煤炭工业企业会计成本管理办法

编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第27页 共27页煤炭工业企业会计成本管理办法发文单位：能源部发文字号：能源经199129号发文日期：1991/03/12目 录第一章 总则281第二章 成本开支范围283第三章 成本核算288第四章 成本管理责任制290第五章 成本的预测、决策和计划293第六章 成本控制297第七章 成本的检查与监督299第八章 成本的分析与考核301第九章 基础工作305第十章 井区、段队的经济核算307第一章 总则第一条 为了加强煤炭工业企业成本管理，降低成本耗费，提高经济效益，根据国务院发布的国营企业成本管理条例和财政部颁发的国营工业、交通运输企业成本管理条例实施细则以及国家有关规定，结合煤炭工业企业的特点特制订本办法。第二条 本办法实施范围适用于中国统配煤矿总公司和东北内蒙古煤炭工业联合公司所属的煤炭工业企业以及财政关系在地方的统配煤矿；地方煤矿经当地财政部门同意可比照执行。第三条 成本管理的基本任务是：提高科学现代化管理水平，强化四位一体经营机制，正确执行成本开支范围，准确及时地计算产品成本；健全成本管理责任制，加强成本的预测、计划、控制、分析和考核；综合反映企业生产经营成果，为经营决策提供可靠的数据和信息；寻求降低成本的途径和方法，广泛深入挖掘潜力、节约开支、堵漏截流，努力降低产品成本，提高经济效益。第四条 煤炭工业企业的成本管理体制和核算体制根据统一领导分级管理的原则，实行局、矿（厂）、井区、段队四级管理和核算体制。一、各矿务局、独立洗煤厂，以及独立机械厂、化工厂等为独立核算单位，负责产品全部成本和全部费用的管理和核算。二、矿务局所属矿（厂）是矿务局内部核算单位，是企业成本管理和核算的中心环节。三、矿（厂）所属井区（车间）是企业的基层生产组织，实行内部直接成本核算。四、段队和班组是基层的生产单位，实行分项小指标群众核算。第五条 成本管理必须遵循以下基本原则：一、成本最低化原则。通过成本管理的各种手段分析并寻求降低成本的各种因素，制定可能实行的最低目标成本，并以此为依据进行有效的控制和管理，使实际执行结果达到最低成本的要求。二、全面成本管理原则。为了达到成本最低化的目的，必须实行全局（矿厂）、全员、全过程的全面成本管理。三、成本责任制原则。为了实行全面成本管理，必须以分级、分工、分人的成本责任制作保证。四、成本管理有效化原则。成本管理工作必须以最少的人力、物力、财力，通过决策、计划、组织、指挥、监督、协调等职能，促使企业以最小的投入，获得最大的产出。五、成本管理科学化原则。在成本管理中要广泛应用系统科学、可行性研究、决策分析、目标管理、价值工程、数学方法等技术，实现成本管理科学化。第六条 企业在成本管理中，必须严肃认真地遵守法律、法规，维护财经纪律。一、各级会计机构及会计人员必须按照法律规定办理会计事务，进行会计核算，实行会计监督。二、保证成本核算质量。一切成本计算的基础凭证、帐簿、报表和其他成本管理与核算资料，必须真实、准确、完整，并符合会计制度和规定。三、加强会计监督。要对经济活动的合法性、合理性和有效性进行监督，对违反国家统一规定的财政制度和财务制度的支出不予办理。四、必须严格遵守和执行国务院颁发的国营企业成本管理条例和财政部颁发的国营工业、交通运输企业成本管理条例实施细则，发挥成本工作维护国家财政制度和财务制度的作用，保护社会主义公共财产，加强成本管理，提高经济效益。五、不准乱挤、乱摊、乱计成本，严格遵守成本开支范围和费用开支标准，不准任意开口子加大成本开支。六、对违反成本管理条例，并有下列行为之一者，分别给予警告、通报、罚款、行政处分直至依法追究刑事责任。(1) 擅自提高开支标准，扩大开支范围；(2) 随意摊提成本费用，挤占国家收入的；(3) 弄虚作假、成本严重不实的；(4) 经营管理不善、严重损失浪费的；(5) 损公肥私，挥霍国家资财，增加成本开支的。七、追究责任时，第一责任者为局、矿长和总会计师；没有总会计师的为经营管理副局、矿长；第二责任者为财务处（科）长。第七条 各分公司、直属矿务局可根据本办法制订实施细则，并报总公司、联合公司备案。第八条 本办法经报财政部审查同意，并自1991年1月1日起施行。第二章 成本开支范围第九条 为了正确计算成本耗费，各企业必须遵守成本开支范围，严格划清产品成本费用与基本建设投资、专用基金支出、营业外支出以及其他有专门资金来源支出的界限，根据国家统一规定，结合煤炭工业的具体情况，现将煤炭工业企业成本开支范围明确规定如下：一、生产经营过程中实际消耗的各种原材料、辅助材料、备品、配件、外购半成品、燃料、动力、包装物，低值易耗品的原价和运输、装卸、整理等费用。1. 列入成本的各种物资消耗，只限于计算期内实际耗用的物资，车间、井区、段队当月剩余不用的材料（除定额内小额周转材料外），要退回仓库，留待下月继续使用的材料，要办理“假退料”手续。2. 企业生产过程中回收的各种边角余料、下脚料、废料等，在其对外销售或本单位利用时，按照可以利用的价值，分别冲减成本。3. 列入成本的低值易耗品，是指使用年限在一年以内和单位价值在800元以下的劳动资料，实行一次摊销。具体划分办法，按照煤炭企业低值易耗品目录执行。4. 按照煤炭企业特点，可列入成本的12种小型设备和专用工具，即：风镐，电风钻，矿灯，7.5kW及以下的电动机和水泵，200A及以下的防爆开关，10kVA及以下的变压器，局扇，矿车（包括平板车和坑木台车），自救器，综合保护器，瓦斯检定器。5. 企业在生产经营过程中发生的各种材料物资短缺、损耗，属于定额损耗率以内的部分，按实际损耗数列入成本，超过定额损耗率部分，应查明原因，分清责任，经主管部门批准，以扣除直接责任者赔偿后的净损失列入成本。