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第二章 存款业务的核算,存款业务概述 单位存款业务的核算 储蓄存款业务的核算 外汇存款业务的核算,1,第一节 存款业务概述,一、存款业务的性质 存款是银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动，是银行的主要负债业务。 存款业务是银行最基本的业务，存款业务的核算是银行其他业务核算的基础。,2,1、资金来源： 单位存款 个人存款 财政性存款 2、存款期限： 活期存款 定期存款 3、是否计息：计息存款 不计息存款：财政预算内资金存款、 集中待交财政款项及临时结算性存款 4、存款货币：本币存款 外币存款,二、存款业务的类型,3,1、吸收存款：负债类科目，用于反映银行吸收的除同业存放款项以外各种存款的增减变动情况。单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。 资产负债表日，应按计算确定的利息费用，借记“利息支出” ，按计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息” 。 支付的存入资金利息，借记“应付利息” ，贷记本科目。支付的存款本金，借记本科目（本金），贷记相关科目。 期末贷方余额，反映企业吸收的除同业存放款项以外的其他各项存款。,三、存款业务核算涉及的主要会计科目,4,2、库存现金：资产类科目，用于银行库存现金的增减变动情况。 3、应付利息：负债类科目，核算银行吸收存款以及各项借款当期计提应付而未实际支付的利息。 4、利息支出：损益类科目，用于核算银行在吸收存款及借款中所发生的利息支出。 5、应交税费-代扣代交个人利息所得税：负债类科目，核算银行代扣代缴的个人存款利息所得税。,5,一、单位存款的开户与管理,（一）单位存款账户的种类 单位存款账户按管理要求分为： 1、基本存款账户（用于转帐结算，现金的收付） 2、一般存款账户（不能办理现金支取） 3、临时存款账户 4、专用存款账户 5、零余额账户,第二节 单位存款业务核算,6,1、基本存款账户 是独立核算的单位用于办理日常转账结算和现金收付的账户，存款人的工资、奖金等现金支取只能通过基本存款账户办理。 要求：每个单位只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。 开户对象：企业法人 法人内部独立核算单位 行政事业单位 外国驻华机构等,（二）各种类账户的使用规定,7,2、一般存款账户 是存款人在基本存款账户开户行以外的银行借款转存以及与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位而开立的账户。 要求：该账户只能办理转账结算和现金缴存，不能办理现金支取。,8,4、专用存款账户 是存款人因基本建设资金、更新改造资金、财政预算外资金和其他具有特定用途而需要专户管理的资金而开立的账户。 要求：专款专用、专项管理 ，可转账结算和现金收付。,3、临时存款账户（有效期2年） 是存款人因临时经营活动需要而开立的账户。 要求：该账户可以办理转账结算和根据国家规定办理少量现金收付。临时活动结束时该账户要注销。,9,5、零余额账户 用于财政预算内资金、纳入财政预算管理的政府性基金、纳入财政专户管理的预算外资金、其他财政性资金的支付管理。 财政部零余额账户：用于财政直接支付，该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行与国库单一账户清算。 预算单位零余额账户：财政部为预算单位在商业银行开设的零余额账户。一个基层预算单位开设一个、用于财政授权支付，该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部批准的用款额度内与国库单一账户清算。可以办理转账、提取现金等结算业务。