合并财务报表练习答案.doc

专题4：合并财务报表 王金中 合并财务报表一、单项选择题 1、2014年1月1日，A公司取得B公司60%的股权，A、B公司同属于一个企业集团。A公司为取得股权，发行了500万股普通股股票，股票的面值为1元/股，发行价格为3元/股，发行时支付佣金、手续费的金额为50万元。取得投资当日B公司所有者权益的账面价值为2 000万元，公允价值为2 500万元，差额由一项固定资产造成，该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为1 000万元，固定资产的预计使用年限为5年，预计净残值为0。当年B公司个别报表中实现的净利润为1 300万元，不考虑其他因素，则年末A公司编制合并报表的时候确认的少数股东权益是（）。A、1 560万元 B、1 320万元 C、800万元 D、1 100万元 2、甲公司持有乙公司80%的股权，企业合并成本为500万元。原购买日（209年1月1日）乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额是由无形资产导致的（尚可使用年限为5年）。 209年乙公司实现净利润100万元，210年乙公司分配现金股利60万元；210年乙公司实现净利润120万元，未进行利润分配，所有者权益其他项目未发生变化。不考虑其他因素，则210年期末甲公司编制合并抵消分录时，长期股权投资调整后的账面价值为（）。A、620万元 B、720万元 C、596万元 D、660万元 3、甲公司为乙公司的母公司。207 208 年甲、乙公司发生的部分交易或事项如下：207 年甲公司从乙公司购进A商品400件，购买价格为每件2 万元。乙公司A商品每件成本为1.5 万元。207 年甲公司对外销售A商品300 件，每件销售价格为2 . 2万元；年末结存A商品100件，每件可变现净值为1 .8 万元。208 年甲公司对外销售A 商品20 件，每件销售价格为1.8 万元。 208 年12 月31日，甲公司年末存货中包括从乙公司购进的A商品80 件， A商品每件可变现净值为1.4万元。不考虑其他因素，则甲公司在208 年合并利润表中应确认的资产减值损失是（）。A、8万元 B、16万元 C、32万元 D、48万元 4、2010年母公司销售一批产品给子公司，销售成本300万元，售价400万元。子公司购进存货后，向集团外销售50，取得收入250万元，其余50形成期末存货，未计提存货跌价准备。母子公司适用的所得税税率均为25%，假定不考虑其他因素，则下列关于母公司编制2010年合并财务报表的处理，不正确的是（）。A、抵消未实现内部销售利润50万元 B、合并资产负债表中存货确认为150万元 C、合并资产负债表中确认递延所得税负债12.5万元 D、合并利润表中确认递延所得税收益12.5万元 5、208年1月1日，M公司以银行存款购入N公司80的股份，能够对N公司实施控制。208年N公司从M公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。M公司A商品每件成本为1.5万元。208年N公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品50件。208年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；N公司对A商品计提存货跌价准备10万元。假定M公司和N公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，则下列关于M公司208年合并抵消处理的表述中，正确的是（）。A、对“存货”项目的影响金额是25万元 B、对“资产减值损失”项目的影响金额是10万元 C、应确认递延所得税资产6.25万元 D、对“所得税费用”项目的影响金额是2.5万元 6、长江公司与黄河公司在合并前同受甲公司控制。长江公司207年1月1日投资500万元购入黄河公司100股权，黄河公司可辨认净资产公允价值为500万元，相对于甲公司而言的所有者权益账面价值为400万元，其差额由一项预计尚可使用5年、采用直线法摊销的无形资产形成。207年黄河公司利润表中列示的“净利润”为90万元，相对于甲公司而言的净利润为100万元，208年黄河公司分配现金股利60万元，208年黄河公司利润表中列示的“净利润”为115万元，相对于甲公司而言的净利润为120万元，所有者权益其他项目不变，在208年末长江公司编制合并抵消分录时，长期股权投资应调整为（）。A、560万元 B、545万元 C、660万元 D、645万元 7、2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股权，付出一项可供出售金融资产，当日的公允价值为3 500万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4 800万元，账面价值为4 500万元，乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。在合并前，甲公司与乙公司没有关联方关系。则该业务的合并商誉为（）。A、140万元 B、192.5万元 C、350万元 D、200万元 8、某企业集团母子公司坏账准备计提比例均为应收账款余额的3，所得税税率均为25。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4 000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6 000万元。该企业本年编制合并财务报表时就上述事项影响“未分配利润年初”项目和“递延所得税资产”项目的金额分别为（）。A、180万元，15万元 B、60万元，45万元 C、90万元，45 万元 D、120万元，30万元 9、母公司和子公司的所得税税率均为25。