流动负债与或有事项

第十章 流动负债与或有事项第一节 流动负债的定义和分类一、负债的定义、特征及其分类一、负债的定义、特征及其分类 负债负债指过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债的特征负债的特征 ： 负债的分类：负债的分类： 负债的分类方式取决于不同的分类标志，其中最重要的分类标志是按偿还期长短将其分为流动负债流动负债和非流动负债非流动负债。 对于负债，还可按其偿还形式分为货币性负债和非货币性负债 第一节 流动负债的定义和分类二、流动负债的定义二、流动负债的定义 流动负债流动负债指在一年(含一年)或长于一年的一个营业周期内必须偿还的债务。三、流动负债的分类三、流动负债的分类 1、金额固定的流动负债 2、金额取决于企业经营结果的流动负债 3、金额需要估计的流动负债 4、或有负债第二节 流动负债的确认与计量一、有明确金额的流动负债一、有明确金额的流动负债 (一)应付账款 (二)应付票据 (三)1年内到期的长期负债 (四)存入保证金 (五)预收账款 (六)应付职工薪酬 (七)短期借款及短期债券 （一）应付账款（一）应付账款 应付账款是指企业在购买商品、材料、其他资产或接受劳务过程中，当交易已经成立但推迟付款所形成的一项债务。应付账款本质上属于一项商业信用，也是购买方企业缓解本企业资金压力的途径之一。 应付账款的确认时点是以权责发生制为基本原则，在所购买商品或材料的所有权发生转移后，就可以进行确认。在会计实务中，一般是等到货物验收入库、发票到达之后才据以登记入帐。 至于应付账款的计价，除了考虑实际成本（买价+相关税费）之外，还应该考虑是否存在现金折扣的问题。（现金折扣不同于商业折扣） 对于商业折扣，目前公认的做法是不计入应付账款的账面价值，而对于现金折扣，是否应该计汝应付账款的账面价值，则存在着争议，要取决于企业对应付账款所采纳的核算方法。 现金折扣的一般形式为“2/10，1/20，n/30”。 对于应付账款的核算方法，典型的包括总价法和净价法。 总价法，就是假定企业不会享受现金折扣，而按照交易金额的全额计入应付账款； 净价法，则假定购买企业一定会享受现金折扣，从而在应付账款入帐时，就将现金折扣的金额扣除，按照扣除现金以后的净额入帐。 例10-1(P304) （二）应付票据 购货方赊销时，往往向销售方出具一张商业票据作为凭据，以表明其与销货方之间存在债务与债权关系。其流动性要强于应付账款。 应付商业票据往往包括两类：一类是银行承兑汇票；另一类是商业承兑汇票。 应付商业票据还可以根据是否计算票据持有期间的利息而分为光票（不含利息）和息票（含有利息）。（二）应付票据（二）应付票据 1、带息票据 到期值：面值+应付利息 例10-2(P304-305) 2、不带息票据 到期值：面值不带息的应付票据往往是由企业向银行签发的，是银行和企业之间借贷关系的票据化。企业以不带息应付票据向银行借款时，银行和企业也往往出于商业秘密的考虑，往往在应付票据中隐去利率。此时，应付票据的实际利率就需要进行计算。 例10-3(P305-306)企业之间签发的不带息票据往往是真实的不带息票据。第二节 流动负债的确认与计量一、有明确金额的流动负债一、有明确金额的流动负债 (三)1年内到期的长期负债 (四)存入保证金 例10-4(P307) (五)预收账款 例10-5(P307) (六)应付职工薪酬 1、货币性职工薪酬的计量 例10-6(P308-309) 2、非货币性职工薪酬的计量 (七)短期借款及短期债券第二节 流动负债的确认与计量二、金额取决于企业经营结果的流动负债 (一一)应交增值税应交增值税 增值税增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加价值进行的征税。 两种类型两种类型：生产型增值税和消费型增值税 纳税人类别纳税人类别： 一般纳税人: 特点P310-311 小规模纳税人: 特点P315 应交税金应交税金应交增值税应交增值税1.进项税额进项税额2.已交税金已交税金3.转出未交转出未交增值税增值税 1.销项税额销项税额 2.出口退税出口退税 3.进项税额进项税额转出转出 4.转出多交转出多交增值税增值税 1. 科目及账户的设置科目及账户的设置如果企业属于小规模纳税企业，则只需要通过”应交税费应交增值税”进行核算，无须为其设置向纳税人企业那样的多个专栏。应交税金应交税金未交增值税未交增值税前期应交前期应交未交增值未交增值税税应交税金应交税金未交增值税未交增值税本月交纳本月交纳本月应交本月应交增值税增值税应交税金应交税金应交增值税应交增值税本月多交本月多交增值税转增值税转出出转入多交转入多交增值税增值税本月未交本月未交增值税转增值税转出出转入未交转入未交增值税增值税交纳上期交纳上期未交未交前期多交前期多交增值税增值税(一一)应交增值税应交增值税 2. 一般纳税人应交增值税核算一般纳税人应交增值税核算 按照中华人民共和国增值税暂行条理，企业购入货物或接受应税劳务时支付的增值税（进项税额），可以从销项税额中进行抵扣的进项税额包括（未全部列举）： （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； （2）从海关取得的增值税发票上注明的增值税额； （3）购买免税农副产品准予从销项税额中抵扣的进项税额，一般按照买价及13%的扣除率计算； （4）购进应税货物和销售货物所支付的运费也准予从销项税额中抵扣进项税额，按照运费金额和7%的扣除率计算。2. 