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第3章借贷记账法在制造业中的运用,3.1企业经济业务概述,3.1.1企业经营活动过程3.1.2企业主要经济业务,3.1.1企业经营活动过程,企业是指依法设立的以营利为目的的、从事生产经营活动的、独立核算的经济组织，是一定人员和一定财产的组合，其基本经济活动就是从事产品(或劳务)的生产经营活动。,工业企业生产经营活动过程,3.1.2企业主要经济业务,1、筹资过程的业务处理2、供应过程的业务处理3、生产过程的业务处理4、销售过程的业务处理5、利润形成和分配过程的业务处理,3.2资金筹措与投资业务核算,3.2.1资金筹措与投资业务核算应设置的账户3.2.2资金筹措与投资业务核算,3.2.1资金筹措与投资业务核算应设置的账户,为了核算和监督企业资金筹措及投资业务的增减变动及债务的形成和归还情况，资金筹措及投资业务核算应设置以下账户：1.“实收资本”账户2.“短期借款”账户3.“长期借款”账户4.“应付债券”账户5.“固定资产”账户6.“无形资产”账户,1，实收资本账户,“实收资本”账户属于所有者权益类账户。该账户主要核算企业实际收到的投资者投入的资本，贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本；借方登记资本过剩或发生重大亏损的减资；期末余额在贷方，表示企业实际拥有的资本数额。该账户应按不同的投资者设置明细分类账户。,2，“短期借款”账户,“短期借款”账户属于负债类账户。该账户主要核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内(含一年)各种借款的取得、偿还情况，贷方登记取得的各种借款；借方登记偿还的各种借款；期末余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。该账户应按不同的债权人设置明细分类账户。,3，“长期借款”账户,“长期借款”账户属于负债类账户。该账户主要核算企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期在一年以上各种借款的取得、偿还情况，贷方登记借款的取得及应付未付的利息；借方登记偿还的借款本金及利息；期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款的本金和利息。该账户应按不同的债权人设置明细分类账户。,4.“应付债券”账户,略,5，“固定资产”账户,固定资产是指企业在生产经营过程中可供长期使用，并且保持原有实物形态的资产。现行会计制度规定，使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等资产应作为固定资产；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，且使用期限超过两年的，也应当列为固定资产。“固定资产”账户属于资产类账户。该账户主要核算企业固定资产原始价值的增减变动情况，借方登记固定资产增加的原始价值；贷方登记固定资产减少的原始价值；期末余额在借方，表示企业实际持有的固定资产的账面原值。,6.“无形资产”账户,无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。如专利权、商标权、土地使用权、著作权、经营特许权、专有技术等。“无形资产”账户属于资产类账户。该账户主要核算企业无形资产的增减变动情况，借方登记无形资产增加实际成本；贷方登记无形资产减少的实际成本；期末余额在借方，表示企业实际持有的无形资产成本。,投资者投入资金的核算,借：银行存款（原材料、固定资产、无形资产）贷：实收资本（股本）注：若属接受实物资产投资的，允许抵扣的增值税进项税额的还需借记应交税费应交增值税（进项税额）,短期借款的核算,1、借入款项：借：银行存款贷：短期借款2、计算确认利息：借：财务费用贷：应付利息3、支付利息借：财务费用（本期利息）应付利息（前期已确认利息）贷：银行存款4、归还本金（与借入款项做相反的分录）,3.3供应环节业务核算,3.3.1供应环节业务核算3.3.2材料采购成本的计算,3.3.1供应环节业务核算,(一)供应环节业务核算应设置的账户(二)供应环节业务核算举例,(一)供应环节业务核算应设置的账户,1.“在途物资”账户2.“原材料”账户3.“应交税费”账户4.“应付账款”账户5.