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1,第六章会计账簿,主讲：朱明经济师、工程师、高级技师高级技能专业教师,2,第七章会计账簿,本章学习内容一、会计账簿的概念、作用和种类二、会计账簿的设置三、会计账簿的启用与登记1、启用2、登记3、错账的更正方法4、账簿的更换与保管四、对账和结账,3,本章学习目标通过本章的学习，了解会计账簿的概念、基本内容、种类和设置。熟练地进行账簿登记、期末账项调整、对账与结账。掌握会计账簿的试算平衡、错账的更正、账簿的更换与保管等。,4,第一节会计账簿的概述和种类一、会计账簿的概念会计账簿是由具有一定格式、相互连接的账页组成的，用来序时地、分类地记录和反映有关经济业务的会计簿籍。经济业务记录和反映可以通过会计凭证的填制和审核来完成。但会计凭证数量多、资料分散，并且每张凭证只能各自记载个别经济业务，所提供的资料是零星的。需要把会计凭证所记载的大量分散的资料加以分类、整理。这一任务是通过设置和登记会计账簿来实现的。,5,会计账簿的概念,会计账簿，简称账簿，是由具有一定格式、相互联结的账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。,返回,6,会计账簿的意义,可以为经营管理提供系统、完整的会计核算资料，可以正确地计算成本费用和经营成果，为财务成果的分配提供依据；利用账簿提供的资料进行账实核对，可以检查账实是否相符，从而有利于保证各项财产物资和资金的安全完整和合理使用；账簿所提供的资料既是编制会计报表的主要依据，又是进行会计分析和会计检查的必要依据；通过设置和登记账簿，既便于保存会计资料和日后查阅使用，又便于会计核算工作的分工。,返回,7,二、会计账簿的作用1、通过账簿的设置和登记，可以系统地归纳和积累会计核算资料，为改善企业经营管理，合理使用资金提供资料。2、通过账簿的设置和登记，可以为计算财务成果编制会计报表提供依据。3、通过账簿的设置和登记，利用账簿的核算资料，为开展财务分析和会计检查提供依据。,8,三、会计账簿的种类（一）账簿按用途分类账簿按其用途不同，一般分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。1、序时账簿（又称日记账）1）概念：是按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的簿籍。2）分类：A：普通日记账：序时登记全部经济业务的账簿。B：特种日记账：用来登记某一类经济业务的账簿。3）常用的特种日记账分类：库存现金日记账专门登记库存现金收付业务的日记账。银行存款日记账专门登记银行存款收支业务的日记账。,9,三、会计账簿的种类（一）账簿按用途分类账簿按其用途不同，一般分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。1、序时账簿（又称日记账）1）概念：是按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的簿籍。2）分类：A：普通日记账：序时登记全部经济业务的账簿。B：特种日记账：用来登记某一类经济业务的账簿。3）常用的特种日记账分类：库存现金日记账专门登记库存现金收付业务的日记账。银行存款日记账专门登记银行存款收支业务的日记账。,10,序时账簿的格式,现金日记账的格式,银行存款日记账的格式,返回,11,返回,12,返回,13,序时账簿的登记方法,现金日记账的登记方法,银行存款日记账的登记方法,返回,14,现金日记账的登记方法,现金日记账通常是由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记的。由于从银行提取现金的业务只填制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证，因而这种业务的现金收入数，应根据有关银行存款付款凭证登记。每日终了，应分别计算当日现金收入和付出的合计数以及账面的结余额，并将现金日记账的账面余额与库存现金实有数核对，借以检查每日现金收入、支出和结存情况。,返回,15,银行存款日记账的登记方法,银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记的。由于将现金存入银行的业务只填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收入数，应根据有关现金付款凭证登记。