【盘点】印花税知识不缴纳印花税合同及易错误区

.【盘点】印花税知识、不缴纳印花税合同及易错误区 一 印花税的基本法律规定印花税是对在我国境内从事经济活动和经济交往的单位和个人，就其书立、领受的应税凭证课征的一种税。因为它主要是采用在应税凭证上粘贴印花税票的形式征税，故称为印花税。现行的中华人民共和国印花税暂行条例是国务院于1988年8月6日发布，自1988年10月1日起施行的。 二印花税的纳税人根据中华人民共和国印花税暂行条例规定，凡在中华人民共和国境内书立、领受条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税人。这里所称的单位和个人，包括各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。 三 印花税的征收范围印花税的征收范围为税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证，具体征税范围包括以下五大类：（一）合同或具有合同性质的凭证。包括购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或具有合同性质的凭证。（二）产权转移书据。是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。（三）营业账簿。是指单位或者个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿。营业账簿按其反映内容的不同，可分别为记载资金的账簿和其他营业账簿。（四）权利许可证照。包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等证照。（五）经财政部确定征税的其他凭证。 四 印花税的征收规定和纳税义务发生时间印花税的征收由纳税人根据印花税的有关规定，自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行完成纳税义务。纳税义务发生时间为应税凭证书立或领受当时；即纳税人的合同签订时；产权转移书据立据时；营业账簿启用时；权利许可证照领受时；另外纳税人在国外签订的应税合同，在国内使用时纳税。 五22种合同不属于印花税缴纳范围1 既有订单又有购销合同的，订单不贴花在购销活动中，有时供需双方只填制订单，不再签订购销合同，此时订单作为当事人之间建立供需关系、明确供需双方责任的业务凭证，根据国税函( 1997 ) 505 号文规定，该订单具有合同性质，需按照规定贴花。但在既有订单，又有购销合同情况下，只需就购销合同贴花，订单对外不再发生权利义务关系，仅用于企业内部备份存查，根据( 88 )国税地字第 025 号文规定，无需贴花。2 非金融机构之间签订的借款合同根据印花税暂行条例实施细则规定，银行与其他金融组织和借款人所签订的借款合同需要缴纳印花税，和非金融性质的企业或个人签订的借款合同不需要缴纳印花税。企业向股东贷款是企业进行融资的常见方式，和股东所签订的借款合同，如果双方都不属于金融机构，无需贴花。3 股权投资协议股权投资协议是投资各方在投资前签订的协议，只是一种投资的约定，不属于印花税征税范围，无需贴花。4 继续使用已到期合同无需贴花企业所签订的已贴花合同到期，但因合同所载权利义务关系尚未履行完毕，需继续执行合同所载内容，即继续使用已到期合同，只要该合同所载内容和金额没有增加，无需再重新贴花。但如果合同所载内容和金额增加，或者就尚未履行完毕事项另签合同的，需要按照印花税暂行条例另行贴花。5 委托代理合同代理单位和委托方签订的委托代理合同，凡仅明确代理事项、权限和责任的，根据国税发 1991 第155 号文规定，不属于应税凭证，无需贴花。6 委托方的货物运输代理业专用发票货运代理企业和委托方签订的合同和开出的货物运输代理业专用发票在货运代理业务中，委托方和货运代理企业签订的委托代理合同，以及货运代理企业开给委托方的货物运输代理业专用发票，根据国税发 1991 第 155 号、 国税发 1990173 号文规定，不属于印花税应税凭证，无需贴花。7 承运快件行李、包裹开具的托运单据在货物托运业务中，根据国税发 1990173 号文规定，承、托运双方需以运费结算凭证作为应税凭证，按照规定贴花。但对于托运快件行李、包裹业务，根据( 88 )国税地字第 025 号文规定， 开具的托运单据暂免贴花。8 电网与用户之间签订的供用电合同根据财税 2006162 号文规定，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证 ，不征收印花税。9 会计、审计合同根据(89)国税地字第034号文规定，一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。