财务课后作业第十六章

.练习中心基础学习班第十六章 会计调整练习题一、单项选择题 （本类题共20题，每小题1分，共20分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。） 1. 对下列项目的判断中，属于会计政策的是（ ）。A.所得税费用采用资产负债表债务法核算B.无形资产的使用寿命C.计提坏账准备的比例D.固定资产的折旧方法A B C D E 【正确答案】A 【知 识 点】会计政策变更的定义及其确认条件 【答案解析】 对无形资产的使用寿命、计提坏账准备的比例和固定资产折旧方法的判断均属于会计估计的内容。2. 下列属于会计政策变更的情形的是( )。A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策B.第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入C.对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法D.由于持续通货膨胀，企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为加权平均法A B C D E 【正确答案】D 【知 识 点】会计政策变更的定义及其确认条件 【答案解析】 以下两种情形不属于企业会计准则所定义的会计政策变更：（1）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。因此，选项A、B和C不属于会计政策变更。在下述两种情形下企业可以变更会计政策：（1）法律或会计准则等行政法规、规章要求变更；（2）变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。因此，选项D属于会计政策变更。3. 下列项目中，属于会计估计变更的是( )。A.分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价B.商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本C.将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产D.固定资产预计使用年限由10年改为5年A B C D E 【正确答案】D 【知 识 点】会计估计变更的定义及其内容 【答案解析】 固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更。选项A计量属性发生变更；选项B列报项目发生变更；选项C会计确认发生变更，均属于会计政策变更。4. 2011年12月31日新增设备一台，其原值为96万元，预计使用年限为8年，预计净残值为6万元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2013年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为年限平均法，设备的预计使用年限由8年改为6年，设备的预计净残值由6万元改为2万元。该设备2013年的折旧额为( )万元。A.14.4B.10.29C.14D.11.08A B C D E 【正确答案】C 【知 识 点】会计估计变更的定义及其内容 【答案解析】 固定资产的折旧方法的变更属于会计估计变更,采用未来适用法。至2011年12月31日该设备的账面净值=96962/8=72（万元）；该设备2012年计提的折旧额=（722）（61）=14（万元）。5. 2010年11月份发现2010年3月份的10万元收入错误的记录为1万元，采取的会计处理方法是（ ）。A.不作任何调整 B.调整前期相同的相关项目C.调整本期相关项目 D.直接计入当期净损益项目A B C D E 【正确答案】C 【知 识 点】前期差错更正的会计处理 【答案解析】 企业对于发现属于当期的会计差错，应当调整当期相关项目。6. 某上市公司2011年度财务报告于2012年1月20日编制完成，注册会计师签署审计报告的日期为2012 年3月20日，经董事会批准财务报告对外公布的日期为4月1日，实际对外公布的日期为4月10日，资产负债表日后事项所涵盖的期间为（ ）。A.2012年1月1日至2012年1月20日B.2012年1月1日至2012年3月20日C.2012年1月1日至2012年4月1日D.2012年1月1日至2012年4月10日A B C D E 【正确答案】C 【知 识 点】资产负债表日后事项的会计处理 【答案解析】 资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。7. 某上市公司在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。A.以存货归还资产负债表日存在的应付账款B.为关联方企业的银行借款提供担保C.处置子公司D.法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不致A B C D E 【正确答案】D 【知 识 点】资产负债表日后事项的类型 【答案解析】 选项A、B、C均属于资产负债表日后非调整事项。8. M上市公司2009年度财务报告批准报出日为2010年4月15日。公司在2010年1月1日至4月15日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。A.重大企业合并或处置子公司B.公司支付2009年度财务报表审计费325万元C.