2013会计继续教育《税务会计》陶.ppt

2013年如皋市会计继续教育（企业类）税务会计如皋市财政局陶明建,2013年4月,课本的整体框架结构,（一）概述：第一章（二）流转税：增值税、营业税、消费税；流转环节其他税种：城市维护建设税、关税、烟叶税；（三）所得税：包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税(已与内资企业统一为企业所得税）、个人所得税；,（四）资源税：资源税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税；（五）财产税：房产税、契税。（六）行为税：车船税、车购税、印花税、固定资产投资方向调节税（2000年暂停）。共18个税种（其中：烟叶税、固定资产投资方向调节税未包含，实际讲解16个）,第一章税务会计概述,一.税务会计的概念与特点税务会计与财务会计、管理会计已成为现代企业会计的三大组成部分。1.税务会计的概念：（P2）是以国家现行税收法律为准绳，以货币为计量单位，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。,2.税务会计的特点：（P2-3）税收法规的制约性(强制性、无偿性、固定性)会计主体的特定性（纳税人）核算目的的双重性（兼顾国家和纳税人）会计差异的可调性(应纳税所得调整),二、税务会计的主体与对象,1.税务会计的主体：直接负有纳税义务的实体。并不等同于会计主体。2.税务会计的对象：经营收入、生产经营成本（费用）、收益分配、税款的缴纳或减税，支付的滞纳金和罚款。,三、税务会计的职能、任务与目标,1、税务会计的职能：核算职能、监督职能和筹划职能（事先、税法允许范围优化税收负担、化解纳税人风险）2、税务会计的任务：（P5-6）3、税务会计的目标：依法纳税的义务、正确进行税务会计处理，协调与财务会计的关系、合理选择纳税方案，进行税务筹划。,四、税务会计核算的前提和原则,1、前提条件：纳税主体（税法规定直接负有纳税义务的实体，如房产开发公司销售商品房）、持续经营、资金时间价值、纳税会计期间2、一般原则：税法优先原则（针对企业会计准则，两者不一致时以税法为准，对会计核算结果进行调整）、谨慎性原则（较少运用、会计上的减值坏账计提税法不承认）、税务筹划原则（如增值税申报与重延期缴纳形成滞纳金）、接受审查原则（定期、不定期）,五、工作内容和会计科目设置,1、税务会计的具体工作内容可从不同时间阶段来划分。1）月初的工作内容（缴纳税款等P.8-9）2）月中的工作内容3）月末的工作内容4）年末的工作内容2、税务会计的科目设置：应交税费P.10,六、税务会计的工作程序,税务登记是指经营应税业务的单位和个人在开业、歇业以及经营期间发生改组、合并等重大变动时，必须向所在地税务机关办理书面登记的一项制度。是整个纳税程序的首要环节，可分为开业登记、变更登记、注销登记和其他税务登记。,（一）税务登记,1、开业登记企业以及企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体户，从事生产经营的事业单位（简称纳税人），应当自领取营业执照之日起30日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件。,2、变更登记,纳税人税务登记内容发生变化时，应当向原登记的税务机关申报办理变更税务登记。变更税务登记的内容涉及税务登记证件内容需做更改的，税务机关应当收回原税务登记证件，并按变更后的内容，重新核发税务登记证件。注意事项：P.19,3、注销登记,纳税人发生解散、破产、撤消以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原税务机关申请办理注销税务登记；按规定不需要在工商行政管理部门办理注销登记的，应当自有关机关批准或宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务机关申报办理注销税务登记。,4.停业、复业登记,纳税人经确定实行定期定额缴纳方式，其在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当向税务机关提出停业登记，说明停业的理由、时间，停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并如实填写申请停业登记表。纳税人决定恢复生产、经营，应先向税务机关提出复业登记申请，经税务机关确认办理复业登记，领回或启用税务登记证件和发票领购簿，以及领购的发票，纳入正常管理。,5、外出经营报验登记,纳税人在外县（市）进行生产经营的，应当向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明。(如建筑公司在外地的工程)主管税务机关对纳税人的申请进行审核后，按照一地一证的原则，核发外出经营活动税收管理证明。,6、税务登记证件的用途,申请减税、免税、退税领购发票外出经营活动税收管理证明其他有关税务事项,（二）、账证设置和管理,1、涉税账簿设置2、编制涉税业务会计凭证3、登记涉税业务账簿4、编制税务报表5、涉税资料的保管,（三）、纳税申报,1、纳税申报的概念：纳税人在发生纳税义务后，按税务机关规定的内容和期限，向主管税务机关以书面报表的形式申报有关纳税事项及应纳税款所履行的法定手续，是纳税程序的中心环节。2、办理纳税申报的对象：纳税人、扣缴义务人3、纳税申报的内容4、纳税申报期限：根据税种及税务机关安排。5、纳税申报的方式：直接、邮寄(特快专递)、数据电文(电子申报网上)、简易(缴纳税款)、其他未按规定申报纳税处罚：限期改正，可处2000元以下罚款，逾期未改，罚2000-10000元。,（四）、税款缴纳,1、税款缴纳方式：转账、自核自缴、预储科目、现金、支票、信用卡、委托代征。