(1) 定额损耗率规定如下： 计件、论个或贵重物资，原则上不准有误差； 木材、坑木的误差率不超过1%； 以检尺换算计量的物资，误差率不超过1； 以过磅计算重量的物资，误差率不超过35%。(2) 超过定额损耗率的审批权限规定如下： 每笔超过金额不满2000元者，由矿务局审批； 每笔超过金额在2000元以上不满1万元者，由分公司审批； 每笔超过金额在1万元以上者，由总公司审批。二、固定资产折旧及修理费。指按规定提取的固定资产折旧基金、井巷工程基金、租赁费和修理费。1. 列入成本的固定资产折旧基金，应依据国营企业固定资产折旧试行条例的规定除矿井建筑（包括露天）以外的固定资产，采取分类折旧率按月提取。2. 煤炭企业的矿井建筑（包括露天），即矿井井筒、巷道工程及有关地面（包括井塔、天轮）、地下设施（包括井底车场确定）等，按计算成本的原选煤产量和规定的提取标准提取的井巷工程基金。3. 列入成本的租赁费，指临时自外部租入的各种固定资产和工具的租赁费和租入不便单独计算利润的单台生产设备，以及为管理服务的设备，在不减少原有上交利税的前提下，可列入成本。4. 列入成本的固定资产修理费用，包括大修理基金和中小修理费用。煤炭企业的大修理基金，按煤矿全部应计大修理基金的固定资产总值（包括矿井建筑物，和已满使用年限，并提足折旧，继续使用的固定资产）和规定的提存率，按月从成本中提取，其中：综采综掘设备的大修理提存率为5%，铁路专用线和铁路专用设备为5%，露天矿为4%，独立机厂为2%，矿务局所属煤矿（不包括露天矿、综采综掘设备及铁路专用线和铁路专用设备）、附属厂为2.5%。企业的大修理费用在提存的大修理基金中开支，中、小修理费按实际发生数直接列入成本。三、进行科学研究、技术开发和新产品试制所发生的不构成固定资产的费用，购置样品、样机和一般测试仪器的费用。1. 工业企业内部的科研机构、实验室或试验基地所需的人员工资和各项研究试验材料及管理费用列入成本。但按照规定已经纳入留用利润开支的科研机构经费，应由科技发展基金中解决，不能列入成本。2. 为制造新产品耗用的原材料、工资、应分担的车间经费和企业管理费等有关费用，应列入试制新产品成本。3. 企业试制的新产品所发生的设计费，工艺规程制定费，调整设备费，原材料、半成品、成品的试验费，样品、样机和单台价值在5万元以下的测试仪器，试验装置，试制用关键设备，微型电子计算机以及经批准购置用于会计电算化的单在5万元以下的微型电子计算机，报财政部门批准，可列入成本。试制失败发生的损失，由同级财政机关批准，在企业营业外列支；微机联网附属设备的购置费和微机安装费在维简费中开支，不得列入成本。四、按国家规定列入成本的职工工资或按吨煤包干及销售收入含量包干标准计提的包干工资额和职工福利基金，经上级批准的材料节约奖，技术改进和合理化建设奖。1. 列入成本的职工工资。是指企业生产单位和管理都门人员（含炊事员）的标准工资，各种工资性津贴和按规定标准提取或发放的奖金。不包括应当在工会经费和职工福利基金中开支的工会干部，幼儿园、托儿所工作人员及医护人员的工资以及应当在营业外列支的教职员工工资，退职金，退休、离休费和6个月以上的病假人员工资，也不包括专设的销售机构人员的工资及应由维简基金支付的清理报废固定资产人员的工资和应当由专项工程负担的人员的工资。2. 列入成本的职工福利基金。是指按列入成本的职工实发工资总额和医护人员、工会人员工资总额，按财政部规定，扣除副食品价格补贴、各种奖金和落实政策补发工资后的数额的11%提取的职工福利基金。3. 企业发放的各种奖金、计件超额工资、浮动工资、提成工资等，实行吨煤工资含量包干及销售收入含量包干和百元产值工资含量包干的企业，按照国家规定的有关办法执行；其他企业，属于实行盈亏包干的，如果按照财务管理制度的规定，在留用利润中没有包括经常性生产奖的，可以按照职工标准工资的1012%列入成本，超过部分，在企业留利中列支；属于实行利改税的企业，除按规定可以列入成本的奖金外，其余各种奖金、超额计件工资、浮动工资、提成工资，应在企业留用的利润中列支，不得列入成本。五、按规定比例计算提取的工会经费和规定列入成本的职工教育经费1. 规定列入成本的工会经费，按企业职工实发工资总额扣除副食品价格补贴以后的数额的2%提取。2. 列入成本的职工教育经费，也按计提职工福利基金的职工工资总额的1.5%范围内掌握开支。企业职工的各项培训（包括政治、文化、技术）费用，应首先在1.5%范围内的职工教育经费中解决，如有不足，其不足部分，属于企业开发新技术，研究新产品的技术培训费用，可直接在成本中列支；属于其他的职工培训费用，应在企业留利中开支。六、产品包修、包换、包退的费用，废品的修复费用或报废损失，焊工期间支付的工资，职工福利费，设备维护费和管理费，削价损失和经同级财政机关批准核销的坏帐损失。列入成本的废品损失，停工损失和坏帐损失，按下列办法执行：1. 企业在生产经营过程中发生的可修复废品的修复费用包括返修过程中补领的原材料，零配件价值和支付的工资等，扣除过失人赔偿后的净损失，列入成本。2. 不可修复的废品损失以实际成本扣除残值和过失人赔偿后的净损失列入成本。3. 在停工期间支付的生产工人工资，提取的职工福利基金和发生的设备维护费、管理费，按扣除过失人和责任人赔偿后的净额列入成本。4. 坏帐损失是指由于债务单位撤销，依照民事诉讼法进行清偿后确实无法追还或因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追还等原因造成的债权损失。坏帐损失应在取得债务方企业主管部门，财政机关或法院等有关单位的书面证明，报经企业主管部门审查经同级财政机关批准核销后列入成本。