“应付票据”账户6.“预付账款”账户,1.“在途物资”账户,“在途物资”账户属于资产类账户。该账户主要核算外购材料的买价和采购费用，确定材料实际采购成本。借方登记购入材料的买价和采购费用；贷方登记已经验收入库材料的实际采购成本；期末余额在借方，表示尚未验收入库的在途材料的成本。该账户应按材料品种设置明细分类账户。,2.“原材料”账户,“原材料”账户属于资产类账户。该账户主要核算企业库存各种原材料的收、发和结存情况。借方登记已经验收入库的各种原材料的实际成本；贷方登记发出原材料的实际成本；期末余额在借方，表示库存各种原材料的实际成本。该账户应按材料的类别、品种和规格设置材料明细分类账户。,3.“应交税费”账户,“应交税费”账户属于负债类账户。该账户主要核算企业按照税法规定计算的各种应交税费。贷方登记按规定计算应交纳的各种税费和销售产品时收取的销项税额；借方登记企业已交纳的各种税费和购入材料时支付的进项税额；期末如为贷方余额，表示企业应交未交的税费，如为借方余额则表示多交的税费。该账户应按税费的种类设置明细分类账。“应交增值税”是应交税费所属的明细账之一，下设“进项税额”、“销项税额”等专栏进行核算。,4.“应付账款”账户,“应付账款”账户属于负债类账户。该账户主要核算企业由于采购原材料或接受工业性劳务而发生的应付未付的账款。贷方登记企业购入材料、接受工业性劳务等发生的应付未付的款项；借方登记已经支付的应付款项；期末余额在贷方，表示应付未付的款项。该账户应根据不同的债权人，设置明细分类账户。,5.“应付票据”账户,该账户属于负债类账户。该账户用以反映与供应单位采用商业汇票进行结算的情况。企业开出商业汇票时，贷记本账户，偿还应付票据时，借记本账户，期末如有余额在贷方，表示尚未到期的应付票据。企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一票据的种类、签发日期、票面金额、收款人、付款日期和金额等详细资料,借应付票据贷,企业支付商业汇票票据款,尚未支付的商业汇票款,企业开出商业汇票,6.“预付账款”账户,该账户属于资产类账户。其借方登记预付给供应商的款项；贷方登记与供应商结算核销的预付款项；期末如有余额一般在借方，表示已经付款，尚未结算的预付款项。本账户应按供应商设置明细分类账户。,借预付帐款贷,支付预付款,收到预先付款的货物,已预付但尚未收到的货物,钱货两清（款项已付，材料已入库）,借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,款付货未到借：在途物资甲材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款在途物资入库借：原材料甲材料贷：在途物资甲材料,货到款未付,借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）1贷：应付账款（应付票据）,预先付款，货后到,预付款借：预付账款贷：银行存款收到货物借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款,3.3.2材料采购成本的计算,(一)材料采购成本的构成项目(二)材料采购成本的计算,(一)材料采购成本的构成项目,材料实际采购成本的计算是通过材料采购明细分类账户来归集计算的。为了能够详细地反映出每一种材料实际采购成本的构成情况，需要将采购成本按用途划分为若干项目，在材料采购明细分类账户的借方设专栏进行反映。企业购入材料的实际采购成本按构成内容归纳为下列成本项目：,(一)材料采购成本的构成项目,1.买价买价是指供货单位的发票价格，也称为货款，其金额为购入材料的数量与单价的乘积。2.采购费用(1)运杂费。运杂费主要是指购入材料时发生的外地运杂费，包括从采购地运达企业所在地的水陆空运输费、装卸费、包装费等，但不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税。(2)运输途中的合理损耗。(3)入库前的挑选整理费。包括挑选整理中的人工费、其他费用和必要的损耗。(4)应承担的税金。如进口材料物资支付的关税。,(二)材料采购成本的计算,在材料采购过程中，购买一种材料发生的买价和采购费用，构成了该种材料的实际采购成本；当购买两种或两种以上的材料，共同支付一笔采购费用时，则需要将这笔费用按照一定的标准分配，分别计入所购材料的实际成本。共同费用的分配标准，可以选择运输材料的重量、体积或买价等。