000094400012800-8000-8000）（400016000）=56.76（元）销售产品多转成本=8850001500056.76=33600（元）库存产品少转成本=500056.76279000=4800（元）调账分录：借：原材料 16 000在产品 12 800库存商品 4 800贷：以前年度损益调整 33 60012、2009年度实际支付业务招待费270000元。主营题收入调整后为：18000000300000（题1）180000（题2）50000（题3）=1853000027000060%=162000185300000.5%=92650调增应纳税所得额：27000092650=17735013、2009年度固定资产及累计折旧明细账（企业按直线法计提折旧，年综合折旧率为12%）（1）固定资产明细 （金额：元）摘 要借 方贷 方期初结转7000000（其中房产原值500万元）4月购电脑及软件200000期末合计7200000（2）累计折旧明细账 （金额：元）时 间提取折旧额1-3月210000（每月70000元）4-12月648000（每月72000元）借：累计折旧 2 000 贷：以前年度损益调整 2 00014、提取坏账准备10 000元（年终应收账款借方余额为1 000 000元），会计处理：借：管理费用 10 000贷：坏账准备 10 000 直接调增应纳税所得额10 000元。15、2009年度实发工资总额6 800 000元（当地主管部门规定人平月工资扣除额为2500元），企业职工福利费、职工教育经费和职工工会经费实际发生额分别为950000元、120000元、200000元。个人所得税在工资发放时已按月代扣代缴。计税工资总额：250012200=60000006800000（元）福利费扣除限额：600000014%=840000120000（元）工会经费扣除限额：60000002%=120000200000（元）调增应纳税所得额：（68000006000000）（950000-840000）+（200000-120000）=990000（元）调整后实发工资总额：6800000+60000（题7）=6860000（元）每个职工月平均工资：6860000/200/12=2858.33（元）全年应代扣代缴个税总额：（2858.332000）10%25）12200=146000（元）应补缴个税：146000-20000=126000（元）借：其他应收款各职工 126000 贷：应交税费查补代扣个人所得税 12600016、全年营业外支出账目中反映向关联企业赞助100 000元，通过民政局向养老院捐赠80000元，向农村某小学赞助图书金额50 000元。调增应纳税所得额：100000+50000=150000（元）17、全年发生新技术研发费支出160 000元。调减应纳税所得额：160000*50%=80000（元）18、投资收益中含国库券收入50000元、直接投资居民企业的股息收入120000元、转让（持有时间8个月）上市公司股票净收益130 000元。调减应纳税所得额：50000+120000=170000（元）房产税：从租计征：60000*3*12%=21600（元）从价计征：（5000000-500000+500000*3/12）*（1-20%）*1.2%=44400（元）应补征房产税：21600+44400-45000=21000（元）借：以前年度损益调整 21 000 贷：应交税费查补房产税 21 000土地使用税应补征土地使用税：10000*8-40000=40000（元）借：以前年度损益调整 40 000 贷：应交税费查补城镇土地使用税 40 000调整应纳税所得额合计：以前年度收益调整=-6600（题1）-9900（题2）+48350（题3）-5500（题5）+2039750（题6）-13235.29（题8）+1150000（题9）+33600（题11）+2000（题13）-21000（房产税）-40000（土地使用税）=3177464.71直接调整所得额=+177350（题12）+10000（题14）+990000（题15）+150000（题16）-80000（题17）-170000（题18）=1077350（元）应补缴企业所得税：4254814.71*25%=1063703.68应补缴营业税：6000（题1）+9000（题2）+1500（题3）+5000（题5）=21500应补缴城建税：21500*7%=1505应补缴教育费附加：21500*3%=645应补缴个税：13235.29（题8）+126000（题15）=139235.29计算所得税分录：借：以前年度收益调整 1063703.68贷：应交税费查补企业所得税 1063703.68上交税款的分录：借：应交税费营业税 21500 城建税 1505 教育附加 645 房产税 21000 土地使用税 40000 个人所得税 139235.29 企业所得税 1063703.68贷：银行存款 调账分录：借：以前年度收益调整 2113761.03 贷：利润分配未分配利润 2113761.0310