中级财务会计习题.pdf

1 某 企 业 2 0 0 0 年 6 月 份 发 生 下 列 与 货 币 资 金 收 付 有 关 的 经 济 业 务 ：（ 1 ） 6 月 2 日 ， 购 进 材 料 一 批 ， 增 值 税 专 用 发 票 注 明 材 料 价 款 3 0 0 0 0 元 ， 增 值 税 5 1 0 0 元 ， 签 发 转 账 支 票 付 讫 。（ 2 ） 6 月 5 日 ， 签 发 现 金 支 票 ， 从 银 行 提 取 现 金 1 0 0 0 元 备 用 。 （ 3 ） 6 月 5 日 ， 报 销 供 应 处 张 伟 差 旅 费 1 2 0 0 元 ， 原 借 现 金 1 0 0 0 元 。（ 4 ） 6 月 6 日 ， 销 售 给 东 方 公 司 产 品 一 批 ， 售 价 2 0 0 0 0 0 元 ， 增 值 税 3 4 0 0 0 元 ， 开 具 专 用 发 票 ， 已 办 妥 托 收 手 续 ， 货 款 尚 未 收 回 。（ 5 ） 6 月 9 日 ， 企 业 汇 往 上 海 采 购 地 银 行 5 0 0 0 0 元 ， 设 立 采 购 专 户 。 （ 6 ） 6 月 1 3 日 ， 委 托 银 行 签 发 银 行 汇 票 一 份 ， 面 值 为 4 0 0 0 0 元 ， 交给 采 购 员 持 往 外 地 采 购 材 料 。 （ 7 ） 6 月 1 4 日 ， 接 银 行 付 款 通 知 ， 支 付 上 月 应 付 水 电 费 共 计 3 0 0 0 0元 。 （ 8 ） 6 月 1 5 日 ， 企 业 将 过 期 未 用 ， 面 值 为 5 0 0 0 0 元 的 一 张 银 行 本票 ， 退 给 原 签 发 银 行 。 （ 9 ） 6 月 1 6 日 ， 上 海 采 购 站 报 账 ， 采 购 材 料 价 款 4 0 0 0 0 元 ， 增 值 税 68 0 0 元 ， 运 杂 费 8 0 0 元 ， 已 通 过 采 购 专 户 支 付 ， 材 料 尚 未 到 达 。 （ 1 0 ） 6 月 1 9 日 ， 持 银 行 汇 票 去 外 地 采 购 的 采 购 员 归 来 报 账 ， 采 购 材料 价 款 3 0 0 0 0 元 ， 增 值 税 5 1 0 0 元 ， 材 料 尚 未 到 达 。 （ 1 1 ） 6 月 2 1 日 ， 上 述 银 行 汇 票 余 额 4 9 0 0 元 收 回 入 账 。（ 1 2 ） 6 月 2 3 日 ， 接 银 行 收 款 通 知 ， 收 到 东 方 公 司 前 欠 货 款 共 计 2 3 4 0 0 0 元 已 入 账 。（ 1 3 ） 6 月 2 8 日 ， 向 银 行 申 请 签 发 银 行 本 票 2 0 张 ， 每 张 面 值 5 0 0 元 。 （ 1 4 ） 6 月 2 9 日 ， 以 现 金 报 销 职 工 医 药 费 8 6 0 元 。要 求 ： 根 据 以 上 经 济 业 务 ， 编 制 有 关 的 会 计 分 录 。 2 某 公 司 2 0 0 0 年 8 月 3 1 日 银 行 存 款 日 记 账 账 面 余 额 为 8 9 8 5 0 7 .3 3 元 ，银 行 对 账 单 的 企 业 存 款 结 余 额 为 8 9 8 6 3 1 .3 6 元 ， 经 查 明 有 下 列 未 达 账 项 ： （ 1 ） 8 月 2 8 日 ， 企 业 委 托 银 行 收 取 的 货 款 3 6 1 .2 0 元 ， 银 行 已 收 妥 入 账 ， 企 业 未 收 到 收 款 凭 证 。（ 2 ） 8 月 2 9 日 ， 企 业 存 入 收 取 的 其 他 单 位 转 账 支 票 一 张 ， 面 额 2 3 6 .7 6 元 ， 银 行 尚 未 入 账 。（ 3 ） 8 月 3 0 日 ， 银 行 代 付 水 费 1 2 5 .7 5 元 ， 企 业 尚 未 收 到 付 款 通 知 。 （ 4 ） 8 月 3 1 日 ， 企 业 开 出 转 账 支 票 一 张 ， 面 额 1 2 5 .3 4 元 ， 用 于 购 买办 公 用 品 ， 收 款 单 位 尚 未 到 银 行 办 理 转 账 手 续 。 要 求 ： 根 据 上 述 资 料 ， 编 制 银 行 存 款 余 额 调 节 表 。第 三 章 存 货 1.长 江 股 份 有 限 公 司 为 增 值 税 一 般 纳 税 企 业 ， 增 值 税 税 率 为 17%。 原 材 料 按 实 际 成 本 计 价 核 算 ， 发 出 材 料 采 用 全 月 一 次 加 权 平 均 法 计 量 ， 半 年末 和 年 度 终 了 按 单 个 存 货 项 目 计 提 存 货 跌 价 准 备 。 长 江 公 司 2010年 12月 初 A材 料 结 存 1000公 斤 ， 实 际 成 本 40000元 。 12月 发 生 有 关 A材 料 的 业 务如 下 ： (1)12月 1日 ， 从 外 地 购 入 A材 料 2000公 斤 ， 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 价款 为 80000元 ， 增 值 税 税 额 为 13600元 ， 另 发 生 运 杂 费 1200元 （ 假 定 不 考 虑 增 值 税 抵 扣 ） ， 装 卸 费 800元 ， 各 种 款 项 已 用 银 行 存 款 支 付 ， 材 料 已验 收 入 库 。 (2)12月 8日 ， 从 本 市 购 入 A材 料 800公 斤 ， 增 值 税 专 用 发 票 注 明 价 款32800元 ， 增 值 税 税 额 5576元 。 