事业单位财务会计与财务报表编制说明

附件：事业单位会计制度目录第一部分总说明第二部分会计科目名称和编号第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分财务报表编制说明1 91 / 91第一部分总说明一、为了规事业单位的会计核算,保证会计信息质量,根据中华人民国会计法、事业单位会计准则和事业单位财务规则,制定本制度。二、本制度适用于各级各类事业单位,下列事业单位除外：一按规定执行医院会计制度等行业事业单位会计制度的事业单位；二纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位。参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用,由财政部另行规定。三、事业单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时,还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。四、事业单位会计核算一般采用收付实现制,但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。五、事业单位应当按照事业单位财务规则或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的,按照本制度规定处理。不对固定资产计提折旧、不对无形资产进行摊销的,不设置本制度规定的累计折旧、累计摊销科目,在进行账务处理时不考虑本制度其他科目说明中涉及的累计折旧、累计摊销2 科目。六、事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。七、事业单位应当按照下列规定运用会计科目：一事业单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下,可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目。二本制度统一规定会计科目的编号,以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目,实行会计信息化管理。事业单位不得打乱重编。三事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时,应当填列会计科目的名称,或者同时填列会计科目的名称和编号,不得只填列科目编号、不填列科目名称。八、事业单位应当按照下列规定编报财务报表：一事业单位的财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。二事业单位的财务报表应当按照月度和年度编制。三事业单位应当根据本制度规定编制并对外提供真实、完整的财务报表。事业单位不得违反本制度规定,随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法,不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。四事业单位财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制,做到数字真实、计算准确、容完整、报送及时。3 五事业单位财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人会计主管人员签名并盖章。九、事业单位会计机构设置、会计人员配备、会计基础工作、会计档案管理、部控制等,按照中华人民国会计法、会计基础工作规、会计档案管理办法、行政事业单位部控制规试行等规定执行。开展会计信息化工作的事业单位,还应按照财政部制定的相关会计信息化工作规执行。十、本制度自 2013 年 1 月 1 日起施行。1997 年 7 月 17 日财政部印发的事业单位会计制度财预字1997288 号同时废止。4 第二部分会计科目名称和编号序号科目编号科目名称一、资产类11001库存现金21002银行存款31011零余额账户用款额度41101短期投资51201财政应返还额度120101财政直接支付120102财政授权支付61211应收票据71212应收账款81213预付账款91215其他应收款101301存货111401长期投资121501固定资产131502累计折旧141511在建工程151601无形资产161602累计摊销171701待处置资产损溢5 二、负债类182001192101202102212103222201232301242302252303262305272401282402三、净资产类293001303101310101310102310103310104313201323301330101330102短期借款应缴税费应缴国库款应缴财政专户款应付职工薪酬应付票据应付账款预收账款其他应付款长期借款长期应付款事业基金非流动资产基金长期投资固定资产在建工程无形资产专用基金财政补助结转基本支出结转项目支出结转6 333302财政补助结余343401非财政补助结转353402事业结余363403经营结余373404非财政补助结余分配四、收入类384001财政补助收入394101事业收入404201上级补助收入414301附属单位上缴收入424401经营收入434501其他收入五、支出类445001事业支出455101上缴上级支出465201对附属单位补助支出475301经营支出485401其他支出7 第三部分会计科目使用说明一、资产类1001 库存现金一、本科目核算事业单位的库存现金。二、事业单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金,并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。三、库存现金的主要账务处理如下：一从银行等金融机构提取现金,按照实际提取的金额,借记本科目,贷记银行存款等科目；将现金存入银行等金融机构,按照实际存入的金额,借记银行存款等科目,贷记本科目。