持有至到期投资与长期股权投资.ppt

财务会计学,内蒙古财经学院会计学院,主讲：闵德明Email:2008mindeming,第5章持有至到期投资与长期股权投资,持有至到期投资概述持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资具有以下特征：1、到期日固定、回收金额固定或可确定。（如面值1000利率10%）2、有明确意图持有至到期3、有能力持有至到期,持有至到期的核算,核算持有至到期投资需要设置“持有至到期投资”，在“持有至到期投资”下有三个明细科目，“持有至到期投资-面值”、“持有至到期投资-利息调整”、“持有至到期投资-应计利息”（注意：与“应收利息”）。“持有至到期投资-应计利息”，核算一次还本付息的债券投资，应于资产负债日按债券面值和票面利率计算确定的应收未收的利息，借记“持有至到期投资-应计利息”。“应收利息”核算分期付息、一次还本债券的投资，应于资产负债日按债券面值和票面利率计算确定的应收未收的利息，借记“应收利息”。核算持有至到期投资还要设置“投资收益”。,持有至到期投资的核算的内容,持有至到期投资的核算的内容主要包括：持有至到投资取得初始计量持有至到投资持有期间投资收益的核算持有至到投资处置的核算持有至到期投资期末减值的核算,持有至到期投资初始取得时的核算,取得时账务处理如下：借：持有至到期投资面值按债券面值应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）题目中已知贷：银行存款实际支付的一切金额持有至到期投资利息调整（也可能在借方）倒挤（包括交易费用等）,持有至到投资持有期间投资收益的核算,资产负债表日持有至到投资计提利息并根据摊余成本和实际利率确认投资收益，分为：分期付息、一次还本债券和一次还本付息债券。分期付息、一次还本债券借：应收利息债券面值票面利率期限贷：投资收益摊余成本（期初未还本金）实际利率期限持有至到期投资利息调整（也可能在借方）倒挤,一次还本付息债券。借：持有至到期投资应计利息债券面值票面利率期贷：投资收益摊余成本（期初未还本金）实际利率期限持有至到期投资利息调整（也可能在借方）倒挤,持有至到投资处置的核算,借：银行存款实际收到的金额贷：持有至到期投资面值债券面值持有至到期投资利息调整根据利息调整的余额（可能在借方）持有至到期投资应计利息（或应收利息）尚未收取的利息投资收益（也可能在借方）倒挤,案例解析一,甲公司2006年1月1日购买了某公司2年期债券准备持有至到期，债券面值100元，票面利率10%，共支付价款110元（包含交易费用），实际利率为4.65%，该债券每年1月1日付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假设甲公司按年计算利息。（1）取得债券时：借：持有至到期投资面值100持有至到期投资利息调整10贷：银行存款110,（2）持有期间收益确定2006年12月31日计提利息借：应收利息10（10010%1）贷：投资收益5.12（1104.65%1）持有至到期投资利息调整4.88（倒挤）2007年1月1日收到利息借：银行存款10贷：应收利息10,2007年12月31日计提利息借：应收利息10（10010%1）贷：投资收益4.88（倒挤）注意最后一期持有至到期投资利息调整5.12（104.88）2008年1月1日收到利息借：银行存款10贷：应收利息102008年1月1日归还本金借：银行存款100贷：持有至到期投资面值100,案例解析二,A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面年利率为4%，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利息。A公司购入债券面值为1000万元，实际支付价款为947.50万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后，将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%，假定按年计提利息，利息不是以复利计算。要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关经济业务的会计分录,（1）2007.1.2取得投资借：持有至到期投资面值1000贷：银行存款967.5持有至到期投资利息调整32.5（2）2007年12月31日按年计息借：持有至到期投资应计利息40利息调整8.38贷：投资收益48.38(967.55%=48.375),（3）2008年12月31日计提利息借：持有至到期投资应计利息40利息调整10.79贷：投资收益50.79(967.5+48.375)0.05=50.79375（4）2009年12月31日计提利息借：持有至到期投资应计利息40利息调整13.33贷：投资收益53.33(967.5+48.375+50.79375)0.05=53.33,（5）2010年1月1日还本付息借：银行存款1120贷：持有至到期投资面值1000应计利息120,持有至到期投资期末减值的核算,借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备,长期股权投资,长期股权投资的主要内容：企业合并方式取得长期股权投资的初始计量企业合并以外方式取得长期股权投资的初始计量长期股权投资成本法与权益法核算长期股权投资成本法与权益法的转换长期股权投资的处置,长期股权投资概述,长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他经济业务上相关联的企业。根据投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以下四种类型：（1）控制（2）共同控制（3）重大影响（4）对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资（无重大影响）,长期股权投资的初始取得的核算,一、企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下2.非同一控制下二、企业合并以外的方式取得的长期股权投资1.以支付现金取得的购买价款+相关税费=投资成本2.以发行权益性证券取得的投资成本=发行的权益性证券的公允价值3.投资者投入的投资成本=投资合同或协议约定的价值.不公允的除外,同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,处理原则：不以公允价值计量，不确认损益。,同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资”；按支付的现金相关对价，贷记“银行存款”等；长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益，贷记“资本公积”或借记“资本公积”“盈余公积”“利润分配”等。投资企业支付的对价中如果含有已宣告发放但尚未领取的现金股利，,应作为应收债权处理借记“应收股利”。,案例分析一,甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。