公司董事会提出2009年度利润分配方案：每10股送1股股票股利D.2009年销售的商品98万元，因产品质量问题，客户于2010年3月18日退货A B C D E 【正确答案】D 【知 识 点】资产负债表日后事项的类型 【答案解析】 选项A虽然是资产负债表日后与财务报告批准报出日之间发生的事项，但不影响资产负债表日的财务状况，是非调整事项；资产负债表日后发生调整事项不包括涉及现金收支的事项，所以选项B是非调整事项；对于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间对于董事会作出的利润分配方案中分配的现金股利、股票股利都是要作为非调整事项的，但是提取盈余公积要作为调整事项，所以选项C是非调整事项。9. A公司于2008年12月1日 购入并使用一台机床。该机床入账价值为84000元，估计使用年限为8年，预计净残值4000元，按年限平均法计提折旧。2012年年初由于新技术发展，将原估计使用年限改为5年，净残值改为2000元，折旧方法不变，则该估计变更对2012年利润总额的影响金额是（ ）元。A.-10720 B.-16000 C.10720 D.16000A B C D E 【正确答案】B 【知 识 点】会计估计变更的会计处理 【答案解析】 已计提的折旧额=（84000-4000）83=30000（元），变更当年按照原估计计算的折旧额=（84000-4000）8=10000（元），变更后计算的折旧额=（84000-30000-2000）（5-3）=26000（元），故影响金额=10000-26000= -16000（元）。10. 下列项目中，属于会计估计变更的是（ ）。A.为增加企业当期利润，将所有生产线的折旧年限延长5年B.发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法 C.因执行新企业会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法转为完工百分比法D.固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法A B C D E 【正确答案】D 【知 识 点】会计估计变更的定义及其内容 【答案解析】 选项A属于滥用会计估计变更，应作为会计差错进行更正；选项B、C属于会计政策变更。11. 根据企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正，如果会计估计变更不仅影响当期，而且影响未来期间，那么会计处理方法应采用（ ）。 A.追溯调整法计算对当期的影响额并作披露 B.追溯调整法计算对当期和前期的影响额并作披露 C.未来适用法只计算对当期的影响额并作披露 D.未来适用法计算会计估计变更的影响额，在当期和以后各期确认A B C D E 【正确答案】D 【知 识 点】会计估计变更的信息披露 【答案解析】 如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认。12. 在采用追溯调整法时，下列不应考虑的因素是( )。A.会计政策变更后的法定盈余公积金B.会计政策变更后的资产、负债的变化C.会计政策变更导致损益变化而带来的所得税变动D.会计政策变更导致损益变化而应补分的利润或股利A B C D E 【正确答案】D 【知 识 点】会计政策变更的信息披露 【答案解析】 会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。13. 对下列交易或事项进行会计处理时，应调整年初未分配利润的是（ ）。A.对以前年度收入确认差错进行更正B.对不重要的交易或事项采用新的会计政策C.累积影响数无法合理确定的会计政策变更D.对当期发生的与以前相比具有本质差别的交易或事项采用新的会计政策A B C D E 【正确答案】A 【知 识 点】前期差错更正的会计处理 【答案解析】 选项B、C、D应采用未来适用法处理,不需要调整报表的期初数。14. 2012年2月20日，长江公司发现2011年一项重大会计差错，在2011年度财务报告批准报出前，长江公司应（ ）。A.不需调整2011年财务报表相关数据，将其作为2012年2月份的业务进行处理B.调整2011年财务报表期初数、期末数和上年数C.调整2012年财务报表期初数和上年数D.调整2011年财务报表期末数和本年数A B C D E 【正确答案】D 【知 识 点】资产负债表日后事项的会计处理 【答案解析】 年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理，调整报告年度资产负债表的期末数，利润表和利润分配表的本年数。15. 下列于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，不属于资产负债表日后非调整事项的是（ ）。A.因产品质量问题对报告年度售出的商品给予10%的销售折让B.资本公积转增资本C.外汇汇率发生重大变化D.发生巨额亏损A B C D E 【正确答案】A 【知 识 点】资产负债表日后事项的类型 【答案解析】 选项A属于调整事项。因为产品质量问题在资产负债表日就客观存在，在日后期间得到证实并给予购货方10%的销售折让，要冲减报告年度的收入。16. 资产负债表日后的非调整事项是指（）。A.资产负债表日后新发生的事项B.资产负债表日或以前已经存在，但资产负债表日后发生变化的事项C.资产负债表日后新发生的事项，且对理解和分析财务报告有重大影响的事项D.资产负债表日或以前已经存在，但对编制理解财务报告没有影响的事项A B C D E 【正确答案】C 【知 识 点】 【答案解析】 资产负债表日后非调整事项的特点是：（1）资产负债表日并未发生或存在，完全是资产负债表日后才发生的事项；（2）对理解和分析财务报告有重大影响的事项。17. 在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。A.企业发现报告年度一项应收账款的坏账损失率估计错误，导致少计提200万元的坏账准备B.资产负债表日后资本公积转增资本C.