母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1，2012年内部应收账款期末余额为1 500万元，税法规定，计提的减值准备在未发生实际损失前不得税前扣除。2012年就该项内部应收账款涉及递延所得税所编制的抵销分录是（）。A、借：递延所得税资产 3.75贷：所得税费用 3.75 B、借：递延所得税负债 15贷：所得税费用 15 C、借：所得税费用 3.75贷：递延所得税资产 3.75 D、不作抵销处理 10、2012年7月1日甲公司转让一项专利权给其子公司乙公司，转让时该专利权的账面价值为400万元，转让价款为300万元，尚可使用年限为5年，预计净残值为0。该专利权属于管理用专利技术，则甲公司编制2013年合并报表的时候对该事项的调整对合并损益的影响为（）。A、0 B、60万元 C、20万元 D、20万元 11、甲公司为乙公司的母公司，2011年甲公司出售一批存货给乙公司，售价为120万元，成本80万元，乙公司期末出售了50%，剩余部分可变现净值为50万元，第二年出售了30%，剩余20%形成期末存货，可变现净值为22万元，则甲公司2012年合并报表中的抵消分录影响合并损益的金额是（）（不考虑所得税的影响）。A、4万元 B、10万元 C、14万元 D、16万元 12、A公司为B公司的母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为100万元，售价为150万元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60%，期末留存的存货的可变现净值为45万元。不考虑其他因素，则A公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为（）。A、15万元 B、20万元 C、0 D、50万元 13、甲公司为乙公司的母公司。203年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，约定将生产的一台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为500万元。203年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17。根据税法规定，乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣。在甲公司204年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是（）。A、300万元 B、320万元 C、400万元 D、500万元 14、2010年3月，母公司以1 000万元的价格（不含增值税额），将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。母子公司的所得税税率均为25%，假定税法按历史成本确定计税基础。则编制2010年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消而影响合并净利润的金额为（）。A、180万元 B、185万元 C、200万元 D、138.75万元 15、甲公司持有乙公司70%股权，2012年乙公司分配股利400万元，甲公司编制合并现金流量表时，就该业务进行的抵消分录为（）。A、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 400贷：收回投资收到的现金 400 B、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 280贷：收回投资收到的现金 280 C、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 400贷：取得投资收益收到的现金 400 D、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 280贷：取得投资收益收到的现金 280 16、M 公司拥有A公司70%的股权，持有B公司30%的股权，A公司持有B公司40%的股权，则M公司直接和间接合计拥有B公司的股权为（）。A、30% B、40% C、70% D、100% 17、下列情况中，不应纳入合并范围的是（）。A、发生经营亏损的子公司 B、相关的剩余风险的报酬由有限合伙人享有或承担的私募基金 C、根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策 D、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司 18、2012年7月2日甲公司取得乙公司80%股权，支付款项11 550万元，当日的乙公司可辨认净资产公允价值为13 400万元，账面价值为14 000万元，该合并属于非同一控制下的企业合并，且乙公司各项资产、负债的计税基础与其账面价值相同。购买日编制合并资产负债表时抵消的乙公司所有者权益金额是（）。A、13 400万元 B、14 000万元 C、13 550万元 D、10 720万元 19、甲乙公司没有关联关系，按照净利润的10提取盈余公积。209年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，209年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，乙公司在209年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵消分录时应抵消的期末未分配利润是（）。A、100万元 B、0 C、80万元 D、70万元 20、非同一控制下的企业合并中，以下关于母公司投资收益和子公司利润分配抵消分录的表述中，不正确的是（）。