一般纳税人应交增值税核算一般纳税人应交增值税核算1、销售时、销售时 借：应收账款借：应收账款 或或 银行存款银行存款 或或 应收票据应收票据 或或 预收账款预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2、购货时、购货时 借：原材料借：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 或或 其他货币资金其他货币资金 或或 应付票据应付票据 或或 应付账款应付账款 或或 预付账款预付账款3、购入货物改变用途，进项税不予抵扣。、购入货物改变用途，进项税不予抵扣。 借：在建工程（应付职工薪酬、营业外支出等）借：在建工程（应付职工薪酬、营业外支出等） 贷：原材料贷：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）4、交纳本月增值税、交纳本月增值税 借：应交税金借：应交税金应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款5、转出未交增值税、转出未交增值税 借：应交税金借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税金贷：应交税金未交增值税未交增值税6、转出多交增值税、转出多交增值税 借：应交税金借：应交税金未交增值税未交增值税 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）7.交纳前期增值税交纳前期增值税 借：应交税金借：应交税金未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款8.收到先征后返的增值税：收到先征后返的增值税： 借：银行存款借：银行存款 贷：补贴收入贷：补贴收入9.收到出口退税时：收到出口退税时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 例10-7(P312-314)3、小规模纳税人应交增值税的会计处理小规模纳税人应交增值税的会计处理 例10-8(P315)（二）应交营业税（二）应交营业税1.定义：是对提供劳务，转让无形资产或销售不动产定义：是对提供劳务，转让无形资产或销售不动产的的 单位或个人征收的单位或个人征收的 税种。税种。 应纳税额营业额应纳税额营业额税率税率 营业额为企业向对方收取的营业额为企业向对方收取的 全部价款和价外费用。全部价款和价外费用。2.核算核算计算应交的营业税时：计算应交的营业税时： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 或或 其它业务支出其它业务支出 或或 固定资产清理固定资产清理 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税收到先征后返的营业税时：收到先征后返的营业税时： 借：银行存款借：银行存款 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加（三）应交消费税（三）应交消费税 定义：见定义：见P316-317 计算：从价计征（不含增值税价）；计算：从价计征（不含增值税价）； 从量定额征收从量定额征收 帐务处理：帐务处理：1.销售需交纳消费税的产品销售需交纳消费税的产品 例例10-10 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税 退货时：退货时： 借：应交税金借：应交税金应交消费税应交消费税 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加收到先征后返的消费税时：收到先征后返的消费税时： 借：银行存款借：银行存款 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加 2.企业以应税消费品对外投资或用于在建企业以应税消费品对外投资或用于在建工程，非生产机构等方面，按规定消费税工程，非生产机构等方面，按规定消费税记入成本。记入成本。 借：长期股权投资借：长期股权投资 或或 固定资产固定资产 或或 在建工程在建工程 或或 营业外支出营业外支出 贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税3.委托加工应税消费品：除金银首饰外都由受托方代收代缴委托加工应税消费品：除金银首饰外都由受托方代收代缴消费税。委托加工物资收回后直接对外销售，代扣代缴的消费税。委托加工物资收回后直接对外销售，代扣代缴的消费税记入加工物资成本消费税记入加工物资成本 【 P130-131 例例5-6】借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：应付账款（银行存款等）贷：应付账款（银行存款等）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的 ，代扣代，代扣代缴的消费税予以抵扣。缴的消费税予以抵扣。借：借： 应交税金应交税金应交消费税应交消费税 贷：应付账款（银行存款等）贷：应付账款（银行存款等）受托方：借：应收账款等受托方：借：应收账款等 贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税 （四）应交所得税计算应交的所得税 借：所得税费用 贷：应交税金应交所得税交纳所得税时： 借：应交税金应交所得税 贷：银行存款收到先征后返的所得税时： 借：银行存款 贷：所得税费用 (五五)其他应交税其他应交税 1、资源税 2、土地增值税 3、城市维护建设税 4、房产税、土地使用税、车船使用税 5、教育费用附加 6、矿产资源补偿费（五）其他应交税费（五）其他应交税费 资源税资源税 1.