2022-2023年注册会计师试题库带答案第69期

2022-2023年注册会计师试题库带答案1. 综合题 计算该公司汇算清缴时应补（退）的企业所得税额。考点 考点：企业所得税之居民企业应纳税额的计算解析 企业所得税汇算清缴时应实际补（退）的企业所得税8 26925%1 957.25110（万元）2. 单选题 流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“两税”的，其城建税税率按（）执行。A 经营地适用税率B 居住地适用税率C 7%税率D 1%税率答案 A解析 流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“两税”的，其城建税税率按经营地适用税率执行。3. 多选题 以下符合契税政策规定的有（）。A 承受的房屋附属设施权属如与房屋统一计价的，适用与房屋相同的契税税率B 纳税人应当自纳税义务发生之日起15日内，向土地、房屋所地的契税征收机关办理纳税申报C 纳税人在办理土地、房屋产权变更登记手续之后缴纳契税D 已缴纳契税的购房单位和个人，在办理房屋权属变更登记后退房的，不予退还已纳契税答案 A,D解析 承受的房屋附属设确权属如为单独计价的，按照当地确定的适用税率征收契税；如与房屋统一计价的，适用与房屋相同的契税税率，选项A正确。纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，选项B错误。纳税人应在缴纳完契税后，持契税完税凭证和其他规定的文件材料，依法向土地管理部门、房地产管理部门办理有关土地、房屋的权属变更登记手续，选项C错误。选项D符合契税的政策规定。4. 多选题 投资者李某2012年1月1日以每股10元的价格购入A股票，2013年1月1日获得每股1元的股利后，将股票以15元的价格卖出 。下列各项表述中，正确的有（ ） 。A 投资A股票的股利收益率为10%B 投资A股票的股利收益率为5%C 投资A股票的资本利得收益率为50%D 投资A股票的总报酬率为60%答案 A,C,D解析 股利收益率=(110)100%=10%;资本利得收益率=(15-10)10100%=50%；总报酬率=股利收益率+资本利得收益率=10%+50%=60% 。5. 多选题 下列关于财务杠杆的表述中，正确的有（ ）。A 财务杠杆越高，税盾的价值越高B 如果企业的融资结构中包括负债和普通股，则在其他条件不变的情况下，提高公司所得税税率，财务杠杆系数不变C 企业对财务杠杆的控制力要弱于对经营杠杆的控制力D 资本结构发生变动通常会改变企业的财务杠杆系数答案 A,B,D解析 A选项，财务杠杆越高，抵税作用越高，税盾的价值越高，因此，A选项正确；B选项，财务杠杆系数不变与企业所得税税率无关，因此，B选项正确；D选项，资本结构变动通常会影响利息费用，进展会改变财务杠杆系数。6. 多选题 下列说法正确的有（ ）。A 净现值是绝对数指标，反映投资的效益B 现值指数是相对数指标，反映投资的效率C 内含报酬率可以反映投资项目的真实报酬率D 对互斥项目进行评价时，应以内含报酬率法为主要方法答案 A,B,C7. 多选题 2007年7月5日，甲授权乙以甲的名义将甲的一台笔记本电脑出售，价格不得低于8000元。乙的好友丙欲以6000元的价格购买。乙遂对丙说：“大家都是好朋友，甲说最低要8000元，但我想6000元卖给你，他肯定也会同意的。”乙遂以甲的名义以6000元将笔记本电脑卖给丙。下列说法中，正确的是（ ）。A 该买卖行为无效B 乙是无权代理行为C 乙可以撤销该行为D 甲可以追认该行为答案 B,D解析 本题考核无权代理的法律后果。根据规定，行为人没有代理权、超越代理权或者代理权终止后以被代理人名义订立的合同，未经被代理人追认，对被代理人不发生效力，由行为人承担责任，该合同属于效力待定合同，而不直接归为无效，因此选项A不正确；合同被追认之前，“善意相对人”有撤销的权利。本题中乙无撤销权，丙也不是“善意相对人”，因此选项C不正确。8. 单选题 下列各项中，信用卡持卡人可以使用单位卡的情形是（ ） 。A 购买价值9万元的一批电脑B 存入销货收入的款项C 支付12万元劳务费用D 支取现金答案 A解析 本题考核点是银行卡的使用 。根据规定，在单位卡的使用过程中，其账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户 。单位卡的持卡人不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款结算，并一律不得支取现金，所以只有选项A正确 。9. 多选题 注册会计师执行的下列审计程序中与实现采购交易截止目标不相关的有（）。A 追查存货的采购记录至存货永续盘存记录B 将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较C 参照卖方发票，比较会计科目表上的分类D 从验收单追查至采购明细账答案 A,C,D解析 选项A与采购交易发生认定相关，选项C与采购交易分类认定相关，选项D与采购交易完整性认定相关。10. 单选题 张律师最近接到一个民事纠纷案件，马女士在商场购物试衣时捡到一枚顾客遗失的钻石戒指，第二天，马女士将该戒指直接转让给孙女士，碰巧孙女士的朋友郭女士是该戒指的失主，由于是定作的结婚戒指，郭女士一眼便认出，当即要求孙女士返还，孙女士不同意，双方发生了纠纷 。根据物权法的规定，张律师的下列说法中正确的是（ ） 。