2、纳税期限P.303、延期纳税4、税款补缴与退还P.31,（五）减免税,分为：报批类减免税(由税务机关审批)和审核类减免税(不需要审批),（六）、税务检查,1、定义：税务检查是税务机关以国家税收法律、行政法规为依据，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和代扣代缴、代收代缴义务的情况进行的审查监督活动。,2、税务检查的分类：1）从形式上分：纳税人自查、专管员检查、税务稽查。2）从检查的时间上分：事前检查和事后检查,第二章、增值税,第一节、增值税概述,我国现行增值税是2009年1月1日开始实施的消费型增值税增值税是以增值额为课税对象征收的一种税。,一、增值税的征税范围,1、在我国境内销售的货物2、提供的加工、修理修配劳务3、进口的货物,二、增值税的纳税人的分类,凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进出口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。其纳税人按年应税销售额的多少和会计核算是否健全可分为：一般纳税人和小规模纳税人。,1、一般纳税人:开业一年以上；生产性企业年应税销售额50万元以上、其他企业(如商业企业)年应税销售额80万元以上。2、小规模纳税人：规模小、会计核算不健全,三、增值税税率和征收率,（一）增值税的税率：17%(基本税率)、13%(低税率)，出口货物适用零税率。适用于一般纳税人,（二）增值税的征收率：3%适用于小规模纳税人(查账征收、核定征收)（三）对于特殊项目，6%和4%两种征收率。P.38,四、减税免税的规定,1、增值税的免税项目：农业生产者销售自产农产品、军工等。2、起征点：2011年11月1日起，执行新的规定：货物销售和应税劳务提高到月销售额500020000元，按次纳税的提高到300500/次（日）。,五、增值税的征收管理,1、纳税义务发生时间2、纳税期限3、纳税地点：一般实行“属地原则”4、纳税环节,第二节、增值税的计算,一、一般纳税人的增值税计算一般纳税人的增值税的计算方法：抵扣制应交增值税=销项税额-进项税额,（一）、销项税额的确定,销项税额=不含税销售额*税率,销售额是指纳税人因销售货物（劳务）而向购买方收取的全部价款和价外费用。,销售额=含税销售额/（1+税率）组成计税价格=成本*（1+成本利润率）,特殊销售方式下的计税依据,1、折扣销售P392、以旧换新(按新货物同期售价确定)3、还本销售(不得扣除还本支出)4、以物易物(双方作正常购销处理)5、包装物押金P39注意：从1995年6月1日起，对外销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额计算增值税。,（二）、进项税额的确认,允许确认进项税额的条件：1、购进物品用于企业生产销售或直接对外销售；2、取得“两票”或符合“三个规定”“两票”：增值税专用发票、海关完税凭证“三个规定”：购进免税农产品(买价13%扣除)；购销货物过程中企业负担的运费(7%)；企业从废旧物资经营单位购进的废旧物资作为生产所需原材料。,不允许抵扣的增值税进项税额1、扣税凭证不符合规定2、用于非应税(增值税)项目、免征增值税项目、集体福利和个人消费的购进货物或劳务3、非正常损失4、纳税人自用消费品,二、小规模纳税人增值税的计算,简易计算办法应纳税额=不含税销售额*征收率不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）,例1：一般纳税人增值税计算案例,某生产企业为增值税一般纳税人,适用17%税率,2013年2月发生如下经济业务:1、销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，注明销售额60万元。2、销售乙商品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。3、将试制的一批新产品用于本企业基建工程，成本20万元，成本利润率10%。该新产品无同类产品市场销售价格。,4、销售使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆车取得含税销售额1.04万元；该摩托车每辆原值0.9万元。5、购进货物取得增值税专用发票，注明价款60万元，适用17%税率，货物已验收入库；支付购货运费6万元，取得运输公司开具的普通发票。6、从农业生产者手中购进免税农产品一批，支付收购价30万元，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。计算该企业2013年2月应缴纳的增值税税额。,答案：,1.销项税额=6017%=10.202.销项税额=29.25/（1+17%）17%=4.253.销项税额=20（1+10%）17%=3.744.销项税额=51.04/（1+4%）4%1/2=0.15.进项税额=6017%+67%=10.626.进项税额=3013%=3.9进项税额转出=3013%20%=0.78,本月应纳增值税=10.2+4.25+3.74+0.1-10.62-（3.9-0.78）=4.55,例2、小规模纳税人增值税计算案例,某商店为增值税小规模纳税人。2013年2月，取得零售收入总额10.3万元。计算该商店2013年2月应缴纳的增值税税额,注：2009年增值税暂行条例，对小规模纳税人不再区分是工业企业还是商业企业，将征收率统一为3%。,应缴纳的增值税额=10.3/(1+3%)3%=0.3,第三节、增值税的会计处理,一般纳税人：抵扣制P.461、“应交税金应交增值税（进项税）”2、“应交税金应交增值税（已交税金）”3、“应交税金应交增值税（转出未交增值税）”4、“应交税金应交增值税（销项税）”5、“应交税金应交增值税（出口退税）”6、“应交税金应交增值税（转出多交增值税）”7、“应交税金应交增值税（进项税转出）”8、“应交税金未交增值税”,小规模纳税人：简易办法征收“应交税金应交增值税”,增值税的会计处理,（一）会计科目设置一般纳税人应在“应交税费”下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“明细科目。