A、抵消母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算 B、抵消子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算 C、抵消期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算 D、抵消母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整 二、多项选择题 1、甲公司是乙公司的全资子公司，2015年10月1日甲公司向乙公司出售一项专有技术，该专有技术在甲公司的账面价值为2 100万元，公允价值为1 500万元。双方预计此专有技术尚可使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提摊销。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，不考虑其他因素。则下列说法正确的有（）。A、2015年甲公司合并报表中调整抵消分录调整增加无形资产570万元 B、2015年甲公司合并报表中调整抵消分录应确认递延所得税资产142.5万元 C、2016年甲公司合并报表中应抵消管理费用120万元 D、2016年甲公司合并报表中调整抵消分录应增加合并损益90万元 2、甲公司拥有乙公司有60的表决权股份；乙公司拥有丙公司52的有表决权股份，拥有丁公司31的有表决权股份；甲公司直接拥有丁公司22的有表决权股份；假定上述公司均以其所持表决权股份参与被投资企业的财务和经营决策。同时，甲公司接受戊公司的委托，对戊公司的子公司已公司提供经营管理服务，甲公司与戊和已公司之间没有直接或间接的投资关系。则上述公司中，应纳入甲公司合并会计报表范围的有（）。A、乙公司 B、丙公司 C、丁公司 D、戊公司 3、甲公司持有乙公司80%股权，当年甲公司出售一批商品给乙公司，售价为500万元，成本为300万元，当期乙公司出售了50%，则期末合并报表中对所得税的调整下面说法正确的是（）。A、产生应纳税暂时性差异100万元 B、产生可抵扣暂时性差异100万元 C、应该确认递延所得税资产25万元 D、合并报表中无需考虑所得税的情况 4、甲乙公司为母子公司关系，甲公司2012年1月1日发行债券20万份，每份100元，发行价格为2 100万元，乙公司以发行价格从第三方取得此债券，并支付手续费等10万元，取得后作为持有至到期投资核算，票面利率为8%，分期付息，假定双方的实际利率均为7.2%， 2012年12月31日甲公司编制合并报表时的抵消分录为（）。A、借：应付债券 2 091.2投资收益 10.72贷：持有至到期投资 2 101.92 B、借：应付债券 2 100贷：持有至到期投资 2 100 C、借：投资收益 151.92贷：财务费用 151.92 D、借：投资收益 151.2贷：财务费用 151.2 5、甲股份有限公司于2007年年初通过收购股权成为B股份有限公司的母公司。2007年年末甲公司应收B公司账款为300万元；2008年年末甲公司应收B公司账款为900万元；2009年年末甲公司应收B公司账款为450万元，甲公司坏账准备计提比例为2。编制2009年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录有（）。A、借：应收账款坏账准备9贷：资产减值损失9 B、借：应付账款 450贷：应收账款 450 C、借：资产减值损失9贷：应收账款坏账准备9 D、借：应收账款坏账准备 18贷：未分配利润年初 18 6、乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。200年6月20日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元(不含增值税)，销售成本13万元。丙公司购入后按4年的期限采用直线法计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素影响，甲公司在编制201年度合并抵消分录时，下列说法中正确的有（）。A、调减年初未分配利润项目12万元 B、调减年初未分配利润项目10.5万元 C、调减固定资产项目12万元 D、调增固定资产项目7.5万元 7、以下关于母公司在报告期内增减子公司处理的表述中，正确的有（）。A、在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数 B、母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数 C、因非同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数 D、报告期内处置子公司，不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并 8、关于母公司在报告期内增减子公司在合并财务报表的反映，下列说法中正确的有（）。A、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 B、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司自取得控制权日起至报告期末止的现金流量纳入合并现金流量表 C、母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至丧失控制权之日止的现金流量纳入合并现金流量表 D、母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润纳入合并利润表 9、下列表述中，属于合并财务报表的特点的有（）。A、合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量 B、合并财务报表的编制主体是母公司 C、合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表 D、合并财务报表的编制遵循特定的方法 10、按照我国企业会计准则的规定，以下关于合并资产负债表的抵销，表述正确的有（）。