二因部职工出差等原因借出的现金,按照实际借出的现金金额,借记其他应收款科目,贷记本科目；出差人员报销差旅费时,按照应报销的金额,借记有关科目,按照实际借出的现金金额,贷记其他应收款科目,按其差额,借记或贷记本科目。三因开展业务等其他事项收到现金,按照实际收到的金额,借记本科目,贷记有关科目；因购买服务或商品等其他事项支出现金,按照实际支出的金额,借记有关科目,贷记本科目。四、事业单位应当设置现金日记账,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了,应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数,并将结余数与实际库存数核对,做到账款相符。每日账款核对中发现现金溢余或短缺的,应当及时进行处理。8 如发现现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的部分,借记本科目,贷记其他应付款科目；属于无法查明原因的部分,借记本科目,贷记其他收入科目。如发现现金短缺,属于应由责任人赔偿的部分,借记其他应收款科目,贷记本科目；属于无法查明原因的部分,报经批准后,借记其他支出科目,贷记本科目。现金收入业务较多、单独设有收款部门的事业单位,收款部门的收款员应当将每天所收现金连同收款凭据等一并交财务部门核收记账；或者将每天所收现金直接送存开户银行后,将收款凭据及向银行送存现金的凭证等一并交财务部门核收记账。五、事业单位有外币现金的,应当分别按照人民币、各种外币设置现金日记账进行明细核算。有关外币现金业务的账务处理参见银行存款科目的相关规定。六、本科目期末借方余额,反映事业单位实际持有的库存现金。1002 银行存款一、本科目核算事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。二、事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务,并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。三、银行存款的主要账务处理如下：一将款项存入银行或其他金融机构,借记本科目,贷记库存现金、事业收入、经营收入等有关科目。二提取和支出存款时,借记有关科目,贷记本科目。9 四、事业单位发生外币业务的,应当按照业务发生当日或当期期初,下同的即期汇率,将外币金额折算为人民币记账,并登记外币金额和汇率。期末,各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算为人民币,作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的差额,作为汇兑损益计入相关支出。一以外币购买物资、劳务等,按照购入当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额,借记有关科目,贷记本科目、应付账款等科目的外币账户。二以外币收取相关款项等,按照收取款项或收入确认当日的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额,借记本科目、应收账款等科目的外币账户,贷记有关科目。三期末,根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额,作为汇兑损益,借记或贷记本科目、应收账款、应付账款等科目,贷记或借记事业支出、经营支出等科目。五、事业单位应当按开户银行或其他金融机构、存款种类及币种等,分别设置银行存款日记账,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记,每日终了应结出余额。银行存款日记账应定期与银行对账单核对,至少每月核对一次。月度终了,事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,必须逐笔查明原因并进行处理,按月编制银行存款余额调节表,10 调节相符。六、本科目期末借方余额,反映事业单位实际存放在银行或其他金融机构的款项。1011 零余额账户用款额度一、本科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：一在财政授权支付方式下,收到代理银行盖章的授权支付到账通知书时,根据通知书所列数额,借记本科目,贷记财政补助收入科目。二按规定支用额度时,借记有关科目,贷记本科目。三从零余额账户提取现金时,借记库存现金科目,贷记本科目。四因购货退回等发生国库授权支付额度退回的,属于以前年度支付的款项,按照退回金额,借记本科目,贷记财政补助结转、财政补助结余、存货等有关科目；属于本年度支付的款项,按照退回金额,借记本科目,贷记事业支出、存货等有关科目。五年度终了,依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理,借记财政应返还额度财政授权支付科目,贷记本科目。事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的,根据未下达的用款额度,借记财政应返还11 额度财政授权支付科目,贷记财政补助收入科目。下年初,事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理,借记本科目,贷记财政应返还额度 财政授权支付科目。事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的,借记本科目,贷记财政应返还额度 财政授权支付科目。三、本科目期末借方余额,反映事业单位尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。1101 短期投资一、本科目核算事业单位依法取得的,持有时间不超过 1 年含 1 年的投资,主要是国债投资。