货 款 未 付 。 (3)12月 15日 ， 接 受 丙 公 司 投 资 ， 收 到 A材 料 1200公 斤 ， 投 资 各 方 确 认 的价 值 为 49200元 （ 含 税 ） ， 投 资 方 未 提 供 增 值 税 专 用 发 票 。 按 投 资 协 议 规 定 ， 丙 公 司 投 资 后 占 注 册 资 本 400万 元 的 1%的 股 份 。(4)12月 31日 ， 汇 总 本 月 发 出 A材 料 3000公 斤 ， 其 中 产 品 生 产 领 用 2000公 斤 ， 企 业 管 理 部 门 领 用 1000公 斤 。(5)12月 31日 ， A材 料 用 于 生 产 丁 商 品 ， 假 设 用 A材 料 生 产 成 丁 商 品 的 成 本 为 91000元 ， 至 完 工 估 计 将 要 发 生 的 成 本 为 20000元 ， 丁 商 品 的 估 计 售价 为 95000元 ， 估 计 丁 商 品 销 售 费 用 及 相 关 税 金 为 5000元 。 年 末 计 提 跌 价 准 备 前 ， A材 料 的 跌 价 准 备 余 额 为 零 。要 求 ： (1)编 制 与 A材 料 初 始 计 量 有 关 的 会 计 分 录 。 (2)编 制 发 出 A材 料 的 会 计 分 录 。 (3)编 制 年 末 计 提 A材 料 跌 价 准 备 的 会 计 分 录 。(“ 应 交 税 费 ” 科 目 要 求 写 出 明 细 科 目 ， 单 位 ： 元 ) 答 案 (1)编 制 与 A材 料 初 始 计 量 有 关 的 会 计 分 录 12月 1日 ， 外 购 材 料借 ： 原 材 料 48 540 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 8 160贷 ： 银 行 存 款 （ 48 000+8 160+400+140） 56 700 12月 8日 ， 外 购 材 料 借 ： 原 材 料 15000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 2 550贷 ： 应 付 账 款 17 550 12月 15日 ， 接 受 投 资 借 ： 原 材 料 68 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 11560 贷 ： 实 收 资 本 （ 60 000万 10%） 60 000 资 本 公 积 资 本 溢 价 19560 （ 2） 编 制 发 出 A材 料 的 会 计 分 录发 出 材 料 的 单 位 成 本 =（ 月 初 结 存 金 额 +本 月 入 库 金 额 ）（ 月 初 结 存 数 量 +本 月 入 库 数 量 ） =36 000+（ 48 540+15 000+68000） 400+（ 600+200+800） =167 5402000=83.77(元/公 斤 ) 产 品 生 产 应 负 担 材 料 成 本 =1 500 83.77=125 655 （ 元 ）企 业 管 理 部 门 应 负 担 材 料 成 本 =200 83.77=16 754（ 元 ） 借 ： 生 产 成 本 125 655 管 理 费 用 16 754 贷 ： 原 材 料 142 409 年 末 结 存 A材 料 300公 斤 ， 实 际 成 本 25 131=300 83.77=（ 16 7540 142 409） 元 。（ 3） 编 制 年 末 计 提 A材 料 跌 价 准 备 的 会 计 分 录 丁 商 品 可 变 现 净 值 =丁 商 品 的 估 计 售 价 - 估 计 的 丁 商 品 销 售 费 用 及相 关 税 金 =40000-120=39 880（ 元 ） 因 丁 商 品 的 可 变 现 净 值 39 880元 低 于 丁 商 品 的 成 本 41 000元 ， 丁 商品 减 值 ， 计 算 A材 料 应 计 提 跌 价 准 备 可 变 现 净 值 ： A原 材 料 可 变 现 净 值 =丁 商 品 的 估 计 售 价 将 A原 材 料 加 工 成 丁 商品 估 计 将 要 发 生 的 成 本 -估 计 的 丁 商 品 销 售 费 用 及 相 关 税 金 =40 000-15 869-120=24 011（ 元 ）A原 材 料 的 成 本 为 25 131元 ， 可 变 现 净 值 为 24 011元 ， 应 保 留 存 货 跌 价 准 备 1 120元 ； 年 末 计 提 跌 价 准 备 前 ， A材 料 的 跌 价 准 备 余 额 为零 ， 故 应 计 提 跌 价 准 备 1 120元 ： 借 ： 资 产 减 值 损 失 1 120贷 ： 存 货 跌 价 准 备 1 1 2 0 2.甲 公 司 期 末 存 货 采 用 成 本 与 可 变 现 净 值 孰 低 法 计 价 。 2008年 9月 26日 甲 公 司 与 M公 司 签 订 销 售 合 同 ： 由 甲 公 司 于 2009年 3月 6日 向 M公 司 销 售 电脑 10 000台 ， 每 台 1.5万 元 。 2008年 12月 31日 ， 甲 公 司 库 存 电 脑 13 000 台 ， 单 位 成 本 为 1.41万 元 。 2008年 12月 31日 市 场 销 售 价 格 为 每 台 1.3万元 ， 预 计 销 售 税 费 均 为 每 台 0.05万 元 。 甲 公 司 于 2009年 3月 6日 向 M公 司 销 售 电 脑 10 000台 ， 每 台 1.5万 元 ； 此 外 4月 6日 销 售 未 签 订 销 售 合 同 的电 脑 100台 ， 市 场 销 售 价 格 为 每 台 1.2万 元 ， 货 款 均 已 收 到 。 