《管理会计》案例分析题案例分析一经理的困惑

变动成本法案例分析案例分析一 经理的困惑2014年3月12日，某医药工业公司财务科科长根据本公司各企业的会计 年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交总经理室。经理对报告中提到的两个企业的情况颇感困惑： 一个是专门生产输液原料的甲制 药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂 2012年产销不景气，库 存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急。2013年该厂对此积极努力，一方面适当生产，另一方面想方设法广开渠道，扩大销售，减少库存。但报表上 反映的2013年的利润却比2012年下降。乙制药厂情况则相反，2013年市场 不景气，销售量比2012年下降，但年度财务决算报表上几项经济指标除资金 外都比上年好。被经理这么一提，公司财务科长也觉得有问题，于是他将这两 个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。甲制药厂的有关资料如表2-12所示。表2-12禾I润表单位：元2012 年2013 年销售收入减：销售成本销售费用85000108000净利润498000254838库存资料（单位：瓶）在产品期初存货数1600035000本期生产数7200050400本期销售数5300074200期末存货数3500011200期末在产品单位售价3535单位成本2430.11材料77工资45.71燃料和动力33制造费用1014.40工资和制造费用每年分别为288 000元和720 000元，销售采用用后进先出 法。该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用、工资和 制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。乙制药厂的有关资料如表2-13所示。表2-13禾I润表单位：元2012 年2013 年销售收入减：销售成本964700销售费用3000030000净利润90000105300库存资料（单位：瓶）在产品期初存货数100100本年生产数1200013000本年销售数1200011000期末存货数1002100售价（每千克）100100单位成本（每千克）9087.70原材料5050工资1513.85燃料和动力1010制造费用1513.85工资和制造费用两年平均均约为 180 000元。销售成本也采用后进先出法。该厂在分析其利润上升的原因时， 认为这是他们在市场不景气的情况下， 为多 交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力， 增产节支的结果。通过本案例的分析，你认为：1 .甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗？为什么？2 .如果你是公司财务科长，你将得出什么结论？如何向经理解释？案例分析二成本分解案例上海某化工厂是一家大型企业。该厂在从生产型转向生产经营型的过程中， 从厂长到车间领导的生产工人都非常关心生产业绩。过去，往往要到月底才能知道月度的生产情况，这显然不能及时掌握生产信息，特别是成本和利润这两大指 标。如果心中无数，那便不能及时地在生产过程各阶段进行控制和调整。该厂根 据实际情况，决定采用本一量一利分析的方法来预测产品的成本和利润。首先以主要生产环氧丙锭和丙乙醇产品的五车间为试点。 按成本和产量变动 的依存关系，把工资费用、附加费、折旧费和大修理费等列作固定成本（约占总 成本的10%）,把原材料、辅助材料、燃料等生产费用和其他要素作变动成本 （约 占成本的65%）,同时把水电费、蒸汽费、制造费用、管理费用（除折旧费以外） 列作半变动成本，因为这些费用与产品产量无直接比例关系， 但也不是固定不变 的（约占总成本的25%）。按照1-5月的资料，总成本、变动成本、固定成本、半变动成本和产量如表2-4所示。表2-4月份总成本（力兀）变动成本（力兀）固定成本（万元）半变动成本（力兀）（吨）158.63336.3635.9416.33430.48257.76436.4545.9715.34428.49355.74436.4545.9813.43411.20463.31940.1896.2116.92474.33561.65640.0166.5415.19462.17合计297.116189.47630.6477.212206.671-5月半变动成本组成如表2-5所示表2-5月份修理（元）扣下脚（元）动力（元）水费 （元）管理费用（元）制造费用（元）合计（万元）133179.51-15926.7585560.8219837.16356804995.2816.33226286.10-15502.5586292.6225879.73249375471.9515.3438169.31-2682.7580600.7116221.10265995394.6313.43412540.31-5803.4581802.8026936.17478155943.3916.92533782.25-26372.5083869.4524962.8815.19会计人员用高低点法对半变动成本进行分解。结果是：单位变动成本为0.0553万元，固定成本为-9.31万元。固定成本是负数，显然是不对的。用回归分析法求解，单位变动成本为0.0321 万元，固定成本为1.28万元。经验算发现，1-5月固定成本与预计数1.28万元相差很远（1月：1.675万元； 2月：1.585万元；3月：0.230万元；4月：1.694万元；5月：0.354万元）。要求：会计人员感到很困惑，不知道问题在哪里。应该采用什么方法来划分 变动成本和固定成本？