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第十章 财务会计报告,第一节 财务会计报告的含义与作用 第二节 财务会计报告的分类及编制要求 第三节 资产负债表的编制 第四节 利润表及所有者权益变动表的编制 第五节 现金流量表的编制,第一节 财务会计报告的涵义与作用,一、财务会计报告的涵义 财务会计报告是企业向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关信息，反映企业管理层受托责任履行情况的书面报告。,财务会计报告分为中期和年度。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度的月度。 年度、半年度财务会计报告内容至少包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注、财务报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。 季度、月度的财务会计报告通常仅指会计报表。 小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表、所有者权益变动表。,二、会计报表的作用 (一)对企业本身来说(管理者.职工) (二)对企业主管部门来说 (三)对财政、税收、银行和审计部门来说 (四)对投资人、债权人和其他利害相关的人来说,第二节 财务报表的分类及编制要求 一、财务报表的分类 （一）按反映的经济内容分 1.反映一定日期企业资产、负债及所有者权益等财务状况的报表，如资产负债表。 2.反映一定时期内企业经营成果的会计报表，如利润表。 3.反映一定时期内企业财务状况变动情况的会计报表，如现金流量表、所有者权益变动表。 也可分为静态报表和动态报表，前者为1，后者为2、3。,（二）按编报的时期分 可分为中期报表和年度报表。 资产负债表、利润表一般为中期报表和年度报表，现金流量表、所有者权益变动表、附注及各种有关附表均为年度报表。 （三）按编制的单位分类 可分为个别报表、汇总报表和合并报表。 （四）按服务的对象分类 可分为内部报表和外部报表。 （五）财务报表按反映经济内容分的格式 见P270275,二、编制财务报表的要求 （一）财务报表列报的基本要求 1.列报基础 （1）企业应在持续经营基础上编报财务报表。 （2）企业在正式或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，应采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明未以持续经营为基础列报的原因。,2.重要性判断 （1）判断项目性质的重要性应考虑项目的性质是否属于企业日常活动等因素。 （2）判断金额大小的重要性，应通过单项资金占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、利润总额等直接相关项目金额的比重加以确定。 3.正常营业周期 一个正常的营业周期通常是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。有长于1年的，也有短于1年的。如不能确定，应当以1年作为正常营业周期。,(二)财务报表编制的质量要求 1.真实可靠 2.内容完事 3.说明清楚 4.编报及时,第二节 资产负债表的编制,一、资产负债表的结构与内容 概念 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。 资产负债表的结构一般有两种:一是账户式;另一种是报告式。在我国，资产负债表一律按账户式反映，即资产负债表分为左右两方，左方列示资产类项目，并按资产的流动性由大到小排列;右方列示负债和所有者权益各项目的合计，负债按偿还期的长短顺序排列，所有者权益按永久性程度高低排列。,资产负债表提供年初余额和期末余额的比较资料。“年初余额”栏内数字,应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列. 资产负债表的内容分为资产、负债和所有者权益三类，各类项目分别列示。 资产类项目按流动性强弱列示。 负债类项目按偿还期长短列示。 所有者权益类项目按永久性程度列示。,三、资产负债表的编制方法 (一) 资产负债表“年初余额”栏数字的填列 在我国，资产负债表的“年初余额”栏各项目的数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。,(二)资产负债表“期末余额”栏数字的填列 会计报表的编制，主要是通过对日常会计核算记录的数据加以整理，使之成为有用的财务信息。我国资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得: (1)根据总账账户余额直接填列。