采购费用分配率=发生的采购费用运输材料的重量(体积或买价)之和某种材料应负担的采购费用=某种材料的重量(体积或买价)分配率,3.4生产环节业务核算与产品生产成本的核算,3.4.1生产环节业务核算3.4.2产品生产成本的计算,3.4.1生产环节业务核算,(一)生产环节业务核算应设置的账户(二)生产环节业务核算举例,(一)生产环节业务核算应设置的账户,为了核算和监督企业生产环节中各项生产费用的发生、归集和分配，计算产品的实际生产成本，产品生产环节业务核算应设置以下账户：1.“生产成本”账户2.“制造费用”账户3.“累计折旧”账户4.“应付职工薪酬”账户5.“管理费用”账户6.“财务费用”账户7.“预付账款”账户8.“应付利息”账户9.“库存商品”账户,1.“生产成本”账户,“生产成本”账户属于成本类账户。该账户主要核算企业产品生产环节所发生的全部生产费用。借方登记为进行产品生产所发生的全部生产费用；贷方登记结转完工产品的实际生产成本；期末余额在借方，表示尚未完工的在产品已经发生的生产费用。该账户按照产品的种类设置明细分类账户。,借生产成本贷,产品生产所发生的全部生产费用,完工产品的实际生产成本,尚未完工的在产品的生产成本,2.“制造费用”账户,“制造费用”账户属于成本类账户。该账户主要核算企业生产车间为组织和管理产品生产所发生的间接生产费用。借方登记本期发生的各项制造费用；贷方登记期末分配转入“生产成本”账户借方应由各种产品负担的制造费用；期末一般无余额。该账户按照不同生产车间设置明细分类账户。,借制造费用贷,产品生产所发生的间接生产费用,月末转入生产成本的间接费用,月末一般无余额,3.“累计折旧”账户,企业使用固定资产发生磨损而减少的价值，称为固定资产折旧，该项折旧应计入产品的成本和期间费用。“累计折旧”账户属于资产类账户，是“固定资产”账户的调整账户。该账户主要用来核算固定资产磨损减少价值的变动情况。贷方登记固定资产磨损折旧额的增加；借方登记固定资产减少而相应减少或转销的折旧额；期末余额在贷方，表示固定资产折旧的累计数。该账户一般不进行明细分类核算。,借累计折旧贷,随固定资产减少而减少的折旧,累计计提的固定资产的折旧额,月末计提固定资产的折旧,4.“应付职工薪酬”账户,“应付职工薪酬”账户属于负债类账户。该账户主要核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬；借方登记实际发放的职工薪酬；期末余额一般在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。该账户按“工资”、“职工福利”、“社会保险”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等设置明细分类账户。,借应付职工薪酬贷,实际支付职工薪酬,尚未支付的职工薪酬,月末分配应付职工的各项薪酬,5.“管理费用”账户,“管理费用”账户属于损益类账户。该账户主要核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。借方登记已发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；期末结转后该账户无余额。该账户按照费用项目设置明细分类账户，进行明细分类核算。,借管理费用贷,发生各项管理费用,月末结转至本年利润账户的数额,月末一般无余额,6.“财务费用”账户,“财务费用”账户属于损益类账户。该账户主要核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。借方登记已发生的各项费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，期末结转后该账户无余额。该账户按照费用项目设置明细分类账户。,借财务费用贷,发生各项财务费用,月末结转至本年利润账户的数额,月末一般无余额,7.“预付账款”账户,“预付账款”账户属于资产类账户。该账户主要核算企业按合同规定预付的款项。借方登记预付的款项,补付预付不足款；贷方登记实际结算的款项；期末借方余额,表示企业预付的款项。期末贷方余额,表示企业尚未补付的款项。本账户按照供应单位设置明细分类账户，进行明细分类核算。,8.“应付利息”账户,“应付利息”账户属于负债类账户。该账户主要核算企业按合同约定应支付的利息。贷方登记按规定利率计算的应付利息数；借方登记实际支付的利息数；期末贷方余额,反应企业应付未付的利息数。