A 郭女士有权向马女士请求损害赔偿B 由于孙女士善意取得了该戒指，因此郭女士无权要求其返还C 郭女士只能要求孙女士返还该戒指，不能要求马女士赔偿损失D 郭女士要求返还戒指的时间期限为2年，自丢失的当天开始计算答案 A解析 本题考核点是拾得遗失物的处理规则 。根据规定，所有权人或者其他权利人有权追回遗失物 。该遗失物通过转让被他人占有的，权利人有权向无处分权人请求损害赔偿，或者自知道或者应当知道受让人之日起2年内向受让人请求返还原物 。本题中，孙女士虽然取得了该戒指，但并非是通过拍卖或者向具有经营资格的经营者购得该遗失物，郭女士可以直接取回遗失物，选项BCD的说法错误 。11. 单选题 下列关于合营安排的说法中，正确的是（）。A 当合营安排未通过单独主体达成但参与方对其资产或负债享有权利或承担义务的，该合营安排为共同经营 B 合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营 C 两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排 D 合营安排为共同经营的，参与方对其实现的净损益份额享有权利答案 A解析 选项B，参与方为合营安排提供担保（或提供担保的承诺）的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营；选项，必须是具有唯一一组集体控制的组合；选项，合营安排为合营企业的，合营方对其实现的净损益份额享有权利。12. 单选题 下列关于风险管理概念的说法中，不正确的是（）。A 风险偏好提出的意义是研究企业风险和收益的关系B 风险承受度是指企业风险偏好的边界C 分析风险承受度要回答的问题是公司希望承担什么风险和承担多少风险D 分析风险承受度，企业可以设置若干承受指标，以显示不同的警示级别答案 C解析 分析风险偏好要回答的问题是公司希望承担什么风险和承担多少风险，选项C的说法不正确。13. 多选题 下列各项中，影响公司资本成本的因素有（ ） 。A 无风险报酬率B 经营风险溢价C 财务风险溢价D 投资组合风险溢价答案 A,B,C解析 一个公司资本成本的高低，取决于三个因素：（1）无风险报酬率；（2）经营风险溢价；（3）财务风险溢价 。所以选项ABC为本题答案 。14. 多选题 下列关于特殊销售方式下销售额确定的说法，正确的有（）。A 航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款B 纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额C 金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额D 一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用为销售额，不得做任何扣除考点 销项税额的计算解析 选项A、B、C表述正确；选项D，一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。综上，本题应选ABC。15. 多选题 下列有关审计抽样的说法中，正确的有（ ） 。A 审计抽样是对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序B 注册会计师的专业胜任能力与抽样风险成反向变动关系，即较高的专业胜任能力有助于降低抽样风险，反之，较低的专业胜任能力将使抽样风险增加C 审计抽样中，所有抽样单元都有被选取的机会D 风险评估程序中通常不涉及审计抽样答案 A,C,D解析 选项B，因专业胜任能力引起的差错与抽样风险无关，这方面的风险属于非抽样风险 。16. 简述题 1.某摩托车生产企业（位于城市）为增值税一般纳税人（有自营出口经营权），2017年10月生产经营情况如下：（1）外购原材料，支付价款480万元.增值税81.6万元，取得增值税专用发票；支付运输企业运输费，取得运输单位开具的专票上注明的运输费共计8万元。（2）向国外销售摩托车800辆，折合人民币400万元；在国内销售摩托车300辆，取得不含税销售额150万元。（3）因管理不善，损失上月外购的不含增值税的原材料金额32万元（其中含运费金额2万元），均已在上月抵扣增值税，本月内取得责任人的赔偿金额2万元。（已知：增值税税率17%，退税率15%；消费税税率10%）。要求：根据上述资料，回答下列问题。.计算该企业10月份应缴纳的增值税。解析 10月应缴纳增值税=15017%69.16=-43.66（万元）17. 多选题 下列情况中，一般会使注册会计师对是否存在重大错报提出质疑的有（ ） 。A 信息技术生成的错误清单中所列示的账簿记录错误B 控制账户与支持主文件之间存在的差异C 交易没有得到适当文件记录的支持D 通过函证发现账簿记录存在差异答案 B,C,D解析 选项A表明应用控制有效；选项BCD均表明存在重大错报或重大错报风险 。18. 多选题 中国对外直接投资是指中国境内投资者在国外及港澳台地区设立或购买境外企业，并控制企业经营管理权的投资活动 。对外直接投资的形式包括（ ） 。A 新设B 参股C 增资D 并购答案 A,B,C,D解析 本题考核点是中国境内投资者对外直接投资的形式 。上述四个选项的表述均正确 。19. 单选题 根据涉外经济法律制度的规定，下列说法正确的是（ ）。