高级财务考前模拟题

一、单项选择题 (只有一个正确答案) 【1】 企业编制分部报表时，不需要在其分部报表中披露的项目是（ ）。 A: 分部间营业利润 B: 负债总额 C: 分部间营业成本 D: 分部间营业收入 答案: B 【2】 租赁开始日是指（ ）。 A: 租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较晚者 B: 租赁协议日 C: 租赁各方就主要租赁条款做出承诺日 D: 租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者 答案: D 【3】 甲股份有限公司是一家需要编制季度财务会计报告的上市公司。下列财务报表中，不需要甲公司在其2007年第3季度财务会计报告中披露的是（ ）。 A: 2007年第3季度的利润表 B: 2007年第3季度末的资产负债表 C: 2007年第3季度的现金流量表 D: 2007年年初至2007年第3季度末的现金流量表 答案: C 【4】 对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入（ ）。 A: 应付职工薪酬 B: 资本公积股本溢价 C: 资本公积其他资本公积 D: 盈余公积 答案: C 【5】 2010年12月31日，乙公司融资租入一台设备，租赁开始日租赁资产的公允价值为340万元，最低租赁付款额为480万元，按出租人的内含利率折成的现值为360万元，则在租赁开始日，租赁资产的入账价值、未确认融资费用和长期应付款额分别为（ ）万元。 A: 360，120，480 B: 340，140，480 C: 340，20，360 D: 360，20，480 答案: B 【6】 以下关于清算会计的说法中不正确的是（ ）。 A: 土地转让损失不能计入“清算费用”科目 B: 清算企业必须设置“土地转让收益”科目 C: 清算净收益要缴纳所得税 D: 普通清算的清算净收益可弥补前期亏损 答案: B 【7】 在编制合并财务报表时，关于企业集团内部固定资产交易说法正确的是（ ）。 A: 内部固定资产交易在该固定资产按期报废前每一年都应该做抵销分录 B: 只抵销内部固定资产交易产生的未实现利润即可 C: 子公司之间的固定资产交换业务不必抵销 D: 该交易在合并利润表中没有相应的抵销分录 答案: A 【8】 甲公司拥有乙公司和丙公司两家子公司，2006年6月15日乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元（不考虑相关税费），销售成本为76万元。丙公司购入后作为固定资产使用，按4年的期限采用直线法计提折旧，预计净残值为0 。甲公司在编制2007年年末合并资产负债表时，应调减累计折旧项目金额为（ ）万元。 A: 6 B: 3 C: 24 D: 9 答案: D 【9】 根据现行会计制度的规定，对于上一年度纳入合并范围，本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（ ）。 A: 合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支列示 B: 合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列 C: 合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用 D: 合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列 答案: C 【10】 在油气勘探阶段所发生的支出中，应当资本化计入钻井及相关设施成本的是（ ）。 A: 非钻井勘探支出 B: 未探明经济可采储量的钻井勘探支出 C: 探明经济可采储量的钻井勘探支出 D: 无效井段钻井勘探累计支出 答案: C 【11】 同一控制下的企业合并，母公司在合并日应当编制的合并报表种类不包括 。 A: 合并利润表 B: 合并资产负债表 C: 合并所有者权益变动表 D: 合并现金流量表 答案: C 【12】 甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年1月1日，甲公司以银行存款920万元取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元（其中资本公积股本溢价为100万元），可辨认净资产公允价值为1100万元。2007年1月1日，甲公司应调减的留存收益为（ ）万元。 A: 20 B: 120 C: 100 D: 0 答案: A 【13】 关联企业之间租赁房地产的，租出方应将出租的房地产确认为（ ）。 A: 投资性房地产 B: 企业的存货 C: 承租方的房地产 D: 企业自用房地产 答案: A 【14】 清算会计的目标与常规财务目标不同，因此，清算会计的主要活动反映企业（ ）。 