小企业会计准则固定资产.ppt

第二十七条固定资产概述企业所得税法第五十七条第二十八条固定资产的确认与初始计量企业所得税法第五十八条第二十九条-第三十一条固定资产的折旧企业所得税法第五十九条、第十一条第三十二条固定资产的日常修理费企业所得税法第六十九条、第十三条第三十三条固定资产的改良支出企业所得税法第六十九条第三十四条固定资产的处置企业所得税法第五十八条、第二十九-第三十三条,目录,一、固定资产的含义及特征目前，关于固定资产的定义，小企业会计准则、企业会计准则与企业所得税法相一致。特征：（1）固定资产是有形资产。（2）可供企业长期使用。（3）不以投资和销售为目的。注：投资“投资性房地产”；销售“库存商品”,我国的小企业会计准则第27条固定资产,指小企业用于生产产品、提供商品或劳务、出租或为了经营管理而持有的；预计使用寿命超过一年的有形资产。,我国的企业会计准则第4号固定资产,“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度”,二、固定资产的分类,按经济用途的分类,经营用固定资产,非经营用固定资产,综合分类,土地,未使用固定资产,出租固定资产,不需用固定资产,经营用固定资产,非经营用固定资产,融资租入固定资产,三、固定资产的初始计量小企业会计准则第28条：“固定资产应当按照成本进行计量。”（一）外购的固定资产成本包括实际支付的买价进口关税和其他税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费）,固定资产增值税可以抵扣的范围：“购进固定资产取得增值税发票可以抵扣销项税额。”增值税暂行条例实施细则第二十三条“条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。”增值税暂行条例实施细则第二十五条“纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”综上所述，能够抵扣进项税的固定资产主要是生产设备。,以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（二）购入需要安装的固定资产的成本先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装成本等。待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产”科目,2013年3月6日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税税额为5100元，另支付运费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。,例1,其账务处理如下：借：固定资产30700应交税费-应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35800,华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共计支付现金390000元。经评估，上述三项资产的市场价格分别为150000元、120000元和130000元。,设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用，会计处理如下（假定不考虑增值税问题）：支付成本分配比例=390000（150000+120000+130000）=0.975汽车的购买成本：1500000.975=146250（元）设备的购买成本：1200000.975=117000（元）厂房的购买成本：1300000.975=126750（元）390000元借：固定资产汽车146250设备117000厂房126750贷：银行存款390000,例2,华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，增值税专项发票上注明设备价款50000元，应交增值税8500元，支付运输费、装卸费等合计2100元，支付安装成本800元。以上款项均通过银行支付。其账务处理如下：,其账务处理如下：（1）设备运抵企业，等待安装。借：在建工程52100应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款60600（2）设备投入安装，并支付安装成本。借：在建工程800贷：银行存款800（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。借：固定资产52900贷：在建工程52900,例3,（二）自行建造的固定资产由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本，企业应设置“在建工程”科目。,甲公司自建办公楼，购入为工程准备的各种物资500000元，支付增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的材料一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税率17%；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。当年，工程完工并办理竣工决算。,例4,其账务处理如下：（1）购入工程物资、验收入库。借：工程物资585000贷：银行存款585000（2）领用工程物资，投入自营工程。借：在建工程585000贷：工程物资585000（3）领用库存产成品。借：在建工程97000贷：库存商品80000应交税费应交增值税（销项税额）17000（4）结转应由工程负担的直接人工费。借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000,例4B,（5）支付工程的其他费用。借：在建工程30000贷：银行存款30000（6）工程完工转入固定资产。借：固定资产812000贷：在建工程812000,例4C,（三）投资转入的固定资产企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而增加的固定资产为投资转入的固定资产。成本“按照有关资产的评估价值和相关税费确定。”-小企业会计准则“按照有关资产的公允价值和相关税费确定。”-企业所得税法转入固定资产时的会计处理（原制度）,转入固定资产时的会计处理（新准则）,（四）租入的固定资产租赁是出租人在承租人给以一定报酬的条件下，授予承租人在约定的期限内占有和使用租赁财产（不动产或动产）权利的一种协议。按照租赁资产上的风险和报酬是否从出租人转移给承租人，可以将租赁分为经营性租赁和融资性租赁两大类。,经营性租入的固定资产和融资性租入的固定资产的比较,（五）盘盈的固定资产盘盈的固定资产不通过“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目进行核算，“以前年度损益调整”对于发现盘盈的固定资产，在未报经批准处理前，应按同类或类似固定资产的市场价格或评估价值，减去按该项固定资产新旧程度估计价值损耗后的余额，作为入账价值；相当于采用重置成本计算。与企业所得税法的要求的计税基础一致。,四、固定资产折旧（一）固定资产折旧及其性质定义：固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。我国企业会计准则第4号固定资产,（二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围1.影响固定资产折旧计算的因素下面将影响固定资产折旧计算的因素及其与折旧的关系分述如下：,如果有确凿的证据表明固定资产受到其所处的经济、技术等环境的较大影响，企业至少应当于每年年度终了进行重新复核,应计折旧总额=原始价值预计净残值,预计残值收入预计清理支出,“固定资产”账户账面价值,2.计提折旧的固定资产范围：小企业会计准则第29条“小企业应对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。”企业所得税法第11条“下列资产不得扣除折旧”房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产经营租赁租入的固定资产融资租赁租出的固定资产已足额提取折旧仍继续使用的固定资产与经营活动无关的固定资产单独估价作为固定资产入账的土地其他不得计算折旧扣除的固定资产,(三)固定资产折旧方法小企业会计准则第三十条：“小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。”