初级会计职称考试题

第一章资产一、考情分析资产是六个会计要素中最重要的。每年这章所占的分数都较高；从题型看，各种题型在本章均有可能涉及，尤其是计算分析题和综合题一般都会涉及本章的内容。考生在复习过程中，对本章比较单一的知识点，如银行存款的核对等主要把握好客观题。而对于相对复杂的知识点，不仅要掌握好知识点本身，还要注意与其他知识的融会贯通。比如，应收账款与收入、增值税的结合，存货在供产销业务活动中的核算，固定资产与长期借款的结合等。此外本章还涉及很多计算性的问题，如应收款项应计提的坏账准备，存货发出的计价，固定资产折旧等考生应注意熟练掌握。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2010年8 分 12 分 3 分 6 分 29 分2009年6 分 8 分 5 分 5 分 12 分 36 分2008年7 分 8 分 5 分 10 分 30 分二、本章变动本章无变动。三、主要主要考点总结（一）资产的特征1.资产预期会给企业带来经济利益；2.资产应为企业拥有或者控制的资源；3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。【例题单选题】资产的基本特征包括（） 。A.资产必须为企业拥有的资源B.资产预期会给企业带来经济利益C.与该资源有关的经济利益很可能流入企业D.资源的成本或价值能够可靠地计量正确答案B（二）财产清查的总结1.现金盘盈、盘亏：盘盈现金，借记“库存现金” ，贷记“待处理财产损溢”科目，批准处理后属于支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”科目；属于无法查明原因的，计入“营业外收入”科目。盘亏现金，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“库存现金”科目，批准处理后属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”科目；属于无法查明原因的，计入“管理费用”科目。现金盘盈或者盘亏批准前：盘盈：借：库存现金贷：待处理财产损溢盘亏：借：待处理财产损溢贷：库存现金批准后：盘盈：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给其他单位的）营业外收入（无法查明原因的）盘亏：借：管理费用（无法查明原因的）其他应收款（责任人赔偿的部分）贷：待处理财产损溢2.存货盘盈、盘亏（1）存货的盘盈企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下：借：原材料周转材料库存商品等贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用（2）存货的盘亏企业对于盘亏的存货，根据“存货盘存报告单”编制如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料周转材料库存商品等对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失（管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质）引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入“待处理财产损溢”科目。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因，分别情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。借：管理费用贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢对于应由过失人赔偿的损失，应作如下分录：借：其他应收款贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下分录：借：营业外支出非常损失贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢3.固定资产的盘盈、盘亏（1）盘盈固定资产，应作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。按此确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。盘盈固定资产作为前期差错处理的原因：根据企业会计准则第4 号固定资产及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。而原来则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈是由于企业无法控制的因素，而造成盘盈的可能性是极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。【例题计算分析题】某企业于 2007 年 6 月 8 日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台 7 成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为 100 000 元，企业所得税税率为 33，盈余公积提取比例为10%。要求：编制该企业盘盈固定资产的相关会计分录。【答案】按照新会计准则，固定资产盘盈属于会计差错，该企业的有关会计处理为：（1）借：固定资产70 000贷：以前年度损益调整70 000（2）借：以前年度损益调整23 100贷：应交税费应交所得税23 100（3）借：以前年度损益调整46 900贷：盈余公积4 690利润分配未分配利润42 210（2）盘亏固定资产，按固定资产账面价值借记“待处理财产损溢”科目， “累计折旧”科目， “固定资产减值准备”科目，按固定资产原价贷记“固定资产” 。