A、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销 B、非同一控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示 C、母公司与子公司之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备 D、母公司与子公司之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目 11、非同一控制下的企业合并中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应进行调整的项目包括（）。A、初始投资时，享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额高于合并对价的部分 B、子公司实现的净利润母公司按照持股比例享有的部分 C、子公司分配现金股利 D、子公司发生相关事项，导致子公司实现其他综合收益 12、非同一控制下的企业合并中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录有（）。A、借：长期股权投资贷：投资收益 B、借：长期股权投资贷：其他综合收益 C、连续编制合并报表时：借：长期股权投资贷：其他综合收益未分配利润年初 D、借：投资收益贷：长期股权投资 13、下列应该纳入投资方合并报表范围的有（）。A、投资方具有控制权的子公司 B、投资方拥有45%股权，但通过其他合同约定具有控制权的被投资单位 C、与其他方共同控制的合营企业 D、受投资方重大影响的被投资单位 三、计算分析题 1、甲公司系主要从事小轿车及配件的生产和销售的上市公司。甲公司部分股权投资情况如下：（1）甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%。因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司2012 年度的净利润将大幅度下降且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。乙公司拥有35%股份的Y公司另有20%的股份由甲公司拥有。（2）甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%。因生产过程及产品不符合新环保要求，丙公司已于2011年11 月停产清理整顿，且预计其后不会再开工生产。（3）甲公司拥有丁公司有表决权资本的50%。丁公司另外50%的表决权资本由另一股东A公司拥有。投资协议约定股东享有的丁公司财务和生产经营决策权由投资比例决定。（4）甲公司拥有X 公司40%股份，X公司的董事会由9 名董事组成，其中甲公司派出6 名，其他股东派出1 名，其余2 名为独立董事。X公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。甲公司2012年年初及2012 年度与相关被投资企业的部分交易资料如下：乙公司年初存货中有1 000 万元系于2011年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售小轿车的销售毛利率为20%。该批小轿车已在2012 年度对外销售50%。2012 年度乙公司又从甲公司购入小轿车3 000 万元，至2012 年末，乙公司已对外销售20%。乙公司的购货款项均已结算。丁公司2012 年从甲公司购入一批汽车配件，销售价格为4 000 万元，销售毛利率为25%。至2012 年末，该批汽车配件全部未对外销售X 公司2012 年3 月从甲公司购入管理部门用的小轿车1 000 万元确认为固定资产，甲公司销售产品给X 公司的销售毛利率为20%。款项已经结算。X 公司购买该固定资产按10年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。假定不考虑相关税费。要求：、根据上述资料判断，在甲公司2012 年度合并报表编制时，哪些企业应纳入甲公司的合并范围，并说明理由。、根据上述内部交易资料编制相关的抵消分录。2、2007年，甲公司（母公司）向乙公司（子公司）销售A产品100台、B产品50台，每台不含税（下同）售价分别为：A产品7.5万元，B产品12万元，增值税税率为17，价款已收存银行。每台成本分别为：A产品4.5万元，B产品9万元，均未计提存货跌价准备。当年乙公司从甲公司购入的A产品和B产品对外售出各40台，其余部分形成期末存货。2007年末乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品和B产品的可变现净值分别下降至每台7万元和6万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。2008年，乙公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货。B产品全部对外售出。2008年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至每台5万元。 2009年，乙公司从甲公司购入A产品200台，每台买价8万元，增值税税率为17，价款已支付。A产品每台成本5万元，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出150台，其余部分形成期末存货。2009年末，乙公司进行存货检查时发现，库存A产品的可变现净值每台3.75万元。乙公司发出存货采用先进先出法核算。假设所得税税率为25。