定义定义 P3182.帐务处理：帐务处理： 销售应税产品，记入销售应税产品，记入“营业税金及附营业税金及附加加” 企业自用的，记企业自用的，记“生产成本生产成本”或或“制制造费用造费用” 收购未税矿产品的收购未税矿产品的 单位为扣税义务单位为扣税义务人，记入收购矿产品成本。人，记入收购矿产品成本。土地增值税土地增值税 土地增值税土地增值税1.定义：转让国有土地使用权，地上建筑物及定义：转让国有土地使用权，地上建筑物及其附着物并取得收入的其附着物并取得收入的 单位或个人按转让房单位或个人按转让房产所取得的产所取得的 增值额和规定的税率计算征收的增值额和规定的税率计算征收的一种税。一种税。2.核算：核算：P319 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 或或 固定资产清理固定资产清理 或或 其他业务支出其他业务支出 贷：应交税金贷：应交税金应交土地增值税应交土地增值税城市维护建设税城市维护建设税1.定义：定义：P319 城市维护建设税按三税（即应交的增值城市维护建设税按三税（即应交的增值税、应交的营业税、应交的消费税）的规税、应交的营业税、应交的消费税）的规定比例计算交纳。定比例计算交纳。 计算应交的城市维护建设税时：计算应交的城市维护建设税时： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 其它业务支出其它业务支出 贷：应交税金应交城建税印花税，房产税、土地使用税，车船使用税印花税，房产税、土地使用税，车船使用税 印花税，房产税，土地使用税，车船使用税记入管理费用印花税，房产税，土地使用税，车船使用税记入管理费用 计算应交的房产税，土地使用税，车船使用税时：计算应交的房产税，土地使用税，车船使用税时： 借：借：管理费用管理费用房产税房产税 土地使用税土地使用税 车船使用税车船使用税 贷：应交税金贷：应交税金应交房产税应交房产税 应交土地使用税应交土地使用税 应交车船使用税应交车船使用税 印花税不通过应交税金核算，在交纳时：印花税不通过应交税金核算，在交纳时： 借：管理费用借：管理费用印花税印花税 贷：银行存款贷：银行存款（六）（六） 应付利润或应付股利应付利润或应付股利 1.应付利润应付利润 2.应付股利（股份制公司）应付股利（股份制公司） 定义：已宣布但尚未支付给投资人的报酬，属于流动负债，定义：已宣布但尚未支付给投资人的报酬，属于流动负债，与利润分配有关。与利润分配有关。 核算：核算：宣布时：借：利润分配宣布时：借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：应付股利（应付利润）贷：应付股利（应付利润）支付时：借：应付股利（应付利润）支付时：借：应付股利（应付利润） 贷：银行存款贷：银行存款三、需要估计金额的流动负债三、需要估计金额的流动负债预计负债预计负债第三节 或有事项一、或有事项的定义与特征一、或有事项的定义与特征或有事项：过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。主要特征:过去交易或事项形成/具有不确定性/结果由未来事项决定示例：未决诉讼/仲裁、债务担保、质量保证、 承诺、污染整治、亏损合同、重组义务、亏损合同、重组义务、 商业承兑汇票背书转让或贴现p 预计负债的确认条件预计负债的确认条件p或有事项产生的义务是企业的现时义务p履行该义务很可能导致经济利益流出企业p该义务的金额能够可靠地计量 基本确定 大于95%小于100% 很可能 大于50%小于等于95% 可能 大于5%小于等于50% 极小可能 大于0小于等于5%p p 初始计量u原则：现时义务所需支出最佳估计数u具体方法：连续范围，中间值（A+B）/2u 单个项目，最可能金额u 多个项目，可能结果X概率 例10-11、10-12(P324-325) u考虑因素：风险和不确定性/通常不折现/ 未来事项/不考虑预期处置资产利得u预期补偿：基本确定收到时，确认为资产 金额小于等于预计负债金额p p 后续计量 资产负债表日进行检查，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。p p 具体应用: 1、产品质量担保 例10-13(P326) 2、未决诉讼 例10-14(P326) 3、有奖销售 例10-15(P327-328)p 或有事项的披露内容或有事项的披露内容p 预计负债u种类、形成原因、经济利益流出不确定性 u期初、期末余额及增减变动情况u预期补偿金额、本期已确认的预期补偿金额 p 或有事项的披露内容或有事项的披露内容p 或有负债u定义：潜在义务/u 不符合负债确认条件的现时义务 u披露内容：u 预计财务影响，获得补偿可能性u （无法预计，应说明原因）p 或有事项的披露内容或有事项的披露内容p 或有资产u定义：潜在资产 u披露原则：通常不披露u例外：很可能流入时u 形成原因、预计财务影响 第四节 流动负债的列示与分析 一、流动负债在资产负债表上的列示 二、相关比率分析 1、流动比率 流动比率流动资产流动比率流动资产/ /流动负债流动负债 2、速动比率 速动比率速动比率( (现金有价证券应收账款净额现金有价证券应收账款净额) )流动负债流动负债本章相关的法规、制度及主要阅读文献(一) 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