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目；按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出盘亏损失” ，贷记“待处理财产损溢”科目。11 月 24 日更新（三）现金折扣、商业折扣对应收账款的影响原因与增值税关系对应收账款的入账额的影响会计处理商业折扣为了多销商品折后计税应按折后价款加计按此价款计算的增值税入账无专门会计处理现金折扣为了及早收款与增值税的认定无关系在总价法下，现金折扣不影响应收账款的入账额总价法下的会计处理：1.赊销时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2.如果在折扣期内收款：借：银行存款财务费用贷：应收账款3.如果在非折扣期内收款：借：银行存款贷：应收账款（四）坏账准备的计提公式及分录总结：计提的坏账准备坏账准备的应有余额（应收款项的期末余额坏账准备的计提比例）计提坏账准备前坏账准备的已有余额计提坏账时：借：资产减值损失贷：坏账准备发生损失时核销坏账：借：坏账准备贷：应收账款转回坏账时： 借：坏账准备贷：资产减值损失 收回已转销的坏账：借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款 或借：银行存款贷：坏账准备【例题计算分析题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17。2009 年 12 月 1 日，甲企业“应收账款”科目借方余额为 500万元， “坏账准备”科目贷方余额为 25 万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的 5。12 月份，甲企业发生如下经济业务：（1）12 月 5 日，向乙企业赊销商品批，按商品价目表标明的价格计算的金额为 1 000 万元（不含增值税） ，由于是成批销售，甲企业给予乙企业 10的商业折扣。（2）12 月 9 日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款 40 万元不能收回，确认为坏账。（3）12 月 11 日，收到乙企业的销货款 500 万元，存入银行。（4）12 月 21 日，收到 2008 年已转销为坏账的应收账款 10 万元，存入银行。（5）12 月 30 日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为 100 万元，增值税税额为 17 万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为 2/10，1/20 ，n/30 。假定现金折扣不考虑增值税。要求： （1）逐笔编制甲企业上述业务的会计分录。（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）【正确答案】本题考核坏账准备的计算。（1）借：应收账款1 053 贷：主营业务收入900应交税费应交增值税（销项税额）153 借：坏账准备40 贷：应收账款40 借：银行存款500 贷：应收账款500 借：应收账款10 贷：坏账准备10 借：银行存款10 贷：应收账款10 借：应收账款117 贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17 （2）本期应计提坏账准备=（5001 05340500117）5（254010）56.5561.5（万元）借：资产减值损失61.5贷：坏账准备61.5（五）交易性金融资产的总结1.购买分录：借：交易性金融资产成本（按公允价值入账）投资收益 （交易费用）应收股利或应收利息贷：银行存款 （支付的总价款）2公允价值变动分录：当公允价值大于账面价值时借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益当公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动3.被投资方宣告分红或利息借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益4.收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利（应收利息）5.出售相关投资借：银行存款（售价）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）贷：交易性金融资产（账面余额）投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方。 ）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）【例题计算分析题】甲公司按年对外提供财务报表。（1）2007 年 3 月 6 日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票 100 万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为 5.2 元，含已宣告但尚未发放的现金股利为 0.2元，另支付交易费用 5 万元，全部价款以银行存款支付。（2）2007 年 3 月 16 日收到最初支付价款中所含现金股利。（3）2007 年 12 月 31 日，该股票公允价值为每股 4.5 元。（4）2008 年 2 月 21 日，乙公司宣告发放的现金股利为 0.3 元。（5）2008 年 3 月 21 日，收到现金股利。（6）2008 年 12 月 31 日，该股票公允价值为每股 5.3 元。（7）2009 年 3 月 16 日，将该股票全部处置，每股 5.1 元，交易费用为 5 万元。要求：根据上述资料（1）（7） ，编制甲公司的相关会计分录。