要 求 ：(1)编 制 2008年 末 计 提 存 货 跌 价 准 备 会 计 分 录 ， 并 列 示 计 算 过 程 ； (2)编 制 2009年 有 关 销 售 业 务 的 会 计 分 录 。 （ 答 案 中 的 金 额 单 位 用 万 元 表 示 ）正 确 答 案 ： (1)有 合 同 约 定 部 分 可 变 现 净 值 =10 000 1.5-10 000 0.05=14 500(万 元 ) 成 本 =10 000 1.41=14 100(万 元 ) 计 提 存 货 跌 价 准 备 金 额 =0 (2)没 有 合 同 约 定 部 分 可 变 现 净 值 =3 000 1.3-3 000 0.05=3 750(万 元 ) 成 本 =3 000 1.41=4 230(万 元 ) 计 提 存 货 跌 价 准 备 =4 230-3 750=480(万 元 ) (3)会 计 分 录 借 ： 资 产 减 值 损 失 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 480 贷 ： 存 货 跌 价 准 备 480 (4)2009年 3月 6日 向 M公 司 销 售 电 脑 10 000台 借 ： 银 行 存 款 17 550 贷 ： 主 营 业 务 收 入 (10 000 1.5) 15 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 2 550 借 ： 主 营 业 务 成 本 14100 贷 ： 库 存 商 品 14100 (5)2009年 4月 6日 销 售 电 脑 100台 ， 价 格 为 每 台 1.2万 元 借 ： 银 行 存 款 140.40 贷 ： 主 营 业 务 收 入 (100 1.2) 120 应 交 税 费 一 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 20.40 借 ： 主 营 业 务 成 本 141 贷 ： 库 存 商 品 141 结 转 的 存 货 跌 价 准 备 =480 100 3 000=16(万 元 ) 借 ： 存 货 跌 价 准 备 16 贷 ： 主 营 业 务 成 本 16 第 三 章 作 业 周 转 材 料 核 算某 企 业 的 包 装 物 按 实 际 成 本 核 算 ， （ 1） 以 银 行 存 款 购 进 包 装 物 ， 实 际 成 本 3 510元 （ 其 中 包 括 进 项税 510元 ） ； （ 2） 生 产 领 用 包 装 物 ， 用 于 包 装 产 品 ， 实 际 成 本 400元 ；（ 3） 销 售 产 品 领 用 不 单 独 计 价 的 包 装 物 ， 实 际 成 本 200元 ； （ 4） 销 售 产 品 领 用 单 独 计 价 的 包 装 物 ， 实 际 成 本 400元 ， 销 售 价585元 （ 其 中 包 括 增 值 税 85元 ） ； （ 5） 出 借 包 装 物 一 批 ， 包 装 物 实 际 成 本 800元 ， 收 取 押 金 1000 元 。 包 装 物 价 值 摊 销 采 用 分 期 摊 销 法 ， 计 划 分 5期 在 1年 内平 均 摊 销 ； （ 6） 出 租 新 包 装 物 100个 ， 包 装 物 实 际 总 成 本 6000元 ， 共 收 取 押金 8000元 ， 每 月 收 取 租 金 819元 （ 其 中 增 值 税 119元 ） ， 包 装 物 价 值 摊 销 采 用 五 五 摊 销 法 ;承 租 单 位 退 回 包 装 物 80个 ，退 还 押 金 6400元 （ 80 80） 。 没 收 逾 期 未 退 回 的 20个 包 装 物 的 押 金 计 1600元 （ 其 中 销 项 税 232.5元 ） 并 摊 销 其 成 本 的50%， 共 600元 （ 20 60 50%） ； 因 入 库 收 回 的 包 装 物 多 次 出 租 ， 已 无 法 使 用 ， 批 准 报 废 。 报 废 时 收 回 废 料 残 值 200元 。 应 摊 销 其 成 本 的 50%， 共 2400元 （ 80 60 50%） 。 注 销 已 报 废 包 装 物 成 本 及 其 已 摊 销 价 值 共 计 4800元（ 80 60） 。 借 ： 包 装 物 3 0 0 0应 缴 税 费 5 1 0 贷 ： 银 行 存 款 3 5 1 0借 ： 生 产 成 本 4 0 0 贷 ： 包 装 物 4 0 0借 ： 销 售 费 用 2 0 0 贷 ： 包 装 物 2 0 0借 ： 银 行 存 款 5 8 5 贷 ： 其 他 业 务 收 入 5 0 0 应 交 税 费 8 5 借 ： 其 他 业 务 成 本 4 0 0 贷 ： 包 装 物 4 0 0 1 、 收 到 押 金 时 ： 借 ： 银 行 存 款 8 0 0 0贷 ： 其 他 应 付 款 8 0 0 0 2 、 发 出 包 装 物 时 ： 借 ： 包 装 物 在 用 6 0 0 0 贷 ： 包 装 物 在 库 6 0 0 03 、 收 到 租 金 收 入 时 借 ： 银 行 存 款 8 1 9 贷 ： 其 他 业 务 收 入 7 0 0 应 交 税 费 1 1 9 4 、 月 末 摊 销 包 装 物 成 本 的 5 0 %时借 ： 其 他 业 务 成 本 3 0 0 0 贷 ： 包 装 物 摊 销 3 0 0 05 、 承 租 单 位 退 回 包 装 物 8 0 个 ， 企 业 退 还 押 金 6 4 0 0 （ 8 0 * 8 0 ） 元 ， 结 转 包 装 物 入 库 的 成 本 借 ： 其 他 应 付 款 6 4 0 0贷 ： 银 行 存 款 6 4 0 0 借 ： 包 装 物 在 库 4 8 0 0 贷 ： 包 装 物 在 用 4 8 0 0 6 、 没 收 逾 期 未 退 还 的 2 0 个 包 装 物 押 金 1 6 0 0 元 （ 含 增 值 税 2 3 2 .5元 ） ， 并 摊 销 其 成 本 的 5 0 %。 