10 工程监理合同建设工程监理，是指具有相关资质的监理单位受建设单位(项目法人)的委托，依据国家批准的工程项目建设文件等相关规定，代替建设单位对承建单位的工程建设实施监控的一种专业化服务活动。技术咨询合同，是当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同。因此，工程监理合同并不属于“技术合同”税目中的技术咨询合同，无需贴花。11 三方合同中的担保人、鉴定人等非合同当事人不需要缴纳印花税作为购销合同、借款合同等的担保人、鉴定人、见证人而签订的三方合同，虽然购销合同、借款合同属于印花税应税凭证，但参与签订合同的担保人、鉴定人、见证人不是印花税纳税义务人，无需就所参与签订的合同贴花。根据印花税暂行条例第八条规定，同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。根据印花税暂行条例实施细则第十五条规定，所说的当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括保人、证人、鉴定人。12 没有书面凭证的购销业务不需缴纳印花税印花税的征税对象是合同，或者具有合同性质的凭证。在商品购销活动中，直接通过电话、计算机联网订货，不使用书面凭证的，根据国税函( 1997) 505号文规定，不需缴纳印花税。例如通过网络订书、购物等。13商业票据贴现企业向银行办理商业承兑汇票等商业票据贴现，从银行取得资金，但贴现业务并非是向银行借款，在贴现过程中不涉及印花税。票据贴现业务是指持票人在票据尚未到期的情况下，为提前获得现金，将票据所有权转移给银行，银行将票据到期值扣除贴现利息后的余额支付给持票人的业务。14企业集团内部使用的凭证集团内部具有独立法人资格的各公司之间，总、分公司之间，以及内部物资、外贸等部门之间使用的调拨单(或卡、书、表等)，若只是内部执行计划使用，不用于明确双方供需关系，据以供货和结算的，根据国税函20099号、国税发 1991155 号、国税函 1997505 号文规定，不属于印花税应税凭证，无需贴花。至于什么情况才是“内部执行计划使用，不用于明确双方供需关系，据以供货和结算”，可参照国税函2006749 号文的解释：安利公司的生产基地(广州总部)向其各地专卖店铺调拨产品的供货环节，由于没有发生购销业务，不予征收印花税。15 实际结算金额超过合同金额不需补贴花根据印花税暂行条例规定，印花税的征税对象是合同，征税依据是合同所载金额，而不是根据实际业务的交易金额。如果已按规定贴花的合同在履行后，实际结算金额和合同所载金额不一致，根据(88)国税地字第025号文规定，不再补贴花，也不退税。16培训合同企业签订的各类培训合同，只有属于技术培训合同的，才需要按照“技术合同”贴花，其他的培训合同，不属于印花税征税范围，不需贴花。哪些属于技术培训合同?根据(89)国税地字第034号文规定，技术培训合同是当事人一方委托另一方对指定的专业技术人员进行特定项目的技术指导和专业训练所订立的技术合同。对各种职业培训、文化学习、职工业余教育等订立的合同，不属于技术培训合同，不贴印花。17 企业改制根据财税2003183 号文规定，企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。企业改制之前签订但尚未履行完的各类印花税应税合同，若改制后只需变更执行主体，其余条款没有变动，则之前已贴花的不再重新贴花。18资金账簿(1)合并、分立、联营、兼并企业的资金账簿企业发生合并、分立、联营等变更，若不需要重新进行法人登记，企业原有的已贴花资金账簿，根据国税发1991第155号文规定，贴花继续有效，无需重新贴花。企业发生兼并，根据(88)国税地字第025号文规定，并入单位的资产已按规定贴花的，接收单位无需对并入资产补贴花。(2)跨地区经营的总、分机构的资金账簿跨地区经营的总、分支机构，根据(88)国税地字第025号文规定，如果由总机构拨付资金给分支机构，所拨付的资金属于分支机构的自有资金，分支机构需就记载所拨付资金的营业账簿按照资金总额贴花，其他营业账簿则按件贴花。总机构只需就扣除所拨付资金后的余额贴花。如果总机构不拨付资金给分支机构，分支机构只需就其他营业账簿按件贴花五元。(3)企业改制企业实行公司制改造，重新办理法人登记成立新企业，或者以合并或分立方式成立新企业，其新启用资金账簿记载的资金，根据财税2003183 号文规定，只需就未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花，原已贴花的部分可不再贴花。(4)根据(88)国税地字第 025 号文规定，凡是记载资金的账簿，启用新账时，资金未增加的，不再按件定额贴花。19 土地租赁合同在印花税税目表的“财产租赁合同”税目中并没有列举土地使用权租赁项目，因此土地租赁合同不属于应税凭证，无需贴花。