在“应交增值税”明细帐中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。,（二）会计处理1、购进货物、接受应税服务的会计处理一般纳税人购进货物、接受应税服务，按取得的符合规定的增值税扣税凭证上注明的或计算的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”账户，按增值税扣税凭证上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。,（二）会计处理2、销售货物、提供应税服务的会计处理一般纳税人销售货物、提供应税服务（包括视同提供应税服务），按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按规定收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生服务终止或折让，作相反的会计分录。,（二）会计处理3、不予抵扣项目的会计处理1）购入时能直接确认其进项税额不能抵扣的，其符合规定的增值税扣税凭证上注明的增值税额，应直接计入购入货物或劳务的成本。2）购入时不能直接确认其进项税额能否抵扣的，先按一般购进货物、接受应税服务等进行会计处理。一般纳税人发生试点实施办法第二十六、二十七条所列情况的，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目，属于转作待处理财产损失的部分，应与非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。,（二）会计处理4、缴纳增值税的会计处理企业缴纳当月的增值税，应借记“应交税费应交增值税（已交税金）”，贷记“银行存款”。当月缴纳上月或以前月份欠缴的增值税，借记“应交税费未交增值税”，贷记“银行存款”。,第四节、营业税改征增值税试点方案,增值税与营业税的比较,假设征收营业税（税率10%）：,假设征收增值税（税率10%）：,增值税的特点：1、不重复征税，具有税收中性；2、便于对出口商品实现退税；3、多数采用购进扣税法，买卖双方形成有机的扣税链条。,一、应税范围,此次“营改增”试点行业为两个行业：（一）交通运输业，包括：陆路运输服务（铁路运输除外）、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务（二）部分现代服务业，包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务提示：1、此次扩围主要纳入了生产性服务业，生活性服务业、金融业并未纳入。2、纳税人发生应税行为是以“营改增”试点行业税目注释为准，而不是以原有的营业税的税目注释为准。,一、应税范围,一、应税范围,一、应税范围,二、应税范围,二、应税范围,二、应税范围,二、应税范围,二、应税范围,二、纳税人和扣缴义务人,（一）纳税人在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。（二）扣缴义务人中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。,二、纳税人和扣缴义务人,（三）要点1、对境内的理解：营改增试点实施办法第十条“在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。”2、代扣代缴增值税的情形：以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区；以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地在试点地区。不符合上述情形的，仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税。,二、纳税人和扣缴义务人,在境内提供应税服务的境外单位或个人（在境内未设有经营机构）,境内代理人在上海,境内代理人在重庆,无境内代理人,应税服务接受方在北京,境内代理人代扣代缴增值税,境内代理人代扣代缴营业税,接受方代扣代缴增值税,二、纳税人和扣缴义务人,（三）要点3、代扣代缴税收通用缴款书：接受境外单位或个人在境内提供的加工修理修配劳务，也应代扣代缴增值税，但以前较少执行此政策，现应当注意；接受境外单位或个人在境内提供的应税服务应代扣代缴增值税的情形的发生可能性较大，一是在事先就要有所考虑，二是要保证履行代扣代缴的义务。接受境外单位或个人提供的营业税服务，代扣代缴营业税的税收通用缴款书不允许抵扣。接受境外单位或个人在境内提供的加工修理修配劳务，代扣代缴增值税的税收通用缴款书不允许抵扣。【换言之，综合和的规定来看，以通用缴款书作为扣税凭证，需注意其代扣代缴的税种及税目。一是应是代扣代缴增值税，二是涉及税目必须是应税服务，加工修理修配劳务不在允许抵扣的范围之内。】,二、纳税人和扣缴义务人,（四）混业经营1、定义试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务。2、核算要求（试点有关事项的规定）纳税人应分别核算，否则从高适用税率或征收率。1）兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；2）兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率；3）兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。