,小企业会计准则第三十一条：“小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。”原则：算尾不算头,中华人民共和国企业所得税法实施细则第五十九条“固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。”“企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。”“企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。”,中华人民共和国企业所得税法实施细则第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。,1.年限平均法也称直线法，或固定费用法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额平均分摊到使用各年的一种折旧方法。在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计算的。,华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值为92000元，预计净残值率为4，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。,年折旧率=（1-4%）5100%=19.2%月折旧率=19.2%12=1.6%年折旧额=9200019.2%=17664（元）月折旧额=1766412=1472（元）（或者：920001.6%）采用年限平均法计算的各年折旧额见表61。表61使用年限法各年折旧计算表,例5,(2)双倍余额递减法双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。折旧额的计算用公式表示如下：,在采用双倍余额递减法最初计算折旧时并没有考虑固定资产净残值，但在固定资产最后处置时，其账面净值按要求仍不得低于固定资产净残值，要做到这一点，就必须对固定资产使用到期前的剩余几年的折旧额进行调整。在会计实务中，现行会计准则规定，为简化折旧的计算，在固定资产预计使用年限到期前两年，就要进行方法的转换，将未提足的折旧平均提取。按照现行会计准则的规定，折旧计算的加速要求应当按“月”予以体现。,华联实业股份有限公司一台A设备采用余额递减法计提折旧。该设备原始价值为100000元，预计使用5年，预计净残值3100元。,年折旧率=1/52100%=40%A设备采用双倍余额递减法计算的各年折旧额见表64。表64双倍余额递减法各年折旧计算表,例6,第四年和第五年直线法：(21600-3100)/2=9250,（3）年数总和法年数总和法也叫年限积数法，是以计算折旧当年年初固定资产尚可使用年数作分子，以各年年初固定资产尚可使用年数的总和作分母，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应提折旧总额计算每年折旧额的一种方法。假如固定资产的使用年限为n年，计提折旧那一年以t表示，可用公式表示如下：,年数总和,从计提折旧那一年开始尚可使用的年限,应计折旧总额=原始价值-预计净残值,年数总和法折旧计算表,例7：某项固定资产的原价为200000元，预计净残值为2000元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用年数总和法计提折旧。要求：计算该项固定资产的年折旧率及各年应提折旧额。,（四）固定资产折旧的核算公式表示如下：,管理费用,制造费用,销售费用,其他业务成本,在建工程成本,固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。贷记“累计折旧”。,企业管理部门使用未使用的固定资产计提,生产部门使用,专设销售机构使用,经营性出租的固定资产计提,自行建造固定资产过程中使用,五、固定资产的日常修理费,小企业会计准则第三十二条固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。中华人民共和国企业所得税法实施细则第六十九条企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。,管理费用,制造费用,销售费用,固定资产的日常修理费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。,企业管理部门使用未使用的固定资产计提,生产部门使用,专设销售机构使用,注意：小企业的固定资产不得计提减值准备！,例8：某企业基本生产车间对某台机器设备进行日常修理，用银行存款实际支付修理费9000元，支付增值税1530元，共计10530元；领用修理用材料2000元；修理结束，共计支出12530元。第一步支付机器设备修理费借：制造费用/管理费用10530贷：银行存款10530第二步领用修理材料借：制造费用/管理费用2000贷：原材料2000,六、固定资产的改建支出,小企业会计准则第三十三条固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。,中华人民共和国企业所得税法实施细则第十三条在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。,中华人民共和国企业所得税法实施细则第六十八条企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限。,例9某公司对原有办公楼进行改良，以中央空调替换原来的取暖设备，以铝合金和茶色玻璃替换原有的钢窗，其原始成本是5400000元，预计使用30年，已提折旧2200000元。拆除的钢窗估价2000元，中央空调价值280000元，为替换钢窗而发生的支出及其他费用为22000元，该价款都在安装完毕之后支付。,1、将办公楼转入改建时,借：在建工程3200000累计折旧2200000贷：固定资产5400000,2、安装中央空调、钢窗及发生其他费用时,借：在建工程302000贷：应付账款302000,3、拆除钢窗时,借：原材料2000贷：在建工程2000,4、交付使用及支付价款时,借：固定资产3500000贷：在建工程3500000借：应付账款302000贷：银行存款302000,小企业会计准则第三十四条处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。前款所称固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减累计折旧后的金额。盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。,七、固定资产处置,固定资产在处置过程中会发生收益或损失，称为处置损益。,固定资产处置的核算企业应设置“固定资产清理”科目核算固定资产的处置损益。,（一）固定资产出售对于企业已使用过的固定资产，在出售时，应区别不同情况缴纳增值税。,（二）固定资产报废固定资产报废有到期正常报废、提前报废和超龄使用后报废三种情况。无论是何种情况的报废，其损益的计算方法是一样的,（三）固定资产毁损由于自然灾害等非常原因造成的毁损损失作为非常损失计入营业外支出。,账务处理,例10：2012年12月30日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，该设备为行政管理部门使用。取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税税额为5100元，另支付运费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。该设备预计可使用10年，净残值为700元，采用直线法计提折旧。2020年1月30日，该设备发生修理费用1000元。2020年12月30日，该设备提前报废，发生清理费用1000元，残值变卖收入2000元。假设上述收入、支出均通过银行办理结算。,借：固定资产清理6700累计折旧24000贷：固定资产30700借：银行存款2000贷：固定资产清理2000借：固定资产清理1000贷：银行存款1000借：营业外支出5700贷：固定资产清理5700,八、固定资产盘亏如果通过清查发现账簿记录的企业拥有固定资产的实物并不存在，那么实物并不存在的固定资产，在会计上则被称为盘亏。会计处理：发现盘亏的固定资产，在未报经批准处理前，要先按账面原价和累计折旧及时予以注销，其净值记入“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目；待报经批准处理后，再将净值转入“营业外支出固定资产盘亏”科目。,固定资产盘亏的会计处理,