二、事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门关于对外投资的有关规定。三、本科目应当按照国债投资的种类等进行明细核算。四、短期投资的主要账务处理如下：一短期投资在取得时,应当按照其实际成本包括购买价款以及税金、手续费等相关税费作为投资成本,借记本科目,贷记银行存款等科目。二短期投资持有期间收到利息时,按实际收到的金额,借记银行存款科目,贷记其他收入投资收益科目。三出售短期投资或到期收回短期国债本息,按照实际收到的金额,借记银行存款科目,按照出售或收回短期国债的成本,12 贷记本科目,按其差额,贷记或借记其他收入投资收益科目。五、本科目期末借方余额,反映事业单位持有的短期投资成本。1201 财政应返还额度一、本科目核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度。二、本科目应当设置财政直接支付、财政授权支付两个明细科目,进行明细核算。三、财政应返还额度的主要账务处理如下：一财政直接支付年度终了,事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额,借记本科目财政直接支付,贷记财政补助收入科目。下年度恢复财政直接支付额度后,事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时,借记有关科目,贷记本科目财政直接支付。二财政授权支付年度终了,事业单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理,借记本科目财政授权支付,贷记零余额账户用款额度科目。事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的,根据未下达的用款额度,借记本科目财政授权支付,贷记财政补助收入科目。下年初,事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作13 恢复额度的相关账务处理,借记零余额账户用款额度科目,贷记本科目财政授权支付。事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时,借记零余额账户用款额度科目,贷记本科目财政授权支付。四、本科目期末借方余额,反映事业单位应收财政返还的资金额度。1211 应收票据一、本科目核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。二、本科目应当按照开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。三、应收票据的主要账务处理如下：一因销售产品、提供服务等收到商业汇票,按照商业汇票的票面金额,借记本科目,按照确认的收入金额,贷记经营收入等科目,按照应缴增值税金额,贷记应缴税费应缴增值税科目。二持未到期的商业汇票向银行贴现,按照实际收到的金额即扣除贴现息后的净额,借记银行存款科目,按照贴现息,借记经营支出等科目,按照商业汇票的票面金额,贷记本科目。三将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时,按照取得物资的成本,借记有关科目,按照商业汇票的票面金额,贷记本科目,如有差额,借记或贷记银行存款等科目。14 四商业汇票到期时,应当分别以下情况处理：1收回应收票据,按照实际收到的商业汇票票面金额,借记银行存款科目,贷记本科目。2因付款人无力支付票款,收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等,按照商业汇票的票面金额,借记应收账款科目,贷记本科目。四、事业单位应当设置应收票据备查簿,逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人或单位名称、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后,应当在备查簿逐笔注销。五、本科目期末借方余额,反映事业单位持有的商业汇票票面金额。1212 应收账款一、本科目核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。二、本科目应当按照购货、接受劳务单位或个人进行明细核算。三、应收账款的主要账务处理如下：一发生应收账款时,按照应收未收金额,借记本科目,按照确认的收入金额,贷记经营收入等科目,按照应缴增值税金额,贷记应缴税费应缴增值税科目。15 二收回应收账款时,按照实际收到的金额,借记银行存款等科目,贷记本科目。四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款,按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。一转入待处置资产时,按照待核销的应收账款金额,借记待处置资产损溢科目,贷记本科目。二报经批准予以核销时,借记其他支出科目,贷记待处置资产损溢科目。三已核销应收账款在以后期间收回的,按照实际收回的金额,借记银行存款等科目,贷记其他收入科目。五、本科目期末借方余额,反映事业单位尚未收回的应收账款。1213 预付账款一、本科目核算事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。二、本科目应当按照供应单位或个人进行明细核算。事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式,登记预付账款的资金性质区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金。三、预付账款的主要账务处理如下：一发生预付账款时,按照实际预付的金额,借记本科目,贷记零余额账户用款额度、财政补助收入、银行存款等科目。16 二收到所购物资或劳务,按照购入物资或劳务的成本,借记有关科目,按照相应预付账款金额,贷记本科目,按照补付的款项,贷记零余额账户用款额度、财政补助收入、银行存款等科目。