（分录中的金额单位为万元）【答案】 （1）2007 年 3 月 6 日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票 100 万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为 5.2 元，含已宣告但尚未发放的现金股利为 0.2 元，另支付交易费用 5 万元，全部价款以银行存款支付。借：交易性金融资产成本500 100（5.20.2）应收股利20投资收益 5贷：银行存款525（2）2007 年 3 月 16 日收到最初支付价款中所含现金股利。借：银行存款20贷：应收股利 20（3）2007 年 12 月 31 日，该股票公允价值为每股 4.5 元。借：公允价值变动损益50（4.5100-500=-50）贷：交易性金融资产公允价值变动50 （4）2008 年 2 月 21 日，乙公司宣告发放的现金股利为 0.3 元。借：应收股利 30（1000.3）贷：投资收益 30（5）2008 年 3 月 21 日，收到现金股利。借：银行存款30贷：应收股利 30（6）2008 年 12 月 31 日，该股票公允价值为每股 5.3 元。借：交易性金融资产公允价值变动80贷：公允价值变动损益 80 （5.34.5）100  （7）2009 年 3 月 16 日，将该股票全部处置，每股 5.1 元，交易费用为 5 万元。借：银行存款 （5105）505投资收益25贷：交易性金融资产成本 500公允价值变动30借：公允价值变动损益30 贷：投资收益 3011 月 30 日更新（六）存货实际成本法和计划成本法的区别实际成本法和计划成本法的区别主要有两点：1.账户使用的不同：实际成本法下，购买的尚未验收入库材料的实际成本记入“在途物资”科目，计划成本法下，购买的尚未验收入库材料的实际成本记入“材料采购”科目，同时实际成本和计划成本之间的差额计入“材料成本差异”科目。2.计入成本费用时，实际成本可以直接转入，但是计划成本法首先要将计划成本转入，然后将“材料成本差异”转入到相关的成本费用中去。账务处理：（1）实际成本法：未入库时：借：在途物资贷：银行存款入库时：借：原材料等贷：在途物资分配到成本费用中：实际成本法：借：管理费用等贷：原材料等（实际成本）（2）计划成本法：未入库时：借：材料采购贷：银行存款入库时：借：原材料材料成本差异（借或贷）贷：材料采购分配到成本费用中：借：管理费用等贷：原材料等（计划成本）月末结转材料成本差异：借：管理费用等贷：材料成本差异（借或贷）（七）长期股权投资成本法和权益法的区别判断成本法核算还是权益法核算主要有两条途径，首先第一条是题目给出投资企业对于被投资企业的影响：成本法：投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，应该采用成本法；投资方能够控制被投资方，也应该采用成本法；权益法：投资方对于被投资方具有共同控制或重大影响，应该用权益法；第二条途径是给出持股比例：成本法：持股比例在 20以下或者 50以上应该采用成本法核算；权益法：持股比例在 2050之间（包括 20和 50）应该采用权益法核算。第一条途径高于第二条途径，也就是比如说题目中给出了持股比例为 25，同时又给出了对被投资方不具有重大影响，那么，就不能按照持股比例采用权益法，而应该按照实际影响采用成本法。后续计量：成本法下应该按照初始投资成本入账，不进行调整；权益法下如果初始投资成本大于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额应该按照初始投资成本入账，不进行调整；如果初始投资成本小于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额应该按照应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额调整初始入账价值，也就是按照应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额记入长期股权投资，差额记入营业外收入；被投资方的处理：被投资方分配股利：成本法：借：应收股利贷：投资收益权益法：被投资方宣告分配的现金股利应该冲减长期股权投资成本、损益调整。分录是：借：应收股利贷：长期股权投资成本、损益调整被投资方宣告分配或实际发放股票股利投资方不做处理，收到时做备查登记。被投资方实现净利润或净亏损：成本法下：不进行账务处理；权益法下：确认投资收益，同时调整长期股权投资。分录是：借：长期股权投资贷：投资收益（净亏损做相反分录）被投资方除净损益以外的其他权益变动：成本法下：不做处理权益法下：确认为资本公积其他资本公积，同时调整长期股权投资，处置时应该将这部分资本公积转出，转入投资收益。投资方的处理：如果是发行股票：借：利润分配应付现金股利或利润贷：应付股利如果是发行债券：借：财务费用贷：应付债券应计利息（一次还本付息的债券）应付利息（分次付息一次还本的债券）下面这个题目要先自己动手做呀！【例题计算分析题】A 公司有关投资业务如下：（1）2006 年 11 月 2 日 A 公司与甲公司签订协议，A 公司收购甲公司持有 C 公司部分股份，所购股份占 C 公司股份总额 30%，收购价款为 22 000 万元。2007 年 1 月 1 日办理完毕有关股权转让手续并支付价款 22 000 万元。2007 年 1 月 1 日 C 公司可辨认净资产公允价值总额为 80 000 万元。A 公司对 C 公司投资采用权益法核算。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。借：长期股权投资成本22 000贷：银行存款22 000长期股权投资的初始投资成本（22 000 万元）小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（80 00030%24 000万元） ，调整已确认的初始投资成本。借：长期股权投资成本2 000（24 00022 000）贷：营业外收入 2 000（2）2007 年度末 C 公司实现净利润 10 000 万元。借：长期股权投资损益调整3 000贷：投资收益3 000（10 00030%）（3）2008 年 1 月 25 日 C 公司宣告分配 2007 年现金股利 6 000万元。