A: 清算过程前的财务状况 B: 清算过程中的财务状况 C: 清算过程后的财务状况 D: 以上三项内容 答案: B 【15】 关于非同一控制下一次交换交易实现的企业合并，其合并成本为（ ）。 A: 被合并方可辨认净资产公允价值 B: 被合并方可辨认净资产账面价值 C: 购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值 D: 购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的账面价值 答案: C 【16】 我国关于外币报表折算差额的处理，正确的为（ ）。 A: 作为当期损益处理 B: 在负债项目和所有者权益项目之间单独列示 C: 以外币报表折算差额项目单独列示 D: 递延并摊销 答案: C 【17】 A房地产开发商于2007年1月将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的商品房账面余额为1500万元，已计提跌价准备400万元，该房地产在转换日的公允价值为1300万元，则转换日计入“投资性房地产”科目的金额是（ ）万元。 A: 1100 B: 1300 C: 1700 D: 900 答案: B 【18】 甲公司与乙公司于2007年8月1日达成协议，将其一栋作为存货的房地产出租给乙公司，定于2007年8月15日正式交付给乙公司使用，租期3年。则该房地产转换为投资性房地产的具体日期为（ ）。 A: 2010年8月15日 B: 2010年8月1日 C: 2007年8月15日 D: 2007年8月1日 答案: C 【19】 股份支付在（ ）时点一般不做会计处理的是。 A: 行权日 B: 等待期内的每个资产负债表日 C: 可行权日 D: 授予日 答案: D 【20】 融资租赁业务租赁期届满时，如果承租方没有按照租赁协议续租资产，出租方按应向承租方收取的违约金进行账务处理时贷记的会计科目是（ ）。 A: 融资租赁资产 B: 营业外收入 C: 其他应收款 D: 应收融资租赁款 答案: B 二、多项选择题 【21】 关于融资租赁未担保余值的下列说法中，正确的有（ ）。 A: 是指资产余值扣除就出租人而言的担保余值之后的部分 B: 未担保余值如果发生减值，应重新计算租赁内含利率 C: 其减值得以恢复时，应在已确认的损失金额内转回 D: 未担保余值增加时，应计入当期损益 E: 出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核 答案: A B C E 【22】 在编制合并财务报表时，关于合并财务报表工作底稿中的抵销分录的下列说法中不正确的有（ ）。 A: 应抵销内部交易的固定资产原价 B: 应将纳入合并范围的子公司的所有者权益百分之百予以抵销 C: 应抵销纳入合并范围的子公司对母公司的预付账款 D: 应抵销母公司百分之百的应收账款以及按该应收账款计提的坏账准备 E: 应抵销母公司全部的投资收益 答案: A D E 【23】 甲公司主营电子产品，乙公司主营服装贸易。A公司拥有甲公司70%的股权，拥有丙公司70%的股权，拥有乙公司10%的股权；丙公司拥有乙61%的股权，假定甲公司和乙公司合并形成丁公司，则属于下列合并形式中的（ ）。 A: 混合合并和新设合并 B: 非同一控制下企业合并 C: 新设合并和横向合并 D: 同一控制下企业合并 E: 控股合并 答案: A D 【24】 以下应纳入合并报表合并范围的有（ ）。 A: 已宣告被清理整顿的原子公司 B: 已宣告破产的原子公司 C: 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员 D: 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策 E: 规模较小的子公司 答案: C D E 【25】 清算期间发生的以下各项费用计入清算费用的有（ ）。 A: 诉讼费用 B: 咨询费用 C: 清算人员酬金 D: 利息支出 E: 公告费用 答案: A B C D E 【26】 下列项目中属于经常性汇兑损益的有（ ）。 A: 折算损益 B: 交易损益 C: 调整损益 D: 核算损益 E: 兑换损益 答案: A B C E 【27】 下列各项中，属于以权益结算的股份支付的权益工具有（ ）。 A: 限制性股票 B: 优先股 C: 股票期权 D: 模拟股票 E: 现金股票增值权 答案: A C 【28】 下列与融资租赁有关的业务中，承租方应进行相应账务处理的有（ ）。 A: 或有租金的支付 B: 履约成本的发生 C: 初始直接费用的发生 D: 未担保余值发生减少 E: 分摊未确认融资费用 答案: A B C E 【29】 2006年子公司将成本为120万元的一批产品销售给母公司，销售价格为150万元，母公司购入该商品未对外销售形成存货，2007年子公司又将成本为210万元的一批产品销售给母公司，销售价格为300万元，2007年母公司上述存货对外销售，销售价格为450万元，销售成本为200万元。