2022注册会计师-注册会计师会计考试全真模拟卷39（附答案带详解）

2022注册会计师-注册会计师会计考试全真模拟卷（附答案带详解）1. 多选题：下列各项关于对境外经营财务报表进行折算的表述中，正确的有（ ）。 A.对境外经营财务报表折算产生的差额应在合并资产负债表中单独列示B.合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东享有或分担C.对境外经营财务报表中实收资本项目的折算应按业务发生时的即期汇率折算D.部分处置境外经营子公司且不丧失控制权时，应按处置比例计算处置部分的外币报表折算差额（其他综合收益），转入少数股东权益答案：A、C、D 本题解析：合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额中，少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表。2. 多选题：下列关于生产商或经销商出租人的融资租赁会计处理中，说法正确的有（ ）。A.取得融资租赁所发生的成本不属于初始直接费用，计入当期损益B.未担保余值的现值属于营业成本C.生产商或经销商出租人的融资租赁相当于按照考虑适用的交易量或商业折扣后的正常售价直接销售标的资产所产生的损益D.在租赁期开始日应当按照租赁公允价值确认收入答案：A、C 本题解析：选项B，未担保余值的现值表示未来期间可能收回的价值，不属于营业成本，在租赁开始日应当按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转成本；选项D，在租赁期开始日应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收入。3. 多选题：下列各项有关自行研发无形资产的概念的表述，正确的有（）。A.研究阶段是企业为获取新的技术和知识等进行的有计划的调研B.使得无形资产的使用或出售在技术上具有可行性是开发阶段支出可资本化的条件之一C.进入开发阶段其相关支出即满足资本化条件计入无形资产成本D.具有完成该无形资产并使用或出售的意图是开发阶段的支出可以资本化的条件之一答案：A、B、D 本题解析：选项C，开发阶段的支出满足五个条件后才可以资本化。4. 多选题：关于企业与政府发生交易所取得的收入，下列会计处理中正确的有（）。A.政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理B.政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当将取得的对价确认为营业外收入C.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为其他收益D.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认主营业务收入答案：A、C 本题解析：政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，获得软件产权，是互惠交易，应根据收入准则确认收入和成本，选项 A正确，选项 B错误；如果政府行文单方面资助某企业或某类企业用于开发某类软件，产权归属某企业或某类企业的，是无偿的行为，应根据政府补助准则确认其他收益，选项 C正确，选项 D错误。5. 问答题：（2016年）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）及其子公司213、214、215年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：（1）213年9月，甲公司与乙公司控股股东P公司签订协议，约定以发行甲公司股份为对价购买P公司持有的乙公司60%股权。协议同时约定：评估基准日为213年9月30日，以该基准日经评估的乙公司股权价值为基础，甲公司以每股9元的价格发行本公司股份作为对价。乙公司全部权益（100%）于213年9月30日的公允价值为18亿元，甲公司向P公司发行1.2亿股，交易完成后，P公司持有股份占甲公司全部发行在外普通股股份的8%。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准并于213年12月20日经监管机构核准。甲公司于213年12月31日向P公司发行1.2亿股，当日甲公司股票收盘价为每股9.5元（公允价值）；交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司董事会由7名董事组成，其中甲公司派出5名，对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为18.5亿元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）；该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用1200万元。