、编制2007年、2008年和2009年内部购销存货的抵消分录，以及企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消分录。四、综合题 1、2014年1月15日，甲公司取得乙公司80%的股权，付出对价为一项可供出售金融资产和一项投资性房地产。甲公司该企业合并及合并后有关交易或事项如下：（1）付出对价的信息：可供出售金融资产的公允价值为6 000万元，账面价值为5 600万元，（包括成本5 000万元，公允价值变动600万元）；投资性房地产的公允价值为3 000万元，账面价值为2 500万元（包括成本2 000万元，公允价值变动500万元）。当日办理完毕相关资产转让手续，甲公司于当日取得对乙公司的控制权。乙公司当日的可辨认净资产的公允价值为10 000万元，账面价值为9 500万元（其中股本为5 000万元，资本公积为3 000万元，盈余公积为500万元，未分配利润为1 000万元），公允价值与账面价值的差额是一批存货评估增值引起的：该批存货的账面价值为400万元，公允价值为900万元。至2014年年末，该批存货已对外出售30%。（2）2014年7月1日，甲公司向乙公司出售一项无形资产，售价为600万元，账面价值为400万元，采用直线法计提摊销，预计剩余使用年限为5年，预计净残值为0。（3）2014年乙公司实现净利润1 300万元，提取盈余公积130万元，因可供出售金融资产公允价值上升实现其他综合收益200万元（已扣除所得税影响），宣告发放现金股利150万元。（4）2015年乙公司实现净利润1 000万元，提取盈余公积100万元，除此之外，当年未发生所有者权益的其他变动。至2015年年末，剩余的评估增值的存货已全部对外出售。（5）其他资料：假设该项合并中，乙公司资产、负债的计税基础与其账面价值相同。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素。、编制2014年年初甲公司取得乙公司股权的会计分录，并计算该企业合并中形成的商誉的金额。、编制甲公司2014年度合并报表中相关的调整抵消分录、计算2015年年末合并报表中长期股权投资按照权益法追溯调整后的账面价值。2、B公司系A公司的母公司，均是增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%，2010年12月B公司出售一项存货给A公司，账面价值为3 500万元，不含税售价为5 000万元，A公司取得该批存货之后作为管理用固定资产使用，又发生了安装费360万元，该项固定资产预计使用寿命为3年，净残值为0，采用直线法计提折旧。税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计处理相同。、编制2010年合并报表中与固定资产有关的内部交易抵消分录（包括合并现金流量表的抵消分录）。、编制2011年与固定资产有关的内部交易抵消分录。、编制2012年与固定资产有关的内部交易抵消分录。、假设至2013年末该固定资产达到预定使用年限之后报废，编制相关会计分录。、假设2012年末的时候改固定资产对外销售，取得处置收益15万元，编制合并报表中的相关抵消分录。、假设该固定资产2013年末达到预计使用年限之后继续使用，截止2015年6月报废，分别编制2013年、2014年和2015年合并报表中的调整分录。3、甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下：（1）2009年1月1日，甲公司以银行存款5 500万元，自乙公司购入ABC公司80%的股份。乙公司系甲公司母公司的全资子公司。ABC公司2009年1月1日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为7 500万元（与ABC公司本身所有者权益的账面价值一致），其中股本为4 000万元、资本公积为1 000万元、其他综合收益500万元、盈余公积为1 300万元、未分配利润为700万元。ABC公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为8 500万元。各公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。（2）2009年ABC公司从甲公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品单位成本为1.5万元。2009年ABC公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.5万元；年末结存A商品50件。2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元 。2009年3月甲公司从ABC公司购进B商品1件，购买价格为100万元，成本为80万元。甲公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。 ABC公司2009年实现净利润1 250万元，提取盈余公积125万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益150万元（已考虑所得税因素）。 （3）ABC公司2010年实现净利润1 600万元，提取盈余公积160万元，分配现金股利1 000万元。2010年ABC公司出售部分可供出售金融资产而转出2009年确认的其他综合收益60万元（已考虑所得税影响），因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益75万元（已考虑所得税因素）。2010年ABC公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.9万元。2010年12月31日，ABC公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。、编制甲公司购入ABC公司80%股权的会计分录。