20 承包经营合同承包经营合同在印花税税目中并没有列举，不属于印花税应税凭证。(88)国税地字第025号文则进一步明确规定，企业和政府、上级主管部门签订的承包经营合同，以及企业内部实行的承包、租赁合同，不属于财产租赁合同，无需贴花。21 修理单修理合同属于 “加工承揽合同”，但对于委托商店、门市部的零星修理而开具的修理单，根据(88)国税地字第025号文规定，无需贴花。22 常见的其他无需贴花的合同或凭证下列合同或凭证，在印花税税目表中没有列举，不属于印花税应税凭证，企业无需缴纳印花税：单位和员工签订的劳务用工合同；供应商承诺书；保密协议；物业管理服务合同；保安服务合同；日常清洁绿化服务合同；杀虫服务合同；质量认证服务合同；翻译服务合同；出版合同。 六 印花税七大误区误区一：汇总缴纳就是直接将金额汇总后乘以税率？根据中华人民共和国印花税暂行条例（国务院令1988年第11号）印花税税率税目表：5、税目：财产租赁合同税率：按租赁金额千分之一贴花。税额不足一元的按一元贴花。企业采用汇总缴纳后，大量小金额的业务累加，无形之中就忽略了需要缴纳一块钱的业务。因此，汇总缴纳不只是将金额汇总后乘以税率。误区二：只有签订书面合同才需要贴花？随着电子商务的广泛使用，越来越多的企业选择使用互联网来进行合同的签订工作。所以，电子合同的使用范围逐步扩大。那么电子合同是不是不需要贴花呢？根据财政部、国家税务总局关于印花税若干政策的通知（财税【2016】162号） 一、对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。因此，不只是签订书面合同才需要贴花。误区三：不确定金额的合同无需贴花？很多建安企业在签订承包合同时没有具体金额，要待竣工结算后方能确定费用，因此无法计算印花税。那么，没有确定金额的合同是不是就不用进行贴花了呢？根据国家税务局关于印花税若干具体问题的规定（国税地【1988】25号），4、有些技术合同、租赁合同等，在签订时不能计算金额的，如何贴花？有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按时限利润分成的；财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准而却无租赁期限的。对这类合同，可在签订时先按定额五元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。因此，不确定金额的合同同样也要贴印花。误区四：合同没有按期履行不用贴花？根据中华人民共和国印花税暂行条例（国务院令1988年第11号）第七条 应纳税凭证应当于书立或领受时贴花。误区五：多缴的印花税可办退税或抵用？根据中华人民共和国印花税暂行条例实施细则（财税字【1988】255号）第二十四条 凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。除此之外，已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。误区六：一份合同只需贴一份花？根据国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知（国税发【1991】155号）三、对以货换货业务签订的合同应如何计税贴花？商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或市场价格计算应纳税金额。纳税人在缴纳印花税时，应分清合同中所反映经济行为的次数和性质，以此确定贴花的次数和金额，确保足额缴纳印花税，不能简单认为“一份合同只需贴一次花”。误区七：只要购买足额印花税票就算完成纳税义务？根据中华人民共和国印花税暂行条例（国务院令1988第11号）第五条 印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并以此贴足印花税票的缴纳办法。第六条 印花税票应当粘贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。已贴用的印花税票不得重用。因此仅仅是购买了足额的印花税票并不算完成纳税义务，还应粘贴并且在骑缝处盖戳注销或者画销后，才算完成纳税义务。在税务局稽查的过程中，印花税的检查几乎是最没有技术含量的，不过也恰恰是在这个最没有技术含量的领域，企业最容易忽略、最容易犯错。所以一定要熟悉印花税的相关规定，不能因为它是小税种而掉以轻心。欢迎您下载我们的文档，后面内容直接删除就行资料可以编辑修改使用资料可以编辑修改使用致力于合同简历、论文写作、PPT设计、计划书、策划案、学习课件、各类模板等方方面面，打造全网一站式需求ppt课件设计制作,word文档制作,图文设计制作、发布广告等，公司秉着以优质的服务对待每一位客户，做到让客户满意！感谢您下载我们文档13.