A 特别提款权是一种货币B 特别提款权货币篮组成货币有美元、日元、欧元、人民币、加元C 我国实行双重汇率制D 特别提款权本身具有价值考点 人民币汇率制度,外汇市场,人民币加入特别提款权货币篮及其影响解析 选项A表述错误，特别提款权本身不是一种货币；选项B 表述错误，特别提款权货币篮由5种货币组成，为人民币、美元、日元、欧元和英镑；选项C表述错误，现阶段我国实行的是有管理的浮动汇率制度；选项D表述正确，特别提款权本身具有价值，其“币值”由货币篮组成货币的币值按各自的权重计算并加总而成。综上，本题应选D。20. 单选题 根据票据与支付结算法律制度的规定，下列不属于支票上的次债务人的是（ ）。A 出票人B 背书人C 保证人D 付款人考点 票据关系解析 选项A、B、C不符合题意，支票上的次债务人包括出票人、背书人、保证人；选项D符合题意，支票是指出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，支票的付款人未在票据上签章，不承担票据债务，不是票据债务人。综上，本题应选D。【提个醒】票据上的次债务人包括：（1）汇票上的出票人、背书人、保证人；（2）本票上的背书人、保证人；（3）支票上的出票人、背书人、保证人。21. 单选题 经理人是公司日常经营管理和行政事务的负责人，由公司（ ）聘任。A 股东大会B 董事会C 监事会D 独立董事考点 公司内部治理结构解析 选项A、C、D不符合题意，选项B符合题意，经理人是公司日常经营管理和行政事务的负责人，由公司董事会聘任，在法律、法规及公司章程规定和董事会授权范围内，代表公司从事业务活动的高级管理人员。 综上，本题应选B。22. 单选题 如果产品的单价与单位变动成本上升的百分率相同，其他因素不变，则盈亏临界点销售量( ) 。A 不变B 上升C 下降D 不确定答案 C解析 若单价与单位变动成本同比上升，其差额是会变动的，随着上升的比率增加，差额也会不断增加 。单价和单位变动成本的差额是计算盈亏临界点销量的分母，因此，固定成本(分子)不变时，盈亏临界点销售量会下降 。23. 单选题 若企业未来打算保持目标资本结构，即负债率为40%，预计2012年的净利润为200万元，需增加的经营营运资本为50万元，需要增加的经营性长期资产为100万元，折旧摊销为40万元，不存在经营性长期负债，则未来的股权现金流量为()万元。A 127B 110C 50D 134答案 B解析 股权现金流量=净利润-所有者权益的增加=200-（50+100）*（1-40%）=11024. 多选题 下列因素中，能够决定行业进入障碍大小的因素的有（ ）。A 限制进入定价B 现有企业的市场优势C 规模经济D 现有企业对关键资源的控制考点 产业环境分析产业五种竞争力解析 选项A、B、C、D正确，决定进入障碍高度的主要因素： 1.结构性障碍 （1）规模经济； （2）现有企业对关键资源的控制（表现为对资金、专利或专有技术、原材料供应、分销渠道、学习曲线等资源及资源使用方法的积累与控制）； （3）现有企业的市场优势（品牌优势、政府政策）； 2.行为性障碍（或战略性障碍） （1）限制进入定价； （2）进入对方领域； 综上，本题应选ABCD。25. 单选题 根据民法通则的规定，下列选项中，属于无效民事行为的是（）。A 限制民事行为能力人实施的民事行为B 恶意串通损害第三人利益的民事行为C 所附条件尚未成就的附条件民事行为D 因重大误解而实施的民事行为答案 B解析 民法通则规定，下列民事行为无效：（1）无民事行为能力人实施的；（2）限制民事行为能力人依法不能独立实施的；（3）一方以欺诈.胁迫的手段或者乘人之危，使对方在违背真实意思的情况下所为的；（4）恶意串通，损害国家.集体或者第三人利益的；（5）违反法律或者社会公共利益的；（6）经济合同违反国家指令性计划的；（7）以合法形式掩盖非法目的的。选项A是否无效是不确定的；选项C属于附条件的民事行为；选项D属于可撤销的民事行为。26. 多选题 下列情形中，违背货币资金不相容岗位相互分离控制原则的有（ ） 。A 由出纳人员兼任会计档案保管工作B 由出纳人员保管签发支票所需全部印章C 由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作D 由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作答案 A,B,C解析 出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，故选项ABC都属于违反出纳员的不相容岗位职责；选项D的固定资产明细账不是收入、支出、费用、债权债务账目，不违反出纳人员不相容岗位职责的设置要求 。27. 多选题 在内在价值大于0的前提下，下列关于期权价值影响因素的说法中，不正确的有（ ） 。A 如果其他因素不变，执行价格越高，看涨期权价值越大B 如果其他因素不变，股价波动率越大，看涨和看跌期权价值均越大C 如果其他因素不变，无风险利率越高，看涨期权价值越大D 如果其他因素不变，预期红利越大，看涨期权价值越大答案 A,D解析 在内在价值大于0的前提下，如果其他因素不变，执行价格越高，看涨期权内在价值越小，所以，看涨期权价值越小，选项A的说法不正确；在除息日后，红利的发放引起股票价格降低，在内在价值大于0的前提下，看涨期权内在价值会下降，所以，看涨期权价值会降低 。预期红利越大，红利的发放引起股票价格降低越多，因此，看涨期权价值越小，选项D的说法不正确 。28. 多选题 甲作为出票人出具一张本票给乙，乙又将该票据背书转让给丙，丙又背书转让给丁 。丁作为持票人未按规定期限向出票人提示见票，由此产生的后果有（ ） 。