、编制甲公司2009年度合并财务报表中与内部销售相关的抵消分录。、编制甲公司2009年度合并财务报表中对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。、编制甲公司2010年度合并财务报表中与内部销售相关的抵消分录。、编制甲公司2010年度合并财务报表中对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。一、单项选择题 1、 BA公司取得B公司的控制权属于同一控制下企业合并，截止到2014年年末B公司持续计算的净资产账面价值2 0001 3003 300（万元），所以合并抵消的时候确认的少数股东权益3 30040%1 320（万元）本题的相关分录为借：长期股权投资投资成本 1 200贷：股本 500资本公积股本溢价 650银行存款 50合并报表中的调整抵消分录：借：长期股权投资损益调整 （1 30060%）780贷：投资收益 780借：B公司所有者权益 3 300贷：长期股权投资 1 980少数股东权益 1 3202、 C长期股权投资调整后的金额50010080%12080%6080%(500400)/5280%596（万元），或者：长期股权投资调整后的金额享有子公司可辨认净资产公允价值的份额商誉62080%100596（万元）。3、 A从合并报表角度考虑，其不认可该内部交易，因此合并报表口径下，A商品每件可变现净值为1.4万元，低于每件成本1.5万元，因此，期末应计提存货跌价准备=80（1.51.4）8（万元）。4、 C选项A，子公司期末存货为200万元(40050)，根据毛利率25(400300)/400100%，可计算出子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润为50万元(20025)，处理正确；选项B，合并财务报表存货的账面价值为150(200-50)万元，所以处理正确；选项C，合并财务报表计税基础为200万元，所以产生可抵扣暂时性差异50万元，合并资产负债表中确认递延所得税资产12.5(5025)万元，选项C处理不正确，符合题意；选项D处理正确。5、 B选项A，还需要考虑抵消的存货跌价准备10万元，对“存货”项目的影响是15万元；选项C，需要考虑跌价准备对递延所得税资产的影响，应确认3.75万元（6.252.5）；选项D，仅考虑了存货跌价准备对“所得税费用”的影响，对“所得税费用”项目的影响应为3.75万元（2.56.25）。附注：抵消分录抵消未实现的收入、成本和利润借：营业收入400（2002）贷：营业成本375存货2550（21.5）因抵消存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产借：递延所得税资产6.25贷：所得税费用6.25 抵消计提的存货跌价准备借：存货存货跌价准备10贷：资产减值损失10抵消与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产借：所得税费用2.5贷：递延所得税资产2.56、 A合并报表中对于长期股权投资是按照权益法核算的，因此应该根据被合并方所有者权益的增减变动调整长期股权投资的账面价值。208年末调整后的长期股权投资账面余额40010060120560（万元）。本题的相关分录为：对上一年按照权益法调整的分录重新计量：借：长期股权投资40贷：未分配利润40对于享有被合并方当年实现净利润的份额进行调整：借：长期股权投资 120贷：投资收益1207、 B本题属于非同一控制下的企业合并，且从集团角度考虑，会计上认可被合并方的公允价值，从税法角度考虑认可被合并方的账面价值。乙公司可辨认净资产公允价值4 800万元大于原账面价值4 500万元，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债，递延所得税负债（4 8004 500）25%75（万元），企业合并商誉企业合并成本被合并方可辨认净资产公允价值持股比例；因此，合并商誉3 500（4 80075）70%192.5（万元）。本题的相关抵消分录为：借：评估增值相关项目300贷：资本公积 300借：资本公积 75贷：递延所得税负债 75借：乙公司所有者权益项目 4 725商誉 192.5贷：长期股权投资 3 500少数股东权益 1 417.58、 C本年年初内部应收账款余额为4 000万元，对应的坏账准备金额为120万元（4 0003），相应的递延所得税资产为30万元（12025），本年度编制抵销分录时应将其全部抵销，其中年初坏账准备和递延所得税资产对应的科目为“未分配利润年初”，因此影响“未分配利润年初”项目的金额为1203090（万元）。当年应计提的坏账准备6 0003%12060（万元）。因该事项影响合并财务报表中“递延所得税资产”项目的金额为30602545（万元）。抵销分录如下：借：应付账款 6 000贷：应收账款 6 000借：应收账款坏账准备 180贷：未分配利润年初 120资产减值损失 60借：未分配利润年初 30所得税费用 15贷：递延所得税资产 459、 C此题正确分录如下：借：应收账款坏账准备（1 5001）15贷：资产减值损失 15借：所得税费用（1525）3.75贷：递延所得税资产 3.7510、 D乙公司个别报表中按照300万元计算累计摊销，而合并报表认可按照400万元计算累计摊销，所以合并报表中要补确认累计摊销20万元（1005），对损益的影响是20。