借 ： 其 他 应 付 款 1 6 0 0 贷 ： 其 他 业 务 收 入 1 6 0 0 -2 3 2 .5 应 交 税 费 2 3 2 .5借 ： 其 他 业 务 成 本 2 0 * 6 0 * 0 .5 =6 0 0 贷 ： 包 装 物 摊 销 6 0 0借 ： 包 装 物 摊 销 1 2 0 0 =2 0 * 6 0 贷 ： 包 装 物 在 用 1 2 0 07 、 因 入 库 收 回 的 出 租 包 装 物 多 次 出 租 ， 已 无 法 使 用 ， 批 准 报 废 ， 报 废 时 收 回 残 料 作 为 修 理 用 材 料 使 用 ， 估 计 价 值 2 0 0 元 ，应 摊 销 剩 余 的 5 0 %成 本 ， 注 销 已 报 销 包 装 物 成 本 及 已 摊 销 价 值 。借 ： 原 材 料 2 0 0 贷 ： 其 他 业 务 成 本 2 0 0借 ： 其 他 业 务 成 本 8 0 * 6 0 * 0 .5 =2 4 0 0 贷 ： 包 装 物 摊 销 2 4 0 0借 ： 包 装 物 摊 销 4 8 0 0 =8 0 * 6 0 贷 ： 包 装 物 在 库 4 8 0 0 第 四 章 金 融 资 产 1 .2 0 0 9 年 5 月 1 0 日 ， 甲 公 司 以 6 2 0 万 元 （ 含 已 宣 告 但 尚 未 领 取 的 现 金 股 利 2 0 万 元 ） 购 入 乙 公 司 股 票 2 0 0 万 股 作 为 交 易 性 金 融 资 产 ， 另 支 付 手 续 费 6万 元 ， 5 月 3 0 日 ， 甲 公 司 收 到 现 金 股 利 2 0 万 元 。 2 0 0 9 年 6 月 3 0 日 该 股 票 每 股 市 价 为 3 .2 元 ， 2 0 0 9 年 8 月 1 0 日 ， 乙 公 司 宣 告 分 派 现 金 股 利 ， 每 股 0 .2 0元 ， 8 月 2 0 日 ， 甲 公 司 收 到 分 派 的 现 金 股 利 。 至 1 2 月 3 1 日 ， 甲 公 司 仍 持 有 该 交 易 性 金 融 资 产 ， 期 末 每 股 市 价 为 3 .6 元 ， 2 0 1 0 年 1 月 3 日 以 6 3 0 万 元出 售 该 交 易 性 金 融 资 产 。 假 定 甲 公 司 每 年 6 月 3 0 日 和 1 2 月 3 1 日 对 外 提 供 财 务 报 告 。要 求 ： （ 1 ） 编 制 上 述 经 济 业 务 的 会 计 分 录 。 （ 2 ） 计 算 该 交 易 性 金 融 资 产 的 累 计 损 益 。 【 答 案 】 （ 1 ） 上 述 经 济 业 务 的 会 计 分 录 如 下 ： 2 0 0 9 年 5 月 1 0 日 购 入 时 借 ： 交 易 性 金 融 资 产 成 本 6 0 0 应 收 股 利 2 0 投 资 收 益 6 贷 ： 银 行 存 款 6 2 6 2 0 0 9 年 5 月 3 0 日 收 到 股 利 时 借 ： 银 行 存 款 2 0 贷 ： 应 收 股 利 2 0 2 0 0 9 年 6 月 3 0 日 借 ： 交 易 性 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 4 0 （ 2 0 0 3 .2 -6 0 0 ） 贷 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 4 0 2 0 0 9 年 8 月 1 0 日 宣 告 分 派 时 借 ： 应 收 股 利 4 0 （ 0 .2 0 2 0 0 ） 贷 ： 投 资 收 益 4 0 外 语 学 习 网 2 0 0 9 年 8 月 2 0 日 收 到 股 利 时 借 ： 银 行 存 款 4 0 贷 ： 应 收 股 利 4 0 2 0 0 9 年 1 2 月 3 1 日 借 ： 交 易 性 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 8 0 （ 2 0 0 3 .6 -2 0 0 3 .2 ） 贷 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 8 0 2 0 1 0 年 1 月 3 日 处 置 借 ： 银 行 存 款 6 3 0 公 允 价 值 变 动 损 益 1 2 0 贷 ： 交 易 性 金 融 资 产 成 本 6 0 0 交 易 性 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 1 2 0 投 资 收 益 3 0 （ 2 ） 计 算 该 交 易 性 金 融 资 产 的 累 计 损 益 。 该 交 易 性 金 融 资 产 的 累 计 损 益 -6 +4 0 +4 0 +8 0 -1 2 0 +3 0 =6 4 （ 万 元 ） 。