A 丧失对甲的追索权B 丧失对乙的追索权C 丧失对丙的追索权D 丧失对所有前手的追索权答案 B,C解析 本题考核点是本票的付款 。如果本票的持票人未按照规定期限提示见票的，则丧失对出票人以外的前手的追索权 。这里所指的出票人以外的前手是指背书人及其保证人 。29. 单选题 绝密级税收情报保密期限一般为（）年。A 5B 10C 15D 30考点 情报交换解析 根据规定，绝密级税收情报保密期限一般为30年，机密级情报保密期限一般为20年，秘密级情报保密期限一般为10年。综上，本题应选D。30. 单选题 下列预算中，属于财务预算的是（ ） 。A 销售预算B 生产预算C 产品成本预算D 长期资金筹措预算答案 D解析 财务预算是关于资金筹措和使用的预算，包括短期的现金收支预算和信贷预算，以及长期的资本支出预算和长期资金筹措预算 。选项A、B、C属于业务预算 。31. 多选题 下列行为中，不属于代理行为的是（ ）。A 甲为贸易货栈，将乙委托给自己出卖的自行车以自己的名义出卖给丙的行为B 传达室的张大爷将甲寄给乙的信送给乙的行为C 公司董事长以公司名义对外签约的行为D 保险公司兼职业务员的揽保行为考点 代理的基本理论解析 选项A不属于代理行为，甲受乙委托“以自己的名义”出卖给丙，属于行纪行为，行纪是以行纪人自己的名义实施的民事法律行为，而代理是以“被代理人”的名义实施的民事法律行为，二者以谁之名各有不同； 选项B不属于代理行为，属于传达行为，二者任务不同，传达是忠人之事，不进行自己的意思表示，而代理关系中代理人是“独立”向第三人进行意思表示的，以代理人自己的意志来决定意思表示的内容，因此张大爷送信给乙属于传达行为； 选项C不属于代理行为，公司的董事长是公司的法定代表人，该行为在我国现行法中是代表行为，二者不存在效力归属问题，代理行为的效力是归属于被代理人的，而代表人所实施的行为就是法人实施的行为，因此不存在代理关系； 选项D属于代理行为，保险公司的兼职业务员是在代理权限内，以保险公司的名义，独立的、直接向投保人（第三人）进行揽保行为，由被代理人保险公司承担保险合同责任，因此该情形属于代理行为。 综上，本题应选ABC。32. 单选题 统一集团是一家方便面生产厂家，为了扩展业务，其集团销售部在各大超市卖场内举办买5包送1包活动。方便面厂家实施的战略可能为（）。A 市场开发战略B 多元化战略C 市场渗透战略D 产品开发战略考点 发展战略密集型战略解析 选项A不符合题意，市场开发战略是指将现有产品或服务打入新市场的战略； 选项B不符合题意，多元化战略指企业进入与现有产品和市场不同的领域； 选项C符合题意，市场渗透战略指发展单一产品，通过更强的营销手段来获得更大的市场占有率；本题中统一集团的方便面促销活动属于在原有市场通过更强的营销手段来发展现有产品，因此属于市场渗透战略； 选项D不符合题意，产品开发战略是指在原有市场的基础上，通过技术改进与开发研制新产品。 综上，本题应选C。33. 多选题 关于套期保值，下列说法正确的有（）。A 套期保值是指为冲抵风险而买卖相应的衍生产品的行为B 套期保值的目的是承担额外的风险以盈利C 套期保值的结果增加了风险D 不能从衍生产品的交易本身判断该交易是否套期保值或投机考点 风险理财套期保值解析 选项A符合题意，套期保值是指为冲抵风险而买卖相应的衍生产品的行为，与套期保值相反的便是投机行为； 选项B不符合题意，套期保值的目的是降低风险；投机的目的是承担额外的风险以盈利； 选项C不符合题意，套期保值的结果是降低了风险；投机的结果是增加了风险； 选项D符合题意，一般来说，不能从衍生产品的交易本身判断该交易是否套期保值或投机，要考虑它的头寸。 综上，本题应选AD。34. 计算分析题 材料全屏 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，218年5月甲公司以其拥有的一台设备和商标权换入乙公司拥有的在建工程和长期股权投资。甲公司的设备原值为1 200万元，已计提折旧750万元， 税务局核定的增值税销项税额72万元，商标权的初始成本450万元，累计摊销额270万元，税务局核定的增值税销项税额10.8万元，甲公司换出资产账面价值合计630万元。乙公司的在建工程已发生的成本为525万元，税务局核定的增值税销项税额52.5万元，长期股权投资账面余额150 万元，未计提减值准备，乙公司换出资产账面价值合计675万元。双方商定以账面价值为基础，乙公司收取银行存款45万元。甲公司、乙公司交换前后用途不变。税务局核定的计税基础等于其账面价值，甲公司、乙公司已经分别开出增值税专用发票。假定该非货币性资产交换具有商业实质但换入资产和换出资产公允价值不能可靠计量。22 【简答题】 分别编制甲公司和乙公司有关非货币性资产交换的会计分录。 考点 考点：以换出资产账面价值计量换入资产的会计处理,涉及多项非货币性资产交换的会计处理解析 （1）本题中甲乙公司换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量，因此该非货币性资产交换以账面价值计量。无论是否支付补价，均不确认损益。 （2）以账面价值计量的涉及多项资产的非货币性资产交换，换入资产的总成本按照换出资产的账面价值总额确定，各单项换入资产成本的确定，按照各单项换入资产的原账面价值占总换入资产原账面价值总额的比例确定。