坏帐损失审批权限规定如下：(1) 每件发生不足1000元者，由矿务局审批；(2) 每件发生在1000元以上1万元以下者，由分公司审批；(3) 每件发生在10000元以上者，由总公司、联合公司审批。七、按规定列入成本的财产和运输保险费，契约、合同公证费和监证费，咨询费，专用技术使用费以及应列入成本排污费，按下列办法执行：1. 企业进行财产保险和运输保险，按照实际缴纳的保险费用列入成本。保险公司给予企业的优待应冲减保险费支出；赔偿企业的投保损失，应直接冲减产品、材料损失。2. 企业在生产经营活动中所支付的契约、合同公证费，科学技术和经营管理咨询费，可列入成本。3. 引进技术的技术转让费（包括许可证费、专利费、设计费），属于引进时一次统算技术转让费，分年付款的，应在引进产品的生产成本中支付；在引进产品本生产前支付的技术转让费，可暂挂帐，投产后再分次列入成本；引进技术的职工培训费，可以一次或分次列入成本。4. 企业根据环境保护法和国务院有关文件的规定交纳的排污费用，可列入成本。但从开征后的第三年起，企业继续超标准排污，按规定加收的排污费和罚款，应在企业留用的利润中列支，不得列入成本。八、流动资金贷款利息。应按支出数扣除流动资金存款利息收入后的余额列入成本。银行按规定加收的各种罚息，应在企业留用利润中开支，不得列入成本。九、企业生产活动和经营管理过程中发生的业务费用、管理费用和上级机关管理费1. 企业管理部门日常发生的办公费、旅差费、会议费、劳动保护用品费、冬季取暖费、检验费、仓库经费等管理费。2. 企业生产过程中为保护劳动安全所支付的劳动安全保护费、防暑降温费，防冻防寒、冬季取暖和警卫消防等费用。3. 上级管理费。应根据核定的人员编制和规定的开支标准，按年编制收支预算，经企业主管部门和同级财政机关批准后在所属企业的成本中列支，年终如有结余应冲减企业成本或转作下年度上级管理费。十、根据煤炭企业特点，经财政部同意，允许在成本中列支的费用1. 地面塌陷赔偿费。指因采煤造成塌陷发生的费用，如购地费、青苗赔偿等费用和根据合同规定一次搬迁50户（含50户）以下的民房搬迁赔偿费，由成本列支。2. 造林育林基金。煤矿企业按计算成本的实际原选煤产量和规定的提取标准，计提的造林基金；和按销售原木数量，每立方米规定标难，计入林场采伐成本的青林基金。第十条 产品工厂成本费用与销售费用应严格划分一、为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利基金、业务费等经常费用，应由销售费用列支。而企业主管销售业务的职能科里的经常费用，应由工厂成本列支。二、在销售过程中由于发运煤炭发生亏吨和全水分、含矸率不合格而补发煤炭所支付的运费，应由“销售费用”列支。而因抽查灰分和块煤限下率不合格所支付的复检费和筛选费应由产品工厂成本列支。第十一条 产品成本费用与基本建设投资应严格划分一、斜井投产后能单独形成生产系统，不和基建施工混淆的，其所发生的费用由生产成本负担。二、立井和斜井分期移交生产后，不能完全形成独立系统，生产、基建费用不能截然分清的，其生产采区所发生的费用由生产成本与基建分担；机电运输、通风等以及地面生产管理部门和辅助单位所发生的费用，应按矿井设计能力和移交生产达产比例分配给生产和基建负担。采煤工作面的费用由生产成本负担。三、基建投资和基建借款购置移交为生产单位准备的不构成固定资产的低值易耗品，使用单位对属于生产性的工器具，应分别增加流动资产和基建借款，使用时应计入生产成本。对属于福利部门使用的低值易耗品，不由生产成本负担。四、改扩建工程管理费用，单独设置管理机构的由基建投资解决，不单独设置管理机构的由生产成本开支。第十二条 产品成本费用与维简基金应严格划分一、原设计规定分水平或阶段开采的矿井，根据生产需要，向下一水平或阶段延深时，需要开凿的主、副井筒，井底车场及硐室和到第一石门为止的两翼运输道，总回（入）风道，以及矿井延深后需要做的为全矿井或一翼服务的风共，往沙井、交通井的直接工料费和相应的管、线，道工程和设备，应由维简基金解决外，其余由生产费用解决，列入成本。二、矿井现采水平的扩区工程（包括进回风井、主要运输大巷、总进风巷道以及地面建筑）和通地面的材料井、通风井的井巷工程和相应的管线道，设备及地面建筑物，应由维简基金解决，其他在生产过程中所进行的一切工程由生产成本列支。三、地面塌陷按合同规定一次50户以下（包括50户）的民房拆迁赔偿费用由生产成本列支，50户以上的费用由维简基金列支。四、简易料棚费（指轻型屋架，有柱无墙的料棚）以及不属于专用基金工程的安全措施工程费用由生产成本列支。第十三条 产品成本费用与营业外支出应严格划分一、离退休人员的医药福利费以及编外人员、职工子弟学校职工和6个月以上病、伤、产假人员提取的职工福利基金，应列入营业外支出，不得在成本列支。二、职工因公死亡按规定发给的丧葬补助费应由营业外支出列支。职工直系亲属来矿处理后事的往返旅费应由成本列支。三、企业试制新产品所发生的设计费、工艺规程制定费、调整设备费、原材料、半成品、成品实验费、样品、样机等由成本列支；试制失败发生的损失，由同级财政部门批准，在企业营业外列支。四、库存物资调价损失。凡由国家规定库存物资统一调价，其净减值大于国家流动基金的差额部分列营业外支出。在规定以外由于实行议购议销、浮动价、超产价等临时削价发生的新老价格差价，应随用（销）随处理计入成本。第十四条 下列各项应在自有资金、专用基金或留用利润中开支的费用，不得列入生产成本。一、应在企业留用利润中开支的奖金。二、超出国家规定开支标准部分的各项费用支出。三、基本建设借款和专项借款的利息，以及流动资金贷款的罚息。