2 .2010年 1月 1日 ， 甲 公 司 从 活 跃 市 场 购 买 了 一 项 乙 公 司 当 日 发 行 的 债 券 ， 年 限 5年 ， 划 分 为 持 有 至 到 期 投 资 ， 债 券 的 面 值 1100万 元 ， 公允 价 值 为 961万 元 (含 交 易 费 用 10万 元 )， 次 年 1月 5日 按 票 面 利 率 3 支 付 利 息 。 该 债 券 在 第 五 年 兑 付 本 金 及 最 后 一 期 利 息 。 合 同 约 定 债 券 发行 方 乙 公 司 在 遇 到 特 定 情 况 下 可 以 将 债 券 赎 回 ， 且 不 需 要 为 赎 回 支 付 额 外 款 项 。 甲 公 司 在 购 买 时 预 计 发 行 方 不 会 提 前 赎 回 。 假 定 2012年 1月 1日 甲 公 司 预 计 本 金 的 50 将 于 2012年 12月 31日 赎 回 ， 共 计 550万 元 。 乙 公司 2012年 12月 31日 实 际 赎 回 550万 元 的 本 金 。 经 计 算 确 定 该 项 债 券 投 资 适 用 的 实 际 利 率 为 6 。 (1)编 制 2010年 购 买 债 券 时 的 会 计 分 录 ； (2)编 制 2010年 末 确 认 利 息 收 入 有 关 会 计 分 录 ； (3)编 制 2011年 1月 5日 收 到 利 息 的 会 计 分 录 ； (4)编 制 2011年 末 确 认 利 息 收 入 有 关 会 计 分 录 ； (5)编 制 调 整 2012年 初 摊 余 成 本 的 会 计 分 录 ； (6)编 制 2012年 1月 5日 收 到 利 息 的 会 计 分 录 ； (7)编 制 2012年 末 确 认 利 息 收 入 有 关 会 计 分 录 ； (8)编 制 2012年 末 收 到 本 金 的 会 计 分 录 ； (9)编 制 2013年 1月 5日 收 到 利 息 的 会 计 分 录 ； (10)编 制 2013年 末 确 认 利 息 收 入 有 关 会 计 分 录 ； (11)编 制 2014年 1月 5日 收 到 利 息 的 会 计 分 录 ； (12)编 制 2014年 末 确 认 利 息 收 入 和 收 到 本 息 的 有 关 会 计 分 录 。答 案 （ 1） 编 制 2005年 购 买 债 券 时 的 会 计 分 录 借 ： 持 有 至 到 期 投 资 成 本 1 100 贷 ： 银 行 存 款 961 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 139（ 2） 计 算 在 初 始 确 认 时 实 际 利 率 33/（ 1+r） +33/（ 1+r） 2+33/（ 1+r） 3+33/（ 1+r） 4+1133/（ 1+r）5 961（ 万 元 ） 计 算 结 果 ： r 6%（ 3） 编 制 2005年 末 确 认 实 际 利 息 收 入 有 关 会 计 分 录 应 收 利 息 1 100 3% 33（ 万 元 ）实 际 利 息 收 入 961 6% 57.66（ 万 元 ） 利 息 调 整 57.66 33 24.66（ 万 元 ）借 ： 应 收 利 息 33 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 24.66 贷 ： 投 资 收 益 57.66 （ 4） 编 制 2006年 1月 5日 收 到 利 息 的 会 计 分 录借 ： 银 行 存 款 33 贷 ： 应 收 利 息 33（ 5） 编 制 2006年 末 确 认 实 际 利 息 收 入 有 关 会 计 分 录 应 收 利 息 1 100 3% 33（ 万 元 ）实 际 利 息 收 入 （ 961+24.66） 6% 59.14（ 万 元 ） 利 息 调 整 59.14 33 26.14（ 万 元 ） 借 ： 应 收 利 息 33 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 26.14 贷 ： 投 资 收 益 59.14（ 6） 编 制 调 整 2007年 初 摊 余 成 本 的 会 计 分 录 2007年 初 实 际 摊 余 成 本 961+24.66+26.14 1011.8（ 万 元 ）2007年 初 摊 余 成 本 应 为 （ 33+550） /（ 1+6%） +16.5/（ 1+6%） 2+（ 16.5+550） /（ 1+6%） 3 1 040.32（ 万 元 ）2007年 初 应 调 增 摊 余 成 本 1 040.32 1 011.8 28.52（ 万 元 ） 借 ： 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 28.52 贷 ： 投 资 收 益 28.52 （ 7） 编 制 2007年 1月 5日 收 到 利 息 的 会 计 分 录借 ： 银 行 存 款 33 贷 ： 应 收 利 息 33（ 8） 编 制 2007年 末 确 认 实 际 利 息 收 入 有 关 会 计 分 录 应 收 利 息 1 100 3% 33（ 万 元 ）实 际 利 息 收 入 1 040.32 6% 62.42（ 万 元 ） 利 息 调 整 62.42 33 29.42（ 万 元 ）借 ： 应 收 利 息 33 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 29.42 贷 ： 投 资 收 益 62.42 （ 9） 编 制 2007年 末 收 到 本 金 的 会 计 分 录借 ： 银 行 存 款 550 贷 ： 持 有 至 到 期 投 资 成 本 550（ 10） 