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最新电大【高级财务会计】-计算题2000年1月1日甲公司向房产租赁公司租入全新办公用房一套，租期为3年，该办公用房的预期可使用年限为30年，办公用房的价值为2000000元。租赁合同规定，租赁开始日甲公司一次性支付租金130000元，第一年年末支付50000元，第二年年末支付100000元，第三年年末支付80000元。租赁期满后，租赁公司收回房产。要求：根据上述资料，编制会计分录 此项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，因此应作为经营租赁处理。2000年1月1日，支付租金时：借：其他应付款 130000贷：银行存款 130000 各月月末确认租金费用时：借：管理费用 10000 贷：其他应付款 100002000年年末支付租金时：借：其他应付款 50000 贷：银行存款 500002001年年末支付租金时：借：其他应付款 100000 贷：银行存款 i000002002年年末支付租金时：借：其他应付款80000 贷：银行存款800002001年1月1日，甲公司向乙公司租入全新办公用房一套，租期6年，办公用房价值为60000000元，预计使用年限为30年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金2800000元，每一年末支付租金100000元，第六年末支付租金330000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求：为承租人(甲公司)进行会计处理。承租人（甲公司）的账务处理：（1）2001年1月1日借：其他应付款2800000贷：银行存款2800000（2）2001年12月31日借：管理费用605000贷：银行存款100000其他应付款505000（3）对于2002年12月31日、2003年12月31日、2004年12月31日、2005年12月31日都做同上（2）的会计分录。（4）2006年12月31日借：管理费用605000贷：银行存款330000其他应付款27500020X2年1月1日，甲公司从乙租凭公司租入全新办公用房一套，租期为5年。 办公用房原账面价值为25000000元，预计使用年限为25年。租凭合同规定，租凭开始日（20X2年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。租凭期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。解：（1）承租人（甲公司）的会计处理该项租凭不符合融资租凭的任何一条标准，应作为经营租凭处理。在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。此项租凭租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350000元。应做的会计分录为：2002年1月1日（租赁开始日）借：长期待摊费用 1150000 贷：银行存款 11500002002年、03年、04年、05年12月31日借：管理费用 350000 贷：银行存款 90000 长期待摊费用 2600002006年12月31日借：管理费用 350000 贷：银行存款 240000 长期待摊费用 110000 （2）出租人（乙公司）的会计处理此项租凭租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。应做的会计分录为：2002年1月1日借：银行存款 1150000 贷：应收账款 11500002002年、03年、04年、05年12月31日借：银行存款 90000应收账款 260000 贷：租凭收入 3500002006年12月31日借：银行存款 240000 应收账款 110000 贷：租凭收入 3500002004年12月1日，M公司与N公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下：（1）租赁资产为一台设备，租赁开始日是2005年1月1日，租赁期3年（即2005年1月1日2008年1月1日）。（2）自2005年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12000元。（4）该设备在2005年1月1日的公允价值为742000元，最低租赁付款额现值为763386元。（5）该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。（6）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）（7）租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为82000元。（8）2006年和2007年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。M公司（承租人）的有关资料如下：（1）2004年12月20日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（3）采用平均年限法计提折旧。（4）2006年、2007年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元。（5）2008年1月1日，支付该设备价款1000元。要求：（1）编制M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录；日期租金未确认融资费用应付本金减少额应付本金余额2005.1.1742 0002005.6.30160 00058 840.6101 159.4640 840.62005.12.31160 00050 818.66109 181.34531 659.26借：长期应付款应付融资租赁款 160 000 贷：银行存款 160 000借：财务费用 58 840.6 贷：未确认融资费用 58 840.6（2）编制M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录；借：制造费用累计折旧 148 400 贷：累计折旧 148 400（3）编制M公司2005年12月31日支付保险费、维护费的会计分录；借：制造费用 12 000 贷：银行存款 12 000（4）编制M公司支付或有租金的会计分录2006年12月31日借：销售费用 8 775 贷：其他应付款N公司 8 7752007年12月31日借：销售费用 11 180 贷：其他应付款N公司 11 180（5）编制M公司租期届满时的会计分录2008年1月1日借：长期应付款应付融资租赁款 1 000 贷：银行存款 1 000借：固定资产某设备 742 000 贷：固定资产融资租入固定资产 742 0002004年12月1日，M公司与N公司签订了一份租凭合同。该合同的有关内容如下：（1）租凭资产为一台设备，租凭开始日是2005年1月1日，租凭期3年（即2005年1月1日2008年1月1日）。（2）自2005年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担。估计每年约为12000元。（4）该设备在2005年1月1日的公允价值为742000元。（5）该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。（6）租凭合同规定的利率为7%（6个月利率）（7）租凭期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租凭资产的公允价值为82000元。（8）2006年和2007年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。M公司（承租人）的有关资料如下：（1）2004年12月20日，因该项租凭交易向律师事务所支付律师费24200元。