四、应在企业留用利润中开支的各项赔偿金、违约金、滞纳金和罚款。五、依法购买国库券的支出和上交的能源交通重点建设资金和预算调节基金。六、企业自愿对各种公益事业和社会活动赞助、资助的基金。七、企业按规定交纳的各种费用除与生产经营直接有关者外，一律在企业留用利润中列支。八、与本企业生产经营活动无关的其他费用。如对于既没有国家法律规定，又未经国务院批准收费的各种摊派款项，企业有权拒绝支付。第十五条 各单位的其他产品及其他收入，可根据下列情况分别冲减成本或作其他销售收入和营业外收入一、下列收入冲减成本1. 出售废品，废料收入冲减材料成本。2. 坑木改锯盈尺冲减材料成本。3. 银行存款利息收入冲贷款利息支出。4. 为外单位地质测量和设计制图，煤质化验等劳务收入，在工作时间进行的不得随便分给个人，收入冲减成本；业余时间进行的，所得收入应按规定处理。5. 出租车辆收入和少额的运输收入，冲运输成本。6. 原煤伴生产品，数量少，不稳定的，冲原选煤成本。7. 落地煤装车收入冲减原选煤成本。二、下列收入列其他销售收入1. 企业在煤炭中拣选的硫化铁，加工的沸腾煤和副产品，铝矾土的销售收入。2. 附属生产企业对外销售产品收入。3. 机修厂、更生厂除产品以外的对外服务收入。4. 对外供应的劳务，加供水、供汽、家用电器修理、车辆维修，其他设备维修等。三、回收的水洗矸的净收入列作营业外收入。第三章 成本核算第十六条 成本核算是成本管理的重要环节部门，各企业必须按照煤炭工业企业成本核算的统一规定，认真组织成本核算工作，提高成本核算工作的质量。煤炭工业成本核算的程序和具体方法，已在煤炭工业企业会计核算办法第八章中作了详细规定，各企业应遵循此办法进行成本核算工作。第十七条 为了保证成本核算的质量，正确地计算产品成本，各企业必须遵循以下成本核算原则一、实际成本计价原则。在生产费用的汇集和分配中，对生产过程中耗用的一切费用，必须按实际成本计价。1. 不得以计划成本、估计成本、定额成本代替实际成本。计算过程中对产成品、自制半成品和劳务，按计划成本或定额成本进行核算的，应调整为实际成本。2. 生产中耗用的材料，必须按实际价格计算。采用计划价格计算成本的，月终结转产品成本时，必须按照规定调整材料成本差异，不得任意少摊或多摊。调整差异的比率，应按照材料类别计算确定。3. 按照国家规定，库存物资统一调价后，应按新旧调拨价格的差额，及时调整材料的帐面价值，以保持材料计价的准确性。4. 计提折旧以平均年限法为基础，计算出分类折旧率计提，分类折旧率不得自行调整，以保证折旧基金的正确性。5. 必须按批准的包干工资单价和规定的政策，正确按月计提包干工资，不得多提或少提。二、权责发生制原则。凡是本期成本负担的费用。不论款项是否支付，均应计入本期成本。1. 必须按月计算产品成本，月度为每月1日至当月月末。计入当月成本的材料消耗，费用开支与产品产量，起讫日期必须一致，不得提前或延后。2. 对于按规定可以一次支付分期摊销的费用，应在费用支出时，列作待摊费用，并分别费用项目，按受益期限确定分摊额，分月摊入产品成本，不得多摊、少摊或不排。3. 对于按规定可以由本月成本负担而在以后月份支付的费用，应在本月提取时列作预提费用，并分别费用项目计入本月的产品成本，不得多提，少提或不提。4. 必须按国家规定的提取比例正确计提井巷工程基金，大修理基金，职工福利基金，工会经费等费用，不得多提或少提。三、成本与实物转移一致性原则。在生产费用的汇集和分配中，必须划清原材料、在产品、产成品三个阶段的成本转移。1. 划清原材料成本和在产品成本的界限，已领未用的材料，应在当月末办理退料手续，留待下月继续使用的，也要办理“假退料”手续。2. 划清在产品成本和产成品的界限。企业的在产品，有实物台帐记录的，必须按月盘点，以确定在产品的实存数量。根据在产品的结存数量及完工验收入库的产成品的数量计算在产品和产成品的成本。3. 划清可比产品成本和不可比产品成本的界限。正确计算可比产品成本，有利于分析成本升降的原因。4. 划清各种产品的成本。原洗煤、选煤、电力、化工、机械等，属哪种产品消耗的费用就转入哪种产品，正确计算各种产品的成本。四、有用性、合理性、重要性、一贯性原则。这个原则主要是指对成本核算的方法提出的要求。1. 有用性。成本核算所提供的资料，必须对分析成本升降原因，寻求降低产品成本的途径，能起到积极的作用。因此，在设计和确定每一种成本核算的方法和核算指标时，应符合有用性原则，即“算而有用”，而不能“为算而算”。2. 合理性。对于几种产品共同耗用的材料、费用，应按照一定的标准进行分配。这种分配标准，应符合合理性原则，以保证成本核算的质量。3. 重要性。在成本核算中，不能事无巨细，都要细细计算，全面罗列。而应遵循重要性原则，对重要的产品，必须单独计算成本；重大的费用，必须以独立的成本项目或费用明细项目列示；间接费用分配，数额大的必须单独进行；对成本升降有较大影响的费用，计算不能简化等等。4. 一贯性。在前后期成本核算中，应遵循一贯性原则，采用相同的程序和方法来处理。如折旧的计提方法，辅助生产、车间经费、企业管理费的分配方法，在产品的计价方法等等，必须前后一致。以保证前后期成本资料的可比性，防止通过各期选用不同的方法来任意调节成本。五、合法性原则。对计入成本的各种费用，必须符合国家关于成本开支范围和费用开支标准的规定，不得以灵活和合理为理由而突破。第四章 成本管理责任制第十八条 根据煤炭工业企业的经济体制和煤炭成本构成的特点，必须强化成本管理，建立成本管理责任制，实行目标成本管理，做到少投入，多产出，提高经济效益，全面完成各项经济技术指标。第十九条 实行各级领导成本管理责任制一、局、矿（厂）长负责贯彻执行国家财经法规和有关方针政策。