（1）若甲公司支付银行存款720万元借：长期股权投资（100080%）800贷：银行存款720资本公积资本溢价80（2）若甲公司支付银行存款900万元借：长期股权投资800资本公积资本溢价100贷：银行存款900如资本公积不足冲减，冲减留存收益（盈余公积与未分配利润）。,如果在合并过程中还发生了审计费用、评估费用等应计入当期损益（管理费用）,合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资”；。按照发行权益性证券的面值总额作为股本，贷记“股本”，长期股权投资初始投资成本与所发行权益性证券面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益，贷记“资本公积”或借记“资本公积”“盈余公积”“利润分配”等。,案例分析二,2006年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元，市价为13.02元），取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S公司的账面所有者权益的总额为6606万元。S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，账务处理为：借：长期股权投资66060000贷：股本15000000资本公积股本溢价51060000,在合并过程中，发行权益性证券发生的手续费、佣金等应冲减权益性证券的溢价收入。p125,与投资有关的相关费用会计处理（小结）,非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,购买方在购买日以支付货币资金方式取得被购买方的股权，应以支付的货币资金作为初始投资的成本，借记“长期股权投资”，贷记“银行存款”，购买价款中如果含有已宣告发放但尚未领取的现金股利，应作为债权处理，在购买过程中发生的各项直接费用应计入取得投资的投资成本。支付货币资金以外的方式取得被购买方的股权。,案例分析三,A公司于206年3月31日取得B公司70%的股权，A公司共支付价款1000万元，支付价款中含有已宣告发放但尚未领取的现金股利20万元；另外，在购买过程中A公司发生各项直接费用50万元。已知A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系。要求做出相关账务处理。借：长期股权投资1030应收股利20贷：银行存款1050,企业合并以外的方式取得的长期股权投资,企业合并以外的方式取得的长期股权投资成本的确定原则与非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同。,2010年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资7540应收股利500贷：银行存款8040,长期股权投资的后续计量的核算方法,长期股权投资的后续计量的核算方法包括成本法和权益法。成本法的适用范围：（1）能对被投资企业实施控制的长期股权投资（2）对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资（无重大影响）。除此之外，都适用权益法进行后续计量。,权益法核算,成本法核算,成本法核算,长期股权投资核算成本法,采用成本法核算的长期股权投资，在持有投资期间，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，借记“应收股利”，贷记“投资收益”；实际收到股利时，借记“银行存款”贷记“应收股利”。,案例分析四,207年6月20日，甲公司以1500万元购入乙公司8%的股权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活跃市场，其公允价值不能可靠计量。207年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持股比例确定可分回20万元。甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：借：长期股权投资15000000贷：银行存款15000000借：应收股利200000贷：投资收益200000,长期股权投资核算的权益法,1权益法的定义及其适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。,2权益法核算应设置的会计科目：,长期股权投资成本（投资时点）损益调整（投资后留存收益变动）其他权益变动（投资后资本公积变动）,3权益法下初始投资成本的调整：,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。,借：长期股权投资（按被投资单位可辨认净资产公允价值份额持股比例）贷：银行存款（实际支付的货币资金）营业外收入（如果有贷方差）,案例分析五,A公司以银行存款1000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。要求：1如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应如何进行的会计处理；2如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资1000贷：银行存款1000注：商誉100万元（1000-300030%）体现在长期股权投资成本中。如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资1000贷：银行存款1000借：长期股权投资50（350030%-1000）贷：营业外收入50,A公司于2010年1月1日取得B公司60%的股份，能够对B公司实施控制，实际支付价值为590万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为1000万元。借：长期股权投资成本590贷：银行存款590,4权益法下投资损益的确认,投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有的被投资单位实现的净利润的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期损益,借记“长期股权投资损益调整”，贷记“投资收益”；按照应分担被投资单位发生净亏损的份额，借记“投资收益”，贷记“长期股权投资损益调整”。被投资企业盈利时：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益若被投资企业亏损则做相反的会计分录。,案例分析六,2010年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2010年实现净利润1000万元。假定不考虑所得税等其他因素，2010年甲公司取得投资收益的会计处理。借：长期股权投资损益调整100030%300贷：投资收益300扩展：1.