中级财会业务题例题

一：存货核算 甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%.生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2013年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2013年6月份发生的有关W材料业务如下：（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。借： 原材料-W材料 217.8 应交税费-应交增值税（进项税额） 36.72 贷：其他货币资金-银行汇票存款 254.52借： 银行存款 45.48 贷：其他货币资金-银行汇票存款 45.48（2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。借： 原材料-W材料 163.4 应交税费-应交增值税（进项税额） 27.71 贷：应付票据 191.11（3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。借： 原材料-W材料 1415 应交税费-应交增值税（进项税额） 240.55贷：实收资本 1655.55（4）6月20日，销售W材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。借： 银行存款 200.07 贷：其他业务收入 171 应交税费-应交增值税（销项税额） 29.07（5）6月30日，因自然灾害毁损W材料50千克，该批材料购入时支付的增值税为2.38万元。借：待处理财产损益 16.38 贷：原材料 14 应交税费应交增值税进项税额转出 2,38经保险公司核定应赔偿10万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。借：其他应收款 10 营业外支出 6.38 贷：待处理财产损益 16.38（6）6月份发出材料情况如下：生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用700千克；企业行政管理部门领用450千克。委托加工一批零部件，发出W材料100千克。6月20日对外销售发出W材料600千克。（7）6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。假定除上述资料外，不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司第（1）至（4）项业务的会计分录。（2） 计算：甲公司6月份W材料的加权平均单位成本= （385+217.8+163.4+1415）/（1400+800+590+500）=0.28（万元）（3）编制甲公司第（5）项业务的会计分录。 计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本。产品定额分配率=2000*0.28/（20*24+52*10）=0.56A 产品成本=20*24*0.56=268.8（万元）B产品成本=52*10*0.56=291.2(万元)借：生产成本-A产品 268.8 -B产品 291.2制造费用 196管理费用 126 贷：原材料-W材料 882借：委托加工物资 28 贷：原材料-W材料 28借：其他业务成本 168 贷：原材料-W材料 168 编制甲公司第（6）项结转发出材料成本的会计分录。（4） 计算甲公司6月30日W材料账面余额=385+217.8+163.4+1415-14-882-28-168=1089.2（万元）（5） 计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。借：资产减值损失 89.2 贷：存货跌价准备 89.2（6）计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。 1000万元（“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）【例4-1】某企业经税务部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为 20000 元，增值税税额为3400元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。根据上述资料，应编制会计分录如下：借： 原材料 20 000 应交税费应交增值税 ( 进项税额 ) 3 400 贷： 银行存款 23 400沿用【例4-1】的资料，并假设购入材料业务的发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。企业应于收到发票等结算凭证时，编制会计分录如下 ：借：在途物资 20 000 应交税费应交增值税 ( 进项税额 ) 3 400 贷： 银行存款 23 400上述材料到达入库时，再作如下账务处理：借：原材料 20000 贷：在途物资 20000假设【例4-1】中购入材料业务的材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为 18000 元。有关会计分录如下 ：借：原材料 18 000 贷：应付账款暂估应付账款 18 000下月初用红字将上述分录原账冲回借：原材料 18 000 贷：应付账款暂估应付账款 18 000收到有关结算凭证，并支付货款时借：原材料 20 000 应交税费应交增值税 ( 进项税额 ) 3 400 贷：银行存款 23 400 A股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料,投资协议约定的价值为650 000元，增值税专用发票上注明的税额为110 500元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换A公司每股面值1元的普通股股票500 000股。