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第八章 成本计算练习一 某企业2011年8月发生下列经济业务：11日该企业所有者以200,000元现款作为投资，转入该公司的开户银行。21日该企业向银行借款150,000元，借款期间三个月，存入银行。32日以银行存款支付购买车间办公用品180元。42日以银行存款支付车间用外购动力费1,000元54日以现金支付邮费50元。65日以现金支付管理人员差旅费600元。77日以银行存款支付采购运费150元。88日以银行存款支付水电费560元。其中：基本生产车间用460元，管理部门用100元。98日以银行存款支付劳动保护费524元。108日基本生产车间为制造甲产品领用原材料2,500元。119日从银行提取现金8,000元，备发工资。1210日支付本月生产工人工资5,600元。1312日购入机器设备一台，价值12,000元，以银行存款支付。1415日以银行存款购进原材料一批，价值5,000元。材料已经验收入库。1517日销售产品一批，价值5,000元。1630日该企业预计本季利息费用为180元，本月应预提60元。1730日该企业摊销无形资产100元。1830日计提本月折旧为：生产车间500元，管理部门200元。1930日库存材料盘亏30元。【要求】（1）根据上述经济业务判断哪些项目应该计入产品成本？（2）计算产品成本总额。答:（1）计入产品成本的项目包括：第三项支付购买车间办公用品180元；第4项支付车间用外购动力费1000元；第8项支付基本生产车间用水电费460元；第9项支付劳动保护费524元；第10项基本生产车间领用原材料2500元；第12项支付生产工人工资5600元；第18项计提本月生产车间折旧500元，合计10060元。（2）产品成本总额：180+1000+460+524+2500+5600+500=10764元练习二 2011年12月31日，永新公司投产A型产品。当月完工产品200件，月末在产品100件，其完成程度约50%，假设产品成本计算单列示,期初在产品成本和本月发生的费用总额50,920元，其中：直接材料24,000元，直接工资16,200元，制造费用9,800元，外购动力920元。【要求】按照约当产量计算分配完工产品和在产品的成本。答： 1计算月末在产品约当产量月末在产品约当产量10050%50（件）2直接材料费用分配 直接材料费用分配率24000/(200100)80（元/件） 完工产品直接材料费用8020016000（元） 在产品直接材料费用801008000（元）3直接工资、制造费用和外购动力分配 直接工资、制造费用和外购动力分配率（162009800920）/(20050） 107.68(元/件) 完工产品直接工资、制造费用和外购动力费用107.6820021536（元） 在产品直接工资、制造费用和外购动力费用107.68505384（元）4计算产品成本 完工产品成本160002153637536（元） 在产品成本8000538413384(元)练习三 2011年12月31日，永嘉公司在生产甲、乙、丙三种产品时，发生制造费用总额56,000元。根据统计资料提供的生产产品工时：甲产品生产工时20000小时，乙产品生产工时14000小时，丙产品生产工时30000小时。【要求】按生产工时分配制造费用。答：制造费用分配率56000/（200001400030000）0.875（元/小时）分配给甲产品制造费用0.8752000017500（元）分配给乙产品制造费用0.8751400012250（元）分配给丙产品制造费用0.8753000026250（元）练习四胜利工厂2010年8月份内发生以下各项经济业务：1 生产车间从仓库领用各种原材料进行产品生产。计用于生产A产品的甲材料150公斤，单价21元；乙材料100公斤，单价33元；用于生产B产品的甲材料120公斤，单价21元；乙材料80公斤，单价33元。2 结算本月份应付职工薪酬，按用途归集如下：A产品生产工人薪酬 10，000元B产品生产工人薪酬 8，000元车间管理人员薪酬 4，000元管理部门职工薪酬 6，000元3 按规定根据职工工资总额的14%计提职工福利费。4 计提本月份固定资产折旧，其中车间使用固定资产折旧1，200元，管理部门使用固定资产折旧600元。5 预提应由车间负担的本月份修理费400元。6 车间报销办公及其他零星开支800元，以现金支付。7 车间管理人员出差报销差旅费474元，原预借600元，余款归还现金。8 将制造费用总额如数转入“生产成本”账户，并按生产工人工资的比例摊配计入A、B两种产品成本。9 结算本月份A、B两种产品生产成本。本月份A产品100件，B产品80件，均已制造完成，并验收入库。按其实际成本入帐。【要求】1根据上列产品生产的经济业务编制会计分录。 