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陆雪晴(副教授),1,第四章,个人所得税法律制度,2,内容框架,纳税人与扣缴义务人征税对象与税目税率形式各税目费用扣除方法各税目应纳税额计算减免税优惠纳税申报与纳税期限、地点,3,一、个人所得税概念是对个人（自然人）的劳务所得和非劳务所得征收的一种税二、个人所得税特点,第一节个人所得税概述,实行分类征收累进税率与比例税率并存费用扣除额较宽计算简便采取课源制和申报制两种征纳方法,个人独资企业以投资者为纳税人，合伙企业以各合伙人为纳税人，,4,第二节个人所得税纳税人和扣缴义务人,一、纳税人（）对居民纳税人和非居民纳税人的界定，我国税法采用了“住所”和“居住时间”两个标准。1.居民纳税人（来源于境内境外所得全面纳税）在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，属于居民纳税人。【解释】居住满1年是指在1个纳税年度（1月1日至12月31日）内，在中国居住满365日，临时离境不扣减在华居住天数。临时离境，指在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日。,来源地管辖和居民管辖,5,2.非居民纳税人（仅就来源于中国境内所得有限纳税）在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人，属于我国的非居民纳税人。,6,个人所得税纳税人,7,中国境内无住所人员，工资薪金所得征税规定,8,【例题1单选题】根据个人所得税法律制度的规定，在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中，属于居民纳税人的是（）。（2010年）A.M国甲，在华工作6个月B.N国乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日离境C.X国丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日离境，其间临时离境28天D.Y国丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日离境，其间临时离境100天【答案】C【解析】（1）选项ABD：在1个纳税年度内，在中国居住时间不满365日；（2）选项C：在1个纳税年度内，在中国境内居住满365日，且临时离境仅28天，可以不扣减其在华居住天数。,9,A.外籍个人甲2009年9月1日入境，2010年10月1日离境，其间一次临时离境20天B.外籍个人乙2009年9月1日入境，2010年10月1日离境，其间两次临时离境各25天C.外籍个人丙2010年1月1日入境，2011年1月2日离境，其间一次临时离境20天D.外籍个人丁2010年1月1日入境，2011年1月2日离境，其间两次临时离境各25天,【例题2多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列在中国境内无住所的人员中，属于中国居民纳税人的有（）。,【答案】CD【解析】（1）选项AB：在1个纳税年度（1月1日12月31日）内，在中国居住时间不满365日；（2）选项CD：在1个纳税年度内在中国境内居住满365日且在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日。,10,二、扣缴义务人凡支付应税所得的单位或个人，均是个税扣缴义务人。,11,一、个人所得税的征税对象：11项（一）工资、薪金所得：（二）个体工商户的生产、经营所得（三）企事业单位的承包经营、承租经营所得（四）劳务报酬所得（五）稿酬所得（六）特许权使用费所得（七）利息、股息、红利所得（八）财产租赁所得（九）财产转让所得（十）偶然所得（十一）其他所得,第三节个人所得税征税对象和税目,12,第三节个人所得税征税对象和税目,二、所得来源的确定：,1工资、薪金所得，以纳税义务人任职、受雇的单位的所在地作为所得来源地。2生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地。3劳动报酬所得，以纳税义务人实际提供劳务的地点作为所得来源地。4不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地。5财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地。6利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地作为所得来源地。7特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地。,13,【例7-3】根据个人所得税法律制度的规定，下列关于个人所得来源地的判断中，正确的有（）。A.特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地B.生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地C.财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地D.工资、薪金所得，以纳税人居住地作为所得来源地,答案：ABC【解析】工资、薪金所得，以纳税义务人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地作为所得来源地。,14,三、个人所得税的税目：不同收入要区分不同应税项目，以便正确计算应纳税额。,15,（一）工资、薪金所得：,不予征税：独生子女补贴；差旅费津贴；误餐补助；托儿补助费；执行公务员制度中未纳入工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。,16,【例7-4】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于工资、薪金所得项目的是()。A.年终加薪B.托儿补助费C.独生子女补贴D.差旅费津贴,答案：A【解析】本题考核工资薪金所得包括的项目。工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及其任职或者受雇有关的其他所得。托儿补助费、独生子女补贴、差旅费津贴不征收个人所得税。,17,（二）个体工商户的生产、经营所得：个人独资企业、合伙企业比照税目征税,18,（三）对企事业单位的承包、承租经营所得(含转包转租所得)1、承包承租后注册为个体的，按“个体工商户生产经营所得”项目征2、承包承租后注册为企业的，分两种：对经营成果无所有权：按“工资薪金”所得项目征税对经营成果有所有权：按此项目计税。,19,（四）劳务报酬所得：1、个人担任董事、监事且不任职，所取得的董事费收入按此项目；但如为任职受雇同时兼任董事则按“工资薪金”项目纳税2、兼职收入3、在校学生勤工俭学应税所得4、审稿所得、编辑所得5、对非雇员的业绩奖励,20,（五）稿酬所得：出版、发表因任职受雇而写稿发表本单位报纸、杂志，按“工资薪金所得”项目计征；出版社专业作者撰写编写翻译作品由本社图书出版，按“稿酬所得”项目征。（六）特许权使用费所得：特许权经济赔偿收入按此项目。（七）利息、股息、红利所得：国债和国家发行的金融债券利息免税；08年10月9日起，储蓄存款利息免税；取得上市公司股息所得减半征收。职工个人取得的量化资产：,21,（八）财产转让所得：目前股票转让所得暂不征收个人所得税；个人转让五年以上唯一生活用房，免（九）财产租赁所得：个人取得的财产转租收入属此项；出租房屋10%；（十）偶然所得：福利彩票、赈灾彩票、体育彩票一次中奖收入1万元以下的（含），暂免；单张有奖发票奖金不超过800元，暂免。(十一)其他所得：保险赔款免。,22,【例7-5】某画家2010年8月将其精选的书画作品交由某出版社出版。从出版社取得报酬1O万元。该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是()。A.工资薪金所得B.劳务报酬所得C.稿酬所得D.特许权使用费所得,答案：C【解析】本题考核个人所得税的税目范围。根据规定，稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。作品包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品。因此本题中，作家将其书画作品通过“出版社”出版取得的报酬，应属于“稿酬所得”。,23,【例7-7】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）A.发表论文取得的报酬B.提供著作版权取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬,答案：D【解析】A、C属于稿酬所得，B属于特许权使用费所得。,24,第四节税率,一、工资、薪金所得，适用3%45%的7级超额累进税率。二、个体工商户生产、经营所得和企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%35%的5级超额累进税率。三、稿酬所得，适用比例税率，税率为20%。并按应纳税额减征30%。故其实际税率为14%。劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。纳税人一次取得的劳务报酬收入畸高的，实行加成征收。因此，劳务报酬所得实际上适用20%、30%、40%的三级超额累进税率。五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。,25,第五节个人所得税的计税依据,一、个税计税依据的概念：一）收入的形式二）费用扣除的方法：二、各项目具体扣除标准：,26,第五节个人所得税的计税依据,三、其他费用扣除规定：,27,四、每次收入的规定：1、劳务报酬所得2、稿酬谢所得3、特许权使用费所得4、财产租赁所得5、利息、股息、红利所得6、偶然所得7、其他所得,
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