故甲公司换入资产的总成本 换出资产的总价值630 换出资产增值税销项税额（7210.8） 换入资产增值税进项税额52.5 支付的补价45705.3（万元），换入在建工程的成本705.3525/（525150）548.57（万元），换入长期股权投资的成本705.3150/（525150）156.73（万元）；乙公司换入资产的总成本 换出资产的价值675 换出资产的增值税销项税额52.5 可抵扣增值税进项税额（7210.8）45599.70（万元），乙公司换入设备的成本599.70450/（450180）428.36（万元），乙公司换入商标权的成本599.70180/（450180）171.34（万元）。 【提个醒】根据相关规定，适用于一般计税方法的纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016 年5 月1 日后取得的不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2 年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。35. 多选题 关于审计的含义，以下理解中恰当的有（ ）。A 审计的目的是以合理保证的方式提高财务报表的质量B 由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性的而非结论性C 注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达D 审计可以用来有效满足那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者的需求考点 审计的定义解析 选项A，审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议； 选项B，合理保证是一种高水平保证，由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性的而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证； 选项C，审计的最终产品是审计报告； 选项D，审计的用户是财务报表的预期使用者。 综上，本题应选ABCD。36. 多选题 长江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司的银行借款提供了担保，下列各项在金额能够可靠计量的情况下，长江公司不应确认预计负债的有（ ）。A 甲公司运营良好，长江公司极小可能承担连带还款责任B 乙公司发生暂时性财务困难，长江公司可能承担连带还款责任C 丙公司发生财务困难，长江公司很可能承担连带还款责任D 丁公司发生严重财务困难，长江公司基本确定承担还款责任答案 A,B解析 或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠的计量 。选项A和B不满足第（2）个条件，不应确认为预计负债 。37. 多选题 关于土地使用权的处理，下列说法中不正确的有（ ）。A 房地产开发企业购入的土地使用权用于建造对外出售的商品房时，应当作为存货单独核算B 作为投资性房地产核算的土地使用权，只能采用公允模式进行后续计量C 房地产开发企业将作为存货的土地使用权改变用途，用于对外出租，应当自租赁期开始日作为投 资性房地产核算D 单独估价入账作为无形资产的土地，不应当计提摊销考点 投资性房地产的定义,投资性房地产的确认和初始计量解析 选项A说法正确，房地产开发企业购入的土地使用权用于建造对外出售的商品房，应当作为存货单独核算 ； 选项B说法错误，作为投资性房地产核算的土地使用权，可以采用成本模式进行后续计量，也可以采用公允价值模式进行后续计量； 选项C说法正确，房地产开发企业将作为存货的土地使用权改变用途，用于对外出租，应当自租赁期开始日作为投资性房地产核算； 选项D错误，按规定单独估价作为无形资产入账的土地需要计提摊销。 综上，本题应选 BD。38. 单选题 甲公司于2014年11月1日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，支付价款为60480万元，期限为3年、票面年利率为3%，面值为60000万元，另支付交易费用60万元，半年实际利率为1.34%，每半年付息一次，付息日为每年5月1日及11月1日。2015年4月30日持有至到期投资摊余成本为（ ）。A 60540.76万元B 60451.24万元C 60541.24万元D 60458.76万元答案 B解析 2015年4月30日持有至到期投资的摊余成本=(60480+60)-600003%2-(60480+60)1 .34%=60451 .24（万元）39. 单选题 下列财产中不得作为纳税抵押的是（ ） 。A 抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产B 依法取得的国有土地上的房屋抵押的，该房屋占用范围内的国有土地使用权C 学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体、民办非企业单位的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施D 抵押人依法有权处分的交通运输工具答案 C解析 可以作为纳税抵押的财产有五类，不得作为纳税抵押的财产有八类，这些内容特别注意选择题 。40. 综合题 计算该公司发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。