编 制 2008年 1月 5日 收 到 利 息 的 会 计 分 录 借 ： 银 行 存 款 33 贷 ： 应 收 利 息 33 （ 11） 编 制 2008年 末 确 认 实 际 利 息 收 入 有 关 会 计 分 录应 收 利 息 550 3% 16.5（ 万 元 ） 实 际 利 息 收 入 （ 1 040.32 550+29.42） 6% 31.18（ 万 元 ）利 息 调 整 31.18 16.5 14.68（ 万 元 ） 借 ： 应 收 利 息 16.5 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 14.68 贷 ： 投 资 收 益 31.18（ 12） 编 制 2009年 1月 5日 收 到 利 息 的 会 计 分 录 借 ： 银 行 存 款 16.5 贷 ： 应 收 利 息 16.5 （ 13） 编 制 2009年 末 确 认 实 际 利 息 收 入 和 收 到 本 息 的 有 关 会 计 分 录 。 应 收 利 息 550 3% 16.5（ 万 元 ）利 息 调 整 （ 1 100 1 040.32） 29.42 14.68 15.58（ 万 元 ） 实 际 利 息 收 入 16.5+15.58 32.08（ 万 元 ）借 ： 应 收 利 息 16.5 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 15.58 贷 ： 投 资 收 益 32.08 借 ： 银 行 存 款 566.5（ 16.5+550） 贷 ： 应 收 利 息 16.5 持 有 至 到 期 投 资 成 本 550 固 定 资 产 部 分1 .甲 公 司 为 一 家 制 造 企 业 。 2006年 1月 1日 向 乙 公 司 购 进 三 套 不 同 型 号 且 具 有 不 同 生 产 能 力 的 设 备 A、 B、 C。 共 支 付 货 款 7800000元 ， 增 值 税 额1326000元 ， 包 装 费 42000元 。 全 部 以 银 行 存 款 支 付 。 假 定 A、 B、 C均 满 足 固 定 资 产 的 定 义 和 确 认 条 件 ， 公 允 价 值 分 别 为 2926000元 、 3594800元 、 1839200元 ； 不 考 虑 其 他 相 关 税 费 。 题 库 要 求 ：（ 1） 确 定 固 定 资 产 A、 B、 C的 入 账 价 值 ； （ 2） 做 出 购 入 固 定 资 产 的 会 计 分 录 。【 正 确 答 案 】 （ 1） 本 题 中 应 该 计 入 固 定 资 产 的 总 成 本 的 金 额 包 括 买 价 、 增 值 税 额 和 包 装 费 。7800000 +1326000 +42000=9168000（ 元 ） 应 该 将 总 价 值 按 设 备 公 允 价 值 的 比 例 进 行 分 配 ， 因 此A设 备 应 该 分 配 的 固 定 资 产 价 值 的 比 例 为 2926000/（ 2926000+3594800+1839200） 100%=35%B设 备 应 该 分 配 的 固 定 资 产 价 值 的 比 例 为 3594800/（ 2926000+3594800+1839200） 100%=43%C设 备 应 该 分 配 的 固 定 资 产 价 值 的 比 例 为 1839200/（ 2926000+3594800+1839200） 100%=22%A设 备 的 入 账 价 值 =9168000 35%=3208800（ 元 ） B设 备 的 入 账 价 值 =9168000 43%=3942240（ 元 ）C设 备 的 入 账 价 值 =9168000 22%=2016960（ 元 ） （ 2） 会 计 分 录 如 下 ：借 ： 固 定 资 产 A 3208800 B 3942240 C 2016960 贷 ： 银 行 存 款 9168000 2. 2007年 1月 ， 丙 股 份 有 限 公 司 准 备 自 行 建 造 一 座 厂 房 ， 为 此 发 生 以 下业 务 ： （ l） 购 入 工 程 物 资 一 批 ， 价 款 为 500 000元 ， 支 付 的 增 值 税 进 项 税 额 为85 000元 ， 款 项 以 银 行 存 款 支 付 ； （ 2） 至 6月 ， 工 程 先 后 领 用 工 程 物 资 545 000元 （ 含 增 值 税 进 项 税额 ） ； 剩 余 工 程 物 资 转 为 该 公 司 的 存 货 ， 其 所 含 的 增 值 税 进 项 税 额 可 以 抵 扣 ；（ 3） 领 用 生 产 用 原 材 料 一 批 ， 价 值 为 64 000元 ， 购 进 该 批 原 材 料 时 支 付 的 增 值 税 进 项 税 额 为 10 880元 ；（ 4） 辅 助 生 产 车 间 为 工 程 提 供 有 关 的 劳 务 支 出 为 50 000元 ； （ 5） 计 提 工 程 人 员 工 资 95 800元 ；（ 6） 6月 底 ， 工 程 达 到 预 定 可 使 用 状 态 ， 但 尚 未 办 理 竣 工 决 算 手 续 ， 工 程 按 暂 估 价 值 结 转 固 定 资 产 成 本 ；（ 7） 7月 中 旬 ， 该 项 工 程 决 算 实 际 成 本 为 800 000元 ， 经 查 其 与 暂 估 成 本 的 差 额 为 应 付 职 工 工 资 ；（ 8） 假 定 不 考 虑 其 他 相 关 税 费 。 要 求 ： 编 制 上 述 业 务 相 关 的 会 计 分 录 。