借：原材料 650 000 应交税费应交增值税 ( 进项税额 ) 110 500 贷：股本甲股东 500 000 资本公积股本溢价 260 500 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，采用实际成本法核算存货。2012年3月，甲公司接受A公司以其生产的产品作为投资，该产品的公允价值为100万元，取得增值税专用发票上注明的不含增值税价款为100万元，增值税额为17万元。假定甲公司注册资本总额为1 000万元，A公司在甲公司享有份额为11%。甲公司的会计处理为？借：原材料 100应交税费应交增值税（进项税额） 17贷：实收资本 110（1 00011%）资本公积资本溢价 7【例4-4】A 企业委托 B 企业加工材料一批( 属于应税消费品)，原材料成本为 10 000 元，支付的加工费为 8 000 元 (不含增值税)，消费税税率为 10%，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。A企业按实际成本对原材料进行日常核算，有关会计处理如下：(1) 发出委托加工材料 借：委托加工物资 10 000 贷：原材料 10 000(2) 支付加工费用消费税组成计税价格（材料成本+加工费）（1-消费税税率）（10000+8000）（1-10%）=20000 （元）受托方代收代交的消费税 20000 10%2000( 元 ) 应交增值税 8000 17% 1360( 元 ) A 企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时，消费税额准予抵扣借：委托加工物资 8 000 应交税费应交增值税 (进项税额) 1 360 应交消费税 2 000 贷：银行存款 11 360 A企业收回加工后的材料直接用于销售时，消费税额计入委托加工物资的成本。借：委托加工物资 （8000+2000） 10 000 应交税费应交增值税 (进项税额) 1 360 贷：银行存款 11 360(3) 加工完成收回委托加工材料 A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 借：原材料 18 000 贷：委托加工物资 18 000 A 企业收回加工后的材料直接用于销售时借：原材料 20 000 贷：委托加工物资 20 000【例4-5】甲公司以其使用中的账面价值为850 000元（原价为1 000 000元，累计折旧为150 000元，未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为800 000元。甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。设备的公允价值为1 000 000元，钢材的公允价值为1 000 000元。甲公司和乙公司都为增值税的一般纳税人，适用的增值税的税率均为17%，计税价格等于公允价值。该非货币性交易具有商业实质。甲公司换出资产是一台设备，换入资产是一批钢材，换入钢材成本=换出设备的公允价值1 000 000元借：固定资产清理 850 000 累计折旧 150 000 贷：固定资产 1 000 000借：原材料 1 000 000 应交税费应交增值税 (进项税额) 170 000 贷：固定资产清理 850 000 营业外收入 320 000甲公司欠乙公司购货款350 000元，由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于2011年5月1日到期的货款。 2011年7月10日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税的一般纳税人，增值税税率为17%。乙公司于2011年8月10日收到甲公司抵债的产品，并作为产成品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。乙公司的账务处理：1.计算债务重组损失应收账款的账面余额 350 000减：受让存货的公允价值 234 000差额 116 000减：已计提坏账准备 50 000债务重组损失 66 0002.会计分录：借：库存商品 200 000 应交税费应交增值税 (进项税额) 34 000 坏账准备 50 000 营业外支出债务重组损失 66 000 贷：应收账款 350 000作业五甲工业企业为增值税一般纳税企业，采用实际成本进行材料日常核算。2011年8月1日有关账户的期初余额如下：在途物资 4000元预付账款D企业 8000元委托加工物资B企业 2000元周转材料包装物 5000元原材料 800000元（注：“原材料”账户期初余额中包括上月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的6000元）2011年8月份发生如下经济业务：（1）1日对上月末暂估入账的原材料进行会计处理。借：原材料 6000 贷：应付账款-暂估应付账款 6000（2）3日在途材料全部收到，验收入库。借：原材料 4000 贷：在途物资 4000（3）8日从A企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为50000元，增值税额为8500元。全部款项已用转账支票付讫，材料验收入库。借：原材料 50000应交税费-应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 58500（4）10日收到上月委托B企业加工的包装物 ，并验收入库，入库成本为2000元。