收到所购固定资产、无形资产的,按照确定的资产成本,借记固定资产、无形资产科目,贷记非流动资产基金 固定资产、无形资产科目；同时,按资产购置支出,借记事业支出、经营支出等科目,按照相应预付账款金额,贷记本科目,按照补付的款项,贷记零余额账户用款额度、财政补助收入、银行存款等科目。四、逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资,且确实无法收回的预付账款,按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。一转入待处置资产时,按照待核销的预付账款金额,借记待处置资产损溢科目,贷记本科目。二报经批准予以核销时,借记其他支出科目,贷记待处置资产损溢科目。三已核销预付账款在以后期间收回的,按照实际收回的金额,借记银行存款等科目,贷记其他收入科目。五、本科目期末借方余额,反映事业单位实际预付但尚未结算的款项。17 1215 其他应收款一、本科目核算事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项,如职工预借的差旅费、拨付给部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债务单位或个人进行明细核算。三、其他应收款的主要账务处理如下：一发生其他各种应收及暂付款项时,借记本科目,贷记银行存款、库存现金等科目。二收回或转销其他各种应收及暂付款项时,借记库存现金、银行存款等科目,贷记本科目。三事业单位部实行备用金制度的,有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门核定并发放备用金时,借记本科目,贷记库存现金等科目。根据报销数用现金补足备用金定额时,借记有关科目,贷记库存现金等科目,报销数和拨补数都不再通过本科目核算。四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款,按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。一转入待处置资产时,按照待核销的其他应收款金额,借记待处置资产损溢科目,贷记本科目。二报经批准予以核销时,借记其他支出科目,贷记待18 处置资产损溢科目。三已核销其他应收款在以后期间收回的,按照实际收回的金额,借记银行存款等科目,贷记其他收入科目。五、本科目期末借方余额,反映事业单位尚未收回的其他应收款。1301 存货一、本科目核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。事业单位随买随用的零星办公用品,可以在购进时直接列作支出,不通过本科目核算。二、本科目应当按照存货的种类、规格、保管地点等进行明细核算。事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式,登记取得存货成本的资金来源区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金。发生自行加工存货业务的事业单位,应当在本科目下设置生产成本明细科目,归集核算自行加工存货所发生的实际成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用。三、存货的主要账务处理如下：一存货在取得时,应当按照其实际成本入账。1.购入的存货,其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他19 支出。事业单位按照税法规定属于增值税一般纳税人的,其购进非自用如用于生产对外销售的产品材料所支付的增值税款不计入材料成本。购入的存货验收入库,按确定的成本,借记本科目,贷记银行存款、应付账款、财政补助收入、零余额账户用款额度等科目。属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的,按确定的成本不含增值税进项税额,借记本科目,按增值税专用发票上注明的增值税额,借记应缴税费应缴增值税进项税额科目,按实际支付或应付的金额,贷记银行存款、应付账款等科目。2.自行加工的存货,其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。自行加工的存货在加工过程中发生各种费用时,借记本科目生产成本,贷记本科目领用材料相关的明细科目、应付职工薪酬、银行存款等科目。加工完成的存货验收入库,按照所发生的实际成本,借记本科目相关明细科目,贷记本科目生产成本。3.接受捐赠、无偿调入的存货,其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的,其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的,该存货按照名义金额即人民币 1 元,下同入账。相关财务制度仅要求进行20 实物管理的除外。接受捐赠、无偿调入的存货验收入库,按照确定的成本,借记本科目,按照发生的相关税费、运输费等,贷记银行存款等科目,按照其差额,贷记其他收入科目。按照名义金额入账的情况下,按照名义金额,借记本科目,贷记其他收入科目；按照发生的相关税费、运输费等,借记其他支出科目,贷记银行存款等科目。二存货在发出时,应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定,不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。1.开展业务活动等领用、发出存货,按领用、发出存货的实际成本,借记事业支出、经营支出等科目,贷记本科目。2.对外捐赠、无偿调出存货,转入待处置资产时,按照存货的账面余额,借记待处置资产损溢科目,贷记本科目。属于增值税一般纳税人的事业单位对外捐赠、无偿调出购进的非自用材料,转入待处置资产时,按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额,借记待处置资产损溢科目,按存货的账面余额,贷记本科目,按转出的增值税进项税额,贷记应缴税费应缴增值税进项税额转出科目。