,二、纳税人和扣缴义务人,（四）混业经营3、混业经营（兼有）与混合销售、兼营之间的区别混业经营（兼有）：企业经营行为涉及应征增值税的不同项目混合销售：企业一项经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目（营改增后）兼营：企业的经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目（营改增后）,二、纳税人和扣缴义务人,（五）一般纳税人和小规模纳税人,二、纳税人和扣缴义务人,（五）一般纳税人和小规模纳税人销售额的标准（上海）：应税服务年销售额标准为500万元（含本数）。应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。应税服务销售额有扣除项目的纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。北京市的初步认定标准：不区分是否运输业自开票纳税人，以2011年全年、2012年1月至营改增前一个月的营业收入超过500万元以上（含）的纳税人为达标的一般纳税人。,二、纳税人和扣缴义务人,（五）一般纳税人和小规模纳税人混业经营纳税人的认定标准：以下两种情况均应认定为一般纳税人，且一经认定，所有销售额均适用一般计税方法，不得对未达标部分单独适用简易计税方法。（1）货物销售、加工修理修配劳务+应税服务超过50/80万(工业、其他)未超过500万（2）货物销售、加工修理修配劳务+应税服务未超过50/80万(工业、其他)超过500万,二、纳税人和扣缴义务人,（五）一般纳税人和小规模纳税人符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。具体认定办法由国家税务总局制定。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的：应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票（增值税暂行条例实施细则第三十四条、营改增试点实施办法第二十九条）(下原镇医疗器械企业目前全国普查国税)营改增增值税一般纳税人认定工作：超标纳税人需填写营业税改征增值税纳税人缴纳营业税期间营业收入确认通知、增值税一般纳税人申请认定表。未按规定期限报送确认通知的，视为不确认为超标纳税人；未按规定如实进行确认的，承担相应的法律责任。,三、税率和征收率,（一）此次“营改增”共设四档税率，其中新增了两档税率（11%和6%）。1、有形动产租赁服务17%2、交通运输业11%3、部分现代服务业（有形动产租赁除外）6%4、财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。零税率的征税项目主要涉及跨境提供应税服务的行为，如国际运输服务等。部分项目难以从海关取得监管信息，因此适用免税政策，如境外工程勘探、境外会展服务等。,三、税率和征收率,（二）征收率为3%，主要适用于两种纳税人：1、小规模纳税人；2、一般纳税人提供公共交通运输服务，选择按简易计税方法计算缴纳增值税的。试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。（试点有关事项的规定）,四、计税方法,此次扩围的文件就暂行条例对增值税一般纳税人和小规模纳税人计税方法的描述用“一般计税方法”、“简易计税方法”两个新名词进行了定义。（一）一般计税方法1、定义：一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。2、适用范围：一般纳税人,四、计税方法,（二）简易计税方法1、定义：简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额=销售额征收率2、适用范围（1）小规模纳税人（2）一般纳税人提供的特定应税服务（公共交通运输服务）可以选择适用简易计税方法计税，一经选择，36个月内不得变更。,五、当期销项税额,当期销项税额=当期销售额税率（一）一般销售方式下的销售额对销售额的理解：1、不含税销售额：销售额中不含增值税额本身含税销售额的换算：不含税销售额含税销售额（1+税率）2、销售额的范围：全部价款和价外费用3、外币销售额的折算：发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价营改增试点实施办法第二十条、第三十三条、第三十四条,五、当期销项税额,（二）特殊销售方式下的销售额1、折扣销售在同一张发票“金额”栏注明折扣额的，可按折扣后金额作为销售额折扣销售：销售方在销售货物或应税劳务、提供应税服务时，因购买方购买数量较大等原因而给予购买方的价格优惠。国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知国税函201056号：“纳税人采取折扣方式提供应税服务，价款和折扣额在同一张发票上分别注明是指价款和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，以折扣后的价款为销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从价款中减除。”营改增试点实施办法第三十九条,五、当期销项税额,（二）特殊销售方式下的销售额2、视同提供应税服务营改增试点实施办法第十一条：“单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。”营改增试点实施办法第四十条：“纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定。”,五、当期销项税额,（三）当期的理解：增值税纳税义务发生时间营改增试点实施办法第四十一条：“增值税纳税义务发生时间为：（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（三）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。”