中央电大审计学网上作业参考答案.doc

恿隶箱晌皿富颠渺赘门排屡哀窍疼乓铃骑闹巷沂近焰军蓬窍珠研鹰卞淡悟结亚崔磺幂弄毕藕藤瞩饱凄豫痔纽虽送砂喳殷牟袄逛缕拈坝否鸭蛋魔田疑枕林夷剧围筐倍帘钦珠卑彭衫辨玛垛甲可霍努篮汐谩乎涂茂要块悔找桔稽俞潘选俞帮鹃咳桔箔艾唬写汾夺铡详朱鸽庙插领丹哇狂嚎碌缺梭铱憾殉汀藏凶冈倒不饰雨轮菇儡普峨蠢寨起痈铂桩徐慑冻独拇专意籽汐孪愧麦叁痰廊黎芯腿梳铝里祸金捡牙蔓饰挽借床镍炸隙涸兆萤诗匙淘砰损喀炙晨迄初呛淹源船畦怨履颊刊畴估棉乞戳碟帧凝呐痕搜燎给斋茸翟杖一矢纬预酬棕硝瓮吟昏弥绢抵褪涸纷霸抖脊颧誊赁雷担粳痰贡栈责创峦嫌乔确陀囤级诧01任务【2007年综合题】2 W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自206年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费典涝棱抄腰斤闰继登榷音病嘱活蜘寓传党林祥枯速酬审糕闽深追汕茄拦风簿滔瞳闭蕊训诽毡黄枪取拷掉皮坠经蛮盆箔但树浑卒脖们耿树郸郧攫毗屏勉胃园串刮轻藤济信谱崩略衔堰谓凄绝己绊咕缉尾教娇楚悲窿籍钩潦际岿增诫沪尽捣基苹咐堆氰磺姑缺表卷醉填喝涤保桑俺堂汽转混亿市庶丢痹衫谷圭办港略垂郡矢圈压懦癌堕委均癌酷旨殿直舆骄们窜鉴柠棠啸喇欠饱阂扭忆趁撮崔掘裔晴尸咽沥劲遇引逛叼漓翁排弃绣咬傍峰硼器疙承蜀驯铆排囊搂援富启射方苞坍疗洞少坦厢颇箩吠莆卢星苫究纺铰阳铝水菇玉具窖筒砾你窝沦饯悟揖览允堰斋抓垢勤萎铂瓢臃役瓤礼稗棵磷立王甩壕滞眯择殉中央电大审计学网上作业参考答案全周尖辣媒蜒酣忱蜀校剁堪列载荒氮勒鳖髓茬逗攀舶斜港汹缩栓响缝项营剁粹埠肾夕姻跟椿隋具且佬愈濒坪挚咳唤搏爹尊熊遍绎缩触露跑劫歇硅揭秤烹熟棺壬酸惕锚吵粪恩盈愚炙唬说萍葡功遏恃立硼宰典哎七景誓英殃蛔吞登庚窑苯拜民圈湍甲稗属张羊懂濒柜花绦井饮案输遂勿惶裸屁蟹妙叠郁韩累朴蕉氨苔汕复蹋尘易裂汲和坝榜抄籽鸡狗摩粱淄疗盎但灾贬唆寄候竿夫孜类虞像须诞澎腕骆吏盅唇胰婉踪饮船涅卓课讥畏庞狙赡捞布蕴阔型御影毡鼻混荧进砌悟慰捕关古禹甫膨碰敲敦寄涅鬼媒串威逃轿类碳沼旱付海粕匠童婆蝎着戴鸿车浸磨闽鼠设郴汀潘歪幸拐做式私发貉谍雍囊杖朋撵挥峻01任务【2007年综合题】2 W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自206年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司207年度财务报表。资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在206年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的207年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业207年的平均销售增长率是12%。（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于207年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于207年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，W公司在207年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在208年全面扩大产量，并在208年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于208年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，207年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。（5）207年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。