固定资产及投资性房地产.ppt

固定资产,一、固定资产概述1、特征（1）持有目的为自用或出租；（2）使用寿命长（1年以上）。2、分类注意：关于“土地”3、主要科目,二、固定资产取得的核算取得的成本构成。注意：生产设备（动产）的增值税可以抵扣，不计入成本）例甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入帐价值为（）万元。A、3000B、3020C、3510D、3530,1、外购A、不需要安装不动产：借：固定资产（买价+税费）贷：银行存款动产：借：固定资产（买价+税费）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款B、需要安装借：在建工程（买价+税费+安装费等）贷：银行存款等借：固定资产贷：在建工程（在建工程的总和）,C、一笔购入多项未单独标价的固定资产按公允价值之比进行分配。P50例(09)企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。(),2、自建自营“在建工程”“固定资产”（1）购买工程物资：A、用于机器设备安装工程：借：工程物资应交税费应交增值税（进项税）贷：银行存款等B、用于不动产的建造：借：工程物资贷：银行存款等,（2）领用原材料A、用于机器设备安装工程：借：在建工程贷：原材料B、用于不动产在建工程：借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）,（3）领用自产产品A、用于机器设备安装工程：借：在建工程贷：库存商品B、用于不动产在建工程：借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）,某企业将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程。该批消费品成本为750万元，计税价格为1250万元，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。计入在建工程成本的金额为（）万元。A.875B.962.5C.1087.5D.1587.5,发生其他费用借：在建工程贷：银行存款应付职工薪酬等（费用额）工程完工时借：固定资产贷：在建工程（在建工程的总和）例P52注：出包“在建工程”“固定资产”,（11）某增值税一般纳税企业自建一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。A.250B.292.5C.286D.328.5,三、折旧（1）影响折旧的因素P53（2）折旧的计提范围A、空间范围不提折旧的：土地、已提足折旧的B、时间范围当月增加的，当月不提；当月减少的，当月照提。注意：P54。,（2007年考题）下列各项固定资产，应当计提折旧的有（）。A.闲置的固定资产B.单独计价入账的土地C.经营租出的固定资产D.已提足折旧仍继续使用的固定资产(2009)下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有()。A.提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧,（11）下列各项中，应计提固定资产折旧的有（）。A.经营租入的设备B.融资租入的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线,（3）折旧的计算方法A、平均年限法（直线法）P54B、工作量法P54C、双倍余额递减法折旧率=2/预计的折旧年限预先不考虑残值年折旧额=固定资产的账面净值年折旧率最后两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。P55,D、年数总和法年折旧率=尚可使用年限预计使用寿命的年数之和年折旧额=（原值预计净残值）年折旧率例见P55（4）折旧的核算“累计折旧”借：制造费用（车间）管理费用（行政）销售费用（销售机构）在建工程（工程用）贷：累计折旧例P56,甲公司是增值税一般纳税人，207年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用13万元。安装时，领用材料6万元，该材料负担的增值税为1.02万元；支付安装工人工13万元。该设备207年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定不考虑其他因素，207年该设备应计提的折旧额为（）。A.9万元B.9.9万元C.11万元D.13.2万元某企业购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.6万元，预计可使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该设备第三年应提折旧额为（）万元。A.24B.14.4C.20D.8,（11）2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（）万元。A.4.8B.8C.9.6D.10(2010)甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧为（）万元。A72B120C140.4D168.48,(2010)企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有（）。A.计提行政管理部门固定资产折旧：借记“管理费用”科目贷记“累计折旧”科目B.计提生产车间固定资产折旧：借记“制造费用”科目贷记“累计折旧”科目C.计提专设销售机构固定资产折旧：借记“销售费用”科目贷记“累计折旧”科目D.计提自建工程使用的固定资产折旧：借记“在建工程”科目贷记“累计折旧”科目,四、后续支出（1）更新改造支出“在建工程”“固定资产”A、注销原固定资产借：在建工程（差额）累计折旧（原已提数）贷：固定资产（原值）B、发生改造支出时借：在建工程贷：银行存款应付职工薪酬等（支出额）C、改造完成时借：固定资产贷：在建工程（在建工程总和）P57,甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。207年4月1日对某项固定资产进行更新改造。当日，该固定资产的原价为1000万元，累计折旧为100万元，已计提减值准备100万元。更新改造过程中发生劳务费用400万元；领用本公司产品一批，成本为100万元，计税价格为130万元（属于视同销售行为）。经更新改造的固定资产于207年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的固定资产入账价值为（）。A.1300万元B.1322.10万元C.1352.10万元D.1500万元,（2）修理大修理、小修理“XX费用”发生时：借：管理费用（车间、行政）销售费用（销售机构）其他业务成本（出租的）贷：银行存款应付职工薪酬等（费用额）P57,(08)下无各项中，不应计入管理费用的有（）。A.总部办公楼折旧B.生产设备改良支出C.经营租出专用设备的修理费D.专设销售机构房屋的修理费,五、处置出售、报废、毁损等“固定资产清理”（1）注销固定资产借：固定资产清理（差额）累计折旧（已提数）固定资产减值准备（已提数）贷：固定资产（原值）,（2）发生清理费用与税金借：固定资产清理（总和）贷：银行存款（清理费用）应交税费XX税金（税金）（3）发生清理收入借：银行存款（或原材料或其他应收款）贷：固定资产清理（收入额）（4）结转净损益净收益借：固定资产清理贷：营业外收入（固定资产清理余额）净损失借：营业外支出贷：固定资产清理（固定资产清理余额）,(08)企业出售固定资产应交的营业税，应列入利润表的“营业税金及附加”项目。()某企业出售一建筑物，账面原价100000元，已提折旧210000元，出售时发生清理费用21000元,出售价格2058000元。销售不动产的营业税税率为5%,该企业出售此建筑物发生的净损益为（）。