采用先进先出法对存货计价。2007年期末编制合并报表时，母公司应作的抵消分录有（ ）（单位：万元）。 A: 借：营业成本 33 贷：存货 33 B: 借：营业成本 75 贷：存货 75 C: 借：营业成本 32 贷：存货 32 D: 借：营业收入 300 贷：营业成本 300 E: 借：未分配利润年初 30 贷：营业成本 30 答案: B D E 【30】 下列关于合并报表和合并工作底稿的阐述中，正确的有（ ）。 A: 合并会计报表与个别会计报表的编制主体、编制方法不同 B: 合并报表仅以母公司和子公司个别会计报表为编制依据 C: 合并会计报表编制过程的核心问题是资料加总 D: 在合并会计报表工作底稿中编制的有关抵销分录能作为记账的依据 E: 只有控股合并需要编制合并报表 答案: A E 【31】 在非同一控制下的企业合并中，能够确定一方对另一方拥有控制权的有（ ）。 A: 按照法律或协议等的规定，具有主导被购买企业财务和经营决策的权力 B: 在被购买企业董事会或类似权力机构中具有绝大多数投票权 C: 有权任免被购买企业董事会或类似权力机构绝大多数成员 D: 通过与其他投资者签订协议，实质上拥有被购买企业半数以上表决权 E: 一方以其资产作为出资投入另一方，取得对方半数以上的股份 答案: A B C D E 【32】 融资租入固定资产的入账价值可能是（ ）。 A: 租赁开始日租赁资产公允价值 B: 租赁开始日最低租赁付款额的现值 C: 租赁开始日最低租赁付款额 D: 租赁开始日最低租赁收款额 E: 租赁开始日最低租赁收款额的现值 答案: A B 【33】 企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有（ ）。 A: 盈余公积 B: 资本公积 C: 交易性金融资产 D: 预收账款 E: 持有至到期投资 答案: C D E 【34】 企业将自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，下列说法中正确的有（ ）。 A: 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换当日的账面价值计量 B: 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量 C: 转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益 D: 转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入资本公积 E: 转换当日的公允价值和原账面价值的差额作为公允价值变动损益 答案: B C 【35】 企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，下列说法中错误的有（ ）。 A: 企业不应对已出租的土地使用权进行摊销 B: 企业应对已出租的建筑物计提折旧 C: 企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益 D: 企业不应对已出租的建筑物计提折旧 E: 企业应对已出租的土地使用权进行摊销 答案: B E 【36】 满足下述条件之一的分部即可确定为报告分部，这些条件是（ ）。 A: 一个分部资产总额达所有分部资产总额合计的10%或以上 B: 一个分部的营业利润达到各分部营业利润总额或营业亏损总额两者绝对值中较大者的10%或以上 C: 一个分部的营业亏损达到各分部营业利润总额或营业亏损总额两者绝对值中较大者的10%或以上 D: 一个分部的营业收入达到各分部营业收入总额的10%或以上 E: 一个分部负债总额占所有分部负债总额的10%或以上 答案: A B C D 【37】 油气资产折耗的方法有（ ）。 A: 产量法 B: 直线法 C: 年限平均法 D: 年数总和法 E: 双倍余额法 答案: A B C 【38】 债务重组的方式主要包括（ ）。 A: 以资产清偿债务 B: 以上三种方式的组合 C: 以固定资产换取原材料 D: 将债务转为资本 E: 修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述A和B两种方式 答案: A B D E 【39】 投资性房地产处置时，以下表述正确的是（ ）。 A: 以成本计量的投资性房地产，其处置成本等于该投资性房地产的账面余额 B: 以公允价值计量的投资性房地产，其处置成本等于该投资性房地产的账面价值 C: 以成本计量的投资性房地产，其处置成本等于该投资性房地产的账面价值 D: 同一项投资性房地产尽管计价方式不同，使用和最终处置对损益的累积影响是相同的 E: 以公允价值计量的投资性房地产，其处置成本等于该投资性房地产的账面余额 答案: C D E 【40】 企业在确定能否对被投资公司进行控制时，应当考虑潜在表决权因素。