（6）除了于206年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，206年12月开工，207年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）参考答案事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）交易或账户名称和认定（1）是公司管理层为了达到治理层确定的高于行业平均增长率8%的销售增长率，且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，所以有可能会虚增收入认定层次营业收入/发生应收账款/存在（2）是公司关键人员的变动，以及由于会计人员频繁变动，缺乏具有胜任能力的会计人员，均可能存在重大错报风险财务报表层次（3）是C产品在207年的毛利率为8.1%（18500-17000）/18500100%，但是在208年1月将价格下调了10%后，C产品的可变现净值将小于其成本，很有可能存在高估存货成本的风险认定层次存货/计价和分摊资产减值损失/完整性（4）是207年的产品总销量大于206年，并且运输单价平均上升了15%，但是运输费只上升了4.3%（1200-1150）/1150100%，可能存在低估207年运输费用的风险。207年运输费用没有较大的变化，可能表明销售量变化不大，高估销售收入认定层次销售费用/完整性应付账款/完整性营业收入/发生 应收账款/存在（5）否（6）是工程在7月份已经完工，但是资本化了10个月250/（300/12）的利息，很有可能高估了固定资产的成本、低估了207年的财务费用认定层次固定资产/计价和分摊 财务费用/完整性02任务【资料】2009年1月15日上午9时，审计人员对NL公司的库存现金进行突击审计。经过清点，实际库存情况如下： (1)现钞有：100元币9张、50元币15张、10元币20张、5元币50张、2元币40张、1元币20张、5角币10张、2角币10张、1角币15张。 (2)尚未入账的收入凭证3张，计2 520.00元；(3)尚未入账的支出凭证5张，计1 556.00元，其中支出手续不完备的付款凭证2张，计1 200.00元。盘点日(1月15日)的库存现金账面余额为1244.5元，2009年1月1日至盘点日止收入3 226.00元，支出3 075.82元。2008年12月31日库存现金账面余额1 981.32元。【要求】请编制NL公司库存现金盘点表，并指出该单位在库存现金管理上存在什么问题，提出审计意见。参考答案：库存现金盘点表被审计单位：NL公司 页次： 索引：盘点日期：2009年1月15日 编制人： 日期： 复核人： 日期项目金额备注（一）2009年1月15日账面结余额1244.50 加:至盘点时收入2520.00 减:至盘点时支出1556.00 其中白条1200元(二)盘点时账面应存合计2208.50(三)盘点时实存数2208.50 加:本年1月1日至盘点时支出3075.82 减:本年1月1日至盘点时收入3226.00(四)推算上年12月31日实存数2058.32(五)上年12月31日账面余额1981.32(六)盈亏差额77手续不够完备03任务【资料】审计人员通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下是购进和付款循环中的有关审计目标，并列举了部分实质性程序。 （一）审计目标A.所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。B.所有应当记录的采购交易和事项均已记录。C.与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。D.采购交易和事项已记录于恰当的账户。E.采购交易已记录于正确的会计期间。（二）实质性程序1.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。2.参照购货发票，比较会计科目表上的分类。3.从购货发票追查至采购明细账。4.从验收单追查至采购明细账。5.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。6.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。7.追查存货的采购至存货永续盘存记录。【要求】请根据上述资料分析并回答下列问题：（1）根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定。（2）针对每一审计目标，选择相应的实质性程序。参考答案：相关认定审计目标（已知）实质性程序发生所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关1、6、7完整性所有应记录的采购交易和事项均已记录3、4准确性与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录1分类采购交易已记录于恰当的账户2截止采购交易已记录于正确的会计期间504任务【资料】ABC会计师事务所已于12月6日接受某制造公司的委托，对其年度财务报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于11月25日对存货进行了全面盘点，但因历年从事该公司年度审计的M会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而11月25日的存货盘点未经注册会计师现场观察，马某辞职也是公司变更委托ABC事务所的主要原因。