实际捐出、调出存货时,按照待处置资产损溢科目的相应余额,借记其他支出科目,贷记待处置资产损溢科目。四、事业单位的存货应当定期进行清查盘点,每年至少盘点一次。对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损,应当及时查明原21 因,按规定报经批准后进行账务处理。一盘盈的存货,按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可靠取得的,按照名义金额入账。盘盈的存货,按照确定的入账价值,借记本科目,贷记其他收入科目。二盘亏或者毁损、报废的存货,转入待处置资产时,按照待处置存货的账面余额,借记待处置资产损溢科目,贷记本科目。属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、报废的,转入待处置资产时,按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额,借记待处置资产损溢科目,按存货的账面余额,贷记本科目,按转出的增值税进项税额,贷记应缴税费应缴增值税进项税额转出科目。报经批准予以处置时,按照待处置资产损溢科目的相应余额,借记其他支出科目,贷记待处置资产损溢科目。处置存货过程中所取得的收入、发生的费用,以及处置收入扣除相关处置费用后的净收入的账务处理,参见待处置资产损溢科目。五、本科目期末借方余额,反映事业单位存货的实际成本。1401 长期投资一、本科目核算事业单位依法取得的,持有时间超过 1 年不22 含 1 年的股权和债权性质的投资。二、事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门有关事业单位对外投资的规定。三、本科目应当按照长期投资的种类和被投资单位等进行明细核算。四、长期投资的主要账务处理如下：一长期股权投资1.长期股权投资在取得时,应当按照其实际成本作为投资成本。1以货币资金取得的长期股权投资,按照实际支付的全部价款包括购买价款以及税金、手续费等相关税费作为投资成本,借记本科目,贷记银行存款等科目；同时,按照投资成本金额,借记事业基金科目,贷记非流动资产基金长期投资科目。2以固定资产取得的长期股权投资,按照评估价值加上相关税费作为投资成本,借记本科目,贷记非流动资产基金长期投资科目,按发生的相关税费,借记其他支出科目,贷记银行存款、应缴税费等科目；同时,按照投出固定资产对应的非流动资产基金,借记非流动资产基金固定资产科目,按照投出固定资产已计提折旧,借记累计折旧科目,按投出固定资产的账面余额,贷记固定资产科目。3以已入账无形资产取得的长期股权投资,按照评估价值加上相关税费作为投资成本,借记本科目,贷记非流动资产基金 长期投资科目,按发生的相关税费,借记其他支出科目,23 贷记银行存款、应缴税费等科目；同时,按照投出无形资产对应的非流动资产基金,借记非流动资产基金无形资产科目,按照投出无形资产已计提摊销,借记累计摊销科目,按照投出无形资产的账面余额,贷记无形资产科目。以未入账无形资产取得的长期股权投资,按照评估价值加上相关税费作为投资成本,借记本科目,贷记非流动资产基金长期投资科目,按发生的相关税费,借记其他支出科目,贷记银行存款、应缴税费等科目。2.长期股权投资持有期间,收到利润等投资收益时,按照实际收到的金额,借记银行存款等科目,贷记其他收入 投资收益科目。3.转让长期股权投资,转入待处置资产时,按照待转让长期股权投资的账面余额,借记待处置资产损溢处置资产价值科目,贷记本科目。实际转让时,按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金,借记非流动资产基金长期投资科目,贷记待处置资产损溢处置资产价值科目。转让长期股权投资过程中取得价款、发生相关税费,以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理,参见待处置资产损溢科目。4.因被投资单位破产清算等原因,有确凿证据表明长期股权投资发生损失,按规定报经批准后予以核销。将待核销长期股权投资转入待处置资产时,按照待核销的长期股权投资账面余额,借记待24 处置资产损溢科目,贷记本科目。报经批准予以核销时,借记非流动资产基金长期投资科目,贷记待处置资产损溢科目。二长期债券投资1.长期债券投资在取得时,应当按照其实际成本作为投资成本。以货币资金购入的长期债券投资,按照实际支付的全部价款包括购买价款以及税金、手续费等相关税费作为投资成本,借记本科目,贷记银行存款等科目；同时,按照投资成本金额,借记事业基金科目,贷记非流动资产基金长期投资科目。2.长期债券投资持有期间收到利息时,按照实际收到的金额,借记银行存款等科目,贷记其他收入投资收益科目。3.对外转让或到期收回长期债券投资本息,按照实际收到的金额,借记银行存款等科目,按照收回长期投资的成本,贷记本科目,按照其差额,贷记或借记其他收入投资收益科目；同时,按照收回长期投资对应的非流动资产基金,借记非流动资产基金长期投资科目,贷记事业基金科目。五、本科目期末借方余额,反映事业单位持有的长期投资成本。1501 固定资产一、本科目核算事业单位固定资产的原价。固定资产是指事业单位持有的使用期限超过 1 年不含 1 年、单位价值在规定标准以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准,但使用期限超过 1 年不含 1 25 年的大批同类物资,作为固定资产核算和管理。二、事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。有关说明如下：1.对于应用软件,如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分,应当将该软件价值包括在所属硬件价值中,一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分,应当将该软件作为无形资产核算。