考点 考点：企业所得税税前扣除原则和范围解析 职工福利费纳税调增450300014%30（万元）；职工教育经费纳税调增9030002.5%15（万元）；实际拨缴的工会经费40万元小于允许扣除的限额30002%即60万元，不用调整；三项经费共调增3015045（万元）。41. 单选题 注册会计师在形成审计结论阶段时使用财务报表整体的重要性水平的目的是（ ）。A 评价已识别的错报对财务报表的影响B 识别和评估重大错报风险C 确定进一步审计程序的性质、时间安棑和范围D 确定风险评估程序的性质、时间安棑和范围考点 重要性的含义解析 选项A、B、C、D，在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而确定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。 综上，本题应选A。42. 多选题 下列有关固定资产处置的表述中，正确的有()。A 企业持有待售的固定资产应当停止计提折旧B 企业处置固定资产时应通过“固定资产清理”科目核算C 企业应当考虑是否需要对持有待售固定资产的预计净残值进行调整D 固定资产盘盈或盘亏应计入当期损益答案 A,B,C解析 企业固定资产的盘盈，应作为前期会计差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算，选项D错误。43. 多选题 企业面对的法律风险通常包括（ ）。A 立法不完备、执法不公正B 市场主体自身法律意识淡薄C 交易相对方的失信D 违约或欺诈考点 企业面对的风险种类解析 思齐老师 选项A、B、C、D均符合题意，法律风险通常包括以下三方面： 一是法律环境因素，包括立法不完备、执法不公正等； 二是市场主体自身法律意识淡薄，在经营活动中不考虑法律因素等； 三是交易相对方的失信、违约或欺诈等。 综上，本题应选ABCD。44. 多选题 陕北公司计划将整套钢铁生产厂房和设备出售给晋中公司，陕北公司和晋中公司不存在关联关系,双方已于217年9月16日签订了转让合同。因该厂区的污水排放系统存在缺陷,对周边环境造成污染。下列情况应将厂房和设备划分为持有待售类别的有（ ）。A 陕北公司不知晓土地污染情况，217年11月6日，晋中公司在对生产厂房和设备进行检查过程中发现污染，并要求陕北公司进行补救。陕北公司立即着手采取措施，预计至218年10月底环境污染问题能够得到成功整治B 陕北公司知晓土地污染情况,在转让合同中附带条款，承诺将自217年10月1日起开展污染清除工作，清除工作预计将持续8个月C 陕北公司知晓土地污染情况，在协议中标明陕北公司不承担清除污染义务，并在确定转让价格时考虑了该污染因素，预计转让将于9个月内完成D 陕北公司不知晓土地污染情况，217年11月6日，晋中公司在对生产厂房和设备进行检查过程中发现污染，并要求陕北公司进行补救，陕北公司并没有立即采取措施，不能合理预计污染问题能否及时得到整治考点 持有待售类别的分类解析 延长一年期限的例外条款中，买方或其他方意外设定导致出售延期的条件，企业针对这些条件已经及时采取行动，且预计能够自设定导致出售延期的条件起一年内顺利化解延期因素。即企业在初始对非流动资产或处置组进行分类时，能够满足划分为持有待售类别的所有条件，但此后买方或是其他方提出一些意料之外的条件，且企业已经采取措施应对这些条件，预计能够自设定这些条件起一年内满足条件并完成出售，那么即使出售无法在最初一年内完成，企业仍然可以维持原持有待售类别的分类。 选项A正确，在签订转让合同前,买卖双方并不知晓影响交易进度的环境污染问题,属于符合延长一年期限的例外事项，在217年11月6日发现延期事项后，陕北公司预计将在一年内消除延期因素，因此仍然可以将处置组划分为持有待售类别。 选项B错误，虽然买卖双方已经签订议，但在污染得到整治前，该处置组在当前状态下不可立即出售，不符合划分为持有待售类别的条件。 选项C正确，由于卖方不承担清除污染义务，转让价格已将污染因素考虑在内，该处置组于协议签署日即符合划分为持有待售类别的条件。 选项D错误，陕北公司没有采取行动，不能预计污染问题能不能得到整治，不能划分为持有待售类别。 综上，本题应选AC。45. 单选题 某公司生产单一产品，实行标准成本管理。每件产品的标准工时为3小时，固定制造费用的标准成本为6元/件，企业生产能力为每月生产产品400件。7月份公司实际生产产品为350件，发生固定制造成本2250元，实际工时为1100小时。根据上述数据计算，7月份公司固定制造费用效率差异为（）元。A 100B 150C 200D 300答案 A解析 固定制造费用效率差异（实际工时实际产量标准工时）固定制造费用标准分配率（11003503）6/3100（元），所以选项A为本题答案。46. 多选题 下列各项中，可以成为法律关系主体的有（）。A 公司设立的分公司B 承包经营企业C 某社会团体D 某市国家税务机关答案 A,B,C,D解析 法律关系的主体主要包括自然人.法人和其他组织.国家。选项A分公司，其虽然不具有法人资格，但仍然可以自己的名义从事经济活动，也是法律关系主体。选项D国家税务机关属于机关法人。47. 简述题 某公司息税前利润为1000万元，资金全部由普通股资金组成，股票账面价值为4000万元，股票的贝塔系数为1 .2，公司适用的所得税税率为25% 。该公司认为目前的资本结构不够合理，没有发挥财务杠杆的作用，准备用发行债券购回部分股票的方法予以调整 。假设长期债务的现值等于其面值，净利润保持不变，股利支付率为100% 。