2登记“生产成本”、“制造费用”总分类账和“生产成本”明细分类账。 3编制“产品生产成本计算表”。参考格式如下：成本项目A产品B产品总成本（100件）单位成本总成本（80件）单位成本直接材料直接人工制造费用产品生产成本1.答：借：生产成本A产品 6 450B产品 5 160贷：原材料甲材料 5 670 乙材料 5 940借：生产成本A产品 10 000B产品 8 000制造费用 4 000管理费用 6 000贷：应付职工薪酬工资 28 000借：生产成本A产品 1 400B产品 1 120制造费用 560管理费用 840贷：应付职工薪酬职工福利 3 920借：制造费用 1 200 管理费用 600 贷：累计折旧 1 800借：管理费用 400 贷：预提费用 400借：制造费用 800贷：库存现金 800借：制造费用 474 库存现金 126 贷：其他应收款 600借：生产成本A产品 3 908 B产品 3 126 贷：制造费用 7 034借：产成品A产品 21 758 B产品 17 406 贷：生产成本A产品 21 758 B产品 17 4062答：表1 总分类账会计科目：生产成本2010年凭证字号摘要借方贷方借或贷余额月日字号81月初余额031转1领用原材料1161031转2结算工资1800031转3提取福利费252031转7制造费用转入703431转8结转产成品成本3916431月末余额0表2 总分类账会计科目：制造费用2010年凭证字号摘要借方贷方借或贷余额月日字号81月初余额031转2结算工资400031转3提取福利费56031转4计提固定资产折旧120031转5报销办公等开支80031转6报销差旅费47431转7转入生产成本703431月末余额0表3 生产成本明细分类账品种：A产品 批量：100件 日期：2010年8月2010年摘要直接材料直接人工制造费用合计月日81月初余额0000831本月发生费用645011400390821758完工产品成本645011400390821758完工产品单位成本64.511439.08217.58表4 生产成本明细分类账品种：B产品 批量：80件 日期：2010年8月2010年摘要直接材料直接人工制造费用合计月日81月初余额0000831本月发生费用51609120312617406完工产品成本51609120312617406完工产品单位成本64.511439.075217.5753答：成本项目A产品B产品总成本（100件）单位成本总成本（80件）单位成本直接材料645064.5516064.5直接人工114001149120114制造费用413041.3330441.3产品生产成本21980219.817584219.8练习五 某企业生产A、B两种产品，6月份业务如下：1采购材料，买价300,000元，增值税51,000元，货款已付，材料收到已验收入库。2材料耗用情况：A产品60,000元，B产品40,000元，基本车间一般耗用2,000元，管理部门耗用1,000元3当月工资：A产品生产工人20,000元、B产品生产工人15,000元、基本生产车间管理人员4,000元、企业行政管理人员14,000元、销售人员5,000元。按14%计提职工福利费。4当月租入生产设备，租期6个月，一次性支付租金12,000元。5基本生产车间领用劳保用品一批，价值600元。6计提固定资产折旧：基本生产车间22,000元、行政管理部门4,000元。7辅助生产单位发生费用：修理车间7,500元，提供修理服务500工时，其中基本生产车间420，行政管理部门80。供气车间6,800元，供气总量3400m3，其中基本生产车间3300、行政管理部门100。按照受益程度分配辅助生产费用。8按生产工人工资分配制造费用。1 月末完工产品：A产品200件、B产品100件；月末在产品：A产品 100件，B产品50件完工率均为50%。按约当产量法分配生产成本(材料一次性投入)。 【要求】为以上业务编制必要的会计分录，并登记A、B产品成本明细账。 A 产 品 成 本 明 细 账项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本140005000700026000本月发生费用生产成本合计完工产品成本月末在产品成本 B 产 品 成 本 明 细 账项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本110004000550020500本月发生费用生产成本合计完工产品成本月末在产品成本答:1 会计分录如下： 借：原材料 300,000 应交税金应交增值税（进项税额） 51,000贷：银行存款 351,000 借：基本生产成本A产品 60,000 B产品 40,000 制造费用 2,000 管理费用 1,000 贷：原材料 