2.事业单位以经营租赁租入的固定资产,不作为固定资产核算,应当另设备查簿进行登记。3.购入需要安装的固定资产,应当先通过在建工程科目核算,安装完毕交付使用时再转入本科目核算。三、事业单位应当根据固定资产定义,结合本单位的具体情况,制定适合于本单位的固定资产目录、具体分类方法,作为进行固定资产核算的依据。事业单位应当设置固定资产登记簿和固定资产卡片,按照固定资产类别、项目和使用部门等进行明细核算。出租、出借的固定资产,应当设置备查簿进行登记。四、固定资产的主要账务处理如下：一固定资产在取得时,应当按照其实际成本入账。1.购入的固定资产,其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。26 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的入账成本。购入不需安装的固定资产,按照确定的固定资产成本,借记本科目,贷记非流动资产基金固定资产科目；同时,按照实际支付金额,借记事业支出、经营支出、专用基金 修购基金等科目,贷记财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目。购入需要安装的固定资产,先通过在建工程科目核算。安装完工交付使用时,借记本科目,贷记非流动资产基金固定资产科目；同时,借记非流动资产基金在建工程科目,贷记在建工程科目。购入固定资产扣留质量保证金的,应当在取得固定资产时,按照确定的成本,借记本科目不需安装或在建工程科目需要安装,贷记非流动资产基金固定资产、在建工程科目。同时取得固定资产全款发票的,应当同时按照构成资产成本的全部支出金额,借记事业支出、经营支出、专用基金修购基金等科目,按照实际支付金额,贷记财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目,按照扣留的质量保证金,贷记其他应付款扣留期在 1 年以含 1 年或长期应付款扣留期超过 1 年科目；取得的发票金额不包括质量保证金的,应当同时按照不包括质量保证金的支出金额,借记事业支出、经营支出、专用基金修购基金等科目,贷记财政补27 助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目。质保期满支付质量保证金时,借记其他应付款、长期应付款科目,或借记事业支出、经营支出、专用基金修购基金等科目,贷记财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目。2.自行建造的固定资产,其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。工程完工交付使用时,按自行建造过程中发生的实际支出,借记本科目,贷记非流动资产基金固定资产科目；同时,借记非流动资产基金在建工程科目,贷记在建工程科目。已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产,按照估计价值入账,待确定实际成本后再进行调整。3.在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产,其成本按照原固定资产账面价值固定资产科目账面余额减去累计折旧科目账面余额后的净值1加上改建、扩建、修缮发生的支出,再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。将固定资产转入改建、扩建、修缮时,按固定资产的账面价值,借记在建工程科目,贷记非流动资产基金 在建工程科目；同时,按固定资产对应的非流动资产基金,借记非流动资产基金固定资产科目,按固定资产已计提折旧,借记累计折旧科目,按固定资产的账面余额,贷记本科目。工程完工交付使用时,借记本科目,贷记非流动资产基金 1本制度所称账面价值,是指某会计科目的账面余额减去相关备抵科目如累计折旧、累计摊销科目账面余额后的净值。本制度所称账面余额,是指某会计科目的账面实际余额。28 固定资产科目；同时,借记非流动资产基金在建工程科目,贷记在建工程科目。4.以融资租赁租入的固定资产,其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。融资租入的固定资产,按照确定的成本,借记本科目不需安装 或在建工程科目需安装,按照租赁协议或者合同确定的租赁价款,贷记长期应付款科目,按照其差额,贷记非流动资产基金固定资产、在建工程科目。同时,按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等,借记事业支出、经营支出等科目,贷记财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目。定期支付租金时,按照支付的租金金额,借记事业支出、经营支出等科目,贷记财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目；同时,借记长期应付款科目,贷记非流动资产基金固定资产科目。跨年度分期付款购入固定资产的账务处理,参照融资租入固定资产。5.接受捐赠、无偿调入的固定资产,其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的,其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的,该固定资产按照名义金额入账。29 接受捐赠、无偿调入的固定资产,按照确定的固定资产成本,借记本科目不需安装或在建工程科目需安装,贷记非流动资产基金固定资产、在建工程科目；按照发生的相关税费、运输费等,借记其他支出科目,贷记银行存款等科目。二按月计提固定资产折旧时,按照实际计提金额,借记非流动资产基金固定资产科目,贷记累计折旧科目。三与固定资产有关的后续支出,应分别以下情况处理：1.