自然灾害导致的资产重大损失D.交易性金融资产公允价值发生较大变动A B C D E 【正确答案】A 【知 识 点】 【答案解析】 选项A属于日后事项期间发现以前年度的差错，应作为调整事项处理，其余选项B、C、D属于非调整事项。18. 甲公司2011年1月10日向乙公司销售一批商品并确认收入实现，2011年2月20日，乙公司因产品质量原因将上述商品退货。甲公司2010年财务报告批准报出日为2011年3月31日。甲公司对此项退货业务正确的处理方法是（）。 A.作为资产负债表日后事项中的调整事项处理B.作为资产负债表日后事项中的非调整事项处理 C.冲减2011年1月份相关收入、成本和税金等相关项目D.冲减2011年2月份相关收入、成本和税金等相关项目A B C D E 【正确答案】D 【知 识 点】 【答案解析】 此项退货业务不属于资产负债表日后事项中的调整事项，应冲减退货当月的收入、成本和税金等相关项目。19. 某上市公司在其年度资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的是（）。A.董事会通过现金股利分配方案B.企业日后期间发现资产负债表日之前已经存在的一项合同在资产负债表日变为亏损合同而企业未作处理C.因报告年度走私而被罚款300万元D.企业在资产负债表日后事项期间与债务方达成债务重组协议A B C D E 【正确答案】B 【知 识 点】 【答案解析】 选项B属于资产负债表日发现的报告年度的会计差错，属于日后调整事项。20. 甲公司在年度财务报告批准报出日之前发现了报告年度的重大会计差错，需要做的会计处理是（）。A.在发现当期报表附注中做出披露B.作为发现当期的会计差错更正C.按照资产负债表日后调整事项的处理原则作出相应调整D.按照资产负债表日后非调整事项的处理原则作出披露A B C D E 【正确答案】C 【知 识 点】资产负债表日后事项的会计处理 【答案解析】 该事项应作为调整事项，按照资产负债表日后调整事项的处理原则进行相应调整。二、多项选择题 （本类题共10题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，至少有两个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。） 1. 下列情形属于会计政策变更的有（ ）。A.缩短固定资产预计可使用年限B.第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入C.建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法D.企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为加权平均法E. 投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式A B C D E F 【正确答案】C, D, E 【知 识 点】会计估计变更的会计处理 【答案解析】 选项A缩短固定资产预计可使用年限属于会计估计变更，不属于会计政策变更；对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更，所以选项B不正确；在下述两种情形下企业可以变更会计政策：（1）法律或会计准则等行政法规、规章要求变更；（2）变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。因此，选项C、D、E属于会计政策变更。2. 下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（）。A.会计估计变更B.滥用会计估计变更C.本期发现的以前年度重大会计差错D.无法合理确定累积影响数的会计政策变更E.滥用会计政策变更A B C D E F 【正确答案】A, D 【知 识 点】 【答案解析】 滥用会计政策变更和会计估计变更应当作为重大会计差错处理，要进行追溯调整；本期发现的以前年度重大会计差错，应该采用追溯调整法进行核算的。3. 企业发生会计政策变更时，应在会计报表附注中披露的内容有( )。A.会计政策变更的内容B.会计政策变更的原因C.会计政策变更的性质D.无法进行追溯调整的相关说明E.会计政策变更对当期和未来期间的影响数A B C D E F 【正确答案】A, B, C, D 【知 识 点】会计政策变更的会计处理 【答案解析】 会计政策变更不披露对未来期间的影响数。4. 下列各项目中，属于会计估计变更的有( )。A.将固定资产预计净残值率由10改为3B.将坏账准备的计提比例由5改为10C. 将无形资产的摊销年限由10年改为5年D.将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法E.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法A B C D E F 【正确答案】A, B, C, E 【知 识 点】会计政策变更的会计处理 【答案解析】 将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法属于会计政策变更。5. 北方公司2010年度财务会计报告于2011年 2月20日批准报出。公司发生的下列事项中，必须在其2010年度会计报表附注中披露的有( )。A.2010年11月1日，从该公司董事持有51股份的公司购货800万元B.2011年1月20日，公司遭受水灾造成存货重大损失 500万元C.2011年1月30日，发现上年应计入财务费用的借款利息0.10万元误计入在建工程D.2011年2月1日，公司向一家网络公司投资500万元，从而持有该公司50的股份E.