每日终了，应分别计算出当日银行存款收入、付出的合计数以及账面的结余额，以便检查监督各项收入、支出款项，并便于定期同银行送来的对账单逐笔核对。,返回,16,2、分类账簿1）概念：是对各项经济业务按照账户进行分类登记的账簿。2）按其详细程度可分：A：总分类账簿根据总分类科目登记的账簿。B：明细分类账簿是根据需要按某个总账科目所属二级科目开设的，用来分类登记的某些明细核算资料的账簿。,17,总分类账簿的格式和登记方法,总分类账簿的概念,总分类账簿的格式,总分类账簿登记方法,返回,18,总分类账簿的概念,总分类账，简称总账，是根据总分类科目开设账户，用来分类登记全部经济业务，提供各种资产、负债、所有者权益、费用、成本、收入、利润等总括核算资料的分类账簿。,返回,19,返回,20,总分类账簿的登记方法,总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的会计核算形式。它可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证先按一定方式进行汇总，然后据以登记。,返回,21,明细账簿的格式和登记方法,明细账簿的概念,明细账簿的格式,明细账簿登记方法,返回,22,明细分类账簿的概念,明细分类账，简称明细账，通常是根据总分类科目设置，按所属二级或明细科目开设账户，用来分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。明细分类账一般采用活页式账簿，也有的采用卡片式账簿，如固定资产明细账。,返回,23,明细账簿的格式,三栏式明细分类账,数量金额式明细分类账,多栏式明细分类账,返回,24,返回,25,返回,26,返回,27,明细分类账簿的登记方法,明细分类账，简称明细账，通常是根据总分类科目设置，按所属二级或明细科目开设账户，用来分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。明细分类账一般采用活页式账簿，也有的采用卡片式账簿，如固定资产明细账。,返回,28,3、备查账簿是用以对某些日记账和分类账等主要账簿未能登记或登记不完全的经济业务进行补充登记以备查考的账簿。典型：租入固定资产备查账簿,29,（二）账簿按外表形式分类账簿按其外表形式的不同，分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。1、订本式账簿是把一定数量具有专门格式的账页，预先编号顺序号码，固定地装订在一起的账簿。一般重要的和具有统驭性的账簿如总分类账簿、日记账等都采用订本式。2、活页式账簿是把具有若干专门格式的账页装放在账夹内，启用时不做固定的装订，年终时才装订成册。一般适用于各类明细分类账。3、卡片式账簿是由具有专门格式，分散的卡片作为账页组成的账簿。“固定资产明细账”一般采用这种形式。,30,*订本账与活页账的比较：订本账活页账优1、账页不易散失1、便于分式记账点2、防止抽换账页2、便于临时增减账页缺1、不便于分式记账1、账页易散失点2、不便于临时增减账页2、易抽换账页*活页账与卡片账的比较：活页账卡片账共同点：可以随时增减账页不同点：年末装订成册，一年一换。可以跨年度使用用于一般明细分类账固定资产明细账,31,（三）账簿按账页格式分类账簿按账页格式不同可以分为三栏式账簿、数量金额式账簿和多栏式账簿。1、三栏式账簿是指采用借方、贷方和余额三个主要栏目的账簿。总分类账簿、日记账簿和部分明细账一般采用三栏式格式。2、数量金额式账簿是指采用数量与金额双重记录的账簿。“原材料”、“库存商品”等财产物资的明细账一般采用此种格式。3、多栏式账簿是指采用一个借方栏目、多个贷方栏目或一个贷方栏目、多个借方栏目的账簿。费用、成本、收入和成果账户的明细核算一般采用此种格式。,32,第二节会计账簿的设置,一、账簿的基本内容会计账簿格式多种多样，总账、明细账和日记账等主要账簿一般由封面、扉页和账页等构成。1、封面封面主要用来载明账簿的名称。2、扉页扉页主要用来登载经管人员一览表,33,3、账页账页是账簿的主体。在每张账页上，应载明：（1）账户名称（2）记账日期栏；（3）记账凭证的种类和号数；（4）摘要栏；（5）金额栏；（6）总页次和分页次。,34,二、会计账簿的设置（一）日记账的设置1、库存现金日记账库存现金日记账是专门用来登记库存现金的收入和支出及结存业务的日记账。外表形式：订本式账页格式：三栏式（收、付、余）2、银行存款日记账银行存款日记账是专门用于逐日逐笔登记银行存款的增加、减少和结存情况的账簿。外表形式：订本式账页格式：三栏式（收、付、余）,35,（二）总分类账的设置是按照一级科目（总账科目）开设账户，用以全面、总括地反映全部经济业务情况的簿籍。