103,000借：基本生产成本A产品 20,000 B产品 15,000 制造费用 4,000 管理费用 14,000 销售费用 5,000 贷：应付职工薪酬 58,000 借：基本生产成本A产品 2,800 B产品 2,100 制造费用 560 管理费用 1,960 销售费用 700 贷：应付职工薪酬 8,120 借：预付帐款 12,000 贷：银行存款 12,000 借：制造费用 2,000 贷：预付帐款 2,000 借：制造费用 600 贷：低值易耗品 600 借：制造费用 22,000 管理费用 4,000 贷：累计折旧 26,000 借：制造费用 12,900 管理费用 1,400 贷：辅助生产成本修理车间 7,500 供气车间 6,800 借：基本生产成本A产品 25,177.14 B产品 18,882.86 贷：制造费用 44,060 借：产成品A产品 97,315.04 B产品 70,386.29 贷：基本生产成本A产品 97,315.04 B产品 70,386.292 A 产 品 成 本 明 细 账项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本140005000700026000本月发生费用600002280025177.14107977.14生产成本合计740002780032177.14133977.14完工产品成本49333.332224025741.7197315.04月末在产品成本24666.6755606435.4336662.10 B 产 品 成 本 明 细 账项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本110004000550020500本月发生费用400001710018882.8675982.86生产成本合计510002110024382.8696482.86完工产品成本340001688019506.2970386.29月末在产品成本1700042204876.5726096.57新手上路红霞旅社的故事之八红霞梳羽-参考答案首先分析和记录业务：（1）零星入住游客，全月实现客房收入21835元，全部收到现金；15000元送存银行。借：现金21835，贷：客房营业收入21835；借：银行存款15000，贷：现金15000（2）收到县旅行社的转帐支票，支付以前所欠房费6500元，尚有2800元没有收回。借：银行存款6500，贷：应收账款-县旅行社6500（3）零售小挂件265个，每个售价30元，全部收到现金。借：现金7950，贷：商品销售收入7950（4）县旅行社导游带来的小型旅游团队，房费7860元尚未收到。借：应收账款-县旅行社7860，贷：客房营业收入7860；（5）用现金支付姐姐上月工资和加班费合计2000元。借：应付职工薪酬2000，贷：现金：2000（6）用银行存款支付上月水电费510元和营业税1620元、增值税1020元。借：应付账款510，应交税费-营业税1620；应交税费-增值税1020贷：银行存款3150（7）用现金支付采购280个挂件的价款5658元。借：存货-挂件5658，贷：现金5658（8）用银行存款支付会计师事务所代理记账费用1000元。借：管理费用1000，贷：银行存款1000（9）用现金支付两名服务员当月工资和加班费共计2400元，司机工资和出车补贴2000元。借：营业费用4400，贷：应付职工薪酬4400借：应付职工薪酬4400，贷：现金4400（10）赊购洗涤用品款1000元。借：存货-洗涤用品1000，贷：应付账款-批发公司1000（11）姐姐的工资和加班费2200元，尚未支付。借：管理费用2200，贷：应付职工薪酬2200（12）姐姐报销差旅费3688元，预借现金不足部分用银行存款支付。借：管理费用3688，贷：其他应收款-林小红2000，银行存款1688（13）根据电表和水表的显示，当月发生水电费540元，尚未支付。借：营业费用540，贷：应付账款-水电公司540（14）当月应该交纳营业税1820元，增值税1090元，尚未交纳。借：营业税金及附加1820，贷：应交税费-营业税1820借：客房营业收入1090，贷：应交税费-增值税1090（15）摊销一个月的旅游杂志费90元；借：营业费用90，贷：预付账款-报刊费90（16）网站完工，调试期一个月，设计费、服务器空间、域名费共计600元，全部用银行存款结算（含上月预付部分）。借：管理费用600，贷：预付账款-网站公司500，贷：银行存款100（17）当月消耗办公用品75元；月末盘点，洗涤剂尚有570元的库存。当月消耗洗涤用品520元（90+1000-570）借：管理费用75，贷：存货-办公用品75，借：营业费用520，贷：存货-洗涤用品520（18）销售挂件共计265个，结转销售成本；按加权平均计算每个销售成本20.20元(806+5658）/（40+280），合计5353元借：销售成本5353，贷：存货-挂件5353（19）用现金支付汽油费1920元。