借：周转材料-包装物 2000 贷：委托加工物资-B公司 2000（5）13日持银行汇票200000元从C企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为150000元，增值税额为25500元，材料已验收入库。甲工业企业收回剩余票款并存入银行。借：原材料 15000应交税费-应交增值税费（进项税额）25500 银行存款 24500 贷:其他货币资金-银行汇票 200000 （6）18日收到上月末估价入账的材料发票账单，增值税专用发票上注明的货款为5000元，增值税额为850元，开出银行承兑汇票。借：原材料 5000 应交税费-应交增值税费（进项税额） 850 贷：应付票据 5850（7）22日收到D企业发运来的材料，并验收入库。增值税专用发票上注明的货款为8000元，增值税额为1360元。为购买该批材料上月曾预付货款8000元，收到材料后用银行存款补付余款。借：原材料 8000应交税费-应交增值税费（进项税额）1360 贷：预付账款-D公司 8000 银行存款 13601.甲公司本月领用原材料的实际成本为250 000元。其中，基本生产领用150 000元，辅助生产领用70 000元，生产车间一般耗用20 000元，管理部门领用10 000元。借：生产成本基本生产成本 150 000 辅助生产成本 70 000 制造费用 20 000 管理费用 10 000 贷：原材料 250 0002.甲公司销售一批原材料，售价6000元，增值税税额1020元，原材料实际成本4500元。借：银行存款 7020 贷：其他业务收入 6000 应交税费应交增值税 ( 销项税额 ）1020借：其他业务成本 4500 贷：原材料 45003.甲公司自制厂房，领用库存材料5000元，不予抵扣的增值税税额为850元。借：在建工程 5850 贷：原材料 5000 应交税费应交增值税( 进项税额转出 )850 例：甲公司领用了一批账面价值为40000元的包装桶，出租给客户使用，收取押金50000元，租金于客户退还包装桶时按实际使用时间计算并从押金中扣除。采用五五摊销法。1.领用包装桶并摊销其账面价值的50%借：周转材料包装物在用 40000 贷：周转材料包装物在库 40000借：其他业务成本 20000 贷：周转材料包装物摊销 200002.收取包装物押金借：银行存款 50000 贷：其他应付款 500003.客户退还包装桶，计算收取租金35100元，并退还其余押金增值税销项税额=35100（1+17%）17%=5100（元）借：其他应付款 50000 贷：其他业务收入 30000 应交税费应交增值税(销项税额 )5100 银行存款 149004.假定客户逾期未退还包装桶，甲公司没收押金（1）确认没收押金取得的收入增值税销项税额=50000（1+17%）17%=7265（元）其他业务收入=50000-7265=42735借：其他应付款 50000 贷：其他业务收入 42735应交税费应交增值税(销项税额 )7265（2）摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额借：其他业务成本 20000 贷：周转材料包装物摊销 20000借：周转材料包装物摊销 40000 贷：周转材料包装物在用 40000低值易耗品的核算例：甲公司基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为3000元，采用一次转销法。借：制造费用 3000 贷：周转材料低值易耗品 3000【例4-10】某企业经税务部门核定为一般纳税人，某月份该企业发生的材料采购业务如下：(1) 2日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为8 000 元，增值税额为1 360 元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。材料已验收入库。该批材料的计划成本为 7 000 元。有关会计分录如下：借：材料采购 8 000 应交税费应交增值税 ( 进项税额 )1 360 贷：银行存款 9 360【例4-11】某企业材料存货采用计划成本记账，“材料成本差异”科目期初借方余额4 500元，“原材料”科目期初余额56 000元，原材料单位计划成本12元，本月10日进货1 500公斤，进价10元；20日进货2 000公斤，进价13元；本月15日和25日车间分别领用材料2 000公斤。根据上述资料进行如下会计处理 (1)1月10日进货，支付材料货款15 000元，运输费500 元，材料进项税额2 550 元(材料增值税率为17%)，运输费的增值税进项税额为35元(运输费5007%，运输费增值税率为7%)，进项税额合计2 585元。应计入材料采购成本的运输费为465元(50035)。借：材料采购 15 465 （实际） 应交税费应交增值税 ( 进项税额 ) 2 585 贷：银行存款 18 050（2）1月11日第一批材料验收入库。（按计划成本入库）借：原材料 18 000 （150012）（计划） 贷：材料采购 15 465 （实际） 材料成本差异 2 535 （节约）(3)1月15日车间领料2 000公斤，按材料计划成本结转。借：生产成本 24 000 （200012） （计划） 贷：原材料 24 000 （计划）(4)1月20日进货，支付材料货款26 000元，运输费1000元(其中运输费中应计的进项税额为70元，应计入材料采购成本的运输费为930元)，进项税额合计4 490 元（4420+70）。借：材料采购 26 930 （实际） 应交税费应交增值税 ( 进项税额 ) 4 490 贷：银行存款 30 420(5)1月22日第二批材料验收入库。