,10,1、开户申请书 2、开户许可证：（人民银行当地分支机构核发） 银行审查 登记开户登记簿 设立分户账发售结算凭证 3、有关证明：营业执照，人事、民政、编制委员会等批示，军队军以上、武警总队财务部门的开户证明书等。 4、印鉴卡,（三）开户手续,11,一个单位只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户； 开户实行双向选择； 开立基本存款账户实行开户许可证制度； 存款人的账户只能办理存款人本身的业务活动，不允许出租、出借和转让他人。 不得套取银行信用。先存后用，存大于支。,（四）存款账户管理,12,二、 单位活期存款业务的核算,1、存入现金：（先收款后记账） 客户填写现金缴款单银行出纳审查凭证，清点现金，登记现金收入日记簿会计登记分户账,13,例：银行收到开户单位红心鞋帽商店缴来现金10000元，要求存入其活期存款账户。 借：库存现金 10000 贷：吸收存款-单位活期存款-红心鞋帽商店 10000,借：库存现金 贷：吸收存款-单位活期存款-x x单位,14,2、支取现金：（先记账后付款） （现金支票） 签发现金支票银行会计柜审核（金额、日期、收款人不得更改，审核印鉴），登记分户账交出纳登记现金付出日记簿，付款。,15,例：开户单位佳佳百货公司签发现金支票50000元，来行要求取现，准备发放工资，银行审核无误后，当即予以办理。 借：吸收存款-单位活期存款佳佳百货公司 50000 贷：库存现金 50000,16,分为随时对账和定期对账 随时对账：是在记满账页和月度终了时向开户单位发对账单，其意义在于与开户单位进行逐笔对账。 定期对账：是每月初和每年的 11 月末向开户单位发出余额对账单进行余额对账。,3、单位活期存款的内外账务核对,17,（三）单位活期存款利息的核算 1、计息时间：每季度末月20日 2、基本公式 利息=本金存期利率 注意： （1）本金以元位起息，利息保留到分位。 （2）存期的计算。 “算头不算尾”：存入日计算利息，支取日不计算利息； 若遇结息日，则“算头又算尾”,18,3、利息的计算与核算 利息=累计计息积数日利息 累计计息积数=每日余额合计数 （2）乙种账计息法（适用范围：余额变动不多的存款账户）,19,4、计息方法,（1）余额表计息法 （适用范围：存款余额变动频繁的账户） 例：某银行9月份计息余额表中的A单位活期存款余额情况如表所示：,20,计算利息数=累计计息积数日利息 =7 944 000 0.72%360=158.88,21,会计分录： 借：应付利息单位活期存款应付利息户 158.88 贷：吸收存款单位活期存款A单位户 158.88 资产负债表（9月30日）应计提的利息费用为： 计提利息费用=至本月底累计未计息积数 日利率 =1 330 000 0.72%360=26.60（元） 借：利息支出单位活期存款利息支出户 26.60 贷：应付利息单位活期存款应付利息户 26.60,22,21 900 0000.99%360=602.5元,活期存款科目乙种账 利率0.99%,（2）乙种账计息法（适用范围：余额变动不多的存款账户）,23,24,会计分录： 借：应付利息单位活期存款应付利息户 602.5 贷：吸收存款单位活期存款xx户 602.5,25,单位将活期存款中暂时闲置资金转为定期。 有关规定： 存入时要从其基本存款账户中转存，支取时要转存到其活期存款账户中的基本存款账户之中。 金额起点：为1万元，多存不限。 存期档次：分3个月、6个月、 9个月、1年、2年、3年、5年、8年八个档次。 可全部或部分提前支取，但只能提前一次。 97.11.15日起,财政拨款、预算内资金及银行贷款 不得存入定期存款。,二、单位定期存款业务的核算,26,1、转帐存入时：银行开出“单位定期存款开户证实书” 借：吸收存款-单位活期存款x x单位 贷：吸收存款-单位定期存款-x x单位,2、资产负债表日计提利息费用： 借：利息支出 贷：应付利息,3、支取时： 借：吸收存款-单位定期存款-x x单位 应付利息-x x定期存款户 贷：吸收存款-单位活期存款-x x单位,27,28,29,（四）利息的计算 1、方法 “利随本清” 存期按对年对月计算、对年按360天、对月按30天、零头天数按实际天数计算,2、原则：存期内按约定利率计息，提前支取部分以及逾期部分按活期利率计息。 