（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（3）采用平均年限法计提折旧。（4）2006年、2007年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元。（5）2008年1月1日，支付该设备价款1000元。要求：根据以上资料，（1）判断租凭类型；（2）计算租凭开始日最低租凭付款额的现值，确定租凭资产的入账价值。已知：PA（6期，7%）=4.767；PV（6期，7%）=0.666；（3）计算未确认的融资费用；（4）编制M公司2005年1月1日租入资产的会计分录；（5）编制M公司支付初始直接费用的会计分录。 解：（1）判断租赁类型由于租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，优先购买价远低于行使选择权日租凭资产的公允价值（1000/82000=1.2%5%），因此2001年1月1日就可判断M公司将行使这种选择权，符合融资租凭的标准。（2）计算租凭开始日最低租凭付款的现值，确定租赁资产的入账价值最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付金额=160000*6+1000=961000（元）最低租赁付款额现值=160000*4.767+1000*0.666=763386 742000根据2006年2月发布的CAS21规定：“融资租入的固定资产，承租人应按租赁开始日租凭资产公允价值与最低租凭付款额现值两者中较低的金额作为租凭资产的入账价值”，确定租凭资产入账价值应为742000元。（3）计算未确认的融资费用未确认融资费用=最低租凭付款额-租凭开始日租凭资产的入账价值=961000-742000=219000元（4）M公司2001年1月1日租入资产的会计分录借：固定资产-融资租入固定资产 742000 未确认融资费用 219000货：长期应付款应付融资租凭款 961000（5）M公司2000年11月16日初始直接费用的会计分录借：固定资产-融资租入固定资产 24200 贷：银行存款 242002006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。2006年7月31日甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元项目甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金12804040应收账款200360360存货320400400固定资产净值1800600700资产合计360014001500短期借款380100100应付账款201010长期借款600290290负债合计1000400400股本1600500资本公积500150盈余公积200100未分配利润300250净资产合计260010001100要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录； （2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录； （3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。解：本题为非同一控制下的控股合并，应采用购买法。（1）甲公司合并日会计处理分录：借：长期股权投资 960万贷：银行存款 960万（2）甲公司合并日会并报表抵消分录：借：固定资产 100万 股本 500万 资本公积 150万 盈余公积 100万 未分配利润250万 商誉 80万贷：长期股权投资960万 少数股东权益 220万（3）甲公司合并日合并报表工作底稿 2006年7月31日合并工作底稿 单位：万元项目甲公司乙公司合计抵销分录合并数借方贷方货币资金32040360360应收账款200360560560存货320400720720长期股权投资9609609600固定资产净额180060024001002500合并商誉008080资产总计360014005001809604220短期借款380100480480应付账款20103030长期借款600290890890负债合计100040014001400股本160050021005001600资本公积500150650150500盈余公积200100300100200未分配利润300250550250300少数股东权益00220220所有者权益合计26001000360010002202820负债及所有者权益总计3600140050001180118042202008年1月1日，公司支付180000元现金购买公司的全部净资产并承担全部负债。购买日公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：项目账面价值公允价值流动资产建筑物（净值）土地300006000018000300009000030000资产总额108000150000负债股本留存收益12000540004200012000负债与所有者权益总额108000根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。解：A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理：借：流动资产 30000 固定资产120000 商誉 42000 贷：银行存款180000 负债 120002008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2008年6月30日 单位：万元B公司账面价值公允价值资产：货币资金300300应收账款11001100存货160270长期股权投资12802280固定资产18003300无形资产300900商誉00资产总计49408150负债和所有者权益短期借款12001200应付账款200200其他负债180180负债合计15801580实收资本（股本）1500资本公积900盈余公积300未分配利润660所有者权益合计33606570要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。解：（1）A公司在购买日的会计分录借：长期股权投资 52500 000 贷：股本 15 000 000 资本公积 37 500 000（2）购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额5 2506 57070%5 2504 599651（万元） 应编制的抵销分录：借：存货1 100 000 长期股权投资 10 000 000 固定资产15 000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000资本公积 9 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000 商誉 6 510 000贷：长期股权投资 52 500 000 少数股东权益 19 710 000AAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAA、A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：A公司B公司项目金额项目金额股本3600股本600资本公积1000资本公积200盈余公积800盈余公积400未分配利润2000未分配利润800合计7400合计2000要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。解：本题为同一控制下的控股合并，采用权益结合法。