《短期经营决策》PPT课件.ppt

管理会计,（六）,第六章短期经营决策,第一节决策的意义、分类和程序第二节经营决策常用的成本概念第三节短期经营决策的一般方法第四节生产经营决策分析第五节定价决策分析,第一节决策的意义、分类和程序,一、决策的意义所谓决策，指人们为了达到一定的目标，运用科学的理论和方法，系统地分析主客观条件，提出多种预选方案，并选取最优方案的全过程。,二、决策的分类,短期决策按时间长短分长期决策,程序性决策按决策的重复性非程序性决策,三、短期决策的一般程序,1、确定决策的目标2、提出可供选择的多种方案。3、比较、评价备选方案4、选择、确定方案。,第二节经营决策常用的成本概念,差别成本边际成本机会成本沉没成本付现成本专属成本和联合成本相关成本与无关成本,一、差别成本,差别成本：是指企业在进行经营决策时，各备选方案的预计成本之差。广义差别成本是指一方案与另一方案的预计成本之差。狭义差别成本“增量成本”，是指与决策相关的成本增量。差别收入：一方案与另一方案的预计收入之差。差别利润：一方案与另一方案的预计利润之差。,二、边际成本,三、机会成本是指在各备选方案中选取某种最优方案，而放弃次优方案时所丧失的潜在收益，视为选定方案的机会成本。,四、沉没成本是指过去已经发生，并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。是对现在或将来的任何决策都无影响的成本。,五、付现成本,六、专属成本成本与共同成本专属成本：指那些能够明确归属于某一个投资决策方案的固定成本或混合成本。共同成本：指应当由多个方案共同负担的固定成本或混合成本。,七、相关成本与不相关成本相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。包括增量成本、机会成本、专属成本,不相关成本凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本就是所谓不相关成本。包括沉没成本、共同成本。,第三节短期经营决策的一般方法,贡献毛益法差量分析法成本无差别点法,一、贡献毛益法,贡献毛益法：是在成本性态分析法类的基础上，通过比较各备选方案贡献毛益的大小确定最优方案的分析方法。,应注意的问题：1.不存在专属成本时，比较不同备选方案的贡献毛益总额，择优决策；2.存在专属成本时，比较不同备选方案的剩余贡献毛益总额，择优决策；剩余贡献毛益=贡献毛益总额-专属（固定）成本3.若某项资源受到限制，如：原材料、人工工时、机器工时等，比较不同备选方案的单位资源贡献毛益额，择优决策；单位资源贡献毛益额=贡献毛益总额/资源消耗定额4.择优决策中，应根据边际贡献总额，而不是单纯根据单位贡献毛益额的大小决策。,例：企业现有设备的生产能力40000机器工时，生产能力利用率80%。现准备利用剩余生产能力开发甲、乙、丙三种产品，有关资料如下：,现有设备加工精度不足，若生产丙产品，需要增加一台专属设备，增加固定成本5000元。要求：作出开发何种产品的决策？,解：剩余生产能力为40000小时（1-80%）=8000小时,结论：甲方案为最优方案。贡献毛益总额：甲比乙多2676元，比丙多5000元。,利润80005=400003736040000,差量分析法通过计算两个不同备选方案之间的差量损益，进行优选方案的决策。差量收入：两个备选方案预期收入之间的数量差异；差量成本：两个备选方案预期成本之间的数量差异；差量损益=差量收入-差量成本决策标准：差量收入差量成本，差量损益0，说明比较方案可取；差量收入x0，固定成本高的甲方案优于固定成本低的乙方案；业务量x=x0，甲方案与乙方案成本相等。,0,y,x,例：企业生产甲产品，有量种工艺方案可供选择。有关资料如下：,要求：作出生产产品的工艺方案决策。,解：,两方案的成本同值点如图所示：,结论：业务量x在01500件值之间，方案2优于方案1；业务量x1500件，方案1优于方案2；业务量x=1500件，方案1与方案2的成本相等。,0,y,x,第四节生产经营决策分析,生产何种产品的决策亏损产品是否停产的决策是否接受追加订货的决策零部件自制或外购的决策不同生产工艺方案的决策半成品（联产品）是否深加工的决策,例1：某企业生产甲、乙两种产品，现有剩余生产能力，可投产丙产品或丁产品。企业目前固定成本为1800元，其他有关资料如下：,要求：作出应投产哪种产品的决策。,一、生产何种产品的决策,解：采用边际贡献总额法,1800,方案1.甲、乙两种产品的利润（1800+600）-1800=600（元）,方案2.甲、乙、丙三种产品的利润（1800+600+540）-1800=1140（元）,方案3.甲、乙、丁三种产品的利润（1800+600+960）-1800=1560（元）,方案3与方案2的利润之差1560-1140=420（元）,方案3有利,例2：某企业生产甲、乙两种产品，企业目前固定成本为1800元，现有剩余生产能力，可投产丙产品或丁产品，但需增加专属设备。若投产丙产品，需增加专属固定成本180元，若投产丁产品，需增加专属固定成本650元。其他有关资料如下：,要求：作出应投产哪种产品的决策。,解：采用剩余边际贡献总额法,方案1.甲、乙两种产品的利润（1800+600）-1800=600（元）,方案2.甲、乙、丙三种产品的利润（1800+600+360）-1800=960（元）,方案3.