月末收到股利并存入银行。借：应收股利 1 800（6 00030%）贷：长期股权投资损益调整1 800（4）2008 年度末 C 公司可供出售金融资产公允价值变动而增加其他资本公积 800 万元。借：长期股权投资其他权益变动 240贷：资本公积其他资本公积240（80030%）（5）2008 年度末 C 公司发生净亏损 3 000 万元。借：投资收益 900（3 00030%）贷：长期股权投资损益调整900（6）2008 年度末对 C 公司的长期股权投资的可收回金额为 21 000 万元。长期股权投资的账面价值24 000（ 3 0001 800900）24024 540（万元）长期股权投资的可收金额为 21 000 万元计提减值24 54021 0003 540（万元）借：资产减值损失 3 540贷：长期股权投资减值准备 3 540（7）2009 年 1 月 2 日，A 公司出售所持有的全部 C 公司的股票，共取得价款 30 000 万元。借：银行存款30 000长期股权投资减值准备 3 540贷：长期股权投资成本24 000损益调整 300（3 0001 800900）其他权益变动 240投资收益 9 000（8）借：资本公积其它资本公积240贷：投资收益2402010 年 12 月 7 日更新（八）固定资产折旧方法总结1.平均年限法平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：年折旧率（1-预计净利残值率）/预计使用年限100月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原价月折旧率2.工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法可以弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，计算公式为：每一工作量折旧额固定资产原价（1残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量每一工作量折旧额3.加速折旧法加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。常用的加速折旧法有两种：（1）双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：年折旧率2/预计的折旧年限100月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产账面净值月折旧率这种方法没有考虑固定资产的残值收入，因此不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期的最后两年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。（2）年数总和法年数总和法也称为合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式为：年折旧率尚可使用年限/预计使用年限折数总和或：年折旧率（预计使用年限已使用年限）（预计使用年限预计使用年限12100月折旧率年折旧率12月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧率双倍余额递减法和其他方法的第一个区别就是一开始计提折旧的时候不扣除预计净残值，最后两年改为直线法计提折旧才扣除预计净残值；另外就是双倍余额递减法计提折旧的时候应该扣除以前已经计提的折旧，而年数总和法和年限平均法不扣除已经计提的折旧；而如果固定资产发生了减值，无论是哪种方法都应该按照扣除了减值和已经计提的折旧后的账面价值重新计提折旧。【例题计算分析题】甲企业为增值税一般纳税人。2001 年 1 月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资料如下：（1）2001 年 1 月 5 日，购入工程用专项物资 20 万元，增值税额为3.4 万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。（2）领用上述专项物资，用于建造仓库。（3）领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为 2万元，税务部门核定的计税价格为 3 万元，增值税税率为 17%。（4）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1 万元，应负担的增值税额为 0.17 万元。（5）2001 年 1 月至 3 月，应付工程人员工资 2 万元，用银行存款支付其他费用 0.92 万元。（6）2001 年 3 月 31 日，该仓库达到预定可使用状态，预计可使用20 年，预计净残值为 2 万元，采用直线法计提折旧。（7）2005 年 12 月 31 日，该仓库突遭火灾焚毁，残料估计价值 5万元，验收入库，用银行存款支付清理费用 2 万元。经保险公司核定的应赔偿损失 7 万元，尚未收到赔款。甲公司确认了该仓库的毁损损失。要求：（1）计算该仓库的入账价值。（2）计算 2001 年度该仓库应计提的折旧额。（3）编制甲企业 2001 年度与上述业务相关的会计分录。（4）编制甲企业 2005 年 12 月 31 日清理该仓库的会计分录。 （“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示） 【答案】（1）计算该仓库的入账价值。该仓库的入账价值203.42317%1117%20.9230（万元） （2）计算 2001 年度该仓库应计提的折旧额。2001 年度该仓库应计提的折旧额（302）/209/12 1.05（万元）（3）编制甲企业 2001 年度与上述业务相关的会计分录。