3、账务处理 按季预提（现行利率） 借：利息支出 贷：应付利息,30,（三）单位定期存款利息的核算,1、利息计算的公式 （1）利息期为整年或整月时： 利息=本金年（月）数年（月）利率 （2）利息期有整年或整月，又有零头天数时： 利息=本金年（月）数年（月）利率+本金实际天数日利率 （3）将利息期全部化为实际天数： 利息=本金实际天数日利率,31,五、单位通知存款 （一）、特点： 1、存入时不约定存期，支取时提前通知 2、分为一天和七天通知存款两个品种 3、记名式存款 4、起存50万元，一次存入 5、一次或分次支取，最低支取金额单位为10万元， 6、利率按挂牌利率执行。不足通知期限按活期利率执行 （二）账务处理 借：吸收存款单位活期存款xx户 贷：吸收存款单位通知存款xx户,32,储蓄原则：存款自愿，取款自由，存款有息，为储户保密。 2000.4.1日起, 实行“个人存款账户实名制”，凭有效身份证件、户口簿、中国护照、外国护照、回乡证、离休干部荣誉证、军官退休证、文职干部退休证和军事院校学员证及边民出入境通行证开户。 注意：学生证、机动车驾驶证、介绍信以及法定身份证件的复印件(X)。 1999.11.1日起，银行代扣20%的个人存款利息所得税。2007年8月15日起按5%代扣. 大额现金存取款登记制度：开户、存款、取款金额超过RMB5万元（含）或USD1万元（含）的等值外币. 2005年12月起，活期储蓄存款按季结息制度。,一、相关制度,第三节 个人存款业务的核算,33,按币种：人民币和外币 储户与储蓄机构的契约关系：活期和定期 来源地：城镇和农村居民储蓄 期限：短期和中长期 我国人民币储蓄从期限和功能分为：活期、定活两便、整存整取定期、零存整取定期、存本取息定期、整存零取定期、通知存款等,二、个人存款的种类,34,个人活期存款指不规定存期、可随时存取、存取金额不限的一种储蓄方式。 规定：1元起存，不设上限。支取至少应保留1元底数。 开户起存金额（个人支票存款除外）： （1）服务对象为中国公民时：1元人民币或20元人民币的等值外币（丙种账户） （2）港澳台同胞和外国人、外籍华人和华侨时：1元人民币或100元人民币的等值外币（乙种账户）,三、个人活期存款业务的核算,35,1、个人活期存款开户存入及续存,借：库存现金 贷：吸收存款个人活期存款xx个人,36,2、个人活期存款支取,借：吸收存款个人活期存款xx个人 贷：库存现金,37,3、个人活期存款销户,借：吸收存款个人活期存款xx户 应付利息 贷：库存现金 应交税费,38,单位活期存款和个人活期存款基本相同 (1)基本规定 时间：资产负债表日,计提利息费用； 按季结息（季末月20日） 周期：上季末月21日-本季末月20日 利率：结息日利率 销户：销户日利率 元以下的尾数不计算利息,4、个人活期存款利息的计算与核算,39,(2)利息计算方法 利息计算的基本公式： 应付利息 = 本金存期 利率 存期：存期是存款的时间，原则上存期“算头不算尾”，即存入日计算利息，支取日不计算利息。但结息日“算头又算尾”。 存期与利率的计算单位要一致：即存期以天数计算时用日利率，存期以月计算时用月利率，存期以年计算时用年利率。 、按实际天数计算存期较短 、按“对年、对月、对日相减法”计算（年 360 天、每月30 天） 例： 2007 4 30 - 2004 8 10 - 3 -4 20,存期=3360-430+20=980（天）,40,(3)活期存款利息计算：在计算日积数的基础上乘以日利率求得。 积数计息法-存款额和存期经常变动的存款 积数 （日月年积数）= 存款余额存期 应计利息=积数利率 （4）活期存款利息的会计核算： A：资产负债表日，应按计算确定的存入资金的利息费用，借：利息支出 贷 ：应付利息。 