加强经营决策，组织和建立各职能部门成本管理责任制，查处一切铺张浪费、弄虚作假的行为，保证完成国家下达的成本任务。对企业生产经营效果负全部责任。二、总经济师或行使总经济师职权的经营副局、矿（厂）长，协助局、矿（厂）长制订并落实企业的经营管理工作计划，严格执行财经法规，经常检查各职能部门、矿（厂）、处经营管理工作计划执行情况，调整经营方向，并对企业的经济效益负有直接责任。三、总会计师或行使总会计师职权的副局，矿（厂）长，协助局、矿（厂）长组织领导企业的成本管理工作，宣传国家有关方针政策，严格执行财经法规。定期捡查各职能部门和基层单位的成本计划执行情况，准确及时核算成本，并对企业的经济效益负责。四、总工程师协助局、矿（厂）长，在生产技术方面，推行新工艺、新技术，合理集中生产，搞好挖潜改造，做到技术先进，经济合理，减少浪费，效率高，成本低，效益好。对其经济效果负责。五、井区或车间领导负责矿（厂）下达的成本任务的完成。严格执行财经法规和矿务局有关成本管理方面规章制度，落实成本指标，实行成本责任制，并对本单位的生产经营效果负完全的责任。六、井区或车间的副职，包括会计师、工程师，协助领导搞好本单位的成本管理工作，并按内部分工，做好主管的各项工作，降低成本，增加收入，并对井区或车间的经营效果负责。七、段队是执行成本计划的基层单位。段队长必须保证井区或车间下达的月度成本计划的完成，并与工资分配直接挂钩。八、班、组按生产范围所使用的工具、材料执行定额控制，节约使用，保证各项消耗定额的完成。第二十条 实行部门成本管理责任制。煤炭工业企业成本管理，在实行分级、分口管理的同时，还应按成本构成的主要内容，如材料。工资、电力、费用等分解为单项成本，落实到各职能部门，实行单项包干办法，以保证成本计划的实现。各职能部门的主要责任是：一、财务会计部门1. 编制成本计划，分解并协助领导落实各项指标。2. 参与企业为提高经济效益，降低成本方面的增产节约措施和制度的制订。3. 参与各项消耗定额和内部自用产品价格的制定。4. 组织成本核算，指导基层成本管理和核算。5. 负责检查、考核、分析成本计划的执行情况。6. 负责各项费用计划的完成，努力降低管理费用。7. 对成本进行预测、控制、监督、分析，不断提出新的管理目标。二、生产技术部门1. 负责落实年、季、月的生产计划和作业计划，组织合理调度，实现安全、均衡生产。2. 负责制订生产定额，提高工时利用率，减少停工、窝工浪费，超额完成生产任务。3. 改革生产工艺过程，尽量缩短产品生产周期，减少在产品、半成品的资金占用。定期组织基层对在产品、半成品进行盘点。4. 负责各种原材料、主要材料消耗定额的完成，节约各种物资消耗、能源消耗，降低产品成本。5. 负责木材及支护用品、火工品的管理，减少丢失，严格执行原煤炭工业部颁发的奖罚办法。6. 组织推广新技术、新经验，改革工艺流程，为提高劳动生产率，确保安全生产，降低产品成本，制订科学的技术组织管理措施。7. 开采设计要做到技术经济合理，减少无效进尺，在保证采掘接续的前提下，努力降低万吨掘进率。三、计划统计部门1. 组织编制企业生产、经营各项计划，并负责汇集、平衡，协助领导落实。2. 参与生产、劳动、物资各项消耗定额的制订，使各项消耗定额保持先进水平，促进生产的发展和消耗的降低。3. 及时准确地进行生产、劳动、各项物资消耗的统计工作，经常向领导及有关部门提供统计信息资料，为加强成本管理提供有关数据。4. 不断整顿和健全原始记录，提高原始记录的质量，保证核算的真实性。四、机电动力部门1. 负责全部设备的管理。按设备管理的规定，建立设备管理制度，制订设备利用定额，实行牌板管理。2. 编制设备更新、运转、维修、保养等计划，使各项设备经常处于良好的运转状态提高设备的完好率、利用率，降低待修、待用率，节约维修保养费用。3. 制订电、水、汽、风的消耗定额，加强管理，严格计量考核，消灭无功负荷、削峰填谷，提高功率因数，做好转供电的收费工作，减少损失，节约用电。4. 制订各项配件消耗定额和储备定额，编制配件采购计划，负责验收、保管、控制消耗，逐步降低配件消耗，减少资金占用。5. 负责大型材料、小型设备的领用、调剂和管理工作，降低大型材料和专用工具成本。五、劳动工资部门1. 组织编制劳动工资计划，制订劳动定额和劳动保护措施，改进劳动组织，提高劳动生产率。2. 研究改善劳动条件，减少窝工浪费，提高出勤率和工时利用率。3. 控制工资总额，严格计提包干工资范围，不得乱增开支渠道，按国家和上级的有关政策，控制工资、奖金的支出。4. 编制劳动保护费用计划，节约劳动保护费用支出。5. 搞好劳动工资统计工作，为成本管理提供可靠的资料。六、物资供应部门1. 负责材料成本计划的落实，树立供管结合，以管为主的指导思想，加强各种材料消耗的管理，在保证生产和产品质量的前提下，降低消耗，节约材料成本。2. 负责编制采购计划和各种物资的储备定额，严格按定额控制进货，消灭积压，合理储备。3. 合理组织物资的采购和运输渠道，降低材料采购成本。4. 制订物资消耗定额，逐步扩大定额范围，严格按定额或限额发料，组织回收复用，建立交旧领新。丢失赔偿等制度，节约材料消耗。5. 做好包装物管理和回收，减少包装物押金的损失。6. 按上年材料实际采购成本，制订本年材料计划成本。七、运销和加工利用部门1. 编制运销计划，掌握市场动态，根据用户的需求，增加新品种，做到产品适销对路。2. 制订质量管理办法，实行全面质量管理，不断提高优质品率，消灭质量罚款。3. 积极开展煤炭产品的加工利用，减少直销原煤，降低消耗，增加综合效益。4. 负责产成品的管理，压缩库存，负责货款回收，减少成品资金和在途资金的占用并努力降低销售费用。5. 负责自有铁路和专用线路的管理、维修。八、其他部门。