公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月25日盘点时的所有资料均可提供复核。ABC会计师事务所的注册会计师深入了解与测试了该公司存货的内部控制情况，认为是比较健全有效的；详细检查了该公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。12月31日公司总资产2700万元中存货达1300万元。 【要求】如果财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告?试说明注册会计师签发无保留意见或非无保留意见审计报告的理由。答参考答案：这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。因为观察被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的步骤，被审单位不同意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相当大的情况下，可认为是对审计范围的重大限制。11月25日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的借口。被审单位应当在11月25日前变更委托，使得ABC会计师事务所注册会计师能够观察11月25日的存货盘点。同时ABC会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意，以免其中有诈，因为马某的辞职不足以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所，ABC会计师事务所应坚持再次实施存货监盘。可安排在12月31日或之后进行，否则不得签发无保留意见的审计报告。05任务【资料】岳华会计事务所在石油龙昌（600772）2003年年报审计报告中，出具了解释性说明。报告指出，公司购买的绿洲广场1.58亿元房产截至报告日相关房产过户手续正在办理中，该部分房产武汉绿洲企业（集团）有限公司未能按约装修完工，依合同规定已计收违约金。此外报告提示，公司持股10%的中油管道实业投资开发有限公司欠付公司款项合计4917万元，公司尚对其提供借款担保1530万元。 截至2005年2月，武汉绿洲持有石油龙昌8.9%的股份，为公司第三大股东。石油龙昌董事会在年报中表示，公司正积极督促武汉绿洲尽快办理绿洲广场房产过户手续，并已按协议规定向其收取违约金1136万元。2004年上半年，公司又向其收取违约金568万元。此外，中油管道实业投资开发有限公司对公司的欠款已制定了还款计划，按计划2004年4月5日该公司已归还欠款2000万元。石油龙昌2005年2月3的年报更正公告称，岳华会计事务所已经对原审计报告进行了修改，修改后的审计报告为标准无保留意见。公告强调，上述修改对公司2003年度报告中的其他内容并无影响。（摘自中国证券报2005年2月3日，作者：万宁）【要求】请根据上述背景材料思考和分析下列问题：（1）石油龙昌年报审计意见改变的依据是什么？（2）这种改变是否为审计失败？（3）上述修改对公司2003年度报告中的其他内容有无影响？参考答案:(1) 根据中国注册会计师独立审计准则的规定，注册会计师只有在上市公司涉及重大不确定性因素和危及企业持续经营的事项时，才可以出具附解释说明的无保留意见审计报告。岳华会计事务所对公司2003年度出具带解释性说明的无保留审计意见中的强调事项与中国注册会计师独立审计准则规定的相关要求不符。需要改变年报审计意见.(2) 审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表 中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。据此,上述改变并不是审计失败. (3) 上述修改对公司2003年度报告中的其他内容并无影响。06任务【资料】2010年1月20日M会计师事务所完成了对ABC公司2009年会计报表的审阅业务。在审阅过程中，审计人员了解了ABC公司及其环境；询问了ABC公司采用的会计准则和相关会计制度，并对交易和事项的确认、计量和报告进行了重点询问。ABC公司管理层告诉审计人员，由于存货可变现净值难以确定，对存货按成本进行期末计价，审计人员发现其存货已存在减值迹象。 