若乙公司2010年发生亏损15000万元，并且甲公司2010年还拥有应收乙公司的长期应收款200万元，对该款项甲公司没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回。甲公司应确认投资损失金额=1500030%=4500,借：投资收益4200贷：长期股权投资损益调整4000长期应收款20045004200=300（作为备查）扩展2若甲公司2010年初取得对乙公司的投资时，乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元中包含一管理用固定资产，该固定资产的公允价值为500万元，账面价值为400万元，预计该固定资产尚可使用5年，净残值为0，除此之外乙公司其他可辨认净资产与其账面价值相同，乙公司2010年实现净利润1000万元。甲公司应确认的投资收益=1000（50054005）30%=294（万元）扩展3甲公司与乙公司存在顺逆流交易。,冲减长期股权投资账面价值冲减长期应收款确认预计负债备查,5权益法下被投资企业分派股利的处理,投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值，借记“应收股利”，贷记“长期股权投资损益调整”。沿用案例六2011年3月，乙公司宣告发放现金股利200万元。借：应收股利60贷：长期股权投资损益调整60,6权益法下被投资企业所有者权益其他变动的处理,投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。,案例分析七,A企业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动（升值）计入资本公积的金额为1800万元，假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同，双方当期及以前期间未发生任何内部交易。A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时，应进行的账务处理为：借：长期股权投资其他权益变动5400000贷：资本公积其他资本公积5400000,长期股权投资的减值,发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资的减值准备在提取以后，不允许转回。,长期股权投资的处置,企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值。处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。,案例分析八,A企业原持有B企业40%的股权，206年12月20日，A企业决定出售B企业全部股权，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：投资成本1800万元，损益调整480万元，其他权益变动300万元。出售取得价款2600万元。A企业确认处置损益的账务处理为：借：银行存款2600贷：长期股权投资-成本1800-损益调整480-其他权益变动300投资收益20（除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认出售损益外，还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益。借：资本公积其他资本公积300贷：投资收益300,综合案例练习分析,1下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有（）。A长期股权投资发生减值损失B成本法核算被投资企业宣告的股利C权益法核算被投资企业宣告发放股票股利D权益法核算被投资单位实现净利润E权益法核算被投资企业宣告发放现金股利【答案】ACE,2.A公司2007年1月1日以950万元（含支付的相关费用10万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司发行在外股份的20，A公司采用权益法核算该项投资。2007年1月1日B公司股东权益的公允价值总额为4000万元。2007年B公司实现净利润600万元，提取盈余公积120万元。2008年B公司实现净利润800万元，提取盈余公积160万元，宣告发放现金股利100万元，A公司已经收到。2008年B公司由于可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元（假定不考虑所得税）。2008年末该项股权投资的可收回金额为1200万元。2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资，实得价款1300万元。要求：根据上述资料编制A公司上述有关投资业务的会计分录（金额用万元表示）。,（1）2007年1月1日投资时：借：长期股权投资B公司（成本）950贷：银行存款950,（2）2007年B公司实现净利润600万元：A公司应该确认的投资收益60020120（万元）。借：长期股权投资B公司（损益调整）120贷：投资收益120,（3）2007年B公司提取盈余公积，A公司不需要进行账务处理。,（4）2008年B公司实现净利润800万元：A公司应该确认的投资收益80020160（万元）。借：长期股权投资B公司（损益调整）160贷：投资收益160,（5）2008年B公司宣告分配现金股利100万元：借：应收股利20贷：长期股权投资B公司（损益调整）20（6）收到现金股利时：借：银行存款20贷：应收股利20,（7）根据B公司资本公积的变动调整长期股权投资2002040（万元）借：长期股权投资B企业（其他权益变动）40贷：资本公积其他资本公积40,（8）2008年末长期股权投资的账面价值95012016020401250（万元），高于可收回金额1200万元，应计提长期股权投资减值准备50万元。借：资产减值损失50贷：长期股权投资减值准备50,（9）2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资：借：银行存款1300长期股权投资减值准备50贷：长期股权投资B公司（成本）950B公司（损益调整）260B公司（其他权益变动）40投资收益100借：资本公积其他资本公积40贷：投资收益40,成本法与权益法的转换,（一）权益法转为成本法1.原因（1）因追加投资导致持股比例上升,原对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的（即从共同控制或重大影响转变为控制）。（2）因收回投资导致持股比例下降,原对联营企业或合营企业的投资转变为对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资（即从共同控制或重大影响转变为非共同控制、非重大影响、非控制）,（二）成本法转权益法1.原因（1）原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资（持股比例上升），导致能够对被投资单位施加共同控制或重大影响。（2）因处置投资（持股比例下降）导致对被投资单位的影响能力由控制转为共同控制或重大影响。,