本账户可按存款人或债权人设置明细分类账户，进行明细分类核算。,借应付利息贷,支付利息,计提利息,尚未支付的利息,9.“库存商品”账户,“库存商品”账户属于资产类账户。该账户主要核算企业完工产品的入库、发出及结存情况。借方登记已验收入库的产成品的实际生产成本；贷方登记发出产成品的实际生产成本；期末余额在借方，表示企业库存产成品的实际生产成本。该账户按照产品的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。,1、领用材料借：生产成本（生产产品领用）制造费用（车间领用）管理费用（管理部门领用）贷：原材料,2、月末分配职工薪酬借：生产成本（生产工人薪酬）制造费用（车间管理人员薪酬）管理费用（行政管理人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）贷：应付职工薪酬应付工资3、支付工资借：应付职工薪酬应付工资贷：库存现金,4、计提折旧借：制造费用（生产车间所用固定资产的折旧）管理费用（管理部门所用固定资产的折旧）贷：累计折旧,5、分配制造费用借：生产成本贷：制造费用6、产品完工入库借：库存商品贷：生产成本,本期完工产品的成本=期初生产成本的借方余额+生产成本本期借方发生额-期末生产成本的借方余额,3.4.2产品生产成本的计算,产品生产成本的计算，就是按照企业生产的各种产品，归集和分配产品生产过程中所发生的各项生产费用，并按照成本项目计算各种产品的总成本和单位成本。(一)产品生产成本的构成项目(二)制造费用的分配(三)产品生产成本的计算,(一)产品生产成本的构成项目,为了明确产品成本的构成内容，便于考核成本计划的执行情况，分析产品生产成本的升降原因，寻求降低产品成本的途径，需对各项生产费用按照其经济用途划分为若干项目，并在“生产成本”明细分类账户的借方设专栏进行反映。产品成本项目一般可分为以下项目：(1)直接材料：直接材料是指直接用于产品生产、构成产品实体的主要材料及辅助材料。(2)直接人工：直接人工是指直接参与生产产品的工人工资、福利、奖金、津贴等支出。(3)其他直接费用：其他直接费用是指直接用于生产产品的、不能归入直接材料和直接人工中的各项耗费，如能够直接计量的生产产品用电、用水的耗费。(4)制造费用：制造费用是指生产车间(或生产部门)为组织和管理生产所发生的各项费用。,(二)制造费用的分配,制造费用是产品生产成本的组成部分，平时发生的制造费用无法分清应由哪种产品负担，因此，在发生时计入“制造费用”账户的借方，月末根据本月“制造费用”账户借方所记录的制造费用总额，按照一定的标准，采用一定的分配方法，在各种产品之间进行分配，计算出应由每一种产品负担的制造费用，再从“制造费用”账户的贷方转入“生产成本”账户的借方。常用的分配标准：生产工人工资、生产工人工时、机器工时等。分配率=制造费用总额分配标准之和各种产品分配额=各种产品所占标准分配率,(三)产品生产成本的计算,产品生产成本的计算方法有多种，不同的计算方法，其区别的主要标志是成本计算的对象不同。归纳起来，产品生产成本的基本计算方法有品种法、分批法、分步法三种：品种法是指以产品品种为成本计算对象来归集生产费用，进而计算产品生产成本的一种计算方法；分批法是指按产品的生产批次计算产品生产成本的一种计算方法；分步法是指按产品的生产步骤计算产品生产成本的一种计算方法。,3.5销售环节业务核算,3.5.1销售环节业务核算应设置的账户3.5.2销售环节业务核算举例,3.5.1销售环节业务核算应设置的账户,为了核算和监督销售环节产品销售业务的发生情况，销售环节业务应设置以下账户：(一)“主营业务收入”账户(二)“主营业务成本”账户(三)“销售费用”账户(四)“应收账款”账户(五)“营业税金及附加”账户,(一)“主营业务收入”账户,“主营业务收入”账户属于损益类账户。该账户主要核算企业销售产品所取得的收入。贷方登记本期企业实现的销售收入；借方登记销售退回、销售折让、销售折扣以及期末转入“本年利润”账户的本期销售收入数额，结转后期末无余额。该账户按主营业务收入的种类设置明细分类账,进行明细分类核算。,借主营业务收入贷,月末转入本年利润账户的数额,实现商品销售收入、劳务收入,月末一般无余额,(二)“主营业务成本”账户,“主营业务成本”账户属于损益类账户。该账户主要核算企业已经销售的产品的生产成本。借方登记本期结转的已售产品的实际生产成本；贷方登记销售退回以及期末转入“本年利润”账户的本期主营业务成本的数额，结转后期末无余额。