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额A B C D E F 【正确答案】A, B, D 【知 识 点】 【答案解析】 选项A属于应披露的关联方关系和交易；选项B和D属于资产负债表日后事项中的非调整事项，应披露。选项C属于本期发现前期的非重大会计差错，不需在会计报表附注中披露；选项“E”属于调整事项。6. 对下列交易或事项进行会计处理时，不应调整年初未分配利润的有（ ）。 A.对以前年度收入确认差错进行更正B.对不重要的交易或事项采用新的会计政策C.累积影响数无法合理确定的会计政策变更D.因出现相关新技术而变更无形资产的摊销年限E.对当期发生的与以前相比具有本质差别的交易或事项采用新的会计政策A B C D E F 【正确答案】B, C, D, E 【知 识 点】 【答案解析】 选项B、C、D和E应采用未来适用法处理,不用调整报表的期初数。7. 以下正确的会计差错处理方法有（ ）。A.本期发现本期的会计差错，调整本期相关项目B.本期发现以前年度重大会计差错，调整留存收益和会计报表其他有关项目的期初数C.本期发现以前年度非重大会计差错，调整发现当期会计报表相关项目的期初数D.本期发现以前年度重大会计差错，调整本期相关项目E.本期发现以前年度非重大会计差错，调整本期与以前期相同的相关项目A B C D E F 【正确答案】A, B, E 【知 识 点】 【答案解析】 8. 甲公司2010年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2011年3月30日，实际对外公布的日期为2011年4月3日。该公司2011年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（ ）。 A.3月1日发现2010年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账 B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕C.4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2011年1月5日与丁公司签订E.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2010年末确认预计负债800万元A B C D E F 【正确答案】A, E 【知 识 点】 【答案解析】 3月1日发现2010年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，属于调整事项；3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔偿1000万元，对此项诉讼甲公司已于2010年末确认预计负债800万元，属于调整事项。9. 甲公司在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有( )。A.发生重大仲裁 B.甲公司的股东A公司将持有甲公司51的股份转让给B公司C.在资产负债表日后发生并确定支付的巨额赔偿D.新的证据表明，在资产负债表日对长期合同应计收益的估计存在重大误差E.税收政策发生重大变化A B C D E F 【正确答案】A, B, C, E 【知 识 点】 【答案解析】 非调整事项的特点是：资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生的事项；对理解和分析财务报告有重大影响的事项。选项A、B、C和E属于非调整事项；选项D属于调整事项。10. 关于资产负债表日后事项，下列说法中正确的有( )。A.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字B.对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”的余额转入“本年利润”科目C.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司，属于非调整事项D.资产负债表日后事项中的调整事项，无论是有利事项还是不利事项，均应当调整报告年度会计报表相关项目数字E.资产负债表日后事项期间发生的“已证实资产发生减损”，一定是调整事项A B C D E F 【正确答案】A, C, D 【知 识 点】 【答案解析】 对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配未分配利润”科目；资产负债表日后事项期间发生的“已证实资产发生减损”，可能是调整事项，也可能是非调整事项。三、计算题 1. 甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，适用的所得税税率为25%。该公司按净利润的10计提法定盈余公积，根据2009年12月20日董事会决定，2010年会计核算做了以下变更：（1）由于先进的技术被采用，从2010年1月1日将A生产线的使用年限由10年缩短至7年，生产线原值800万元，预计净残值为零，已经使用3年，仍采用年限平均法计提折旧，假设上述设备原折旧方案与税法一致；（2）预计产品面临转型，从2010年1月1日将B生产线加速折旧并将使用年限缩短为6年，B生产线原值1100万元，预计净残值100万元，预计使用10年，已经使用2年，在剩余年限改用双倍余额递减法，假设上述设备原折旧方案与税法一致；（3）从2010年1月1日将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5改为年销售收入的4，提高的原因是公司产品质量出现波动，原计提的产品保修费用与实际发生出现较大差异，假设甲公司规定期末预计保修费用的余额不得出现负值，2009年末预计保修费用的余额为0，甲公司2010年度实现的销售收入为10000万元；实际发生保修费用300万元。