这里需要考虑的潜在表决权（ ）。 A: 将增加或减少根本起对被投资公司的表决权比例 B: 实际上与本期资产负债表日表决权比例的计算无关 C: 既包括本企业持有的，也包括其他企业持有的 D: 既包括可转换债券，也包括可执行的认沽权证 E: 既包括本期可转换或可执行的，也包括以后期间将要转换或执行的 答案: A C D 三、判断题 【41】 售后租回认定为经营租赁的，售价与账面价值间的差额应予以递延。 A:正确: B:错误 答案: 正确 【42】 融资租赁的履约成本应在发生时予以资本化。 A:正确: B:错误 答案: 错误 【43】 如果企业合并业务中合并方确认了长期股权投资，则该合并有可能是新设合并。 A:正确: B:错误 答案: 错误 【44】 已采用成本模式计量的投资性房地产可以从成本模式转为公允价值模式。 A:正确: B:错误 答案: 正确 【45】 虽然甲企业对乙企业的表决权比例在50以上，也不意味着乙企业一定被甲企业所控制 A:正确: B:错误 答案: 正确 【46】 根据我国企业会计准则，合并利润表中的合并净利润中，包括少数股东收益。 A:正确: B:错误 答案: 正确 【47】 我国外币业务会计处理采用的是两项交易观中的将汇兑损益作已实现损益处理。 A:正确: B:错误 答案: 正确 【48】 甲企业以500万元的货币资金取得乙企业80%的股权，股权取得日的合并资产负债表中，长期股权投资项目的合并数应为甲企业与乙企业当日长期股权投资账面价值之和。 A:正确: B:错误 答案: 错误 【49】 权益结合法下，合并方在吸收合并中取得的被合并方的各项可辨认资产、负债，应当按其账面价值入账。（ ） A:正确: B:错误 答案: 正确 【50】 申请取得矿区权益的支出应当计入当期损益，而购买取得矿区权益的支出应当资本化，计入油气资产的价值。 A:正确: B:错误 答案: 错误 【51】 同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并对于间接合并费用的处理是相同的，但是对于直接合并费用的处理是不同的。 A:正确: B:错误 答案: 错误 【52】 授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬。 A:正确: B:错误 答案: 错误 【53】 为了编制合并报表的需要，如果子公司的会计期间与母公司的不一致，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 A:正确: B:错误 答案: 正确 【54】 企业清算中的土地转让损失应该计入“清算费用”会计科目。 A:正确: B:错误 答案: 错误 【55】 在编制本年度合并会计报表时，如果以前年度母公司以高于其帐面价值的价格出售给子公司的固定资产，在本年度售出企业集团，则不应该再对该内部固定资产交易做抵销处理。 A:正确: B:错误 答案: 错误 【56】 闲置土地不属于持有并准备增值的土地使用权。 A:正确: B:错误 答案: 正确 【57】 油气资产减值损失一经确认，不得转回。 A:正确: B:错误 答案: 正确 【58】 破产清算属于强制清算的形式之一。 A:正确: B:错误 答案: 正确 【59】 通过多次交易实现的企业合并，合并成本是每一单项交易成本之和，每一交易日都可以称作购买日。 A:正确: B:错误 答案: 错误 【60】 根据我国现行的企业会计准则，合并利润表中的合并净利润包括少数股东收益。 A:正确: B:错误 答案: 正确 四、简答题 【61】 非同一控制下企业合并应采用哪种会计处理方法?其特点有哪些？ 答案: 非同一控制下的企业合并采用购买法进行处理。(2分)购买法的主要特点有：（1）购买方的认定。购买方是获得对其他参与合并主体或业务的控制权的参与合并主体。（1分）（2）合并的实质。购买法将一个企业获取对另一个企业净资产和经营的控制权的行为视为一项交易，与企业购买其他资产相类似的交易。（1分）（3）合并成本。购买法下按购买成本作为合并成本。购买成本的确定主要取决于购买交易日购买企业支付的现金或放弃的其他代价的公允价值。另外，购买成本中还包括可直接归属于企业合并的成本的有关费用。（2分）（4）合并商誉。购买法下购买方支付的购买成本超过其在被购买方可辨认净资产公允价值中所占份额的部分，即为合并商誉。（2分）（5）合并企业当年净收益。在购买法下，合并企业合并当年净收益包括合并企业当年实现的净收益以及被合并企业自合并日后当年实现净收益中相当于合并企业在被合并企业股权份额的部分。（2分） 【62】 什么是合并会计报表？合并会计报表与个别会计报表相比较具有哪些特点？ 