相关会计分录为：2012年的抵消分录：借：无形资产 100贷：营业外支出 100借：管理费用 （100/5/126）10贷：无形资产累计摊销 102013年的抵消分录：借：无形资产 100贷：未分配利润 100借：未分配利润 10贷：无形资产累计摊销 10借：管理费用 （100/5）20贷：无形资产累计摊销 2011、 A2011年的抵消分录为：借：营业收入 120贷：营业成本 120借：营业成本 20贷：存货 20借：存货存货跌价准备 10贷：资产减值损失 102012年的抵消分录为：借：未分配利润年初 20贷：营业成本 20借：营业成本 8贷：存货 8借：存货存货跌价准备 10贷：未分配利润年初 10借：营业成本 6贷：存货存货跌价准备 6借：资产减值损失 2贷：存货存货跌价准备 2根据2012年相关抵消分录中的损益科目（营业成本、资产减值损失），计算得出影响合并损益金额2086-24（万元）注意：因为期末从个别报表看，账面价值为24，可变现净值为22，所以是发生了减值2，而之前存货跌价准备已有余额为10-6=4，所以本期需要转回2，而从合并报表的角度看，账面价值为16，可变现净值为22，没有减值，而之前也没有存货跌价准备，所以不需要做相关处理，但个别报表中已经转回了2，所以编制合并报表时要将个别报表中转回的2抵消，即最后一笔分录的处理。另外在个别报表中当年对外销售存货时是结转了上年计提的存货跌价准备6的，从合并报表的角度看不需要结转的，所以也要将这个处理抵消，即倒数第二笔分录的处理。12、 A对于期末留存的存货，站在B公司的角度，应该计提15万元150（160%）45的存货跌价准备，而站在集团的角度，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录时应该抵消存货跌价准备15万元。13、 B本题要求计算的是合并报表中固定资产的列报金额，合并报表中不认可该内部交易，因此该固定资产在合并报表中的初始确认金额为400万元，甲公司204年12月31日合并资产负债表中，将乙公司的A设备作为固定资产列报的金额400400/5320（万元）。14、 D本题考查的知识点是内部固定资产交易的合并处理。因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消影响合并净利润的金额（1 000营业收入800营业成本）15折旧对管理费用的影响46.25所得税费用138.75（万元）。附注：2010年末编制相关的抵消分录：借：营业收入1 000贷：营业成本800固定资产原价200当期多计提折旧的抵消：借：固定资产累计折旧15贷：管理费用15（200/109/12）借：递延所得税资产 46.25（20015）25%贷：所得税费用 46.25【税法认可的是1 000万元，而站在集团角度账面价值是800万元，所以会产生会计与税法的差异。本来差异是200的，但由于合并报表中又抵消了15的折旧，所以现在差异就是20015185万元，对于这部分差异来说，账面价值小于计税基础，应确认递延所得税资产】15、 D从个别报表角度考虑，乙公司分配现金股利时，对于乙公司应该在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中列示；对于甲公司而言，应该在“取得投资收益收到的现金”项目中列示，因此编制合并报表时应该抵消的是这两个项目，因为是编制母子公司之间的内部交易的抵消分录，母子公司之间内部交易金额为40070%280（万元），因此应该选D。16、 C因M公司控制A公司，所以M公司间接拥有B公司40%的股权。因此，M公司直接和间接拥有 B公司的股权为70%。17、 B选项B，有限合伙形式的私募基金属于特殊目的实体。按企业会计准则讲解(2010)的规定，“判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的因素”中给出的四项标准，一般认为更加注重与该合伙制私募基金相关的剩余风险和报酬的享有和承担情况。如果普通合伙人并不对有限合伙人承诺保障投资本金安全和固定收益，并且即使在考虑到可能获得的超额收益分成之后，大部分剩余风险和报酬(收益或亏损)仍然由有限合伙人享有或承担，这种情况下普通合伙人虽然有权对外代表合伙企业，执行合伙事务，但对合伙企业不具有控制权，该合伙企业(私募基金)不应纳入合并范围。选项D，受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，如果该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，应将其纳入合并财务报表的合并范围。下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围： 已宣告被清理整顿的原子公司已宣告破产的原子公司母公司不能控制的其他被投资单位，比如具有重大影响的联营企业或共同控制的合营企业。18、 C本题为非同一控制下企业合并，且会计上是按照被合并方资产、负债的公允价值计量的，但是税法上认可的是其原账面价值，因此形成了暂时性差异，合并报表中要确认递延所得税。乙公司公允价值小于账面价值，形成可抵扣暂时性差异，要确认递延所得税资产150万元（60025%），所以调整之后的乙公司净资产13 40015013 550（万元），抵消金额即是13 550万元，相关分录为：借：乙公司可辨认净资产公允价值 13 550商誉（11 55013 55080%） 710贷：长期股权投资 11 550少数股东权益 2 71019、 D未分配利润未分配利润期初余额调整后本期净利润提取和分配金额=0（10020）10=70（万元）。对于提取的盈余公积，不按照公允价值作调整，即这里是1001010（万元）。本题相关分录为：借：投资收益 80少数股东损益 0未分配利润年初 0贷：未分配利润本年提取盈余公积 10本年利润分配0年末 70注意：20是指的乙公司评估增值的无形资产补提摊销的金额，甲公司认可的年摊销额是500/5100（万元），乙公司实际上确认的摊销是400/580（万元），所以按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净利润应该是在账面净利润的基础上减去20万元。20、 D该抵消分录遵循的原则是：期初子公司的未分配利润本期子公司实现的收益（包括母公司的收益和少数股东的收益）子公司当年利润分配的金额期末的未分配利润，其中母公司投资收益子公司当期实现的净利润母公司的持股比例。