（按计划成本入库）借：原材料 24 000 （计划） 材料成本差异 2 930 （超支） 贷：材料采购 26 930 （实际）(6)1月25日车间第二次领料2 000公斤。借：生产成本 24 000 （计划） 贷：原材料 24 000 （计划）(7)1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。本月材料成本差异率=（4500-2535+2930）（56000+18000+24000）100%=4.99%本月发出材料应负担的成本差异=(24000+24000)4.99%=2398借：生产成本 2 398 贷：材料成本差异 2 398作业六某国有工厂材料存货采用计划成本记账，2011年1月份“原材料”科目期初余额40 000元，“材料成本差异”科目期初借方余额4 000元，原材料单位计划成本10元。该工厂1月份发生如下经济业务：（1）1月10日进货1000公斤，以银行存款支付材料货款9872元，材料增值税进项税额1678.24元，材料已验收入库。借：材料采购 9872 应交税费应交增值税 ( 进项税额 ) 1678.24 贷：银行存款 11550.24借：原材料 10000 贷：材料采购 9872 材料成本差异 128（2）1月15日车间一般耗用领用材料100公斤。借：制造费用 1000 贷：原材料 1000（3）1月20日进货2000公斤，货款为20130元，增值税进项税额为3422.10元 ，款项用银行存款支付。材料已验收入库。借：材料采购 20130 应交税费应交增值税 ( 进项税额 )3422.10 贷：银行存款 23552.10借：原材料 20000材料成本差异 130 贷：材料采购 20130（4）1月25日车间生产产品领用材料2500公斤。借：生产成本 25000 贷：原材料 25000要求：（1）编制上述业务的会计分录；（2） 计算本月材料成本差异率（保留两位小数），计算本月发出材料应负担的成本差异并编制相关会计分录；材料成本差异率=（4000-128+130）/（40000+10000+20000）*100%5.72%材料应负担的成本差异=26000*5.72%=1487.2借：制造费用 57.2生产成本 1430贷：材料成本差异 1487.2（3） 计算月末原材料的实际成本月末结存材料计划成本=40000+10000+20000-26000=44000元月末结存材料差异=4000-128+130-1487.2=2514.8元原材料的实际成本=44000+2514.8=46514.8元【例4-21】某企业按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。假设2011年年末某材料的账面成本为100 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80 000元，由此应计提的存货跌价准备为20 000元。应作如下处理：借：资产减值损失 20 000 贷：存货跌价准备 20 0002012年3月31日，该材料的账面金额为100 000 元，由于市场价格有所上升，使得该材料的预计可变现净值为95 000元。由于市场价格有所上升，该材料的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为5 000元 (95 000 100 000)，则当期应冲减已计提的存货跌价准备15 000元(5 00020 000)，因此，应转回的存货跌价准备为15 000元，即借：存货跌价准备 15 000 贷：资产减值损失 15 0002012年6月30日，该材料的账面金额为 100 000 元，由于市场价格进一步上升，预计可变现净值为111 000元。此时，该材料的可变现净值有所恢复，应冲减存货跌价准备为11 000元（100 000111 000），但是对该材料已计提的存货跌价准备为5 000元，因此，当期应转回的存货跌价准备为 5 000 元而不是11 000元（即以将该材料已计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限）。借：存货跌价准备 5 000 贷：资产减值损失 5 000例如：甲公司将A商品按69000元的价格出售，增值税销项税额为11730元。 A商品账面余额80000元，已计提存货跌价准备15000元。借：银行存款 80730 贷：主营业务收入 69000 应交税费应交增值税 11730借：主营业务成本 80000 贷：库存商品 A商品 80000借：存货跌价准备 A商品 15000 贷：主营业务成本 15000例如：甲公司的库存M商品已过保质期，不可再使用或销售。 M商品账面余额20000元，已计提存货跌价准备12000元。借：资产减值损失 8000存货跌价准备 M商品 12000 贷：库存商品 M商品 20000作业八1.北方公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2011年9月26日北方公司与南方公司签订销售合同：由北方公司于2012年3月6日向南方公司销售电子设备10000台，每台1.5万元。 2011年12月31日北方公司库存电子设备13000台，单位成本1.4万元。 2011年12月31日市场销售价格为每台1.4万元。预计销售税费均为每台0.1万元。北方公司于2012年3月6日向南方公司销售电子设备10000台，每台1.5万元。北方公司于2012年4月6日销售电子设备100台，市场销售价格为每台1.2万元。 货款均已收到。北方公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。要求：编制计提存货跌价准备会计分录，并列示计算过程。编制有关销售业务的会计分录。