为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出,应当计入固定资产成本,通过在建工程科目核算,完工交付使用时转入本科目。有关账务处理参见在建工程科目。2.为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出,应当计入当期支出但不计入固定资产成本,借记事业支出、经营支出等科目,贷记财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目。四报经批准出售、无偿调出、对外捐赠固定资产或以固定资产对外投资,应当分别以下情况处理：1.出售、无偿调出、对外捐赠固定资产,转入待处置资产时,按照待处置固定资产的账面价值,借记待处置资产损溢科目,按照已计提折旧,借记累计折旧科目,按照固定资产的账面余额,贷记本科目。实际出售、调出、捐出时,按照处置固定资产对应的非流动资产基金,借记非流动资产基金固定资产科目,贷记待处30 置资产损溢科目。出售固定资产过程中取得价款、发生相关税费,以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理,参见待处置资产损溢科目。2.以固定资产对外投资,按照评估价值加上相关税费作为投资成本,借记长期投资科目,贷记非流动资产基金长期投资科目,按发生的相关税费,借记其他支出科目,贷记银行存款、应缴税费等科目；同时,按照投出固定资产对应的非流动资产基金,借记非流动资产基金固定资产科目,按照投出固定资产已计提折旧,借记累计折旧科目,按照投出固定资产的账面余额,贷记本科目。五、事业单位的固定资产应当定期进行清查盘点,每年至少盘点一次。对于发生的固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损,应当及时查明原因,按规定报经批准后进行账务处理。一盘盈的固定资产,按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的,按照名义金额入账。盘盈的固定资产,按照确定的入账价值,借记本科目,贷记非流动资产基金固定资产科目。二盘亏或者毁损、报废的固定资产,转入待处置资产时,按照待处置固定资产的账面价值,借记待处置资产损溢科目,按照已计提折旧,借记累计折旧科目,按照固定资产的账面余额,贷记本科目。31 报经批准予以处置时,按照处置固定资产对应的非流动资产基金,借记非流动资产基金固定资产科目,贷记待处置资产损溢科目。处置毁损、报废固定资产过程中所取得的收入、发生的相关费用,以及处置收入扣除相关费用后的净收入的账务处理,参见待处置资产损溢科目。六、本科目期末借方余额,反映事业单位固定资产的原价。1502 累计折旧一、本科目核算事业单位固定资产计提的累计折旧。二、本科目应当按照所对应固定资产的类别、项目等进行明细核算。三、事业单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提折旧：一文物和列品；二动植物；三图书、档案；四以名义金额计量的固定资产。四、折旧是指在固定资产使用寿命,按照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊。有关说明如下：一事业单位应当根据固定资产的性质和实际使用情况,合理确定其折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对事业单位固定资产折旧年限作出规定的,从其规定。32 二事业单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧。三事业单位固定资产的应折旧金额为其成本,计提固定资产折旧不考虑预计净残值。四事业单位一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧；当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起不提折旧。五固定资产提足折旧后,无论能否继续使用,均不再计提折旧；提前报废的固定资产,也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产,可以继续使用的,应当继续使用,规管理。六计提融资租入固定资产折旧时,应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的,应当在租入固定资产尚可使用年限计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的,应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间计提折旧。七固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的,应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限,重新计算折旧额。五、累计折旧的主要账务处理如下：一按月计提固定资产折旧时,按照应计提折旧金额,借记非流动资产基金固定资产科目,贷记本科目。二固定资产处置时,按照所处置固定资产的账面价值,借33 记待处置资产损溢科目,按照已计提折旧,借记本科目,按照固定资产的账面余额,贷记固定资产科目。六、本科目期末贷方余额,反映事业单位计提的固定资产折旧累计数。1511 在建工程一、本科目核算事业单位已经发生必要支出,但尚未完工交付使用的各种建筑包括新建、改建、扩建、修缮等和设备安装工程的实际成本。二、本科目应当按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算。三、事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算,同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。事业单位应当在本科目下设置基建工程明细科目,核算由基建账套并入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务处理另行规定。