该账户按主营业务成本的种类设置明细分类账,进行明细分类核算。,借主营业务成本贷,发生的商品销售成本、劳务成本,月末转入本年利润账户的数额,月末一般无余额,(三)“销售费用”账户,“销售费用”账户属于损益类账户。该账户主要核算企业在产品销售过程中所发生的费用。包括运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费以及销售机构职工工资及福利费、办公费等费用。借方登记本期发生的销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后期末无余额。该账户按费用的项目设置明细分类账,进行明细分类核算。,(四)“应收账款”账户,“应收账款”账户属于资产类账户。该账户主要核算企业销售产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。借方登记应收未收的款项；贷方登记已经收回的款项；期末余额在借方，表示尚未收回的账款。该账户按债务人(购货单位或接受劳务单位)设置明细分类账,进行明细分类核算。,(五)“营业税金及附加”账户,“营业税金及附加”账户属于损益类账户。该账户主要核算企业销售产品应负担的销售税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税及教育费附加等。借方登记应负担的各种销售税金；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后期末无余额。,借营业税金及附加贷,计提的各项营业税金及附加费用,月末转入本年利润账户的数额,月末一般无余额,营业收入1、主营业务收入的核算借：应收账款（应收票据、银行存款）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,营业成本2、主营业务成本的核算将销售发出的商品成本转为主营业务成本，不仅主营业务成本的结转应与主营业务收人在同一会计期间加以确认，而且应与主营业务收入在数量上保持一致。借：主营业务成本贷：库存商品,3、营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费应交城建税应交教育费附加4、销售费用借：销售费用贷：银行存款,3.6财务成果的核算,3.6.1财务成果核算的内容3.6.2利润形成业务核算应设置的账户3.6.3利润的计算3.6.4利润形成业务的核算3.6.5利润分配业务核算,3.6.1财务成果核算的内容,财务成果是一定会计期间内(月、年)企业的各项收入抵减各项费用后的差额，是企业经营活动所形成的最终财务成果，其表现形式有两种：盈利或亏损。企业一定期间内实现的税前会计利润，要按照国家税法规定，计算和交纳所得税，同时还要按照国家的规定，对税后利润(净利润)进行分配。因此，财务成果核算的内容包括利润总额的形成、净利润的形成和净利润的分配。,3.6.2利润形成业务核算应设置的账户,为了核算和监督利润的形成情况，应设置以下账户：1.“本年利润”账户2.“其他业务收入”账户3.“其他业务成本”账户4.“营业外收入”账户5.“营业外支出”账户6.“所得税费用”账户,“本年利润”账户,该账户属于所有者权益类账户。该账户是用以核算和监督企业在本年内实现的利润（或亏损）总额的账户。贷方登记期末从有关收入类账户转入的的各项收入、收益数额；借方登记期末从成本费用类账户中转入的的各项费用与支出数额；“本年利润”账户余额可在借方，也可在贷方，借方余额反映本期发生的亏损，贷方余额反映本期实现的净利润额。无论亏损还是盈利。年末都必须将其余额转入“利润分配”账户，“本年利润”账户不保留年末余额。,借本年利润贷,月末由各收入类帐户转入的数额；年末转入利润分配的本年亏损数,月末由各费用类帐户转入的数额；年末转入利润分配的本年盈利数,月末贷方余额为本月实现的利润,月末借方余额为本月发生的亏损,“其他业务收入”账户,属于损益类账户。该账户用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物、销售材料等取得的收入。该账户贷方登记企业实际收到或应收到的各种其他业务收入，借方登记期末结转到“本年利润”的数额，期末结转后应无余额。,借其他业务收入贷,月末转入本年利润账户的数额,实现的材料销售收入、出租业务的收入,月末一般无余额,“其他业务成本”账户,属于损益类账户。