（金额单位用万元表示）2. 甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。假设2009年年末甲种存货的实际成本为200000元，可变现净值为180000元； 2010年年末该存货的预计可变现净值为174000元；2011年年末该存货的预计可变现净值为196000元； 2012年年末该存货的预计可变现净值为202000元。要求：计算各年应提取的存货跌价准备并编制相应的会计分录。1 2009年借：资产减值损失 20000 贷：存货跌价准备 200002 2010年借：资产减值损失 6000 贷：存货跌价准备 60003 2011年借：存货跌价准备 22000 贷：资产减值损失 220004 2012年借：存货跌价准备 4000 贷：资产减值损失 4000二：金融资产核算交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。借:应收股利 应收利息 贷:投资收益资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。(1)公允价值高于其账面余额的差额借:交易性金融资产公允价值变动 贷:公允价值变动损益(2)公允价值低于其账面余额的差额借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产公允价值变动出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。【例5-2】 2011年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1 020 000元(含已到付息日但尚未领取的利息20 000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用10 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：(1)2011年1月5日，收到该债券2010年下半年利息20 000元；借：交易性金融资产一一成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 10 000 贷：银行存款 1 030 000(2)2011年6月30日，该债券的公允价值为1 100 000元(不含利息)；借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000(3)2011年7月5日，收到该债券半年利息；借：交易性金融资产一公允价值变动100 000 贷：公允价值变动损益 100 000借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000(4)2011年12月31日，该债券的公允价值为1 050 000元(不含利息)；借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000(5)2012年1月5日，收到该债券2011年下半年利息；借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产一公允价值变动 50 000借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000(6)2012年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1 170 000元(含1季度利息10 000元)借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000(7)2012年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息 10 000 贷：投资收益 10 000借：银行存款 1 160 000 公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动50 000 投资收益 160 000借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 000借：银行存款 1 160 000贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 50 000 投资收益 110 000借:公允价值变动损益 50 000 贷:投资收益 50 000作业九2011年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元， 2011年6月30日该股票每股市价为7.5元， 2011年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元， 8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元， 2012年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求（1） 编制上述经济业务的会计分录；1 借：交易性金融资产成本480 投资收益 10 贷：银行存款 4902 48060*7.5=30万元借：公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产公允价值变动30 3 借：应收股利 12 （60*0.2） 贷：投资收益 124 借：银行存款 12 贷：应收股利 125 借：交易性金融资产公允价值变动60 （60*8.5450） 贷：公允价值变动损益 606 借：银行存款 515 公允价值变动损益 30 贷：投资收益 35（2） 计算该交易性金融资产的 累计损益=-10-30+12+60-30+35=37万元持有至到期投资【例5-5】2007年1月1日，甲公司支付价款1 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。