协议约定，P公司承诺本次交易完成后的214、215和216年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10000万元、12000万元和20000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，P公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。213年12月31日，甲公司认为乙公司在214年至216年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。（2）乙公司214年实现净利润5000万元，较原承诺利润少5000万元。214年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的，215年、216年仍能够完成承诺利润；经测试该时点商誉未发生减值。215年2月10日，甲公司收到P公司214年业绩补偿款3000万元。乙公司215年实现净利润12000万元其他有关资料：本题中甲公司与乙公司、P公司在并购交易发生前不存在关联关系；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积；不考虑相关税费和其他因素。要求：略答案： 本题解析：（1）判断甲公司合并乙公司的类型，说明理由。如为同一控制下企业合并，计算确定该项交易中甲公司对乙公司长期股权投资的成本；如为非同一控制下企业合并，确定该项交易中甲公司的企业合并成本，计算应确认商誉的金额；编制甲公司取得乙公司60%股权的相关会计分录。甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并。理由：甲公司与乙公司、P公司在本次重组交易前不存在关联关系。甲公司对乙公司的企业合并成本120009.5114000（万元）应确认商誉11400018500060%3000（万元）借：长期股权投资114000贷：股本 12000资本公积 102000借：管理费用1200贷：银行存款 1200（2）对于因乙公司214年未实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计分录。甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度（214年）损益。 会计考前超压卷，金考典软件考前一周更新，下载链接 www. 理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，应当计入预期取得当期损益。214年末补偿金额确定时：借：交易性金融资产 （500060%）3000贷：投资收益（公允价值变动损益）3000215年2月收到补偿款时：借：银行存款3000贷：交易性金融资产30006. 多选题：下列项目中，会引起企业营业利润增减变动的有（）。A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产产生的公允价值变动B.出售固定资产发生的净损失C.收到的增值税税收返还D.出租无形资产取得的租金答案：B、C、D 本题解析：选项A，计入其他综合收益，属于所有者权益，不影响营业利润；选项B，计入资产处置损益科目，影响营业利润；选项C，计入其他收益，影响营业利润；选项D，应计入其他业务收入，影响营业利润。7. 多选题：218年8月，甲公司与客户签订合同，客户在甲公司购买装饰材料，甲公司为该客户进行室内装修，并根据客户的需要和室内环境提供专门的定制化设计服务，直至客户验收满意，合同中总金额为20万元，合同总成本为10万元（包括设计服务费用3万元），该设计服务的市场价格为5万元。合同签订日，该客户支付定金5万元。218年11月，甲公司交付完工验收，同时该客户验收合格并交付剩余的合同价款15万元，关于该合同的说法正确的有（）。A.该合同中只存在一项单项履约义务B.该合同中存在两个单项履约义务C.购买材料和设计服务是一项履约义务D.购买材料和设计服务是两项履约义务答案：A、C 本题解析：该合同中只存在一项单项履约义务。因为甲公司向客户销售材料，但是在销售过程中需要根据实际情况对其进行定制化设计服务，因此销售材料与提供设计服务的承诺在合同层面是不可区分的，应作为一项履约义务处理。8. 问答题：（2018年）甲单位为事业单位，其涉及财政拨款的收支业务通过财政授权支付方式结算，217年度，甲单位发生有关经济业务或事项如下：（1）217年3月15日，甲单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请财政授权支付用款额度2 000万元。4月8日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了1 800万元用款额度。4月10日，甲单位收到了代理银行转来的“授权支付到账通知书”。（2）217年5月5日，甲单位接受其他事业单位无偿调入物资一批，根据调出单位提供的相关凭证注明，该批物资在调出方的账面价值为300万元，甲单位经验收合格后入库，物资调入过程中甲单位以银行存款支付了运输费20万元。