经咨询调查，企业拟采取以下三种方案：甲方案：发行债券400万元，年利率为10%，由于增加负债，估计股票的贝塔系数为1 . 35；乙方案：发行债券600万元，年利率为12%，由于增加负债，估计股票的贝塔系数为1 . 54：丙方案：发行债券800万元，年利率为14%，由于增加负债，估计股票的贝塔系数为2 。目前无风险收益率为10%，平均风险股票的必要收益率为15% 。要求：（1）计算各方案的权益资本成本；（2）计算各方案的股票市场价值、公司市场价值；（3）计算各方案的加权平均资本成本（采用市场价值权数）；（4）采用公司价值分析法，作出方案的决策 。解析 （1）方案甲的权益资本成本=10%+1 . 35（15%-10%）=16 . 75%方案乙的权益资本成本=10 %+1 . 54（15%-10%）=17 .7%方案丙的权益资本成本=10%+2（15%-10%）=20%（2）方案甲：股票的价值=（1000- 40010%）（1-25%）/16 . 75%=4298 . 51（万元）公司的市场价值=400+4298 . 51-4698 . 51（万元）方案乙：股票的价值=（1000- 60012%）（1-25%）/17 . 7%=3932 .2（万元）公司的市场价值=600+3932 . 2=4532 .2（万元）方案丙：股票的价值=（1000 - 80014%）（1-25%）/20%=3330（万元）公司的市场价值=800+3330=4130（万元）（3）方案甲的加权平均资本成本=（40014698 . 51）10%（1 - 25%）+（4298 . 51/4698 . 51）16 . 75%=15 . 96%方案乙的加权平均资本成本=（600/4532 .2）12%（1-25%）+（3932 .2/4532 .2）17 . 7%=16 . 55%方案丙的加权平均资本成本=（800/4130）14%（1-25%）+（3330/4130）20%=18 . 16%（4）因为甲方案的公司价值最大，加权平均资本成本最低，所以企业应选择甲方案 。48. 多选题 关于非投资性房地产转换为公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，以下表述正确的有( )。A 转换日投资性房地产应以该项资产当日的公允价值计量B 转换日的公允价值与原账面价值的差额计入公允价值变动损益C 转换日的公允价值与原账面价值的差额计入其他综合收益D 处置该项投资性房地产时，要同时结转转换日计入其他综合收益的部分答案 A,D解析 非投资性房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，如果转换日的公允价值小于原账面价值，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；如果转换日的公允价值大于原账面价值，其差额计入其他综合收益，选项B和C错误。49. 计算问答题 计算该企业2017年应缴纳的耕地占用税。考点 考点：耕地占用税税率、计税依据和应纳税额的计算,耕地占用税税收优惠和征收管理解析 纳税人新占用耕地的，自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税，所以该企业2017年占用耕地不缴纳城镇土地使用税。应缴纳的耕地占用税3 000721 000（元）。50. 多选题 以下有关人工控制与自动控制的说法中，不恰当的有（ ） 。A 人工控制的基本原理与方式在信息环境下并不会发生实质性的改变B 在信息技术环境下，对于人工控制，注册会计师无需了解内部控制C 对于自动控制，注册会计师无需了解公司层面信息技术控制D 对于自动控制，注册会计师需要从信息技术一般控制审计、信息技术应用控制审计以及公司层面信息技术控制审计三方面进行考虑答案 B,C解析 选项B不恰当，在信息技术环境下，人工控制的基本原理与方式在信息环境下并不会发生实质性的改变，注册会计师仍需要对内部控制进行了解和评估 。选项C不恰当，对于自动控制，注册会计师除了需要了解公司层面信息技术控制，还应当从信息技术一般控制审计和信息技术应用控制审计方面进行考虑 。51. 单选题 陈铭注册会计师负责审计甲公司2017年财务报表。在与管理层讨论其存货盘点计划时，不需要讨论的内容是（ ）。A 盘点时间安排B 存货收发截止的控制及盘点期间存货移动的控制C 存货监盘替代程序D 盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理考点 生产与存货循环的控制测试和实质性程序解析 选项A、B、D，均可以与管理层进行讨论，不会损害审计的有效性； 选项C，注册会计师在编制存货监盘计划时不宜与管理层讨论存货监盘的替代程序，因为注册会计师设计审计程序时需要增加审计程序的不可预见性。 综上，本题应选C。52. 单选题 下列各项中，不属于鉴证业务的是（ ）。A 财务报表审阅业务B 代编财务信息C 其他鉴证业务D 财务报表审计业务考点 审计的保证程度解析 选项A、C、D，鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务； 选项B，注册会计师执行的业务分为鉴证业务和相关服务两类。相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序等。 综上，本题应选B。53. 案例分析题 江泽公司对黄河公司的债务的偿还是否有效？