【 正 确 答 案 】 丙 股 份 有 限 公 司 的 账 务 处 理 如 下 ： （ l） 购 入 为 工 程 准 备 的 物 资 借 ： 工 程 物 资 585 000 贷 ： 银 行 存 款 585 000 （ 2） 工 程 领 用 物 资 借 ： 在 建 工 程 厂 房 545 000 贷 ： 工 程 物 资 545 000 （ 3） 工 程 领 用 原 材 料 借 ： 在 建 工 程 厂 房 74 880 贷 ： 原 材 料 64 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ） 10 880 （ 4） 辅 助 生 产 车 间 为 工 程 提 供 劳 务 支 出 借 ： 在 建 工 程 厂 房 50 000 贷 ： 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 50 000 （ 5） 计 提 工 程 人 员 工 资 借 ： 在 建 工 程 厂 房 95 800 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 95 800 （ 6） 6月 底 ， 工 程 达 到 预 定 可 使 用 状 态 ， 尚 未 办 理 结 算 手 续 ， 固 定资 产 按 暂 估 价 值 入 账 借 ： 固 定 资 产 厂 房 765 680 贷 ： 在 建 工 程 厂 房 765 680 （ 7） 剩 余 工 程 物 资 转 作 存 货 借 ： 原 材 料 34 188.03 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 5 811.97 贷 ： 工 程 物 资 40 000 （ 8） 7月 中 旬 ， 按 竣 工 决 算 实 际 成 本 调 整 固 定 资 产 成 本 借 ： 固 定 资 产 厂 房 34 320 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 34 320 3. Y公 司 2006年 9月 1日 ， 对 融 资 租 入 一 条 生 产 线 进 行 改 良 ， 领 用 一 批 用于 改 良 的 物 料 价 款 为 390000元 ， 增 值 税 进 项 税 额 为 66300元 ， 原 购 入 时 所 支 付 的 运 输 费 为 3750元 ， 款 项 已 通 过 银 行 支 付 ； 生 产 线 安 装 时 ， 领 用本 公 司 原 材 料 一 批 ， 价 值 36300元 ， 购 进 该 批 原 材 料 时 支 付 的 增 值 税 进 项 税 额 为 6171元 ； 领 用 本 公 司 所 生 产 的 产 品 一 批 ， 成 本 为 48000元 ， 计税 价 格 50000元 ， 增 值 税 税 率 17%， 消 费 税 税 率 10%， 应 付 安 装 工 人 的 工 资 为 7200元 ； 生 产 线 于 2007年 12月 份 改 良 完 工 。 该 生 产 线 的 剩 余 租 赁 期为 10年 ， 尚 可 使 用 年 限 为 9年 ， 预 计 到 下 次 装 修 还 有 8年 ， 采 用 直 线 法 计 提 折 旧 。 假 定 不 考 虑 其 他 相 关 税 费 。要 求 ： (1)编 制 有 关 会 计 分 录 ；(2)计 算 2008年 的 折 旧 及 会 计 分 录 。 【 正 确 答 案 】 （ 1） 购 买 和 领 用 物 料 时 ：借 ： 工 程 物 资 460050（ 390000+66300+3750） 贷 ： 银 行 存 款 460050 借 ： 在 建 工 程 460050 贷 ： 工 程 物 资 460050 （ 2） 领 用 本 公 司 原 材 料 借 ： 在 建 工 程 42471 贷 ： 原 材 料 36300 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ） 6171 （ 3） 领 用 本 公 司 产 品 借 ： 在 建 工 程 61500 贷 ： 库 存 商 品 48000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 8500 （ 50000 17%） 应 交 税 费 应 交 消 费 税 5000 （ 50000 10%） （ 4） 应 付 安 装 工 人 工 资借 ： 在 建 工 程 7200 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 7200 （ 5） 设 备 安 装 完 毕 达 到 预 定 可 使 用 状 态借 ： 固 定 资 产 571221（ 460050+42471+61500+7200） 贷 ： 在 建 工 程 571221 （ 6） 2008年 应 计 提 的 折 旧 =571221 8=71402.625（ 元 ） 。 借 ： 制 造 费 用 71402.625 贷 ： 累 计 折 旧 71402.625 4. 甲 公 司 生 产 线 一 条 ， 原 价 为 1400000元 ， 预 计 使 用 年 限 为 6年 ， 预 计净 残 值 为 0， 采 用 直 线 法 计 提 折 旧 。 该 生 产 线 已 使 用 3年 ， 已 提 折 旧 为 700000元 。 2006年 12月 对 该 生 产 线 进 行 更 新 改 造 ， 以 银 行 存 款 支 付 改 良支 出 240000元 。 改 造 后 的 生 产 线 预 计 还 可 使 用 4年 ， 预 计 净 残 值 为 0。 