,五、当期销项税额,【案例1】A企业于2012年8月10日为B企业提供了一项咨询服务，合同价款50万元，合同约定B企业2012年8月20日付款10万元，余款在3个月内付清。但实际10万的预付款到9月15日才付。虽然A企业收到款项的时间在2012年9月15日，但由于其2012年8月10日开始提供咨询服务，且合同约定的付款时间为2012年8月20日。根据本条规定，无论是否收到款项，其10万元的纳税义务发生时间为2012年8月20日，而非9月15日。【案例2】某试点纳税人出租一辆小轿车，租金5000元/月，一次性预收了对方一年的租金共60000元，则应在收到60000元租金的当天确认纳税义务发生，并按60000元确认收入。而不能将60000元租金采取按月分摊确认收入的方法，也不能在该业务完成后再确认收入。【案例3】试点地区甲运输企业2012年7月20日接受乙企业委托运输一批物资，运费为100万元（不含税，下同），甲企业7月24日开始运输，8月2日抵达目的地。期间于7月26日收到运费20万元，30日收到运费50万元，8月2日收到运费30万元，甲企业7月份销售额为多少？分析：甲企业7月24日开始运输，说明已经开始提供运输劳务，因此其7月26日和7月30日收到的运费均应按本条规定以收到款项的当天作为纳税义务发生时间，而不是等到运输劳务提供完成（8月2日运抵目的地），因此甲企业7月份的销售额为20+50=70万元。,五、当期销项税额,（四）发生服务中止或者折让扣减当期的销项税额、开具红字发票营改增试点实施办法第二十八条：“纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减。”营改增试点实施办法第三十八条：“纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。”,六、当期进项税额,（一）准予抵扣的进项税额1、从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率本条所称买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。,六、当期进项税额,（一）准予抵扣的进项税额4、接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。5、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。,六、当期进项税额,（一）准予抵扣的进项税额营改增试点有关事项的规定：1.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。2.原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。3.试点地区的原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。上述纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。否则，进项税额不得从销项税额中抵扣。4.试点地区的原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于应税服务范围注释所列项目的，不属于中华人民共和国增值税暂行条例（以下称增值税条例）第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。,六、当期进项税额,（二）不得抵扣的进项税额1、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。营改增试点实施办法第二十五条：“非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。非增值税应税劳务，是指应税服务范围注释所列项目以外的营业税应税劳务。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。（业务招待中所耗用的各类礼品，包括烟、酒、服装，不得抵扣进项税额）固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。,六、当期进项税额,（二）不得抵扣的进项税额2、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。【在财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知财税2011111号文件中，对非正常损失的定义进行补充修改，非正常损失的定义：是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。其中：“被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物”是补充增加的内容。】4、接受的旅客运输劳务。5、自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。,六、当期进项税额,（二）不得抵扣的进项税额需要计算的不得抵扣的进项税额：营改增试点实施办法第二十六条：“适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额）主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。”特别规定：营改增试点实施办法第二十九条：“有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（二）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。”