都要围绕提高企业的经济效益，做好本职工作，节约费用支出，为完成成本计划而努力。第二十一条 各单位都要积极创造条件，积累资料，制订全面的生产、技术、劳动、费用等各项消耗定额，实行定额成本核算与管理，使煤炭企业成本管理科学化、标准化、规范化。第五章 成本的预测、决策和计划第二十二条 现代成本管理的重点是从传统成本管理的事后核算和分析，转为事前最优化的成本决策。这种成本的事先决策是在产品投产前，通过对产品的设计、结构、工艺、生产组织等分析研究，提出各种可行方案，从中选择最优方案，用来指导生产，以取得最大的经济效益。而成本预测、决策和计划则是提出成本最优化目标的三个紧密相关的重要环节。成本预测是成本决策的前提；成本决策是成本预测的结果；成本决策是成本计划的依据。第二十三条 成本预测的程序和方法一、成本预测主要应搞好新井投产成本预测，新井采区设计过程成本预测，现有生产矿井产量增减变化和矿井之间产量比重变化引起成本升降情况的预测，新产品试制、改变产品结构、增加新品种成本预测，提高产品质量、采取安全、技术措施的成本效益项测，改变采煤方法、生产工艺、支护形式、支护结构、劳动工具和运输方式的成本预测，月、季、年度计划、目标成本预测等。通过预测使技术的先进性和经济的合理性有机地结合起来，寻求最佳的效益方案。二、成本预测可以分为调查研究、收集资料、建立预测模型、分析评价和纠正预测值等几个步骤。三、成本预测的方法主要有以下几种：1. 因素测算法。即通过分析研究与成本变动有关的各项技术经济因素、发展前景和准备采取的相应措施影响预测未来成本的方法。也就是编制成本计划前的试算平衡工作。2. 量本利分析法。也就是根据产量的变动，预测总成本。可以运用数学上的直线方程式，即YABX进行预测。根据总成本的历史数据，计算出A（固定性费用总额）和B（单位变动性费用）的值，就可以建立预测总成本的数学模型，据以预测任一产量水平的总成本。也可以根据产量变动预测单位成本。可以利用下面公式预测产量变动时单位成本的影响：从以上公式可知。在A（固定性费用总额）和B（单位变动性费用）为已知条件下，随着X（产量）的变动，单位成本（Ys）也将随着变动。确定固定费用和变动费用的方法可以采取下列方法：(1) 项目分解法。就是将已知产品总成本，按成本项目的性质或者事先规定的比例分解为固定成本和变动成本。(2) 高低点法。就是在产品产量的曲线图中，从纵坐标中选取两点，分别表示所要分析的相关值域的最高点和最低点总成本，将产品总成本分解为固定成本和变动成本，其计算公式如下：(3) 回归分析法。就是采用线性回归分析寻求一条直线，使该直线最接近已知各值，将总成本分解为固定费用和变动费用的方法。求A和B的值，其计算公式如下：运用以上回归方程，通过终定的几个点，可以求出A和B，并且当X取某一值时，可以预测Ys值的大小。3. 目标成本预测法。目标成本是企业在一定的技术经济条件下，在一定的时间内，为实现一定时期的任务而为自己所确定的，经过努力可以达到的成本目标。目标成本通常是完成目标利润所要求达到的产品成本。因此应根据目标利润来确定目标成本，按照目标成本控制生产费用支出。将目标成本进行分解，成为部门、矿（厂）、井区（车间）、生产者个人的经济责任。第二十四条 成本决策的程序和方法一、成本决策是对成本预测提出的各种形成成本的备择方案，根据客观的可能性，在占有成本信息和经验的基础上，借助一定的工具、技巧和方法，进行正确的计算和判断后，从中选定一个最佳方案的行为。对成本决策的要求：1. 要抓住生产经营的关键。2. 要以达到目标成本为具体标准。3. 必须是经济上合理、技术上可行。4. 必须有资源保证。5. 必须有确实、具体的行动规划。6. 要有应付变化的能力。二、成本决策的程序1. 根据国拨价或市场竞争价格，确定目标成本。目标成本是决策的总目标。2. 探索能够实现目标成本的若干可行的备择方案。3. 编制差异成本分析表，并对分析资料作出评价。4. 考虑其他非定量的因素，确定最优成本方案。5. 根据决策方案，作出落实措施。三、成本决策的主要方法1. 差异法（也为差异成本法）。即为各种备择方案中的成本数值直接进行比较，然后选取最优成本方案的决策方法。2. 决策表法（也为矩阵法）。即将各种自然状态所分别采取的不同方案列出表格，然后选取最优成本方案的决策方法。按照选取方法的不同，决策表法又分为两种：(1) 大中取小法。即在计算支出（损失）时，在确定每个行动方案碰到各种可能出现情况的最大支出（损失）的基础上，选择最小支出（损失）的行动方案的成本决策方法。(2) 小中取大法。即在计算收入（效益）时，在确定每个行动方案碰到各种可能出现情况的最小收入（效益）的基础上，选择最大收入（效益）的行动方案的决策方法。3. 决策树法。即把成本决策问题的各个要点、决策方案、可能事件和机遇结果，一步一步地有顺序地展开，并以定量方法计算和比较各个决策方案的结果，以选取最优成本方案的决策方法。(1) 决策树的模型一般为下图所示：表示决策节点。从它引出的分枝叫方案分枝。分枝数反映可能的行动方案数。表示机会节点。从它引出的分枝叫概率分枝。分枝数表示可能出现的自然状态数。表示结果节点。它反映每一行动方案在相应的自然状态下可能遇到的结果。(2) 决策树法的步骤：第一、绘制决策树图形。它是决策者对某个成本决策问题未来发展情况的可能性和可能结果所做的预测或预计在图形上的反映。第二、预计可能事件发生的概率。即预计未来事件发生的可能性大小。概率数值的大小可凭决策人员的经验估算，或根据过去或历史数据推算，或用特定的预测方法来计算。第三、计算期望值。期望值就是各该成本方案的几种可能结果的数值和它们各自的概率乘积之总和。这是用比较各种备择成本方案的经济效果的数值。第四、剪枝。