答案: 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。（2分）合并会计报表与个别财务报表相比较有以下特点： 反映的对象不同。合并会计报表以企业集团这一非法律主体为会计主体，反映该主体的财务会计信息； 而个别财务报表则只反映既是法律主体又同时是会计主体的单个企业的财务会计信息。（2分）编制主体不同。合并会计报表由企业集团的控股公司或母公司编制，个别财务报表由各单个企业自行编制。（2分）编制基础不同。合并会计报表以个别财务报表为编制基础，个别财务报表以各单个企业的系统的会计账簿记录资料作为编制基础。（2分）编制方法不同。合并会计报表要采用工作底稿这一特殊手段，并在工作底稿中编制抵销与调整分录，对个别报表数据进行加总、抵销、调整，整理出合并数，据以填列合并会计报表；个别财务报表则根据系统的账簿记录，直接或间接计算填列各报表项目。（2分） 【63】 何为融资租赁？对于一项租赁业务，判断其为融资性租赁和经营性租赁的标准有哪些？ 答案: 融资租赁，是指出租人实质上将与资产所有权相关的一切风险和报酬都转移给了承租人的一种租赁。（2分）融资租赁的判断标准： （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人 （1分）（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权（2分）（3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（1分）（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（2分）（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用（1分）经营租赁的判断标准:除融资租赁以外的租赁为经营租赁。（1分） 【64】 合并财务报表的编制原则有哪些？ 答案: 编制合并财务报表，应该在统一会计期间、统一会计政策的前提下，（2分）遵循以下原则：（1）以单独会计报表为基础。一方面，以单独报表为基础是真实性原则的要求，另一方面，以单独报表为基础这一原则也解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时需要在合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”进行调整。（3分）（2）一体性原则。这一原则决定了在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵消。（2分）（3）重要性原则。根据这一原则，对合并财务报表项目可进行适当的取舍，对集团内部交易或事项可根据需要决定是否全部予以抵消。（3分） 五、业务处理题 【65】 2007年11月1日，东方股份有限公司（以下简称东方公司）与甲股份有限公司（以下简称甲公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定：东方公司收购甲公司对外发行的60%的股份，支付的合并对价为发行150万股账面价值为1元的股票，市价为每股2.5元；账面原值450万元的无形资产，未计提减值准备，已摊销80万元，公允价值420万元。2008年2月1日，东方公司支付发行股票并办理了无形资产产权交接手续，发生直接合并费用2万元。当日甲公司的净资产账面价值为1100万元，其中，股本为500万元，资本公积为300万元，未分配利润270万元，盈余公积30万元。经评估甲公司2008年2月1日的固定资产公允价值比账面价值高50万元，其他资产和负债的公允价值等于账面价值。要求：（1）确定购买日；（2）编制东方公司企业合并的会计处理；（3）编制东方公司股权取得日合并报表的抵消分录；（4）假设东方公司和甲公司同受A公司共同控制，其他资料不变，编制东方公司企业合并的会计处理，并编制其股权取得日合并报表的抵销分录。 答案: （1）购买日为2008年2月1日； （1分）（2）借：长期股权投资 795 （4分）累计摊销 80管理费用 2贷：股本 150资本公积股本溢价 225无形资产 450营业外收入 50银行存款 2（3）借：股本 500 （3分）资本公积 300未分配利润 270盈余公积 30固定资产 50商誉 105贷：长期股权投资 795少数股东权益 460（4）借：长期股权投资 660 （4分）管理费用 2累计摊销 80贷：股本 150资本公积股本溢价 140无形资产 450银行存款 2借：股本 500 （3分）资本公积 300未分配利润 270 盈余公积 30 贷：长期股权投资 660少数股东权益 440 【66】 甲公司于2007年1月1日为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券2000万元，年利率为8%，期限为3年。