借：经营费用1920，贷：现金1920（20）本月末面包车行使里程2785公里，按工作量法提取折旧557元（0.2元/公里）。借：经营费用557 贷：累计折旧-汽车557（21）除不再提取应付对大伯的房屋租金外，其他折旧、摊销、房租、布草消耗、保险费等与上月相同；增加大伯投资入股房屋的折旧额，假设使用30年，直线法折旧，不考虑残值，每个月折旧额为1000元（360000/360个月）借：营业费用4125；贷：累计折旧-房屋1625，累计折旧-家具250；累计折旧-电器700；累计折旧-小型设备：500；长期待摊费用-装修费800；长期待摊费用-布草150，预付账款-保险费100。（22）计算机和打印机等办公设备折旧，每月折旧费用200元（同上月）。借：管理费用200；贷：累计折旧-办公设备200，（23）本月负担买车贷款利息150元，并支付借款后第一个季度的利息450元。借：财务费用150，贷：应付利息150借：应付利息450，贷：银行存款450（24）本月开始用银行存款每月为员工支付电话费补贴400元，以便于开拓客源和沟通信息。借：管理费用400，贷：银行存款400（25）结转本月实现的全部收入。借：客房营业收入28605；商品销售收入7950，贷：本年利润36555（26）结转本月发生的全部费用。借：本年利润27638，贷：营业费用12152，营业税金及附加1820，管理费用8163 ，商品销售成本5353 ；财务费用150。9月实现盈利8614元（36555-27941），加上8月末未分配利润30436元，月末未分配利润合计39050元。但是9月份尚未扭转“收入增加而利润下降”的状态。红霞旅社9月30日资产负债表资产负债和所有者权益现金1948.00负债银行存款82857.00短期借款100000.00应收账款-县旅行社10660.00应付账款-水电公司540.00其他应收款-林小红0.00应付账款-大伯0.00预付账款-预付保险费850.00应付账款-批发公司1000.00预付账款-预付报刊费270.00预收账款-外贸公司0.00预付账款-网站公司0.00应付职工薪酬2200.00存货-布草800.00应交税费-营业税1820.00存货-办公用品205.00应交税费-增值税1090.00存货-洗涤用品570.00应付利息75.00存货-挂件1111.00负债合计106725.00固定资产-房屋（净值）654625.00固定资产-家具（净值）28250.00所有者权益固定资产-电器（净值）37100.00实收资本800000.00固定资产-小型设备（净值）8500.00资本公积金60000.00固定资产-汽车（净值）118182.00未分配利润39353.00固定资产-办公设备(净值)11600.00所有者权益合计899353.00长期待摊费用-装修42400.00长期待摊费用-布草6150.00资产合计1006078.00负债和所有者权益合计1006078.00红霞旅社9月份利润表一、营业收入36555.00 减：营业成本5353.00 营业税金及附加1820.00 销售费用12152.00 管理费用8163.00 财务费用150.00二、营业利润8917.00 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额8917.00 减：所得税费用四、净利润8917.008、9月份利润变化分析表利润表项目9月份8月份差额变动比率主营业务收入2860524740386515.62%商品销售收入795011720-3770-32.17%收入小计3655536460950.26%减：营业成本53538866-3513-39.62% 营业税金1820162020012.35% 销售费用1215212486-334-2.67% 管理费用816332604903150.40% 财务费用15015000.00% 费用小计276382638212564.76%营业利润891710078-1161-11.52%9月的收入总计比8月份增加95元，增幅为0.26%，而费用增加1256元，增幅为4.76%；费用增幅大于收入增幅，所以导致当月营业利润下降1161元，降幅为14.53%。具体地看，各项费用中，管理费用增加4903元，增幅为150%，增加的金额和幅度都是最大的。从管理费用的具体内容看，均属于企业经营发展中的正常支出，都是为了改进经营环境而支付，而且这些管理费用在当期支付，但是其产生效益可能递延至以后期间，符合可持续发展的观点。
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