该账户用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销费、出租包装物的成本或摊销费等。该账户的借方登记实际发生的实际成本，贷方登记期末结转到“本年利润”的数额，期末结转后应无余额。,借其他业务成本贷,销售材料的成本、出租劳务的成本,月末转入本年利润账户的数额,月末一般无余额,“营业外收入”账户,属于损益类账户。该账户是用以核算发生的与企业生产经营活动没有直接关系的各项收入的账户。贷方登记发生的各项营业外收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入，结转后该账户应无余额。,借营业外收入贷,非经营活动过程取得的收入,转入本年利润的数额,期末一般无余额,“营业外支出”账户,属于损益类账户。该账户是用以核算发生的与企业生产经营活动没有直接关系的各项支出的账户。借方登记发生的各项营业外支出；贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出，结转后该账户应无余额。,借营业外支出贷,转入本年利润的数额,非经营活动过程取得的支出,年末无余额,“所得税费用”账户,属于损益类账户。该账户主要核算企业按照税法规定应交纳的所得税。借方登记企业本期发生的所得税费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税，结转后该账户应无余额。,“投资收益”账户,属于损益类账户。该账户是用以核算企业对外投资取得的投资收入或发生的投资损失的账户，贷方登记对外投资所取得的收入；借方登记对外投资发生的损失；期末将余额（借方或贷方）分别转入“本年利润”账户的贷方（或借方），本账户结转后无余额。,对外投资取得的收益；转入本年利润的投资损失,对外投资发生的损失；转入本年利润的投资收益,借投资收益贷,期末一般无余额,3.6.3利润的计算,1.营业利润的计算2.利润总额的计算3.净利润的计算,1.营业利润的计算,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-财务费用-销售费用-资产减值损失+公允价值变动损益(-公允价值变动损失)+投资净收益(-投资净损失)其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本,2.利润总额的计算,利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出,3.净利润的计算,净利润是指利润总额扣除应交纳的所得税后的差额。即：净利润=利润总额-所得税费用,3.6.4利润形成业务的核算其他业务收支的核算,1、其他业务收入的核算借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2、其他业务成本的核算借：其他业务成本贷：原材料,3.6.4利润形成业务的核算营业外收支的核算,1、实现营业外收入借：银行存款贷：营业外收入2、发生营业外支出借：营业外支出贷：银行存款,3.6.4利润形成业务的核算,月末各收入类帐户转入本年利润借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润,3.6.4利润形成业务的核算,月末各费用类帐户转入本年利润借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用（管理费用、财务费用）营业外支出投资收益所得税费用,3.6.4利润形成业务的核算,月末或季末计算应交的所得税借：所得税费用贷：应交税费应交所得税借：本年利润贷：所得税费用,3.6.5利润分配业务核算,(一)利润分配的内容(二)利润分配业务核算应设置的账户(三)利润分配业务核算举例,(一)利润分配的内容,企业在一定时期内实现的净利润，应按照有关规定、协议或决议进行分配。利润分配的去向主要有两个：一是按照国家规定，提取盈余公积，用于企业以后发生亏损时的弥补和用于职工的集体福利设施支出等；二是向投资者分配利润，做为企业投资者对企业投资的回报。其具体内容如下:1.弥补以前年度亏损2.提取法定盈余公积和任意盈余公积3.向投资者分配利润,(二)利润分配业务核算应设置的账户,为了反映和监督企业净利润的分配情况，对利润分配业务的核算应设置以下账户。1.“利润分配”账户2.“盈余公积”账户3.“应付股利”账户,1.“利润分配”账户,“利润分配”账户属于所有者权益类账户。