(1)2007年1月1日，购入债券时借：持有至到期投资成本 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资利息调整 250期初摊余成本=1250-250=1000（元）(2)2007年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息 59 持有至到期投利息调整 41 贷：投资收益 100借：银行存款 59 贷：应收利息 59(3)2008年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 45 贷：投资收益 104借：银行存款 59 贷：应收利息 59(4)2009年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 50 贷：投资收益 109借：银行存款 59贷：应收利息 59(5)2010年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 54 贷：投资收益 113借：银行存款 59贷：应收利息 59(6)2011年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 60 贷：投资收益 119借：银行存款 59 贷：应收利息 59借：银行存款等 1 250贷：持有至到期投资成本 1 250作业十A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为4%、到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利息。 A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947.5万元，另支付相关费用20万元。 A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息，利息不是以复利计算。要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。（单位：万元）1) 2007年1月2日借：持有至到期投资成本 1000 贷：银行存款 967.5 持有至到期投资利息调整 32.5 2007年12月31日实际利息=（100032.5）*5%=48.38万元票面利息=1000*4%=40万元摊销额=48.3840=8.38万元借：持有至到期投资应计利息 40 利息调整 8.38 贷：投资收益 48.382) 2008年（967.5+40+8.38）*5%=50.79万元摊销额=50.7940=10.79万元借：持有至到期投资应计利息 40 利息调整 10.79 贷：投资收益 50.793) 2009年摊销额=32.58.3810.79=13.33万元投资收益=40+13.33=53.33借：持有至到期投资应计利息 40 利息调整 13.33 贷：投资收益 53.334) 2010年1月1日借：银行存款 1120 贷：持有至到期投资成本 1000 应计利息120可供出售金融资产【例5-6】乙公司于2011年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至2011年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。2012年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用13 000元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：(1)2011年7月13目，购入股票借：可供出售金融资产成本 15 030 000 贷：银行存款 15 030 000(2)2011年12月31日，确认股票价格变动借：可供出售金融资产公允价值变动970000 贷：其他综合收益 970000(3)2012年2月1日，出售股票(合并分录)借：银行存款 12 987 000 其他综合收益 970 000 投资收益 2 043 000 贷：可供出售金融资产成本 15 030 000 公允价值变动 970 000借：银行存款 12 987 000 投资收益 3 013 000 贷：可供出售金融资产成本 15 030 000 公允价值变动 970 000借：其他综合收益 970 000 贷：投资收益 970 000作业十一长江公司2011年4月10日购入甲上市公司的股票200万股作为可供出售金融资产，每股10元（含已宣告但尚未发放的现金股利1元），另支付相关费用10万元。 5月10日收到现金股利200万元。 6月30日每股公允价值为9.2元，9月30日每股公允价值为9.4元，12月31日每股公允价值为9.3元。 2012年1月5日，长江公司将上述甲上市公司的股票对外出售100万股，每股售价为9.4元。长江公司对外提供季度财务报告。要求：根据上述资料编制长江公司有关会计分录。1 2011年4月10日购入成本=200（101）+10=1810万元借：可供出售金融资产成本 1810 应收股利 2002 5月10日收到现金股利借：银行存款 200 贷：应收股利 2003 6月30日 200*9.21810=30万元借：可供出售金融资产公允价值变动 30 贷：其他综合收益 304 9月30日 9.4*2001840=40万元借：可供出售金融资产公允价值变动 40 贷：其他综合收益