（3）217年度，甲单位为开展专业业务活动及其辅助活动的人员发放工资600万元，津贴250万元，奖金100万元，代扣代缴个人所得税30万元，另支付其他相关费用800万元。（4）217年12月31日，甲单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将50万元零余额账户用款额度予以注销。另外，217年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200万元。218年初，甲单位收到代理银行提出的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。除上述所给资料外，不考虑其他因素。要求：（1）根据上述资料，编制甲单位217年度和218年度预算会计相关的会计分录（无需编制年末结转的会计分录）（2）根据资料（2），编制甲单位与财务会计相关的分录。（3）分别按财务会计和预算会计计算甲单位217年度应确认的收入金额。答案： 本题解析：资料（1）借：资金结存零余额账户用款额度1 800贷：财政拨款预算收入 1 800资料（2）借：其他支出 20贷：资金结存 20资料（3）实际支付职工薪酬：借：事业支出920（600250100）贷：资金结存零余额账户用款额度920上缴代扣的个人所得税时：借：事业支出 30贷：资金结存零余额账户用款额度 30支付其他相关费用时：借：其他支出 800贷：资金结存 800资料（4）注销额度：借：资金结存财政应返还额度 50贷：资金结存零余额账户用款额度 50补记指标数：借：资金结存财政应返还额度 200贷：财政拨款预算收入 200恢复额度：借：资金结存零余额账户用款额度50贷：资金结存财政应返还额度 50收到财政部门批复的上年末未下达的额度借：资金结存零余额账户用款额度200贷：资金结存财政应返还额度 200（2）财务会计分录为：借：库存物品 320贷：银行存款20无偿调拨净资产 300（3）财务会计收入财政拨款收入1 8002002 000（万元）预算会计收入财政拨款预算收入1 8002002 000（万元）本题所涉及预算和财务会计完整分录：事项（1）借：资金结存零余额账户用款额度 1 800贷：财政拨款预算收入 1 800同时，借：零余额账户用款额度 1 800贷：财政拨款收入 1 800事项（2）借：库存物品 320贷：银行存款20无偿调拨净资产 300同时在预算会计中借：其他支出 20贷：资金结存 20事项（3）计算应付职工薪酬时：借：业务活动费用 950（600250100）贷：应付职工薪酬 950代扣个人所得税时：借：应付职工薪酬30贷：其他应交税费应交个人所得税30实际支付职工薪酬：借：应付职工薪酬920贷：零余额账户用款额度920同时，借：事业支出920贷：资金结存零余额账户用款额度920上缴代扣的个人所得税时：借：其他应交税费应交个人所得税30贷：零余额账户用款额度30同时，借：事业支出30贷：资金结存零余额账户用款额度30支付其他相关税费时：借：其他支出 800贷：资金结存货币资金 800事项（4）注销额度：借：资金结存财政应返还额度50贷：资金结存零余额账户用款额度50同时，借：财政应返还额度财政授权支付50贷：零余额账户用款额度 50补记指标数：借：资金结存财政应返还额度 200贷：财政拨款预算收入 200同时，借：财政应返还额度财政授权支付 200贷：财政拨款收入 200恢复额度：借：资金结存零余额账户用款额度50贷：资金结存财政应返还额度 50同时，借：零余额账户用款额度 50贷：财政应返还额度财政授权支付50收到财政部门批复的上年末未下达的额度借：资金结存零余额账户用款额度 200贷：资金结存财政应返还额度 200同时，借：零余额账户用款额度 200贷：财政应返还额度财政授权支付 2009. 问答题：216年2月1日，甲建筑公司（本题下称“甲公司”）与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，建造期限2年。甲公司于216年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元。至216年12月31日，甲公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。216年结算合同价款5000万元，实际收到4900万元。217年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款2000万元。217年度，甲公司实际发生成本7150万元年底预计完成合同尚需发生成本1350万元。217年结算合同价款7500万元，实际收到7550万元。218年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本13550万元。218年结算合同价款1500万元，实际收到1550万元。假定：（1）确认合同收入时通过“合同结算一收入结转”科目核算，结算合同价款时通过“合同结算一价款结算”科目核算。（2）假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成本法确定履约进度，不考虑其他相关因素。