假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息或投资收益。合同约定，每年的1月1日支付利息，到期还本。工程于2007年1月1日开始实体建造，2008年6月30日完工，达到预订可使用状态，期间发生的资产支出如下：2007年1月1日，支出400万美元；2007年7月1日，支出1000万美元；2008年1月1日，支出600万美元。公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下：2007年1月1日市场汇率为1美元=7.70元人民币；2007年12月31日市场汇率为1美元=7.75元人民币；2008年1月1日市场汇率为1美元=7.77元人民币；2008年6月30日市场汇率为1美元=7.80元人民币。要求：（1）计算2007年汇兑差额资本化金额并编制相关会计分录。（2）计算2008年1月1日实际支付利息时产生的汇兑差额并编制会计分录。（3）计算2008年6月30 日汇兑差额资本化金额并编制会计分录。 答案: （1）债券应付利息=2000*8%*7.75=1240万元借：在建工程 1240 （2分）贷：应付利息 1240外币债券本金及利息汇兑差额=2000*（7.75-7.70）+160*（7.75-7.75）=100万元借：在建工程 100 （2分）贷：应付债券 100（2）2008年实际支付利息时，应当支付160万美元，折算成人民币为1243.2（160*7.77）万元。借：应付利息 1240 （2分）（3）债券应付利息=2000*8%*1/2*7.80=624万元借：在建工程 624 （2分）贷：应付利息 624外币债券本金及利息汇兑差额=2000*（7.8-7.75）+80*（7.8-7.8）=100万元借：在建工程 100 （2分）贷：应付债券 100 【67】 A公司于2007年12月10日与B租赁公司签订一份设备租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：甲生产设备（2）起租日：2007年12月31日（3）租赁期：2007年12月31日至2009年12月31日（4）租金支付方式：2008年和2009年每年年末支付租金1000万元（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为100万元，其中A公司的担保余值为100万元。（6）甲生产设备2007年12月31日的公允价值为2100万元，预计还可以使用3年。（7）租赁合同利率为6%。（8）2009年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司。甲生产设备于2007年12月31日运抵A公司，当日投入使用。固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。要求：（1）判断该租赁的类型，并说明理由。（2）编制A公司在起租日的有关会计分录。（3）编制A 公司在2008年和2009年末与支付租金以及其他租赁事项有关的会计分录。（金额单位用万元表示） 答案: （1）该租赁属于融资租赁。（2分）因为：最低租赁付款额的现值=1000/（1+6%）+1000/（1+6%）2+100/（1+6%）2=1922.40万元，占租赁资产公允价值2100万元的90%以上，符合融资租赁的判断标准。（1分）（2）最低租赁付款额=1000*2+100=2100万元（1分）借：固定资产融资租入固定资产 1922.40 （2分）贷：长期应付款 2100（3）2008年12月31日借：长期应付款应付融资租赁款 1000 （1分）贷：银行存款 1000借：财务费用 115.34 万元 （1分）借：制造费用 911.20 万元 （1分）2009年12月31日：借：长期应付款应付融资租赁款 1000 （1分）贷：银行存款 1000当年应分摊的融资费用=177.60-115.34=62.26 万元借：财务费用 62.26 （1分）计提折旧=（1922.40-100）/2=911.20 万元借：制造费用 911.20 （1分）归还设备借：长期应付款应付融资租赁款 100 （3分）贷：固定资产 【68】 甲公司和乙公司为同一母公司的子公司，存货期末计价均采用成本与可变现净值孰低法。2007年乙公司出售库存商品给甲公司，售价（不含增值税）2600万元，成本为1800万元。至2007年12月31日，甲公司从乙公司购买的上述存货中尚有40%未出售给集团外部单位。甲公司2007年乙公司购入存货所剩余的部分，至2008年12月31日尚未出售给集团外部单位。2008年乙公司出售库存商品给甲公司，售价为3100万元（不含增值税），成本为2200万元。甲公司2008年从乙公司购入的存货至2008年12月31日全部未出售给集团外部单位。