借：投资收益（调整后的净利润母公司持股比例）少数股东损益（调整后的净利润少数股东的持股比例）未分配利润年初贷：未分配利润本年提取盈余公积本年利润分配年末子公司中投资收益的抵消，核心就是子公司在实现利润时，在个别报表上确认了利润分配，也相应的计提了盈余公积，应付股利，并形成未分配利润年末，由于母子公司按权益法进行核算，所以在母公司的账上也会确认对子公司的投资收益，并这部分投资收益与自己公司利润合并，一起再进行提取盈余公积、应付股利，同时形成未分配利润。但是从集团的角度来看，对同一笔投资收益，母子公司都进行了处理，那就相当于重复一次，母公司认为子公司的那次处理在集团角度是多余的，所以在编合并报表时要予抵消。二、多项选择题 1、 AD合并报表中，应将母子公司之间的交易产生的无形资产中包含的未实现内部交易损益抵消，同时将无形资产因未实现内部交易损益少摊销的金额重新确认。2015年合并报表中抵消分录为：借：无形资产600贷：营业外支出600借：管理费用30贷：累计摊销（600/5/123）30借：所得税费用142.5贷：递延所得税负债（60030）25%142.5所以，2015年甲公司合并报表中应调整增加无形资产的金额60030570（万元）2015年甲公司合并报表中应确认的递延所得税负债142.5（万元）2016年合并报表中抵消分录为：借：无形资产600贷：未分配利润年初600借：未分配利润年初30贷：累计摊销（600/5/4）30借：未分配利润年初142.5贷：递延所得税负债（60030）25%142.5借：管理费用120贷：累计摊销（600/5）120借：递延所得税负债30贷：所得税费用（12025%）30所以，2016年甲公司合并报表中应确认管理费用120（万元）2016年甲公司合并报表中抵消分录对损益的影响1203090（万元）2、 ABC本题考查知识点：合并范围的确定。选项A，甲公司拥有乙公司60%的表决权股权，超过了50%，能够实现控制，因此乙公司应纳入甲公司的合并范围；选项B。甲公司控制乙公司，乙公司拥有丙公司52%的股权，甲公司间接持有丙公司52%的股权，能够达到控制，丙公司应纳入合并范围；选项C，乙公司拥有丁公司31%的股权，甲公司直接拥有丁公司22%的股权，因此甲公司共持有丁公司（31%+22%）53%的股权，能够达到控制，需要纳入甲公司的合并范围；选项D，甲公司与戊公司之间不存在直接或间接的投资关系，因此戊公司不能纳入甲公司的合并范围。3、 BC本题考查知识点：内部存货交易的调整抵消处理。乙公司出售了50%，乙公司剩余部分的账面价值为250万元，计税基础为250万元，而合并报表的角度计税基础为250万元，账面价值为150万元，所以产生可抵扣暂时性差异100，应该确认递延所得税资产25万元。本题的相关分录为：借：营业收入 500贷：营业成本 400存货 100借：递延所得税资产25贷：所得税费用254、 AD本题考查知识点：内部债权债务的抵消处理。在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵消时，可能会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。即此种情况下：借：应付债券（个别报表的摊余成本）投资收益（借方差额）贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）财务费用（贷方差额）甲公司2012年确认应付债券的财务费用2 1007.2%151.2（万元），乙公司2012年持有至到期投资确认的投资收益2 1107.2%151.92（万元），应该按照金额小的来抵消。5、BCD选项B，2009年年末应收账款和应付账款期末余额的抵销；借：应付账款450贷：应收账款 450选项C，针对2009年度本期多冲销的坏账准备的抵销。2009年抵消或调整坏账的时候，抵消或调整的是坏账的本期发生额。2008年末坏账余额是9002%=18（万元），2009年期末坏账余额是4502%=9（万元），因此个别报表角度2009年就是转回了9万元的坏账，个别报表中的分录为： 借：坏账准备 9贷：资产减值损失 9所以合并报表的分录是：借：资产减值损失 9贷：应收账款坏账准备 9选项D，对于2008年末存在的内部应收账款的坏账准备的抵销。2007年计提的坏账为3002%=6（万元）；2008年坏账准备的期末余额9002%18（万元），因此在2009年应编制的抵消分录为：借：应收账款坏账准备 18贷：未分配利润年初 186、 BD此类题目可以通过编制抵消分录来判断正误。甲公司201年度的合并抵消分录为：借：未分配利润年初12贷：固定资产原价12借：固定资产累计折旧 1.5贷：未分配利润年初 1.5借：固定资产累计折旧 3贷：管理费用 3从上述抵消分录可以看出，最终调减未分配利润项目10.5(121.5)万元，调减固定资产项目7.5(121.53)万元。7、 ACD本题考查的知识点：母公司在报告期内增减子公司的处理。在同一控制下的企业合并中，应视同合并后形成的报告主体自合并日前就已经存在。合并利润表应合并被合并方从合并当期期初开始实现的净利润；合并现金流量表应当合并被合并方从合并当期期初开始形成的现金流量。报告期内增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数。8、 BCD选项A，因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司自取得控制权日起至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。9、 ABCD从合并报表的概念来说，在投资方以对外出让的资产为代价、形成对子公司的控制性股权而形成集团的条件下， 合并报表是以整个企业集团为单位，以组成企业集团的母公司和子公司的个别财务报表为基础，在抵销了个别财务报表有关集团内的重复项目的数额后编制的、体现企业集团整