借：工程物资23.4 贷：银行存款23.4 借：在建工程23.4 贷：工程物资23.4 借：在建工程2.51 贷：库存商品2 应交税费应交增值税（销项税额）0.51 借：在建工程1.17 贷：原材料1应交税费应交增值税（进项税额转出）0.17 借：在建工程2 贷：应付职工薪酬2 借：在建工程0.92 贷：银行存款0.92 或：借：在建工程2.92贷：应付职工薪酬2银行存款0.92借：固定资产30 贷：在建工程30 借：管理费用1.05 贷：累计折旧1.05 （4）编制甲企业 2005 年 12 月 31 日清理该仓库的会计分录。 （“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示） 借：固定资产清理23.35累计折旧6.65贷：固定资产30 借：原材料5贷：固定资产清理5 借：固定资产清理2贷：银行存款2 借：其他应收款7贷：固定资产清理7 借：营业外支出13.35 贷：固定资产清理13.35（九）投资性房地产成本模式和公允价值模式1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。（1）折旧或摊销时借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）（2）取得的租金收入借：银行存款贷：其他业务收入（3）投资性房地产提取减值时借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产（1）采用公允价值模式的前提条件企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。企业一旦选择采用公允价值计量模式，就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。（2）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应当同时满足下列条件：投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。3.采用公允价值模式进行后续计量的会计处理原则企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益） 。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。一般分录A.期末公允价值大于账面价值时借：投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益B.期末公允价值小于账面价值时借：公允价值变动损益贷：投资性房地产公允价值变动C.收取租金时借：银行存款贷：其他业务收入另外，采用此模式形成的初始入账成本应列入“投资性房地产成本” 。【例题计算分析题】2008 年 10 月 1 日，甲公司用存款支付 1 000万元购入一栋写字楼用于出租，确认为投资性房地产，采用公允价值模式计量。甲公司与乙公司签订租赁协议，约定租赁期为 10 年。2008 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 1 200 万元。当月取得租金收入 50 万元存银行。甲公司采用公允价值计量模式。2018 年10 月 1 日，租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为 1500 万元，乙公司已用银行存款付清。假定不考虑营业税等税费。要求：根据上述资料编制相关会计分录。 （分录中的金额单位为万元）【答案】 （1）2008 年 10 月 1 日，购入写字楼并出租借：投资性房地产成本1 000贷：银行存款1 000 （2）2008 年 12 月 31 日，按照公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益借：投资性房地产公允价值变动200贷：公允价值变动损益200（3）取得租金收入 50 万存入银行借：银行存款50贷：其他业务收入50 （4）租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为 1 500 万元，乙公司已用银行存款付清。假定不考虑营业税等税费。采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧或摊销，企业应当以资产负债表日的公允价值为基础，调整其账面价值。收取处置收入借：银行存款1 500贷：其他业务收入1 500结转处置成本借：其他业务成本1 200贷：投资性房地产成本1 000公允价值变动200结转投资性房地产累计公允价值变动借：公允价值变动损益200贷：其他业务成本2002010 年 12 月 15 日更新第二章知识点第二章负债考情分析本章内容即有客观题目，又有主观题目，历年的考试重点是应交税费、应付职工薪酬、银行借款和应付债券等知识点，特别是这些知识点与资产、收入等的结合。最近三年本章考试题型、分值分布年 份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题 合计2010年2 分 2 分 1 分 5 分2009年2 分 5 分 7 分2008年3 分 4 分 1 分 8 分一、增值税视同销售的会计处理 业务范围 会计处理将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红将自产的、委借：应付股利长期股权投资等应付职工薪酬贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费应交增值税（销项税托加工的物资和购买的物资用于对外投资将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠将自产的、委托加工的物资用于个人消费将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目将自产的、委托加工的物资用于在建工程额） （按计税价计算销项税额）同时结转成本: 