A.45150元B.44100元C.147000元D.168000元,(2010)下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（）。A.清理固定资产发生的税费B.清理固定资产的变价收入C.清理固定资产的账面价值D.清理固定资产耗用的材料成本,六、清查盘点（1）盘盈实际账面按前期差错处理“以前年度损益调整”A、增加固定资产借：固定资产（同类价格净值或未来现金流量现值）贷：以前年度损益调整B、调整留存收益借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配未分配利润P61例,（2）盘亏实际账面“待处理财产损溢”A、发生时借：待处理财产损溢（差额）累计折旧（已提数）固定资产减值（已提数）贷：固定资产（原值）B、批准转销时借：其他应收款（责任人赔偿）营业外支出（其他原因）贷：待处理财产损溢P61例,七、减值账面价值可收回金额差额：借：资产减值损失贷：固定资产减值准备（！）一经计提，不能转回。,(09)某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为()万元。A.120B.160C.180D.182固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备,投资性房地产,一、投资性房地产的定义、特征、范围1、投资性房地产是指为赚取租金或资本增值或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。2、主要包括：已出租的土地使用权(计划用于出租而未出租的不属于)持有并准备增值后转让的土地使用权(闲置土地不属于)已出租（经营出租）的建筑物。3、下列各项不属于投资性房地产：（1）自用房地产(固定资产或无形资产)（2）作为存货的房地产4、对于部分用于赚取租金或资本增值，部分用于自用的房地产的：,下列各项中，属于投资性房地产的有（）。A.已出租的建筑物B.待出租的建筑物C.已出租的土地使用权D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物下列各项中，属于投资性房地产的有（）A.企业拥有并自行经营的饭店B.企业以经营租赁方式租出的写字楼C.房地产开发企业正在开发的商品房D.企业持有拟增值后转让的土地使用权,（11）下列各项中，属于投资性房地产的有（）。A.房地产企业持有的待售商品房B.以经营租赁方式出租的商用房C.以经营租赁方式出租的土地使用权D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物,二、投资性房地产的取得,1、确认条件2、初始计量按照成本进行初始计量，比照固定资产和无形资产等相关要求确定。外购或自制:借:投资性房地产贷：银行存款在建工程等,三、投资性房地产的后续计量,1、两种模式成本模式与公允价值模式（1）同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。（2）采用公允价值模式的条件：（3）企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。不得从公允价值模式转为成本模式！,下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，正确的有（）。A.不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式B.满足特定条件时可以采用公允价值模式C.同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式D.同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式,2、成本模式后续计量的核算（1）按照固定资产或无形资产的有关规定对投资性房地产进行后续计量：计提折旧或进行摊销.借:其他业务成本贷:投资性房地产累计折旧(摊销)（2）租金收入作“其他业务收入”。（3）存在减值迹象的，按照资产减值的有关规定处理。P64(2010)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，其后续计量原则与固定资产或无形资产相同。（）,(2010)甲企业为房地产开发企业，现有存货商品房一栋，实际开发成本为9000万元，2009年3月31日，甲公司将该商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用，租赁期为10年。甲公司对该商品房采用成本模式进行后续计量并按年限平均法计提折旧，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，下列关于甲公司2009年12月31日资产负债表项目列报正确的是（）。A.存货为9000万元B.固定资产8865万元C.投资性房地产为8820万元D.投资性房地产为8865万元,3、采用公允价值模式进行后续计量设“成本”和“公允价值变动”明细（1）不对投资性房地产计提折旧或进行摊销；（2）以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，差额计入当期损益：借:投资性房地产-XX（公允价值变动）贷：公允价值变动损益（公允价值下降则分录相反）（3）取得的租金收入确认为其他业务收入P65例（11）投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，应按资产负债表日该资产的公允价值调整其账面价值。(),（判断）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应根据其预计使用寿命计提折旧或进行摊销。（选择）下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是（）A采有成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失B采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量C采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积D采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量,四、投资性房地产的处置,1、实际收到的处置收入计入其他业务收入2、投资性房地产的账面价值计入其他业务成本3：对采用公允价值计量的，在出售时还要结转原累计公允价值变动损益。P66例,例：甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产。租赁期满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为300000000元，乙公司已用银行存款付清。（1）假设这栋写字楼原采用成本模式计量。出售时，该栋写字楼的成本为280000000元，已计提折旧30000000元。（2）假设这栋写字楼原采用公允价值模式计量。出售时，该栋写字楼的成本为280000000元，公允价值变动为借方余额40000000元。,（1）成本模式下：借：银行存款300000000贷：其他业务收入300000000借：其他业务成本250000000投资性房地产累计折旧30000000贷：投资性房地产写字楼280000000,（2）公允价值模式下：借：银行存款300000000贷：其他业务收入300000000借：其他业务成本320000000贷：投资性房地产（成本）280000000（公允价值变动）40000000同时，将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务成本借：公允价值变动损益40000000贷：其他业务成本40000000,