根 据 上 述 资 料 ， 编 制 甲 公 司 有 关 会 计 分 录 。【 正 确 答 案 】 （ 1） 借 ： 在 建 工 程 700000 累 计 折 旧 700000贷 ： 固 定 资 产 1400000 （ 2） 借 ： 在 建 工 程 240000贷 ： 银 行 存 款 240000 （ 3） 借 ： 固 定 资 产 940000贷 ： 在 建 工 程 940000 （ 4） 改 造 后 的 生 产 线 年 折 旧 额 = 940000/4=235000（ 元 ） 借 ： 制 造 费 用 235000 贷 ： 累 计 折 旧 2350005. Y公 司 为 一 家 上 市 公 司 ， 其 2003年 到 2007年 与 固 定 资 产 有 关 的 业 务 资 料 如 下 ：（ 1） 2003年 12月 12日 ， 丙 公 司 购 进 一 台 不 需 要 安 装 的 设 备 ， 取 得 的 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 设 备 价 款 为 500万 元 ， 增 值 税 为 85万 元 ， 另 发 生运 输 费 20万 元 ， 款 项 以 银 行 存 款 支 付 ； 没 有 发 生 其 他 相 关 税 费 。 该 设 备 于 当 日 投 入 使 用 ， 预 计 使 用 年 限 为 10年 ， 预 计 净 残 值 为 5万 元 ， 采 用 直线 法 计 提 折 旧 。 （ 2） 2004年 12月 31日 ， 丙 公 司 对 该 设 备 进 行 检 查 时 发 现 其 已 经 发 生 减值 ， 预 计 可 收 回 金 额 为 500万 元 ； 计 提 减 值 准 备 后 ， 该 设 备 原 预 计 使 用 年 限 、 预 计 净 残 值 、 折 旧 方 法 保 持 不 变 。（ 3） 2005年 12月 31日 ， 丙 公 司 因 生 产 经 营 方 向 调 整 ， 决 定 采 用 出 包 方 式 对 该 设 备 进 行 改 良 ， 改 良 工 程 验 收 合 格 后 支 付 工 程 价 款 。 该 设 备 于 当日 停 止 使 用 ， 开 始 进 行 改 良 。 （ 4） 2006年 3月 12日 ， 改 良 工 程 完 工 并 验 收 合 格 ， 丙 公 司 以 银 行 存 款 支付 工 程 总 价 款 30万 元 。 当 日 ， 改 良 后 的 设 备 投 入 使 用 ， 预 计 尚 可 使 用 年 限 8年 ， 采 用 直 线 法 计 提 折 旧 ， 预 计 净 残 值 为 11万 元 。 2006年 12月 31 日 ， 该 设 备 未 发 生 减 值 。（ 5） 2007年 12月 31日 ， 该 设 备 因 遭 受 自 然 灾 害 发 生 严 重 毁 损 ， 丙 公 司 决 定 进 行 处 置 ， 取 得 残 料 变 价 收 入 45万 元 、 保 险 公 司 赔 偿 款 28.5万 元 ，发 生 清 理 费 用 5万 元 ； 款 项 均 以 银 行 存 款 收 付 ， 不 考 虑 其 他 相 关 税 费 。 要 求 ： （ 1） 编 制 2003年 12月 12日 取 得 该 设 备 的 会 计 分 录 。（ 2） 计 算 2004年 度 该 设 备 计 提 的 折 旧 额 。 （ 3） 计 算 2004年 12月 31日 该 设 备 计 提 的 固 定 资 产 减 值 准 备 ， 并 编 制 相应 的 会 计 分 录 。 （ 4） 计 算 2005年 度 该 设 备 计 提 的 折 旧 额 。（ 5） 编 制 2005年 12月 31日 该 设 备 转 入 改 良 时 的 会 计 分 录 。 （ 6） 编 制 2006年 3月 12日 支 付 该 设 备 改 良 价 款 、 结 转 改 良 后 设 备 成 本 的会 计 分 录 。 （ 7） 计 算 2006年 度 该 设 备 计 提 的 折 旧 额 。（ 8） 计 算 2007年 12月 31日 处 置 该 设 备 实 现 的 净 损 益 。 （ 9） 编 制 2007年 12月 31日 处 置 该 设 备 的 会 计 分 录 。（ 答 案 中 的 金 额 单 位 用 万 元 表 示 ） 【 正 确 答 案 】 （ 1） 借 ： 固 定 资 产 605（ 500+85+20） 贷 ： 银 行 存 款 605 （ 2） 2004年 度 该 设 备 计 提 的 折 旧 额 （ 605 5） /10 60（ 万 元 ）（ 3） 2004年 12月 31日 该 设 备 计 提 的 固 定 资 产 减 值 准 备 （ 605 60） 500 45（ 万 元 ）会 计 分 录 ： 借 ： 资 产 减 值 损 失 45 贷 ： 固 定 资 产 减 值 准 备 45 （ 4） 2005年 度 该 设 备 计 提 的 折 旧 额 （ 500 5） /9 55（ 万 元 ）（ 5） 编 制 2005年 12月 31日 该 设 备 转 入 改 良 时 的 会 计 分 录 借 ： 在 建 工 程 445 累 计 折 旧 115 固 定 资 产 减 值 准 备 45 贷 ： 固 定 资 产 605 （ 6） 编 制 2006年 3月 12日 支 付 该 设 备 改 良 价 款 、 结 转 改 良 后 设 备 成 本 的会 计 分 录 ： 借 ： 在 建 工 程 30 贷 ： 银 行 存 款 30 借 ： 固 定 资 产 475 贷 ： 在 建 工 程 475 （ 7） 2006年 度 该 设 备 计 提 的 折 旧 额