该账户主要核算企业净利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额。借方登记按规定实际分配的利润额，或年终时从“本年利润”账户的贷方转来的全年亏损总额；贷方登记年终从“本年利润”账户借方转入的本年度实现的净利润总额；年终结账后，该账户如为贷方余额，表示企业累计未分配的利润，如为借方余额，表示企业尚未弥补的亏损额。结转后，该账户除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目无余额。该账户设置“未分配利润”、“提取盈余公积”和“应付股利”等明细分类账户，进行明细分类核算。,2.“盈余公积”账户,“盈余公积”账户属于所有者权益类账户。该账户主要核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积。贷方登记已提取的盈余公积；借方登记盈余公积的使用数；期末余额在贷方，表示盈余公积的结余额。该账户设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”、“法定公益金”明细分类账户，进行明细分类核算,3.“应付股利”账户,“应付股利”账户属于负债类账户。该账户主要核算企业应付给投资者股利或利润的结算情况。贷方登记应付给投资者的股利或利润；借方登记已向投资者支付的股利或利润；期末余额在贷方，表示尚未支付的股利或利润。该账户按投资者设置明细分类账户，进行明细分类核算。,借利润分配未分配利润贷,年末由本年利润帐户转入的盈利数,年末由本年利润帐户转入的亏损数；本年利润分配的数额,贷方余额为尚未分配的利润,借方余额为尚未弥补的亏损,借利润分配提取盈余公积（应付利润或股利）贷,分配利润时：提取盈余公积、应付投资者利润,年末无余额,结转至利润分配未分配利润帐户时,提取盈余公积金,借应付利润或股利贷,用盈余公积金补亏或转增资本,年末确定应分给投资者的利润,借盈余公积贷,实际支付投资者利润,已确定但尚未分给投资者的利润,结余的盈余公积,年末将本年利润转入“利润分配未分配利润”,若为盈余借：本年利润贷：利润分配未分配利润若为亏损借：利润分配未分配利润贷：本年利润,利润分配的核算,提取盈余公积金借：利润分配提取法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积确定应付投资者利润借：利润分配应付股利贷：应付股利,年末利润分配的核算,将利润分配各明细科目转入“未分配利润”明细科目借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积利润分配应付股利,归纳本章月末需结转的业务,月末计算或支付短期借款利息,借：财务费用贷：应付利息（计息）银行存款（付息）,月末计算分配工资和福利费,借：生产成本（生产工人工资或福利费）制造费用（车间管理人员工资或福利费）管理费用（行政管理人员工资或福利费）销售费用（销售部门人员工资或福利费）贷：应付职工薪酬应付工资应付职工薪酬职工福利,月末计提固定资产折旧,借：制造费用（生产车间固定资产折旧费）管理费用（行政管理部门固定资产折旧费）贷：累计折旧,月末分配制造费用和结转完工产品成本,1、分配制造费用借：生产成本贷：制造费用2、结转完工产品成本借：库存商品贷：生产成本,月末结转销售产品或材料成本,1、结转销售产品成本借：主营业务成本贷：库存商品2、结转销售材料成本借：其他业务成本贷：原材料,月末计算本月应缴税金,借：营业税金及附加所得税费用（计算所得税）贷：应交税费应交*税,月末各收入类帐户转入本年利润,借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润,月末各费用类帐户转入本年利润,借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用（管理费用、财务费用）营业外支出投资收益（投资的损失）所得税费用,年末将本年利润转入“利润分配未分配利润”,年末若为盈余借：本年利润贷：利润分配未分配利润年末若为亏损借：利润分配未分配利润贷：本年利润,利润分配完毕，将利润分配各明细科目转入“未分配利润”明细科目,借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积利润分配应付股利,
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