四、在建工程非基本建设项目的主要账务处理如下：一建筑工程1.将固定资产转入改建、扩建或修缮等时,按照固定资产的账面价值,借记本科目,贷记非流动资产基金在建工程科目；同时,按照固定资产对应的非流动资产基金,借记非流动资产基金固定资产科目,按照已计提折旧,借记累计折旧科目,按照固定资产的账面余额,贷记固定资产科目。34 2.根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时,按照实际支付的工程价款,借记本科目,贷记非流动资产基金在建工程科目；同时,借记事业支出等科目,贷记财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目。3.事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息,属于建设期间发生的,计入在建工程成本,借记本科目,贷记非流动资产基金 在建工程科目；同时,借记其他支出科目,贷记银行存款科目。4.工程完工交付使用时,按照建筑工程所发生的实际成本,借记固定资产科目,贷记非流动资产基金固定资产科目；同时,借记非流动资产基金在建工程科目,贷记本科目。二设备安装1.购入需要安装的设备,按照确定的成本,借记本科目,贷记非流动资产基金在建工程科目；同时,按照实际支付金额,借记事业支出、经营支出等科目,贷记财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目。融资租入需要安装的设备,按照确定的成本,借记本科目,按照租赁协议或者合同确定的租赁价款,贷记长期应付款科目,按照其差额,贷记非流动资产基金在建工程科目。同时,按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费等,借记事业支出、经营支出等科目,贷记财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目。2.发生安装费用,借记本科目,贷记非流动资产基金在35 建工程科目；同时,借记事业支出、经营支出等科目,贷记财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目。3.设备安装完工交付使用时,借记固定资产科目,贷记非流动资产基金固定资产科目；同时,借记非流动资产基金在建工程科目,贷记本科目。五、本科目期末借方余额,反映事业单位尚未完工的在建工程发生的实际成本。1601 无形资产一、本科目核算事业单位无形资产的原价。无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产,包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件,应当作为无形资产核算。二、本科目应当按照无形资产的类别、项目等进行明细核算。三、无形资产的主要账务处理如下：一无形资产在取得时,应当按照其实际成本入账。1.外购的无形资产,其成本包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购入的无形资产,按照确定的无形资产成本,借记本科目,贷记非流动资产基金无形资产科目；同时,按照实际支付金额,借记事业支出等科目,贷记财政补助收入、零余额36 账户用款额度、银行存款等科目。2.委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理。支付软件开发费时,按照实际支付金额,借记事业支出等科目,贷记财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目。软件开发完成交付使用时,按照软件开发费总额,借记本科目,贷记非流动资产基金无形资产科目。3.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用,借记本科目,贷记非流动资产基金无形资产科目；同时,借记事业支出等科目,贷记财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目。依法取得前所发生的研究开发支出,应于发生时直接计入当期支出,借记事业支出等科目,贷记银行存款等科目。4.接受捐赠、无偿调入的无形资产,其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费等确定；没有相关凭据的,其成本比照同类或类似无形资产的市场价格加上相关税费等确定；没有相关凭据、同类或类似无形资产的市场价格也无法可靠取得的,该资产按照名义金额入账。接受捐赠、无偿调入的无形资产,按照确定的无形资产成本,借记本科目,贷记非流动资产基金无形资产科目；按照发生的相关税费等,借记其他支出科目,贷记银行存款等科目。二按月计提无形资产摊销时,按照应计提摊销金额,借记37 非流动资产基金无形资产科目,贷记累计摊销科目。三与无形资产有关的后续支出,应分别以下情况处理：1.为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出,如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出,应当计入无形资产的成本,借记本科目,贷记非流动资产基金无形资产科目；同时,借记事业支出等科目,贷记财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目。2.为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出,如对软件进行漏洞修补、技术维护等所发生的支出,应当计入当期支出但不计入无形资产成本,借记事业支出等科目,贷记财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目。四报经批准转让、无偿调出、对外捐赠无形资产或以无形资产对外投资,应当分别以下情况处理：1