,六、当期进项税额,（三）进项税额转出营改增试点实施办法第二十七条：“已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生本办法第二十四条规定情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。”营改增试点实施办法第二十八条：“发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。”,六、当期进项税额,（四）进项税额抵扣凭证1、增值税专用发票从货物销售方、加工修理修配劳务或者应税服务提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额准予抵扣。增值税专用发票具体包括以下三种：（1）增值税专用发票。是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务开具的发票。（2）货物运输业增值税专用发票。此票种是新增票种，也是新增加的增值税抵扣凭证。是试点地区增值税一般纳税人提供货物运输服务开具的发票。通过新的货物运输业增值税专用发票税控系统进行稽核比对。（3）机动车销售统一发票。是增值税一般纳税人从事机动车零售业务开具的发票。,六、当期进项税额,（四）进项税额抵扣凭证2、海关进口增值税专用缴款书从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额准予抵扣。目前货物进口环节的增值税是由海关负责代征的，试点纳税人在进口货物办理报关进口手续时，需向海关申报缴纳进口增值税并从海关取得完税证明，其取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额准予抵扣。,六、当期进项税额,（四）进项税额抵扣凭证3、农产品进项税额抵扣一般纳税人购进农产品抵扣进项税额存在如下4种情况：（1）从一般纳税人购进农产品，按照取得的增值税专用发票上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。（2）进口农产品，按照取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。（3）购进农产品，按照取得的销售农产品的增值税普通发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额，从销项税额中抵扣。（4）从农户收购农产品，按照收购单位自行开具农产品收购发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额，从销项税额中抵扣。,六、当期进项税额,（四）进项税额抵扣凭证4、运输费用扣税凭证增值税一般纳税人接受交通运输业服务抵扣进项税额存在如下三种情况：（1）接受试点地区的一般纳税人提供的货物运输服务，取得其开具的货物运输业增值税专用发票，按照该发票上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。（2）接受试点地区的小规模纳税人提供的货物运输服务，取得其委托税务机关代开的货物运输业增值税专用发票，按照该发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。（试点有关事项的规定）（3）接受非试点地区的单位和个人提供的交通运输劳务，取得其开具的运输费用结算单据，按照该运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额，从销项税额中抵扣。从试点地区取得的试点实施之后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。（试点有关事项的规定）,六、当期进项税额,（四）进项税额抵扣凭证5、中华人民共和国通用税收缴款书接受境外单位或者个人提供应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书上注明的增值税额准予抵扣。应税服务的接受方取得通用缴款书包括如下两种方式：（1）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构，以境内代理人为增值税扣缴义务人情况的，由境内代理人按照规定扣缴税款并向主管税务机关申报缴纳相应税款，税务机关向境内代理人出具通用缴款书。境内代理人将取得的通用缴款书转交给接受方。接受方从境内代理人取得通用缴款书后，按照该通用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。（2）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构，且在境内没有代理人，以接受方为增值税扣缴义务人情况的，由接受方按照规定扣缴税款并向主管税务机关申报缴纳相应税款，税务机关向接受方出具通用缴款书。接受方从税务机关取得通用缴款书后，按照该通用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。,六、当期进项税额,（四）进项税额抵扣凭证5、中华人民共和国通用税收缴款书需注意：境外单位或者个人提供应税服务，无论以境内代理人还是接受方为增值税扣缴义务人的，抵扣税款方均为接受方。纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,六、当期进项税额,（五）进项税额抵扣时限国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知（国税函2009617号）1、增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。2、实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。,六、当期进项税额,（五）进项税额抵扣时限【特别提示】增值税进项税额抵扣的基本原则：当期认证当期抵扣。