要求：编制2007年和2008年与存货有关的抵销分录。 答案: （1）2007年抵消分录：借：营业收入 2600 （2分）贷：营业成本 2600借：营业成本 320（800*40%） （1分）贷：存货 320（2）2008年抵消分录：借：未分配利润年初 320 （2分）贷：营业成本 320借：营业成本 320 （2分）贷：存货 320借：营业收入 3100 （2分）贷：营业成本 3100借：营业成本 900 （1分）贷：存货 900 【69】 A股份有限公司和B公司均为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%。2007年1月5日，A公司向B公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元。至2008年9月30日尚未收到上述货款，A公司对此项债权已计提50万元坏账准备。2008年9月30 日，B公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协议，A公司同意B公司的上述偿债方案，用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：（1）B公司为该批产品开发的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额为34万元，该批产品的成本为150万元。（2）该设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2008年9月30日的累积折旧为200万元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元（假定B公司用该设备抵偿上述债务不需要缴纳增值税和其他流转税费）。A公司已于2008年10月收到B公司用于偿还债务的上述产品和设备。A公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。要求：（1）编制A公司2008年上述业务相关的会计分录。（2）编制B公司2008年上述业务相关的会计分录。（不考虑所作分录对所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类科目的影响。涉及应交税费的，应写出明细科目。答案中的金额单位用万元表示） 答案: （1）A公司应编制以下会计分录：借：库存商品 200 （3分）应交税费应交增值税（进项税） 34坏账准备 50固定资产 200贷：应收账款 468资产减值损失 16（2）B公司应编制以下会计分录：借：固定资产清理 234 （1分）累计折旧 200贷：固定资产 434借：固定资产清理 2 （1分）贷：银行存款 2借：应付账款 468 （3分）贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税（销项税） 34固定资产清理 200营业外收入债务重组利得 34借：营业外支出 36（236-200） （1分）贷：固定资产清理 36借：主营业务成本 150 （1分）贷：库存商品 150 【70】 兴华房地产公司于2007年1月1日将一栋商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金为150万元，出租时，该栋商品房的成本为2800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用20年，公允价值为1800万元。2007年12月31日，该栋商品房的公允价值为1850万元，2008年12月31日该栋商品房的公允价值为1820万元，2009年12月31日该栋商品房的公允价值为1780万元，2010年1月10日将该栋商品房对外出售，收到1800万元存入银行。要求：编制兴华公司上述经济业务的会计分录。 答案: （1）2007年1月1日借：投资性房地产成本 1800 （1分）公允价值变动损益 200累计折旧 500固定资产减值准备 300贷：固定资产 2800（2）2007年12月31日借：银行存款 150 （1分）贷：其他业务收入 150借：投资性房地产公允价值变动 50 （1分）贷：公允价值变动损益 50（3）2008年12月31日借：银行存款 150 （1分）贷：其他业务收入 150借：公允价值变动损益 30 （1分）贷：投资性房地产公允价值变动 30（4）2009年12月31日借：银行存款 150 （1分）贷：其他业务收入 150借：公允价值变动损益 40 （1分）贷：投资性房地产公允价值变动 40（5）2010年1月10日借：银行存款 1800 （1分）贷：其他业务收入 1800借：其他业务成本 1780 （1分）投资性房地产公允价值变动 20贷：投资性房地产成本 1800借：其他业务收入 220 （1分）贷：公允价值变动损益 220