按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除；（4）2008年，甲公司将一栋写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量。2010年1月1日，假设甲该公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，甲企业决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。2010年1月1日，该写字楼的原价为9 000万元，已计提折旧270万元，账面价值为8 730万元，公允价值为9 500万元。要求：根据上述资料，回答下列第（1）至第（4）题。（1）对于上述事项会计核算变更的类型和处理变更的方法的描述，下列说法错误的是（ ）。A.事项（1）属于会计估计变更，应采用未来适用法处理B.事项（2）属于会计估计变更，应采用未来适用法处理C.事项（3）属于会计政策变更，应采用追溯调整法处理D.事项（4）属于会计政策变更，应采用追溯调整法处理（2）对于上述事项的处理，下列说法正确的是（ ）。A.事项（1）产生可抵扣暂时性差异60万元，影响2010年净损益的金额为60万元B.事项（2）产生可抵扣暂时性差异350万元，影响2010年净损益的金额为350万元C.事项（3）产生应纳税暂时性差异400万元，影响2010年净损益的金额为300万元 D.事项（4）产生应纳税暂时性差异770万元，影响2010年年初未分配利润的金额为519.75万元（3）对于事项（4）甲公司的账务处理，下列正确的是（ ）。A. 借：投资性房地产成本 9500累计折旧 270贷：投资性房地产 9000利润分配未分配利润 693盈余公积 77B.借：投资性房地产成本 9500累计折旧 270贷：投资性房地产 9000 资本公积 770 C.借：投资性房地产成本 9500累计折旧 270贷：投资性房地产 9000公允价值变动损益 770D.借：投资性房地产成本 9500累计折旧 270贷：投资性房地产 9000递延所得税负债 192.5利润分配未分配利润 519.75盈余公积 57.75 【正确答案】 （1）【答案】C【解析】事项（3）属于会计估计变更，应采用未来适用法处理。（2）【答案】D【解析】事项（1）：按照原年限2010年折旧800/1080（万元），按照新年限2010年折旧（800 - 803）/（7-3）140（万元），可抵扣暂时性差异140-8060（万元），影响2010年净损益的金额 = 60（1-25%） = 45（万元）；事项（2）：按照原方法2010年折旧（1100-100）/10100（万元），按照新方法2010年折旧（1100-200）/（6-2）200%=450（万元），可抵扣暂时性差异350（万元），影响2010年净损益的金额 = 350（1-25%） = 262.5（万元）；事项（3）：实际发生保修费用300万元，按照新比例2010年计提保修100004400（万元），可抵扣暂时性差异100（万元），影响2010年净损益的金额 = 100（1-25%） = 75（万元）；事项（4）：会计政策变更当日，投资性房地产的公允价值为9500万元，账面价值 = 9000-270 = 8730（万元），应纳税暂时性差异 = 9500 8730 = 770（万元），影响2010年年初未分配利润的金额 = 770 （1-25%） （1-10%） = 519.75（万元）。（3）【答案】D【解析】投资性房地产的后续计量由成本模式变为公允价值模式属于会计政策变更，计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益，公允价值大于账面价值时产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债，所以，选项D正确。【知 识 点】 【答案解析】 2. 甲公司系国有独资公司,经批准自2008年1月1日起执行企业会计准则。甲公司对所得税一直采用债务法核算,适用的所得税税率为25%。甲公司自设立以来,一直按净利润的10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。(1)甲公司内部审计人员对2009年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：甲公司自行建造的办公楼已于2008年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产手续。2008年6月30日,该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2008年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2008年7月至12月期间发生的利息50万元,应计入管理费用的支出140万元。该办公楼竣工结算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2009年1月1日,甲公司尚未办理结转固定资产手续。假定此项涉及损益的事项均可调整应交所得税。甲公司于2008年3月30日将一栋用于出售的写字楼直接对外出租，该写字楼原价为36000万元，出租时甲公司认定的公允价值为40000万元，2008年12月31日甲公司认定的公允价值为42000万元，甲公司对出租的写字楼采用公允价值模式进行后续计量。2008年12月31日确认了递延所得税负债1770万元（其中对应资本公积1000万元，对应所得税费用770万元）。经查，该写字楼不符合采用公允价值模式进行后续计量的条件，应采用成本模式进行后续计量。