外表形式：订本式账页格式：三栏式（借、贷、余）（三）明细账的设置明细分类账简称明细账，是按二级科目（明细科目）开设的，分类、连续地记录和反映有关经济业务详细情况的账簿。1、外表形式：一般明细分类账簿：活页式固定资产明细账簿：卡片式,36,2、账页格式：1）三栏式明细分类账（借、贷、余）如：应收账款明细账2）数量金额式明细账（收、发、余）如：原材料、库存商品明细账3）多栏式明细账在明细科目下分设若干个专栏（某一个借方或某一个贷方分了若干个专栏）如：生产成本、制造费用明细账4）平行式明细分类账将一笔经济业务的基本内容在同一横行登记如：在途物资（材料采购）明细账,37,第三节会计账簿的启用与登记,一、会计账簿的启用1、填写“账簿启用及交接表”新会计账簿启用时，应首先填写在账簿扉页上印制的“账簿启用及交接表”中的启用说明部分，包括单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿使用起止日期、单位负责人、主管会计、审核人员和记账人员等项目，并加盖单位的公章。若会计人员发生变更时，应办理交接手续并填写“账簿启用及交接表”中的交接说明部分，包括经管人员、接管人员、交出人员、交接日期等项目。2、填写总分类账簿的“账户目录表”,38,二、会计账簿的登记（一）登记账簿的具体要求1、复核会计凭证；2、及时逐项登记；3、账簿登记完毕后在记账凭证上盖章并注“”；4、账簿中文字和数字书写规范1）文字只能占格长1/2；2）用蓝黑或黑墨水笔书写（红笔用于结账划线、改错、冲账时）；5、按规定的方法更正错误（不能用橡皮、修正液、透明胶带）。,39,（二）总分类账和明细分类账的平等登记“三同”1、同时期登记；2、同方向登记：3、同金额登记。总分类账本期发生额=所属明细账本期发生额之和总分类账期末余额=所属明细账余额之和,40,举例说明账簿的登记：中华公司05年5月发生业务如下：业务1：5月10日收到罚款，收入现金5000元。1）分录：借：库存现金5000贷：营业外收入罚款收入5000基本流程：原始凭证记账凭证会计账簿2）记账凭证做一个收款凭证“现收字1号”3）记入账簿：A：库存现金日记账B：总分类账库存现金营业外收入,41,业务2：5月11日将现金40000元存入银行。1）分录：借：银行存款40000贷：库存现金400002）记账凭证：付款凭证“现付字1号”3）记入账簿：A：银行日记账；B：库存现金日记账；C：总分类账银行存款库存现金,42,业务3：5月13日从银行借入短期借款35000元存入银行。1）分录：借：银行存款35000贷：短期借款350002）记账凭证：收款凭证“银收字1号”3）记入账簿：A：银行存款日记账B：总分类账银行存款短期借款,43,业务4：5月14日以银行存款支付一车间水电费1500元。1）分录：借：制造费用-一车间1500贷：银行存款15002）记账凭证：付款凭证“银付字1号”3）记入账簿：A：银行存款日记账B：总分类账银行存款制造费用C：明细分类账制造费用-一车间,44,业务5：5月15日计提二车间固定资产折旧费3000元。1）分录：借：制造费用-一车间3000贷：累计折旧30002）记账凭证：转账凭证“转字1号”3）记入账簿：A：总分类账制造费用累计折旧B：明细分类账制造费用-一车间,45,总结：账簿的登记1、涉及“库存现金”账户的记账凭证要登记“库存现金日记账”、总分类账的“库存现金”账页；2、涉及“银行存款”账户的记账凭证要登记“银行存款日记账”、总分类账的“银行存款”账页；3、涉及“总分类账户明细分类账户”的记账凭证要登记二套：总分类账的xx账页明细分类账的xx账页,46,例1：05年5月25日中华公司将现金5000元存入银行。原始凭证：银行收款单记账凭证：现金付款凭证会计账簿：日记账-库存现金日记账、银行存款日记账；总分类账-库存现金、银行存款,47,例2：05年5月26日中华公司计算应付一车间管理人员工资8000元，二车间管理人员工资12000元。原始凭证：工资计算表记账凭证：转账凭证会计账簿：总分类账-制造费用、应付职工薪酬明细分类账制造费用-一车间-二车间,48,三、登记错误的更正在记账过程中，很难保证绝对不出差错。如果账簿记录发生错误，不得任意涂改、擦刮、挖补或用药水退除字迹，应该根据不同情况，按照规定的方法进行更正。通常的更正方法有以下三种：（一）划线更正法1、适用范围：记账凭证没有错误，在登记账簿时写错。2、做法：1）用单红线划去错写的文字或数字；2）在错写的文字或数字上方用蓝字更正；3）更正人员盖章。