增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。超过期限未认证的，不能再认证；认证的当期未抵扣的，不能转下期再抵扣。【案例】A企业外购一机械设备，2012年7月1日取得增值税专用发票，该纳税人于2012年10月18日认证，并于认证当月抵扣。（该张专票的抵扣期限是自开票之日起180天内，即抵扣的最晚期限为2012年12月28日。）,七、差额征税,差额征税是营业税常用的一种税基计算方法，此次营改增对扩围税目的税基计算沿用了此方法，对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额予以合理扣除。1、定义：试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。,七、差额征税,2、政策要点：（1）原营业税政策对此税目已有差额征税的规定，如果原营业税政策没有相关规定，则扩围后也不能享受。（2）前提是不能取得扣税凭证，如果能够取得专用发票等扣税凭证，优先扣税。不能同时扣税又扣额，纳税人需特别注意对此的准确核算。（3）享受差额征税政策也需取得相关凭证才可扣除销售额。主要有发票、财政票据、签收单据等。（4）计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用支付给其他单位或个人的含税价款）（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）,七、差额征税,3、核算要求：纳税人应税服务混业经营的，应分别核算适用不同税率和征收率以及免税和免抵退税应税服务项目的含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。如：同时经营交通运输业服务、现代服务业服务、融资租赁服务、适用免税应税服务和出口适用免抵退应税服务的纳税人，应对上述不同项目及不同税率或征收率的应税服务项目分别核算含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。需分别核算的上述扣除项目金额包括：期初余额、本期发生额、本期可抵减金额、本期实际抵减金额和期末余额。,七、差额征税,例：假设2012年8月开始实行营改增，8月取得的含税销售额为170万元，按政策规定扣除项目金额为200万元，则8月：扣除项目的期初余额=0扣除项目的本期发生额=200扣除项目的本期可抵减金额=0+200=200扣除项目的本期实际抵减金额=170扣除项目的期末余额=200-170=309月取得的含税销售额为500万元，按政策规定扣除项目金额为320万元，则9月：扣除项目的期初余额=30扣除项目的本期发生额=320扣除项目的本期可抵减金额=30+320=350扣除项目的本期实际抵减金额=350扣除项目的期末余额=350-350=0,七、差额征税,3、核算要求：（1）当期发生属于规定扣除项目支付给其他单位或个人的价款，除有形动产融资租赁外，可以全部计入当期允许扣除项目申报扣除。当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款=上期转入本期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款余额本期发生的允许扣除的支付给其他单位或个人的价款（2）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款小于等于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款。（3）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款大于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期取得的全部含税价款和价外费用。不足扣除的支付给其他单位或个人的价款可以转到下期继续扣除。,七、差额征税,4、政策规定A.财税2011111号附件2第一条第（三）项规定，即：试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。,七、差额征税,4、政策规定B.财税2011133号第五条规定，即：试点纳税人中的一般纳税人按试点有关事项的规定第一条第（三）项确定销售额时，其支付给非试点纳税人价款中，不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。,七、差额征税,一般纳税人提供应税服务差额征税计税销售额计算表,八、税收优惠,（一）十三项免征增值税项目1、个人转让著作权。2、残疾人个人提供应税服务。3、航空公司提供飞机播洒农药服务。4、试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。5、符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。6、自2012年1月1日起至2013年12月31日，注册在上海的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。7、台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。8、台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。9、美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。,八、税收优惠,（一）十三项免征增值税项目10、随军家属就业：1）为安置随军家属就业（随军家属必须占企业总人数的60%以上）而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税；2）从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。