甲、乙、丁三种产品的利润（1800+600+310）-1800=910（元）,方案2与方案3的利润之差960-910=50（元）,方案2有利,某企业现有的生产能力为18000机器工作小时，目前同时生产甲、乙、丙三种产品各2000件，生产能力尚有剩余，有关资料如下表：,*固定成本按机器小时分摊，分配率为1元/小时,为了充分利用现有生产能力，应增产那种产品更有利？,目前甲、乙、丙三种产品各生产2000件需用工时：甲产品：20005=10000；乙产品：20002=4000丙产品：20001=2000；共计：16000小时剩余工时：1800016000=2000小时用于生产丙产品可获得最大边际贡献：20005=10000（元）,二、亏损产品是否停产的决策,、剩余生产能力无法转移,贡献毛益，实亏损，应停产！贡献毛益，虚亏损，不应停产！,、剩余生产能力可以转移,贡献毛益相关机会成本，应停产！贡献毛益相关机会成本，不应停产！,例1：某企业生产甲、乙、丙、丁四种产品，有关资料如下：,要求：作出亏损产品是否应停产的决策。,丁生产，多得利润1200元,乙应停产，丁继续生产,在上例中，如果丁产品停产后，闲置生产能力可以用于对外出租，预计可获得租金收入1500元。问是否应停产丁产品？,三、是否接受低价追加订货的决策,、简单条件下的决策,追加订货单价单变，,则接受追加订货。,若接受追加订货，不冲击正常业务不需追加专属固定成本剩余生产能力无法转移,、复杂条件下的决策,若接受追加订货，剩余生产能力可以转移，且追加订货的边际贡献转移的收益则可接受追加订货！,若接受追加订货，会冲击正常业务，且追加订货的边际贡献减少正常业务的边际贡献则可接受追加订货！,若接受追加订货，需追加专属固定成本，且追加订货的边际贡献专属固定成本则可接受追加订货！,【例】某企业本年计划生产甲产品1000件，生产能力为1200件，正常价格为100元件，产品的单位成本为55元，其中直接材料24元，直接人工15元，变动制造费用6元，固定制造费用10元。现有一客户要向该企业追加订货300件甲产品，特殊定价为70元件，追加订货要求追加1200元专属成本。若不接受追加订货，剩余生产能力可以转移，可获租金收入300元，问是否接受该特殊订货？,【解】接受追加订货的边际贡献(7045)3007500,)冲击正常销售的边际贡献(10045)1005500,)专属成本1200,)转移的收益300,5000，可接受！,四、零部件自制或外购的决策(一）外购不减少固定成本的决策分析方法：剩余生产能力不能转移，比较外购的单位增量成本（单价）与自制的单位增量成本（单位变动成本）进行决策。外购单价自制单位变动成本，应该自制。例1：生产需用A零件58000件，若自制，单位成本78元，其中：单位变动成本60元。若外购，单价65元，自制或外购？分析：外购单价65元自制单位变动成本60元，应该自制。节约成本：（65-60）58000=290000（元）,(二）自制增加固定成本的决策分析方法：剩余生产能力不能转移，自制需要增加专属设备，增加专属固定成本。采用成本无差别点法或差量分析法。例2：生产需用B零件860件，外购单价8.4元。现有剩余生产能力可自制，单位变动成本6元，但需增加专属固定成本1200元。应自制或外购？分析（1）差量分析法,结论：差量成本500件，应自制有利。,(三）外购时有租金收入的决策分析方法：剩余生产能力可以转移，比较外购与自制方案时，应将租金收入或转产贡献毛益作为自制的机会成本，进行决策。采用差量分析法。例3：生产需用C零件5000件，若自制，单位变动成本10元。若外购，单价12元。闲置设备可以对外出租，年租金收入3200元。自制或外购？分析：,结论：差量成本变动成本增加利润=特别订货单位贡献毛益特别订货数量2.利用闲置的生产能力，并暂时减少部分正常销售，以接受特别订货时,3.利用暂时闲置的生产能力转产其它产品，需增加专属固定成本时,四、以需求为基础的定价决策1.弹性定价法通过预测需求价格弹性进行产品价格的制定。需求价格弹性：价格弹性，是指需求数量变动率与价格变动率之比，反映价格变动引起需求变动的方向和程度。2.根据线性需求函数指定产品价格根据线性需求函数的分析和计算预测和制定产品最有价格。线性需求函数：有些产品的需求与价格呈反向变动，其反向变动关系往往表现为一种线性函数关系。,3.反向定价法是指企业不以产品成本为依据，而是在预测市场可接受的需求价格（零售价格）限度内，逆向预测和制定经营者价格（批发价格）、生产者价格（出厂价格）及生产成本。计算公式：,五、价格策略1.心理价格策略（1）尾数定价（2）整数定价（3）声望定价（4）心理折扣定价（5）习惯性定价,2.折扣定价策略（1）数量折扣（2）现金折扣（3）交易折扣（4）季节性折扣3.综合定价策略针对相关商品进行定价策略。相关商品的定价：（1）为具有互补关系的相关商品定价（2）为具有配套关系的相关商品定价（3）销售商品与服务维修的定价,1：某发动机厂可以生产两种发动机：汽船发动机和雪车发动机，有关资料如下：,假定该厂装配发动机的机器工作小时只有1000小时，每生产一单位汽船发动机需要5个机器小时，而生产一单位雪车发动机需要2个机器小时。请作出生产何种发动机的决策。,单位：元,练习题,2：某浴巾厂产能每月48000件，目前产量30000件，所有销售都通过百货店销售，其10月份的预计损益表为：,单位：元,假设单位销货成本中，直接材料6元，直接人工2元，制造费用4元（其中1元变动，3元固定）。单位销售费用中有5元变动，2元固定。现有某宾馆要订购2个月的浴巾，每月6000件，价格11元。企业是否应接受此订单？,