从右到左，在每个决策节点中，对各该方案分枝进行比较，剪去经济效益较差的方案。最后留下的分枝，就是选取的最优成本的方案。第二十五条 编制成本计划的程序和方法一、成本计划是成本决策确定的目标具体化。成本计划是以正确的成本决策指导。而成本决策有赖于成本计划来贯彻。成本计划是企业生产经营计划的重要组成部分。正确地编制成本计划是保证实现上级下达的成本降低任务和年度盈亏指标，做好成本管理工作的重要条件。企业必须根据上级下达的成本降低任务或盈亏指标，结合生产技术、劳动工资、物资供应等计划。本着增产节约，内部挖潜，积极综合平衡原则，及时编制积极先进，切实可行，指导经营，促进生产的成本计划。成本计划在积极综合平衡的基础上，要与生产经营各项计划相衔接。依靠技术进步，明确增收节支、内部挖潜，提高经济效益的方向，为计划的完成创造事前的有利条件。二、成本计划的编制程序。可以分为建议计划和正式计划1. 建议计划。在年度计划开始前，企业根据上年实际（或预计）成本，在科学分析的基础上，结合计划年度生产技术、劳动工资、物资供应计划的安排，充分考虑生产经营条件的变化，详细计算各项增减因素的影响后，编报建议计划。在编报建议计划时，要体现上一年度工作的经验和成绩，说明存在的漏洞和浪费，以及重大支出因素的增减变化。尽量做到建议计划切实可行。影响成本建议数字的增减因素较多，比如：(1) 生产技术条件的变化。如产量增减、生产场地转移、采煤方法、厚薄煤层比例、掘进率大小、煤岩巷道比重、采用新工艺、推广新技术、以及生产技术管理工作重心的变化等；(2) 费用划分范围和开支标准的改变和特殊因素的增减。如国家或上级正式批准各项费用开支标准变化，以及国家理顺价格体系调整各种材料价格等；(3) 采用积极措施，加强管理，改进工作，节约挖潜，提高效率，内部可能消化的不利因素，预期可取得的经济效果。各项因素都要考虑增减两方面，首先立足于内部挖潜，转化不利因素，不断提高企业管理的素质。使企业在不断消化不利因素中，改变企业的生产经营面貌。2. 正式计划。企业根据上级下达的成本降低任务（可比产品成本降低率或主要产品单位成本）或盈亏指标，正式编制成本计划。(1) 试算平衡。企业应根据上级下达的成本或盈亏指标，结合其他各项计划，如产量、品种、物资消耗、人员效率、洗煤回收率以及费用预算等，进行成本试算。如果达不到上级下达的成本或盈亏指标要求时，要进行综合平衡，进一步采取有效的增产节约，挖潜堵漏措施，积极影响促进各项计划的调整，做到各项计划相互吻合，便成本计划建立在可靠的基础上，保证成本计划的完成；(2) 正式编制计划。经试算达到上级指标要求后，就可以正式编制计划。计划的项目内容及计算方法和成本的计算口径相一致，如计算口径、开支范围、开支标准等有变化时，应在计划编制时考虑调整，以便在执行中准确地考核计划执行情况。三、成本计划应包括的内容1. 生产费用的预算。企业计划年度内为生产所有产品的全部生产费用。2. 全部产品成本计划。包括可比产品和不可比产品的单位成本和总成本。3. 原选煤成本计划。企业按矿、井区、部门结合生产过程和成本项目进行编制汇总。应包括数量消耗和明细项目计划。4. 洗煤成本计划。分离前枝等级品煤量计算单位成本。分离后各产品按价格比例系数法分别计划各等级品的单位成本和总成本。5. 其他产品成本计划。按各产品选用的计算方法进行编制，其中：主要产品按品种和成本项目编制。机厂生产品种繁多，一般产品可按制造吨量或产值编制计划。计划编制必须满足成本责任制考核的要求。6. 费用支出计划。原选煤、洗煤应单独编制“其他支出”明细计划。矿务局和所属矿（厂）及独立核算的煤机厂、洗煤厂等还应分别编制车间经费和企业管理费明细计划。四、成本计划编制终了，应附计划编制说明，经企业领导和职工代表大会讨论通过，并报上级批准后，应按成本责任制的要求将成本各项指标进行分解，横向落实到边（各级领导和业务部门）纵向落实到底（各生产和辅助车间、井区、段队、班组、个人）并发动全体职工认真讨论，制定措施，为完成计划而努力。年度计划一经批准，一般不得变动。企业为了保证年度成本计划的实现，应编制季、月成本作业计划，按月控制各项耗费，力争少投入，多产出，确保年度计划的实现。第六章 成本控制第二十六条 成本控制是实现成本预测、决策和计划提出的最优化成本目标的保证。在生产经营活动过程中，利用成本控制对影响成本的各种因素加强管理，将实际发生的耗费严格控制在计划标准范围之内，随时揭示并及时反馈，解决生产经营过程中的损失浪费现象，发现和总结先进经验，使之最终达到成本目标。第二十七条 成本控制的基本程序一、制订控制标准。就是按照成本责任制分级、分工、分人的分管范围，把最优化成本目标具体分解为相应承担的先进合理的“四定”标准，即定额、定量、定限额、定项控制标准。这是搞好成本控制的基础。二、揭示成本差异。“四定”控制标准具体落实到各成本责任分管范围后，应及时将实际发生的费用与控制标准进行比较，计算成本差异，这是搞好成本控制的中心环节。三、成本反馈控制。计算成本差异后，应及时把信息迅速反馈到责任部门、责任者，企业领导应及时掌握差异情况，定期召开成本分析会议，分析产生差异的原因，针对出现的问题，及时采取措施加以解决，保证最优化成本目标顺利完成。这是搞好成本控制的关键。第二十八条 成本控制的主要方法一、抓好承包。企业内部落实成本指标，必须做到：纵向由矿（厂）一直包到井区、车间以至段队、班组；横向包到各职能部门，把经济责任落实到岗位和职工个人。二、抓好内部核算、内部银行和经营调度。从任务和性质上分析，内部核算、内部银行和经营调度运用在成本方面，其实质就是从不同角度形成一个完整的成本控制体系。因此要搞好成本控制，就必须从完善企业内部管理机制入手，抓好内部核算、内部银行和经营调度工作。