B：结息日利息的核算：“利息清单”（三联） 借：应付利息 贷 ：吸收存款XX活期存款XX 应交税费代扣代交个人利息所得税,41,例：某个人在中国银行存入活期存款，情况如下： （年利率0.72%)。请编制银行分录。,42,1、1月5日开户，存入10000元,借：库存现金 10000 贷：吸收存款-个人活期存款xx 10000,3、2月18日支取3000元,借：吸收存款个人活期存款xx 3000 贷：库存现金 3000,2、1月31日计提利息费用(本月积数:10000X27=270000),借：利息支出 5.4 贷：应付利息 5.4,43,5、3月20日结息:积数=(3.120) 700020=140000 结息日应计利息=6570000.72%360=13.14 (元) 利息所得税=13.14 20%=2.63 (元) 实付利息=13.14-2.63 =10.51 (元),借：应付利息 13.14 贷：吸收存款-个人活期存款xx 10.51 应交税费代扣代交个人利息所得税 2.63,4、2月28日提利息费用:积数=10000*17+7000*11=247000,借：利息支出 4.94 贷：应付利息 4.94,*单位存款的利息不缴纳个人所得税！,44,6、3月26日销户,存款余额=7000+13.14-2.63= 7010.51(元),3月26日结息:积数=(2126) 70105=35050 应计利息35050*0.72%360=0.7(元) 息税:0.7*20%=0.14 (元) 实息=0.56 (元),借：吸收存款-个人活期存款xx 7010.51 应付利息 0.7 贷：库存现金 7011.07 应交税费代扣代交个人利息所得税 0.14,45,四、个人定期存款业务的核算,1、储户在存款时约定存期，一次或按期分次存入本金，整笔或分期、分次支取本金或利息的一种储蓄方式。 2、特点：存期长且稳定；存取手续简便；利率较高且存期越长利率越高。,(一)个人定期存款概述,46,(1)基本规定 按期支取：按存入日的利率计息 提前支取：提前支取部分按支取日活期存款利率计息，其余部分仍按原定利率计息。 逾期支取（未办转存手续）：逾期部分按支取日活期存款利率计息 定期存款存期按对年、对月、对日计算对年按 360 天，对月按 30 天，零头天数按实际天数计算。过期支取，其过期部分按支取日挂牌公告的活期利率计息。,3、定期存款利息的计算与核算,47,(2)定期存款利息的核算,资产负债表日,计提利息费用时： 借：利息支出 贷：应付利息,到期支付时： 借：吸收存款-单位或个人定期存款 应付利息 贷：吸收存款-活期存款或库存现金 应交税费代扣代交个人利息所得税,48,(二) 整存整取,约定存期，一次存入，到期一次支取本息。 规定： 50元起存，多存不限；外币丙种存款起存金额为不低于人民币50元的等值外币，乙种存款起存金额为相当于人民币500元的等值外币。 存期：3个月、6个月、1年、2年、3年、5年六个档次； 可全部或部分提前支取，但只能提前一次。 到期按原存期自动转存或约定转存（只限一次）,49,1、开户存入 客户填写“储蓄开户凭条”选择整存整取，银行给客户开立存单或“定期一本通存折”。 借：库存现金 贷：吸收存款-个人定期存款整存整取xx户 3、到期支取 借：吸收存款-个人定期存款整存整取xx户 应付利息 贷：库存现金 应交税费代扣代交个人利息所得税,2、资产负债表日计提利息费用： 借：利息支出 贷：应付利息,50,3、整存整取定期储蓄存款利息的计算 公式： 应计利息 = 存款额 存期 利率 逾期支取：应计利息=存款额（存期 利率+过期时间支取日的活期利率） 例：某储户去年2月18日存入1万元，存期1年，年利率1.98%,今年3月18日支取,支取日活期利率0.99%。 解: 资产负债表日计提”利息费用”. 应计利息 =10000 (1 1.98% + 1 0.99%12) =206.25 (元),51,(三)零存整取定期储蓄,开户约定存期，每月存入等额款项，到期一次支取本息。 