借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材料如果涉及消费税的还需做如下分录：借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：借：营业外支出存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）应交税费应交增值税（销项税额） （按计税价计算销项税额）应交消费税（按计税价计算消费税额）当自产的、委托加工的物资用于在建工程时：借：在建工程存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）应交税费应交增值税（销项税额） （按计税价计算销项税额）应交消费税（按计税价计算消费税额）不予抵扣的会计处理业务范围 会计处理将购买的物资或接受的劳务用于在建工程将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目非正常损失（人为、管理不善等原因）的产成品、半成品和购进物资所对应的进项税额购进固定资产借：在建工程应付职工薪酬待处理财产损溢存货跌价准备贷：库存商品或原材料等（按账面成本结转）应交税费应交增值税（进项税额转出）二、小规模纳税人的处理三、消费税的处理如果收回后直接用于对外销售的由受托方代交的消费税计入加工物资的成本：借:委托加工物资贷：银行存款或应付账款等如果收回后再加工为消费品然后再出售的A.由受托方代交的消费税先计入“应交税费应交消费税”的借方：借：应交税费应交消费税贷：银行存款B.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费应交消费税”的贷方：借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税C.最后，再补交其差额即可。四、相关税费的综合处理1.房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费：借：管理费用贷：应交税费应交*税注：与投资性房地产有关的房产税、土地使用税，借记“营业税金及附加” ，贷记“应交税费” 。2.印花税：借：管理费用贷：银行存款3.营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加：借：营业税金及附加贷：应交税费应交*税4.契税、车辆购置税：借：固定资产/无形资产贷：银行存款5.耕地占用税：借：在建工程/固定资产贷：银行存款6.土地增值税：一般企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税：借：固定资产清理贷：应交税费应交土地增值税一般企业土地使用权在“无形资产”科目核算的，转让时按实际收到的金额：借：银行存款累计摊销贷：无形资产应交税费应交土地增值税营业外收入（或借：营业外支出）五、应交税费和营业税金及附加的核算应交税费科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。不通过应交税费科目核算的税种：印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税。通过管理费用科目核算的税种：印花税、房产税、车船使用税、土地使用税和矿产资源补偿费。营业税金及附加科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。这里需要注意的是必须是日常经营活动，也就是确认主营业务收入和其他业务收入的情况下才可以记入营业税金及附加，而如果是处置固定资产、无形资产等确认营业外收支的情况，这部分相关税费应该倒挤营业外收支。2011 年 12 月 23 日更新第三章知识点第三章所有者权益变动表考情分析所有者权益是所有者对企业净资产的所有权，其确认计量与资产和负债的确认计量相联系。本章在考查时以客观题为主，计算或综合题主要是将本章的内容与资产等知识结合考查。考生在复习时，不仅应把握好相关知识点，还应注意将实收资本、资本公积与有关资产的结合，留存收益与收入费用利润的结合。最近三年本章考试题型、分值分布 年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2010 2 分 2 分 4 分年2009年4 分 2 分 1 分 7 分2008年2 分 2 分 1 分 5 分 10分一、所有者权益的来源所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。利得是指由企业非日常经营活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得包括两种，一是形成当期损益的利得，比如处置固定资产的净收益；二是直接计入所有者权益的利得，比如可供出售金融资产的增值。损失是指由企业非日常经营活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失包括两种，一是形成当期损益的损失，比如处置固定资产的净损失；二是直接计入所有者权益的损失，比如可供出售金融资产的贬值。二、实收资本（一）实收资本增加增加渠道 会计处理资本公积转增借：资本公积贷：实收资本（或股本）盈余公积转增借：盈余公积贷：实收资本（或股本）所有者投入借：银行存款、固定资产等贷：实收资本（或股本）资本公积股本溢价（或资本溢价）【关键考点】掌握实收资本增加的渠道。注：有限责任公司使用“实收资本”科目，股份有限公司使用“股本”科目。（二）发行费用的处理属于溢价发行的，记入“资本公积股本溢价” ，发行费用从溢价收入中扣除；溢价中不够扣除的，或者属于面值发行无溢价的，冲减盈余公积和未分配利润。【2008 年单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额 4000 万元，发行总额 16000 万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素） ，股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（）万元。