（3）甲公司实际发生成本中，原材料成本占50，人工成本占30，用银行存款支付其他费用占20。（4）不考虑相关税费及其他因素的影响。要求：（1）计算甲公司216年履约进度、应确认的合同收入、结转的合同成本，说明如何对合同预计损失进行会计处理，并编制甲公司相关会计分录。（2）计算甲公司217年履约进度、应确认的合同收入、结转的合同成本，说明如何对合同预计损失进行会计处理，并编制甲公司相关会计分录。（3）计算甲公司218年履约进度、应确认的合同收入、结转的合同成本，并编制甲公司相关会计分录。答案： 本题解析：（1）216年履约进度=5000（5000+7500）100=40：216年应确认的合同收入=1200040=4800（万元）；216年应结转的合同成本=（5000+7500）40=5000（万元）：在216年底，由于该合同预计总成本（12500万元）大于合同总收入（12000万元），预计发生损失总额为500万元，由于其中200万元已经反映在损益中，因此应将剩余的为完成工程将发生的预计损失300万元确认为当期损失。根据企业会计准则第13号或有事项的相关规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足相关条件的，则应当对亏损合同确认预计负债。因此，为完成工程将发生的预计损失300万元应当确认为预计负债。216年年末应确认的合同预计损失=（5000+7500）-12000（1-40）=300（万元）。会计分录为：实际发生合同成本借：合同履约成本 5000 贷：原材料 2500 应付职工薪酬 1500 银行存款 1000 确认计量当期的合同收入并结转成本及计提合同预计损失借：合同结算收入结转 4800 贷：主营业务收入 4800 借：主营业务成本 5000 贷：合同履约成本 5000 借：主营业务成本 300 贷：预计负债 300 结算合同价款借：应收账款 5000 贷：合同结算价款结算 5000 实际收到合同价款借：银行存款 4900 贷：应收账款 4900 （2）217年履约进度=（5000+7150）（5000+7150+1350）100=90；217年应确认的合同收入=（12000+2000）90-4800=7800（万元）；217年应结转的合同成本=1350090-5000=7150（万元）；217年年末合同预计总成本=5000+7150+1350=13500（万元），合同预计总收入=12000+2000=14000（万元），累计无合同预计损失，217年应将216年确认的合同预计损失300万元冲回。实际发生合同成本借：合同履约成本 7150 贷：原材料 3575 应付职工薪酬 2145 银行存款 1430 确认计量当期的合同收入并结转成本及转回计提的合同预计损失借：合同结算收入结转 7800 贷：主营业务收入 7800 借：主营业务成本 7150 贷：合同履约成本 7150 借：预计负债 300 贷：主营业务成本 300 结算合同价款借：应收账款 7500 贷：合同结算价款结算 7500 实际收到合同价款借：银行存款 7550 贷：应收账款 7550 （3）218年应确认的合同收入=14000-4800-7800=1400（万元）；218年应确认的合同成本=13550-5000-7150=1400（万元）。实际发生合同成本借：合同履约成本 1400 贷：原材料 700 应付职工薪酬 420 银行存款 280 确认计量当期的合同收入并结转成本借：合同结算收入结转 1400 贷：主营业务收入 1400 借：主营业务成本 1400 贷：合同履约成本 1400 结算合同价款借：应收账款 1500 贷：合同结算价款结算 1500 实际收到合同价款借：银行存款 1550 贷：应收账款 1550 10. 多选题：甲公司219年12月31日购入一栋办公楼作为投资性房地产核算，实际支付价款6000万元。甲公司对该投资性房地产采用成本模式计量，预计使用年限为30年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。222年1月1日，该投资性房地产满足了公允价值计量的条件，甲公司决定改按公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。220年12月31日和221年12月31日，该投资性房地产的公允价值分别为6500万元和6700万元（与222年1月1日公允价值相同）。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积，不考虑222年1月份的折旧，不考虑所得税因素。下列关于投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式的会计处理中，正确的有（ ）。A.应调整增加投资性房地产的账面价值1100万元B.应调整增加投资性房地产的账面价值700万元C.应调增盈余公积110万元D.应调增未分配利润990万元答案：A、C、D 本题解析：甲公司的会计处理为：借：投资性房地产 6700投资性房地产累计折旧 400（6000/302）贷：投资性房地产 6000盈余公积 110利润分配未分配利润 990