,49,（二）红字更正法红字更正法又称红字冲账或红字订正法，是在会计核算中用红字注销或冲减原记数额，以更正或调整账簿记录的一种方法。适用范围：1、已经入账的记账凭证的科目错误。,50,做法：1）以红字金额编写与原错误凭证完全相同的记账凭证并入账。（冲销原错误）2）再用蓝字重新填写正确的记账凭证并入账。例：计提一车间固定资产折旧费8000元。在编写的转字1号凭证的会计分录写成了转字1号借：管理费用8000贷：累计折旧8000用红字金额写一张完全相同的凭证，金额用红笔写，把这张凭证，用红笔登记在账簿（总分类账：管理费用、累计折旧）。转字2号借：管理费用8000贷：累计折旧8000,51,账页上：借余转字1号80008000转字2号80000更正二个账簿（管理费用、累计折旧）用蓝字写一个正确的凭证转字3号借：制造费用一车间8000贷：累计费用8000（重新登记在账簿上）,52,2、已入账的记账凭证中所记金额大于应记金额做法：填写红字金额的记账凭证冲销原错误凭证多记金额，并入账。例：以现金支付企业职工工资1000元。在编写的现付字1号凭证的会计分录写成了现付字1号借：应付职工薪酬7000贷：库存现金7000用红字金额冲多写的金额现付字2号借：应付职工薪酬6000贷：库存现金6000在库存现金和应付职工薪酬账页上用红字金额冲提借余现付字1号70007000现付字2号60001000更正二个账簿（应付职工薪酬、库存现金）,53,（三）补充登记法在记账以后，发现记账凭证的会计科目正确，但金额小于应记金额，此时可以采用补充登记法进行更正。做法：用蓝字编写记账凭证补充少记金额例：以银行存款支付销售产品的广告费1100元。原银付字2号借：销售费用1000贷：银行存款1000用蓝字写一张新凭证，补记100银付字3号借：销售费用100贷：银行存款100账簿上补记：银行存款日记账补100总分类账银行存款销售费用各补100,54,四、账簿的更换与保管（一）账簿的更换1、日记账、总分类账、一般明细账簿一年一换。2、固定资产明细账可跨年度使用。（二）账簿的保管1、活页账，年末装订成册，加封面和“账簿启用及交接表”。2、专人保管。3、查阅要有审批手续。4、使用要登记。,55,第四节对账和结账,一、对账对账就是核对账目。账簿记录是编制会计报表的重要依据，因此账簿记录的正确与否直接影响到会计报表的质量。所以，会计人员不但要认真作好记账、算账工作，还应当定期将会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券往来单位或个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符、账表相符，对账工作每年至少进行一次。,56,（一）账证核对核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。（二）账账核对：核对不同会计账簿记录是否相符。1、日记账与总分类账核对相符2、总分类账与总分类账核对相符3、总分类账与其所属的明细分类账核对相符4、明细分类账与明细分类账核对相符。,57,（三）账实核对1、银行存款日记账的余额应该定期同银行对账单核对相符。2、现金日记账的余额应该同库存现金总账逐日核对相符。3、各种应收、应付等往来账项，应该定期同有关单位或个人核对相符。4、各种财产物资明细分类账应该定期同库存实物核对相符。（四）账表核对,58,二、结账结账是在把一定时期内发生的全部经济业务登记入账的基础上，计算并记录本期发生额和期末余额。（一）月度结账结账时，应当结出每个账户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。,59,（二)年度结账12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下应当通栏划双红线，年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额。,60,（三）结账如何划线结账划线的目的，是为了突出本月合计数及月末余额，表示本会计期间的会计记录已经截止或结束，并将本期与下期的记录明显分开。月结划单线，年结划双线。划线时，应划红线；划线应划通栏线，不应只在本账页的金额部分划线。（四）年终结算年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的第一余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。,
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