A.4000 B.11680C.11760D.12000正确答案B答案解析由于该笔业务记入“资本公积”科目的金额160004000160002%11680（万元）借：银行存款16000160002%15680贷：股本4000资本公积股本溢价160004000160002%11680 （三）实收资本（或股本）减少的核算减少渠道 会计处理一般企业撤资借：实收资本贷：银行存款等股份有限公司回购股票1.回购股票时：借：库存股贷：银行存款2.注销库存股时：（1）回购价大于回购股份对应的股本时：借：股本资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润（在冲完股本和股本溢价后如果还有差额，应先冲盈余公积再冲未分配利润）贷：库存股（2）回购价小于回购股份对应的股本时：借：股本贷：库存股资本公积股本溢价【关键考点】重点掌握股票回购的会计处理。【2009 年单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（） 。A.盈余公积B.营业外收入C.资本公积D.未分配利润正确答案C答案解析如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积股本溢价处理。 【2008 年计算分析题】甲上市公司 2007 年至 2008 年发生与其股票有关的业务如下：（1）2007 年 1 月 4 日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股 40 000 万股，每股面值 1 元，每股发生价格 5 元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。借：银行存款200 000（40 0005）贷：股本 40 000资本公积160 000（2）2007 年 6 月 20 日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积 4 000 万元转增股本。借：资本公积4 000贷：股本4 000（3）2008 年 6 月 20 日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票 100 万股，每股回购价格为 3 元。借：库存股300贷：银行存款300（4）2008 年 6 月 26 日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票 100 万股注销。借：股本100资本公积200贷：库存股300三、留存收益（一）盈余公积的核算事项 会计处理以盈余公积弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏以盈余公积转增资本或分配股票股利借：盈余公积贷：实收资本（或股本）以盈余公积分配现金股利或利润借：盈余公积贷：应付股利提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积【关键考点】掌握盈余公积的会计处理。（二）利润分配核算事项 会计处理从净利润中提取盈余公 借：利润分配提取法定盈余公积 积提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积分配现金股利借：利润分配应付现金股利贷：应付股利转增资本借：利润分配转作股本的股利贷：股本年度结转借：本年利润贷：利润分配未分配利润（如为净亏损，作相反分录）【2009 年单选题】某企业盈余公积年初余额为 50 万元，本年利润总额为 600 万元，所得税费用为 150 万元，按净利润的 10%提取法定盈余公积，并将盈余公积 10 万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（）万元。A.40B.85C.95 D.110正确答案B答案解析盈余公积年末余额50（600150）10%1085（万元） 。 2010 年 12 月 29 日更新第二、三章练习（自己做，不准翻书，不准作弊）一、单项选择题1. 企业发生长期借款利息的情况下，借方不可能涉及到的科目是（） 。A. 管理费用B. 应付利息C. 财务费用D. 在建工程2. 某企业本期实际应上交增值税 200000 元，消费税 100000 元，营业税 200000 元，土地增值税 100000 元。该企业适用的城市维护建设税税率为 7%，则该企业应交的城市维护建设税为（）元。 A. 21000B. 35000C. 42000D. 280003. A 公司建造办公楼领用外购原材料 10000 元，原材料购入时支付的增值税为 1700 元；因自然灾害毁损原材料一批，其实际成本20000 元，经确认损失材料的增值税 3400 元。则 A 公司计入“应交税费应交增值税（进项税额转出） ”科目的金额为（）元。A. 680B. 1 020C. 1 700D. 5 100 4. 某企业以一张期限为 6 个月的商业承兑汇票支付货款，面值为100 万元，票面年利率为 4。该票据到期时，企业应支付的金额为（）万元。A. 100B. 102C. 104D. 1405. 企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（） 。A. 资本公积B. 其他应付款C. 营业外收入D. 其他业务收入6. 甲公司 2009 年“盈余公积”期初余额为 120 万元，当年提取法定盈余公积 150 万元，任意盈余公积 100 万元，盈余公积转增资本70 万元，甲公司 2009 年“盈余公积”的年末余额为（）万元。A. 200B. 270C. 300D. 3707. 某企业年初未分配利润贷方余额为 100 万元，本年净利润为 1000万元，按 10%计提法定盈余公积，按 5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为 80 万元，该企业期末未分配利润为（）万元。 A. 855B. 867C. 870D. 874二、多项选择题1. 