资产负债表各项目的数据来源，大部分是根据总账账户期末余额直接填列，如“短期投资”、“应收票据”、“短期借款”、“实收资本”“累计折旧”“固定资产原价” “应付票据”“其他应交款”等直接根据相应总账账户的期末余额直接填列。,(2)根据总账账户余额计算填列。资产负债表上某些项目需要根据若干总账账户的期末余额计算填列，如“货币资金”项目是根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的余额合计数填列。 还有“存货” 是根据在途物资、原材料、低值易耗品、库存商品、周转材料、生产成本等科目的期末余额减存货跌价准备余额后的金额填列。 (3)根据明细账户余额计算填列。资产负债表某些项目需要根据有关账户所属的相关明细账户的期末余额计算填列，如“应收账款”项目，根据“应收账款”、“预收账款”账户的所属相关明细账户的期末借方余额计算填列。 “应付账款” 和“预付账款”,(4)根据总账账户和明细账户余额分析填列。资产负债表上某些项目的填列，需要根据总账账户和明细账户余额分析填列，如“长期借款”账户，根据“长期借款”总账账户余额扣除其所属明细账户中反映的于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。 (5)根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列。如“无形资产”项目，按照“无形资产”账户的期末余额减去“无形资产减值准备”账户期末余额后的净额填列，以反映无形资产的期末可收回金额。 “在建工程” “长期股权投资” “长期债权投资”“应收账款”等也一样。,四、资产负债表编制举例 见P280例题 注意几个难点： 1.应收账款项目的填列，应根据其所属明细账的借方余额之和填列，如果是贷方余额则应转为预收账款。 2.应付账款项目的填列，应根据其所属明细账的贷方余额之和填列，如果是借方余额则应转为预付账款。 3.预付账款项目的填列，应根据其所属明细账的借方余额之和填列，如果是贷方余额则应转为应付账款。 4.存货项目的填列,第三节 利润表及所有者权益变动表的编制,一、利润表 （一）利润表的结构和内容 利润表是反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。它是根据会计等式“收入费用=利润”编制而成的。利润表把一定会计期间的收入与其同一会计期间的费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润(或净亏损)。,目前比较普遍的利润表的结构有多步式利润表和单步式利润表两种。 1.多步式利润表 多步式利润表中的损益是通过多步计算而来的。多步式利润表对利润的形成计算通常分为四个层次: 营业收入=主营业务收入其他业务收入 营业成本=主营业务成本其他业务成本 营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失投资收益 利润总额=营业利润营业外收入营业外支出 净利润=利润总额所得税费用,多步式利润表的优点是，便于对企业生产经营情况进行分析，有利于不同企业之间进行比较，更重要的是利用多步式利润表有利于预测企业今后的盈利能力。目前，我国会计制度规定的企业的利润表就是采用多步式格式。 2.单步式利润表 单步式利润表是将本期所有的收入加在一起，然后将所有的费用加在一起，通过一次计算求出本期损益。单步式利润表对于营业收入和一切费用支出一视同仁，不分彼此先后，不像在多步式利润表中必须区分费用和支出与收入配比的先后层次。由于单步式利润表所表示有都是未经加工的原始资料，所以便于报表使用者理解。,（二）利润表各项目的内容与填列方法 利润表“本期金额”栏应根据“主营业务收入”“其他业务收入”“主营业务成本”“其他业务成本”“营业税金及附加” “销售费用” “管理费用” “财务费用”“投资收益”“营业外收入”“营业外支出”“所得税费用”等科目的发生额分析计算填列。营业利润、利润总额、净利润等项目，如分析计算结果为损失或亏损时，应以“”号列示。,(三)利润表编表举例 见P285287例题 二、所有者权益变动表 （一）所有者权益变动表的结构和内容 所有者权益变动表是反映所有者权益的各个部分当期增减变动的报表，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的当期增减情况。也是一张动态报表。 所有者权益变动表是由净利润、直接计入所有者权益的利得和损失、所有者投入和减,少资本、利润分配以及所有者权益内部结构四部分组成。 （二）所有者权益变动表各项目的填列 （1）本年年初余额=各项目上年年末余额会计政策变更和前期差错调整 （2）本年年末余额=本年年初余额本年增减变动额 （3）本年增减变动额=净利润直接计入所有者权益的利得和损失所有者投入和减少资本利润分配所有者内部结转 所有者权益变动表格式见P274275,
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