1. 随着企业内部承包的落实，必须同步开展内部核算。承包落实到哪一级，核算就到哪一级，从矿到井区，段队把内部核算系统、完整地组织起来，从而可以迅速及时地计算成本差异，并从基础上分析差异原因。2. 为了进一步完善内部经济核算，必须组建内部银行，并通过制定内部价格、原始记录、计量等一系列基础工作，使矿（厂）与内部井区（车间）之间的关系，由过去相互提供劳务关系转化为对等的经济关系。从而使内部成本核算反映更真实，成本差异分析也将更符合实际。3. 经营调度必须同经济承包、内部核算同步发展，协调进行。经营调度是企业内部重要的信息系统，通过设立反馈报告制度，以便把企业上下之间、部门之间的责任成本差异迅速传送和反馈，以便及时采取措施，控制成本差异。三、对有关生产后劲、安全生产的大项生产用料，实行按工程预算管理，以杜绝煤矿短期行为。1. 年初，由各煤矿申报当年有关生产后劲、安全生产的大项生产用料计划。2. 矿务局根据发展生产的要求及成本负担的可能，统一安排各矿的生产性工程，加装备单体柱工作面、安全措施、质量标准化等。同时，按生产性工程预算，把亏损指标预留在局。3. 组织各煤矿“施工”，按进度拨款，完工验收。同时，结算亏损指标，即按预算追加煤矿亏损指标。四、注意运用价值工程、网络优化等现代成本管理方法。1. 价值工程。价值工程是以最低的总成本，为切实可靠地实现产品或作业的必要功能而进行着重于功能分析的有组织的活动。它是提高产品功能，降低产品成本的有效办法。价值工程中的价值是某种产品（或作业）的功能（或效用）与成本（或费用）相对关系。价值就是功能与成本之比，或是效用与费用之比。它反映了企业生产过程的经济效果与满足社会需求的关系。使产品（或作业）具有最大价值，是推行价值工程的目的。提高价值有两个途径，一是提高它的功能（包括质量、使用寿命、可靠性等），二是降低成本。因此，根据价值功能成本的公式，有四种情况可以使产品（或作业）的价值提高；功能提高，成本降低；功能一定，成本降低；成本一定，功能提高；成本略有提高，功能有很大的提高。2. 网络优化。成本管理中的网络优化，是通过网络图的形式，反映表达成本任务的安排，据以选择最优方案，以协调和控制生产周期和产品成本之间关系的科学管理方法。它是网络计划技术在成本控制中的运用。网络图是通过活动、事件、线路的有机组成，把成本任务的各个部分形象组成一个整体，直观地显示出各个环节之间错综复杂的依存关系，并给予量的描述。它是成本任务及其组成部分内在逻辑关系的综合反映。网络优化，就是按照既定的目标，通过网络图，在一定约束条件下，抓住主要矛盾，缩短关键工序时间，寻求最短的生产周期；合理安排资源，包括人力、设备、原材料、燃料、动力和工具等，在既定的生产周期条件下，使投入的资源量最小；根据规定的生产周期的要求，规划最低成本等三个优化工作，利用时差，不断改善网络成本任务的最初方案，使之获得最佳周期，最低的成本和对资源的最有效利用。第七章 成本的检查与监督第二十九条 成本的检查与监督是一种政策性的成本控制。它是对生产费用的发生、归集和分配以及产品成本的计算正确性的审核，促进企业严格执行国家法令和财政纪律。第三十条 材料成本的审核一、检查的主要内容1. 混淆开支范围、乱挤成本。主要是：将基建工程、技术改造、自制设备、大修理工程、设备更新等用料挤入成本；将应由福利基金负担的用料挤入成本；企业附属大集体单位的用料混入成本；将外购的基建工程及各项专用基金工程物资的采购费用和途中损耗挤入生产成本等。2. 用量不实，虚列成本。主要是：已领未耗的生产用料不办理退料手续；购入材料工具并不是一次用完，但不办入库手续而直接计入成本；用上年消耗水平或“定额”水平结转本期完工产品成本；历年物资盘点盈亏不转帐等。3. 计价不准、成本不实。主要是：将材料采购的外地运杂费及大宗材料的市内运杂费直接计入企业管理费，扩大当期生产成本；材料成本差异分配不准，不按月分配差异；材料分配方法随意改动等。4. 营私舞弊，贪污盗窃。二、审查的方法。主要是根据各种领料单、材料耗用表、材料明细帐、材料采购和材料成本差异帐、委托加工材料帐、期末盘存资料、专用基金有关帐户及专用基金工程的计划表和完工记录等资料进行检查。1. 按照成本开支范围，逐一审查上述资料，划清应计人生产费用和不应计入生产费用的界限。2. 审查领料单时，要检查用途是否恰当，数量是否确切，材质与单价是否相符，手续是否齐备。同时要检查退库盘存资料的数量、质量、单价、金额、检查帐实、帐帐、帐表等是否相符。3. 检查耗用材料及材料成本差异的分配方法是否合理，计价是否准确，有无提高材料消耗价值、压降库存材料价值情况。第三十一条 工资成本的审查一、审查的主要内容1. 不按规定向国家结算工资，多进成本，与专用基金或工程成本，营业外支出的资金渠道混淆。2. 不按规定使用工资基金，主要是乱发奖金和补贴，随意调整计件工资单价等。3. 原始记录不实，与职工结算工资不实。二、审查的方法。主要是检查计提包干工资的基础资料、审查职工名册、考勤记录、产量台帐、奖金记录、工资结算帐表。应付款及其他有关的帐户。第三十二条 费用成本的审查一、费用成本主要包括车间经费、企业管理费和销售费用等。审查的主要内容是：混淆开支范围，乱挤成本；扩大开支范围，提高开支标准；不按规定提取折旧基金和大修理基金；请客送礼，挥霍浪费、营私舞弊等。二、审查的方法。主要是审查明细帐、记帐凭证和原始凭证。对于明细帐记载比较清楚的，可结合各个子目摘要内容检查；对于摘要不清或开支较大的，要检查记帐凭证和原始凭证。第三十三条 在产品和产成品成本的审查一、审查的主要内容1. 审查的主要内容。检查成本责任制的落实情况，主要是根据责任制的原则，对成本不实和超支的责任逐项审计。查明成