11、军队转业干部就业：1）从事个体经营的军队转业干部，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税；2）为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%（含）以上的，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。,八、税收优惠,（一）十三项免征增值税项目12、城镇退役士兵就业：1）为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定、税务机关审核，其提供的应税服务（除广告服务外）3年内免征增值税。2）自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营的，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务（除广告服务外）3年内免征增值税。,八、税收优惠,（一）十三项免征增值税项目13、失业人员就业：1）持就业失业登记证（注明“自主创业税收政策”或附着高校毕业生自主创业证）人员从事个体经营的，在3年内按照每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。2）服务型企业（除广告服务外）在新增加的岗位中，当年新招用持就业失业登记证（注明“企业吸纳税收政策”）人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按照实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20%，由试点地区省级人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。,八、税收优惠,（二）四项即征即退项目1、注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。2、安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。上述政策仅适用于从事原营业税“服务业”税目（广告服务除外）范围内业务取得的收入占其增值税和营业税业务合计收入的比例达到50%的单位。有关享受增值税优惠政策单位的条件、定义、管理要求等按照财政部、国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知（财税200792号）中有关规定执行。,八、税收优惠,（二）四项即征即退项目2、安置残疾人的单位享受税收优惠：a)财税【2007】92号中的增值税优惠政策仅适用于生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位，但不适用于上述单位生产销售消费税应税货物和直接销售外购货物（包括商品批发和零售）以及销售委托外单位加工的货物取得的收入。b)财税【2007】92号中的营业税优惠政策仅适用于提供“服务业”税目（广告业除外）取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位，但不适用于上述单位提供广告业劳务以及不属于“服务业”税目的营业税应税劳务取得的收入。c)财税【2011】111号中的增值税优惠政策仅适用于从事原营业税“服务业”税目（广告服务除外）范围内业务取得的收入占其增值税和营业税业务合计收入的比例达到50%的单位。,八、税收优惠,（二）四项即征即退项目3、试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。4、经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。,八、税收优惠,（三）特别提示1、营改增试点过渡政策的规定：“2011年12月31日（含）前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照本办法规定享受有关增值税优惠。”2、营改增试点实施办法第四十四条：“纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。”3、减免税流程：增值税减免是依纳税人申请而进行的一种行政行为，需纳税人按规定向主管税务机关提出申请。【案例】某企业从事技术开发业务，但未按规定持技术开发的书面合同，到其所在地省级科技主管部门进行认定，也未按规定办理备案手续。对该纳税人无法给予免征增值税的政策减免。,八、税收优惠,（三）特别提示4、放弃免税权的增值税一般纳税人提供应税服务可以开具增值税专用发票。5、纳税人一经放弃免税权，其提供的全部应税服务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的对象选择部分应税服务放弃免税权。6、纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物、加工修理修配劳务或者应税服务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。,八、税收优惠,（四）增值税起征点营改增试点实施办法第四十五条：“个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。”营改增试点实施办法第四十六条：“增值税起征点幅度如下：（一）按期纳税的，为月应税销售额500020000元（含本数）。（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300500元（含本数）。起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直