并说明理由。考点 考点：破产撤销权与无效行为解析 人民法院受理破产申请后，债务人对个别债权人的债务清偿无效。但是，债务人以其财产向债权人提供物权担保的，其在担保物市场价值内向债权人所作的债务清偿，不受上述规定限制，管理人请求撤销的，人民法院不予支持。54. 多选题 注册会计师针对内部审计人员的特定工作实施的审计程序需考虑的因素有（ ）。A 对内部审计的评估B 对内部审计人员的特定工作的评价C 对内部审计人员实施程序的观察D 对相关领域的重大错报风险的评估考点 与专家达成一致意见解析 选项A、B、D，属于注册会计师针对内部审计人员的特定工作实施的审计程序需考虑的因素； 选项C，属于针对特定工作实施的审计程序，该程序是在考虑过因素A、B、D之后才可能实施的。 综上，本题应选ABD。【超链接】注册会计师对内部审计人员特定工作实施的进一步审计程序主要包括：检查内部审计人员已经检查过的项目；检查其他类似项目；观察内部审计人员正在实施的程序。55. 单选题 被审计单位存在的下列情况中，可能为管理层编制虚假财务报表提供了机会的是（ ）。A 管理层未能及时纠正发现的值得关注的内部控制重大缺陷B 在审计事项上经常与现任注册会计师产生争议C 信息技术人员因不能胜任业务而频繁更换D 难以应对技术变革、利率调整等因素的急剧变化考点 针对舞弊的风险评估程序和相关活动解析 选项A、B，提供了“借口”； 选项C，提供“机会”； 选项D，产生“动机或压力”。 综上，本题应选C。56. 简述题 ABC会计师事务所承接甲公司2013年度财务报表审计业务，其业务的性质和经营规模与其常年审计客户乙公司相类似，ABC会计师事务所在制定总体审计策略和具体审计计划时，作出下列判断：(1)由于甲公司与常年审计客户乙公司业务性质和规模相似，因此确定的重要性水平与乙公司相同 。(2)制定完成审计计划后，应按照计划执行审计程序，不能够改变计划 。(3)因对甲公司内部控制存在疑虑，拟不执行控制测试，而直接执行实质性程序 。(4)因甲公司存货存放于外省市，监盘成本较高，拟不进行监盘，直接实施替代审计程序 。(5)注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险 。要求：请简要回答上述事项是否存在不当之处，如存在请简要说明理由 。解析 第(1)项存在不当之处 。重要性的确定是根据具体环境作出的，不能仅根据两个公司的业务性质和规模相似，而使用相同的重要性水平 。第(2)项存在不当之处 。计划审计工作不是一个孤立的阶段，而是一个持续不断修正的过程，贯穿于审计业务的始终 。第(3)项无不当之处 。第(4)项存在不当之处 。除非监盘程序不可行的，否则注册会计师应对存货实施监盘程序 。注册会计师不能由于时间、成本等原因，减少必要的审计程序 。第(5)项无不当之处 。57. 多选题 下列各因素中，有可能导致企业产生经营风险的有（ ） 。A 产品需求B 产品售价的波动性C 调整价格的能力D 固定成本的比重答案 A,B,C,D解析 经营风险是指企业未使用债务时经营的内在风险 。影响企业经营风险的因素很多，比如，产品需求、产品售价、产品成本、调整价格的能力、固定成本的比重等 。所以选项ABCD是答案 。58. 多选题 在评价内部审计人员的客观性时，注册会计师通常考虑的因素包括（）。A 内部审计在被审计单位中的地位，以及这种地位对内部审计人员保持客观性能力的影响B 内部审计是否向治理层或具备适当权限的高级管理人员报告工作，以及内部审计人员是否直接接触治理层C 管理层是否根据内部审计的建议采取行动，在多大程度上采取行动，以及如何采取行动D 内部审计的专业胜任能力答案 A,B,C解析 选项D属于确定内部审计人员是否可能足以实现审计目的应该评价的一个方面，与内部审计人员的客观性属于并列关系，不是评价内部审计人员客观性时考虑的因素。59. 单选题 某居民企业购入政府发行的年利息率为6%的三年期国债3 000万元，持有270天后以3 200万元的价格转让。该企业就该笔交易计算企业所得税时应纳税所得额为（）万元。A 68.85B 66.85C 133.15D 133.51考点 企业所得税之不征税收入和免税收入解析 企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除购买国债成本，并扣除其持有期间尚未兑付的国债利息收入、交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失），应按规定纳税。国债利息收入国债金额（适用税率365）持有天数3 000（6%365）270133.15（万元）；国债利息收入免税。转让收入应计入应纳税所得额。该笔交易的应纳税所得额3 200133.153 00066.85（万元）。综上，本题应选B。60. 单选题 在会计师事务所中，对质量控制制度承担最终责任的人员是（ ）。A 主任会计师B 质量督导人员C 项目合伙人D 注册会计师考点 质量控制制度的目标和要素解析 质量控制准则规定会计师事务所的主任会计师对质量控制制度承担最终责任。 选项A，符合准则的规定； 选项B、C、D，均不属于最终责任人。 综上，本题应选A。61. 多选题 根据企业国有资产法律制度的规定，下列关于金融企业国有资产的表述中，正确的有（ ）。A 上市公司可流通的股权转让要进行评估B 国有独资企业与其下属的独资企业进行产权置换、转让和无偿划转可以不进行评估C 产权转让公告期不得少于30个工作日D 转让方为上市公司参股股东的，在一个完整会计年度内累计净转