若采用成本模式进行后续计量，该写字楼应采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为25年，无残值。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和净残值与会计规定相同。2008年12月26日，甲公司向乙公司销售商品一批，售价5000万元，双方约定8个月后收款。甲公司由于急需资金，于12月30日将该笔应收账款5850万元作价5550万元出售给工商银行。甲公司进行如下账务处理：借：银行存款 5550 营业外支出 300 贷：应收账款 5850内部审计人员经审查出售债权协议发现，该笔债权出售后，银行如到期无法收回该笔债权，有权向甲公司追偿该笔债权5850万元。假定不考虑坏账准备计提问题。(2)甲公司2009年发生如下会计估计变更事项：2009年7月1日,鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议批准,决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2007年12月购入,并于当月投入公司管理部门使用,入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年,预计净残值为500万元。甲公司2007年1月1日取得的一项无形资产，其原价为600万元，因取得时使用寿命不确定，甲公司将其作为使用寿命不确定的无形资产，至2008年12月31日，该无形资产已计提减值准备100万元。2009年1月31日，因该无形资产的使用寿命可以确定，甲公司将其作为使用寿命有限的无形资产，预计尚可使用年限为5年，无残值，采用直线法摊销。甲公司2006年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为100万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧（折旧年限、净残值和折旧方法与税法相同）。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2009年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为4万元。且该固定资产在以前期间未发生减值。甲公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。假定:上述差错均具有重要性。根据上述资料，回答下列问题：（1）关于资料（1）中的事项，下列说法中不正确的有（ ）。A.甲公司应于办公楼达到预定可使用状态时将其转入固定资产B.甲公司应于对办公楼办理竣工结算时结转固定资产C.达到预定可使用状态后，发生的专门借款利息50万元应资本化D.该事项影响利润总额的金额为240万元（2）关于资料（1）中的事项，下列说法中正确的有（ ）。A.将写字楼由出售转为出租，是会计政策变更B.投资性房地产的入账价值为36000万元C.递延所得税负债1770万元应全部通过资本公积科目调整D.递延所得税负债通过“资本公积”科目调整1000万元，通过“以前年度损益调整”科目调整770万元（3）关于资料（1）中的事项，下列说法中不正确的有（ ）。A.该事项是一个会计差错B.甲公司以附追索权的方式出售金融资产应确认金融资产转移C.甲公司应确认短期借款5550万元D.进行差错更正时，应将“营业外支出”换入“以前年度损益调整财务费用”科目（4）根据资料（2）的事项，下列数字计算正确的有（ ）。A.2009年1月1日设备的账面价值为64万元B.该设备2009年计提的折旧额为10万元C.该会计估计变更使2009年净利润增加2.1万元D.该会计估计变更使2009年净利润增加2.8万元 【正确答案】 【知 识 点】 【答案解析】 （1）【答案】BC【解析】自行建造的固定资产应于达到预定可使用状态时结转；达到预定可使用状态后发生的借款利息应费用化；该事项影响利润总额的金额为减少财务费用50万元，减少管理费用140万元。其会计处理如下:借：固定资产 2000贷：在建工程2000借：以前年度损益调整50贷：累计折旧 50借：以前年度损益调整190贷：在建工程190应交所得税调减=（50+190）25%=60（万元）（2）【答案】BD【解析】写字楼由出售转为出租不是会计政策变更，是由存货转为投资性房地产；因该投资性房地产应采用成本模式进行后续计量，所以投资性房地产的入账价值为存货的原价36000万元；题干中错误确认的递延所得税负债1000万元是通过资本公积科目调整，770万元是因为错误的确认的公允价值变动和税法计提折旧产生的，因而通过损益调整。（3）【答案】BD【解析】因银行有权向甲公司追偿，这个事项属于附追索权的方式出售金融资产，不能确认金融资产转移，应根据实际收到的价款确认短期借款5550万元。其会计处理如下：对应收账款差错的调整借：应收账款 5850贷：短期借款 5550 以前年度损益调整 300（4）【答案】ABC【解析】根据资料(2)中的会计估计变更：设备2007年计提的折旧额=10020%=20（万元）设备2008年计提的折旧额=（100-20）20%=16（万元）2009年1月1日设备的账面净值=100-20-16=64（万元）设备2009年计提的折旧额=（64-4）（8-2）=10（万元）按原会计估计，设备2009年计提的折旧额=（100-20-16）20%=12.8（万元）上述会计估计变更使2009年净利润增加=（12.8-10）（1-25%）=2.1（万元）。3. 甲公司经董事会和股东大会批准，经批准于2007年1月1日起执行企业会计准则并开始对有关会计政策和会计估计作如下变更： (1)对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资2007年年初账面余额为4 500万元，其中，成本为4 000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更后该投资的计税基础为其成本4 000万元。 (2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼2007年年初账面余额为6 800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8 800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。 (3)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2007年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。 (4)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元(与税法规定相同)，按8年及双倍余额递减法计提折旧，2007年计提的新旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。 (5)发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货2007年年初账面余额为2 000万元，未发生遗失价损失。 (6)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产2007年年初账面余额为7 000万元，原每年摊销700万元(与税法规定相同)，累计摊销额为2 100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同。(7)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2007年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。 . (8)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25，预计在未来期间不会发生变化。 (9)在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。 上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至(4)题。 (1)下列各项中，不属于会计政策变更的有( )。 A.管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年 B.发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法 C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法. (2)下列各项中，属于会计政策变更的有( )。 A.对丙公司投资的后续计量由权益法改为成本法 B.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法 C.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化 D.管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法 (3)下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，不正确的有( )。 A.生产用无形资产于变更日的计税基础为7 000万元 B.将2007年度生产用无形资产增加的100万元摊销额计入生产成本 C.将2007年度管理用固定资产增加的折旧120万元计人当年度损益 D.变更日对出租办公楼调增其账面价值2 000万元，并计人2007年度损益2 000万 元 (4)下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有( )。 A.对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债500万元 B.对丙公司的投资应于变更日确认递延所得税负债125万元 C.对2007年度资本化开发费用应确认递延所得税资产150万元 D.生产用无形资产2007年多摊销的100万元，应确认相应的递延所得税资产25万元 【正确答案】 （1）【答案】A 【解析】如果变更事项的会计确认、计量基础和列报项目发生变更则该变更是会计政策变更。选项B、D是会计确认发生变更，选项C是计量基础发生变更；选项A是预计使用寿命的变化，属于会计估计变更。（2）【答案】 AC【解析】选项A属于采用新的政策，选项C属于会计确认的变更，两者均属于会计政策的变更。（3）【答案】D【解析】选项D属于政策变更，应该调整期初留存收益，而不是调整当年的损益。（4）【答案】AD 【解析】变更投资性房地产的账面价值为8 800万元，计税基础为6 800万元，应该确认递延所得税负债2 00025=500(万元)，故选项A正确；无形资产多摊销l00万元，应确认递延所得税资产10025=25(万元)，故选项D正确；2007年度财于会计上比税法上多计提的折旧额应该确认递延所得税资产12025=30(万元)，故选项E正确。选项B、C由于未产生暂时性差异，故不用确认递延所得税。【知 识 点】 【答案解析】 欢迎您下载我们的文档，后面内容直接删除就行资料可以编辑修改使用资料可以编辑修改使用致力于合同简历、论文写作、PPT设计、计划书、策划案、学习课件、各类模板等方方面面，打造全网一站式需求ppt课件设计制作,word文档制作,图文设计制作、发布广告等，公司秉着以优质的服务对待每一位客户，做到让客户满意！感谢您下载我们文档28.