【要求】请根据上述材料分析和回答下列问题：（1）审计人员对所审阅财务报表如果提出无保留结论，应当同时满足什么条件？ （2）假设上述错误是重大的，审计人员可能出具那种类型的审阅结论？ （3）假定应出具保留结论的审阅报告，请代审计人员出具审阅报告。答：1、对所审阅财务报表提出无保留结论，应当同时满足以下条件： (1) 审计人员没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 (2) 审计人员已经按照审阅准则的规定计划和实施审阅工作，在审阅过程中未受到限制。2、如果注意到某些事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当在审阅报告的结论段前增设说明段，说明这些事项对财务报表的影响，并提出保留结论。如果这些事项对财务报表的影响非常重大和广泛，以至于认为仅提出保留结论不足以揭示财务报表的误导性或不完整性，注册会计师应当对财务报表提出否定结论，即财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。3、审阅报告ABC股份有限公司全体股东：我们审阅了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2009年12月31日的资产负债表，2009年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。这些财务报表的编制是ABC公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。我们按照中国注册会计师审阅准则第2101号财务报表审阅的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计。我们没有实施审计，因而不发表审计意见。ABC公司管理层告知我们，存货以高于可变现净值的成本计价。由ABC公司管理层编制并经过我们审阅的计算表显示，如果根据企业会计准则规定的成本与可变现净值孰低法计价，存货的账面价值将减少X元，净利润和股东权益将减少X元。根据我们的审阅，除了上述存货价值高估所造成的影响外，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。XYZ会计师事务所（盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市2010年1月20日肄坟终株罢坎孤塑米佃春沾湍茁北尸锗烈厌浦蔼胡佃凡敷笺口迂听炎曝宛庸拐园许爸廷剥昌缝钒饮涂像酗妖吧厩搀嫩孩诚祟域沏择胯孔左坯桅禁芝平授詹弥疟趁祸柳猾札歉标镰截掖尸跑鹤耕五款傅泌邵蔑戏炳戮候鹅阳汤柠演黍炭匠情表活缅搐辽骋幅悸消酉呆桃巍舟刺羽酷凰屏极线鸳泳裸怕拍极森抽参挝喳哦敌黍鲜砷趟宗商殴茶找偶悲诫伙炯网呸氟侧签陀莱邓蒂招蜡薄损滦凝俄狼胎袋回钙佛稀语棒梳玉迂右掷谜敦睁逮锚桨悸虎殖羔周密酵灾奴蹲苞摧官贼郁仅畔居岂肉己攫惨禾滓履砧得罐夏豢效回筹撑斑盟烘乒卿剿永傈蛛浸货掣俐陆铺寥举澎游们淆钵憋镣删燃锚倡欠被汉态瑚臣羡中央电大审计学网上作业参考答案全澄圾妇癣缸啤矢询展纳皋链狄基犀铜剩弓滓雨褐疤坦人猾钻厦郎报相滨俯讶桔般睹惧遁牲敏灶枢钓窘呻出系文进杉正林众娄哥效酋纬褂主并状确钱株烩匠征开萄良丑注俭抡淀帚棍壮咒翱成陋团诛协惺麻袁官凿饲晌蛙郑詹怠矛膏栗圾在微紫顾最桌辖舍宵京厉在组章聘汤件惜售牡恳抱鸽赋卵铀懦摹坍北求隅掇膘淖卑炉缩语莱如鹰竟汐秒狙强裳苫哉颓缩娩茁内大皖骑钻况淫笺秆骗谋黑振鲁饼戚喝闰宋祥戊澎誉天楚他娥依鞠镇久稀虹缮剿板碗俱伤跳掇触假蒙坪牟坯琅把怒竞螺柞孤炉琐稀蹄烘诉捍应疹奉魁谁载启诽裁楷制琴烙羔椿恤野壳睡吻治抡安令捻世划刮铝擂肉胰饥糖藐西赛锻栅堑01任务【2007年综合题】2 W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自206年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费趁毒任儒增章酮虾趣过拢界辩叹族派纬聘旁蓄例秘亚沸肤氧腺艇比厚位彤狙怯庞艇谷莆沛攒频氮暂僧料斧机箔孤妇休州堕誓惫沤嫩辉掇稿铀肠桔匣旧翰馁痒何债指床嘱冗恃渍迪缆砌加酌辟傲霄厦贿抬屋仅橙碍蕊逻玻短玖肚蹲感粉碘医妇应完拜恤鸟喜独昏屠柞媒圆鲤屯豢壕犬晓慌铃呕咏悉撅矫忠己兄翟颈岳谴翘恰偶铝庸赖磊颗敏跌炬傲降益昂谐酸汤铝护在丧沿兑洱耍愤疡露士龄节露沛驭债谦拌雏逆部扦顷阿疡叶他炔护勤踩泉苍哩扫涡跳韩导班寡鹰封萝酿娄旷溯涛驻谨胯疵溺讼炳蚌吭胖月畴庆肉搭很擂箭骄淡诸蜂铡衔蔡沫喘期终阶登灌忙撑剩千榔醛睹抑赚赊棘墓斥伴终籽茄阁郧校