金额起点：5元起存，不设上限； 存期：1年、3年、5年三个档次； 存储方式：每月固定存入一次，中途如有漏存，应在次月补存。未补存者，视同违约，对违约后存入的部分，支取时按活期利率计算利息。 可提前支取，但不可办理部分提前支取。,52,零存整取的分录同整存整取 1、开户存入 借：库存现金 贷：吸收存款个人定期存款零存整取xx户,3、到期支取： 借：吸收存款个人定期存款零存整取xx户 应付利息 贷：库存现金 应交税费代扣代交个人利息所得税 4、逾期支取：同上,2、资产负债表日计提利息费用： 借：利息支出 贷：应付利息,53,5、零存整取利息的计算： 公式： 应计利息 =到期存款余额 （存入期数+1）/2 月利率 例：某储户每月存入1000元的1年期零存整取存款，年利率1.74%,1年后取出。 解：资产负债表日计提”利息费用”. 应计利息 =12000 （12+1）/2 1.74% 12=113.1(元),54,储户约定存期，一次存入本金，在存期内分次等额支取本金，到期一次支取本息。 金额起点：1000元起存，不设上限； 存期：1年、3年、5年三个档次；(存期的档次、利率同零存整取） 可提前支取，但不可办理部分提前支取。 支取期限：每个月、每3个月、每6个月一次。,（四） 整存零取,55,3、分期支取： 借：吸收存款个人定期存款整存零取xx户 贷：库存现金 4、最后一次支取： 借：吸收存款个人定期存款整存零取xx户 应付利息 贷：库存现金 应交税费代扣代交个人利息所得税,1、存入： 借：库存现金 贷：吸收存款个人定期存款整存零取xx户,2、资产负债表日计提利息费用： 借：利息支出 贷：应付利息,56,4、整存零取利息的计算 公式： 应计利息 =(全部本金+每次支取额)/2 支取次数 月利率 例:某储户存入12000元的1年期整存零取存款，每月支取1次,每次支取额1000元,存款年利率为1.74%。,解:资产负债表日计提”利息费用”. 应计利息 =(12000+1000)/2 12 1.74%12=113.1 (元),57,一次存入本金，分次等额支取利息，到期一次支 取本金 金额起点：5000元起存，不设上限； 存期：1年、3年、5年三个档次。 可提前支取，但不可办理部分提前支取。 支取期限：可每个月或每几个月一次。 1、存入： 同整存整取 2、利息：资产负债表日计提”利息费用”.,(五) 存本取息,支取时：借：应付利息 贷：库存现金 应交税费代扣代交个人利息所得税,58,3、存本取息利息的计算 每次支取利息=（本金存期利率）/支取次数 例：某储户2000年5月18日存入存本取息定期存款50 000元，期限3年，利率为3%，约定每半年支付一次利息。但在2002年5月18日提前支取，且当日挂牌公告的活期利率为0.72%，要求办理结清手续。 （1）2000年5月18日存入时的处理 利息总额=50 00033%=4 500（元） 每次付息额=4 500/6=750（元）,59,会计分录： 借：库存现金 50 000 贷：吸收存款个人定期储蓄存款存本取息xx户 50 000 （2）2000年5月18日到2002年5月18日每次支取利息的处理 借：应付利息 750 贷：库存现金 600 应交税费 150,60,（3）2002年5月18日提前支取的处理： 应付活期利息=50 00020.72%=720（元） 应交纳利息税=72020%=144（元） 多付利息=7503-720=1530 会计分录： 借：吸收存款 50 000 应交税费 306 贷：应付利息 1 530 库存现金 48 776,61,(六)定活两便,结合了活期储蓄和定期储蓄的优点，支取方便、灵活，并能获得较高的利息收入。 不约定存期 起存金额：50元人民币，或500元人民币等值的外币 按支取日同期同档次整存整取定期存款利率打六折计息，若低于活期利率，按活期利率计息。,62,(七)通知存款,存款人在存入款项时不约定存期，支取时提前通知银行，约定支取存款日期和金额方能支取的定期存款。 按存款人提前通知的期限长短划分：1天通知存款和7天通知存款； 人民币通知存款最低起存、最低支取和最低留存金额均为5万元，外币最低起存金额为人民币5万元等值外币； 分为单位的和个人的两种。