下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有（） 。A. 筹建期间不符合资本化条件的借款利息计入管理费用B. 筹建期间不符合资本化条件的借款利息计入长期待摊费用C. 日常生产经营活动不符合资本化条件的借款利息计入财务费用D. 符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本2. 企业不记入“管理费用”的税金有（） 。A. 土地增值税B. 印花税C. 房产税 D. 耕地占用税3. 下列经济业务需要计算增值税销项税额的有（） 。A. 将自产产品用于集体福利设施建设B. 以库存商品对外投资C. 将自产产品对外捐赠D. 原材料由于管理不善被盗4. 下列关于应付账款的处理中，正确的有（） 。 A. 货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账B. 货物已到，但至月末时发票账单还未到达，应在月份终了时暂估入账C. 应付账款一般按到期时应付金额的现值入账D. 企业采购业务中形成的应付账款，在确认其入账价值时不需要考虑将要发生的现金折扣5. 下列各项中，影响所有者权益总额发生变动的有（） 。A. 用盈余公积发放现金股利B. 用盈余公积弥补亏损C. 股东大会宣告分配现金股利D. 实际发放股票股利6. 下列各项是某企业 2009 年发生的经济业务，其中能影响年末未分配利润数额的有（） 。A. 出售一项专利技术实现收益 150 万元B. 将盈余公积中 225 万元用于利润分配C. 对外投资（通过交易性金融资产核算）取得现金股利 106 万元D. 接受固定资产捐赠一台，价值 221 万元三、判断题1. 委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工后的应税消费品的成本。 （）2. 企业以自产的产品对外捐赠，由于会计核算时不作销售处理，因此不需交纳增值税。 （） 3. 某企业为小规模纳税人，销售产品一批，含税价格 41200 元，增值税征收率 3%，该批产品应交增值税为 1200 元。 （）4. 预收账款与应付账款虽然均属于负债项目，但与应付账款不同，它通常不需要以货币偿付。 （）5. 企业在计算长期借款利息时，应该按照实际利率确认应该支付的利息。 （） 6. 企业股东大会通过决议宣告发放现金股利和股票股利时，应作为负债和利润分配处理。 （） 四、计算题1. 华联公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，消费税税率为 10%，营业税税率为 5%，所得税税率为 25%，存货收发采用实际成本法核算。该企业 2009 年发生下列经济业务：（1）从一般纳税企业购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为 100 万元，增值税 17 万元，货款已经支付，另购入材料过程中支付运费 1 万元（进项税额按 7%的扣除率计算） ，材料已经到达并验收入库。（2）将一批材料用于建造办公楼，材料成本为 1 万元，该材料购进时确认的进项税为 0.17 万元。（3）购入工程物资一批，其价款为 20 万元，增值税为 3.4 万元，用银行存款支付（进项税不能抵扣） 。（4）对外提供运输劳务（非主营业务） ，收入 10 万元存入银行，确认收入并计算应交营业税。（5）转让一项专利权的所有权，收入 10 万元存入银行，该专利权原值为 12 万元，转让时已经累计摊销 6 万元，没有计提减值准备。（6）企业用银行存款支付购买印花税票 0.13 万元。（7）向甲公司销售一批应税消费品 10 万元（主营业务） ，增值税1.7 万元，收到款项存入银行。该批产品的实际成本为 8 万元。要求：根据上述业务（1）（7）编制相关的会计分录。 2. 东方公司 2008 年和 2009 年有关资料如下：（1）东方公司 2008 年税后利润为 200 万元，经股东大会批准，决定按 10提取法定盈余公积，分派现金股利 80 万元。（2）东方公司现有股东情况如下：A 公司占 25，B 公司占30，C 公司占 10，D 公司占 5，其他占 30。经公司股东大会决议，以盈余公积 100 万元转增资本，并已办妥转增手续。（3）2009 年东方公司尚有未弥补亏损 280 万元，该亏损系 2001 年产生，决议以盈余公积补亏 100 万元。 要求：根据以上资料，编制有关会计分录。2011 年 1 月 7 日更新练习答案一、单项选择题1. B 答案解析：一般情况下长期借款的利息应该记入“财务费用”科目；筹建期间发生的长期借款的利息费用记入“管理费用”科目（不符合资本化条件的） ；为在建工程购入的长期借款利息符合资本化条件的应该记入“在建工程”科目。 2. B 答案解析：该企业应交的城市维护建设税=（200000+100000+200000）7%=35000（元） 。 3. C 答案解析：A 公司计入“应交税费应交增值税（进项税额转出） ”科目的金额为 1700 元。因自然灾害毁损的存货增值税进项税额是可以抵扣的，不需要做增值税进项税额转出处理。4. B 答案解析：企业应该支付的金额是票据的到期值=100+1004%6/12=102（万元） 。 5. C 答案解析：企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款） ，应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。 6. C 答案解析：盈余公积期初余额为 120 万元，由于提取盈余公积使盈余公积增加了 150+100=250（万元） ，转增资本使盈余公积减少了 70万元。所以盈余公积期末余额为 120+250-70=300（万元） 。 7. C 答案解析：企业期末未分配利润期初未分配利润本期实现的净利润本期提取的盈余公积本期向投资者分配的利润1001000100010%10005%80870（万元） 。会计分录：借：本年利润 1000贷：利润分配未分配利润 1000借：利润分配提取法定盈余公积 100贷：盈余公积