,63,练习：利息计算 1、2000年6月20日某单位存入银行定期存款10万元定期1年，月利率3.6.该单位于次年7月5日来行支取,支取日活期月利率为1.5 .,2、某单位于2002年2月25日存入1年期定期存款100万元，月利率3.6,于8月10日提前支取。支取日活期月利率为0.66 ,64,利息=1000 000165 0.6 /30=3 300元,利息=100 000 3.6 12+100 000 15 1.5 30=4320+75=4395元,1、,2、,65,3、某银行2006年第二季度结息时，M储户的累积应计息积数为8 500元，且当日挂牌公告的活期储蓄存款利率为0.72%。计算利息，利息所得税并做会计分录。 4、某储户2001年5月5日存入整存整取储蓄存款10 000元，定期三年，存入时三年期利率3.24%。该储户于2003年5月5日要求提前支取5 000元，当日活期储蓄存款年利率为0.72%，剩余5 000元于2004年5月5日到期支取。,66,3、第二季度M储户的利息 =85000.72%/360=0.17（元） 代扣利息税额=0.1720%=0.03（元） 会计分录： 借：应付利息个人活期存款应付利息户 0.17 贷：吸收存款个人活期存款xx户 0.14 应交税费代扣代缴个人存款利息所得税 0.03,67,4、（1）2003年5月5日计息： 利息=5 00030.72%=72（元） 代扣利息税=7220%=14.4（元） 会计分录： 借：吸收存款个人定期存款整存整取xx户 10 000 应付利息个人定期存款应付利息户 72 贷：库存现金 10 057.6 应交税费代扣代缴个人所得税 14.4 借：库存现金 5 000 贷：吸收存款个人定期存款整存整取xx户 5 000,68,（2）2004年5月5日计息： 利息=5 00033.24%=486（元） 代扣利息税=48620%=97.2（元） 会计分录： 借：吸收存款个人定期期存款整存整取xx户 5 000 应付利息个人定期期存款应付利息户 486 贷：库存现金 5 388.8 应交税费代扣代缴个人存款利息所得税 97.2,69,5、某储户于2000年6月18日开户存入零存整取储蓄存款。每月固定存入1000元，存期1年，于2001年6月18日支取，存入时年利率为1.98%。 6、某储户2004年5月18日在F银行整存零取储蓄存款本金3 600元，存期1年，月息5.1，每月支取本金300元，到期结清。,70,月积数法： 到期利息 =(1 000+12 000)12/21.98%12 =128.70(元) 固定积数法： 每元本金利息基数=(1+12)/21.98%12=0.010725 存款本金=1 000 12=12 000 到期利息=12 000 0.010725=128.70(元),71,6、应付利息=(3 600+300)/212 5.1 =119.34（元） 代扣利息税=119.3420%=23.87（元） 实付利息=1193.4-23.87=95.47（元） 借：吸收存款个人定期存款整存零取xx户 300 应付利息 119.34 贷：应交税费 23.87 库存现金 395.47,72,7、某储户于1993年3月20日开立存本取息定期储蓄存款3年期10万元, 5.7 ,储户约定每6个月支取1次利息,共支付两次利息,94年3月28日提前支取。活期利率2.625（假设不扣利息所得税）。,73,7、应付利息:100 000 368 2.625 /30=3220元 每次利息:10万元5.7 36/6=3420元 已支付利息:3420 2=6840元 多支付利息:6840-3220=3620 应付本金:100 000-3620=96380 借：吸收存款 100 000 贷： 应付利息 3 620 库存现金 96 380,74,
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