（1）A公司在合并日的账务处理：借：长期股权投资2000万 贷：股本 600万 资本公积 1400万（2）A公司合并后要编制的调整和抵销分录：借：股本 600万 资本公积 200万 盈余公积 400万未分配利润 800万 贷：长期股权投资 2000万 借：资本公积 1200万 贷：盈余公积 400万 未分配利润 800万A、A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日A公司发行普通股100000股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。解：对B公司的投资成本=60000090%=540000（元）应增加的股本=100000股1元=100000（元）应增加的资本公积=540000100000440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=B公司盈余公积11000090%=99000（元）未分配利润=B公司未分配利润5000090%=45000（元）A公司对B公司投资的会计分录：借：长期股权投资540 000 贷：股本100 000 资本公积440 000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积144 000 贷：盈余公积99 000 未分配利润 45 000记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。A公司资产负债表2008年6月30日 单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额现金310000短期借款380000交易性金融资产130000长期借款620000应收账款240000负债合计1000000其他流动资产370000长期股权投资810000股本700000固定资产540000资本公积426000无形资产60000盈余公积189000未分配利润145000所有者权益合计1460000资产合计2460000负债和所有者权益合计2460000在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本400 000 资本公积40 000 盈余公积110 000 未分配利润 50 000货：长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：公司合并报表工作底稿2008年6月30日单位：元项目A公司B公司合计抵销分录合并数借方贷方现金310000250000560000560000交易性金融资产130000120000250000250000应收账款240000180000420000420000其他账款370000260000630000630000长期股权投资810000160000970000540000430000固定资产540000300000840000840000无形资产60000040000640000640000资产合计2460000131000037700003230000短期借款380000310000690000690000长期借款62000040000010200001020000负债合计100000071000017100001710000股本70000040000011000040000700000资本公积5700004000061000040000160000410000盈余公积90000110000200000110000110000200000未分配利润100000500001500005000050000150000少数股东权益6000060000所有者权益合计146000060000020600001520000负债及所有者权益总计2460000131000037700007600007600003230000A、A公司为B公司的母公司。A公司将其生产的机器出售给其子公司B公司，B公司（商业企业）将该机器作为固定资产使用，其折旧年限为5年，采用直线法计提折旧。A公司该机器的售价为40000元，成本为30000元。假设第一年年末、第二年年末该机器的科受贿金额分别为30000元、21500元。要求：编制第一年（固定资产内部交易当期）及第二年合并抵销分录。解：（1）在固定资产交易的当期，编制抵销分录：借：营业收入 40000 贷：营业成本 30000 固定资产-原价 10000交易当期就末实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录时：借：固定资产-累计折旧 2000 贷：管理费用 2000第一年年末B公司该固定资产的账面价值=40000-8000=32000元第一年年末从集团角度看该固定资产的账面价值=30000-6000=24000元由于该固定资产可收回金额低于B公司固定资产账面价值2000元，B公司在个别财务报表中计提了2000元的固定资产减值准备，但该固定资产可收回金额高于集团该固定资产的账面价值，意味着从集团角度固定资产没有减值，应将内部交易形成的固定资产多计提的减值准备予以抵销，编制抵销分录时：借：固定资产-减值准备 2000 贷：资产减值损失 2000（2）第二年编制合并财务报表是，将固定资产原价中包含的末实现内部销售利润予以抵销：借：未分配利润-年初 10000 贷：固定资产-原价 10000将第一年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：借：固定资产-累计折旧 2000 贷：未分配利润-年初 2000将第一年内部交易固定资产多计提的固定资产减值准备予以抵销：借：固定资产-减值准备 2000 贷：未分配利润-年初 2000 将第二年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：第二年年末B公司该项机器计提的固定资产折旧=（固定资产原值-累计折旧-期初固定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限=（40000-8000-2000）/4=7500（元）第二年年末从集团角度抵销未实现内部销售利润后应计提的固定资产折旧=（抵销未实现销售利润后固定资产原值-期初抵销后累计折旧-集团计提的固定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限=（30000-6000）4=6000（元）第二年该固定资产多计提的折旧为1500（7500-6000）元，编制抵销分录时：借：固定资产累计折旧 1500 贷：管理费用 1500将第二年内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵销：第二年年末B公司该固定资产的账面价值=（40000-8000-2000-7500）=22500（元）由于第二年年末B公司固定资产的可收回金额低于其账面价值1000元，B公司补提固定资产减值准备1000元。第二年年末从集团角度该固定资产的账面价值=（30000-6000-6000）=18000（元）由于第二年年末固定资产可收回金额高于从集团角度该固定资产的账面价值，意味着集团该固定资产没有发生减值，第二年合并财务报表编制时应将B公司计提的减值准备予以抵销，应编制的抵销分录为:借：固定资产-减值准备 1000 贷：资产减值损失 1000A、A公司在2007年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期2年，租金为24000元。每月设备折旧10000。合同约定，2007年1月1日，乙公司先支付一年的租金12000元，2008年1月1日，支付余下的当年租金12000元。要求：根据上述资料，进行承租方和出租方双方的会计处理。解：(1)A公司（出租方）收到租金时：借：银行存款 12 000 贷：其他业务收入租金收入1 000 （12000121000） 其他应付款 11 000 分摊租金收入时：借：其他应付款 1 000 贷：其他业务收入 1 000计提设备折旧时：借：其他业务支出 10 000 贷：累计折旧 10 000 （2）乙公司（承租方）支付租金时：借：制造费用 1 000 长期待摊费用11 000贷：银行存款 12 000 分摊租金时：借：制造费用 1 000 贷：长期待摊费用 1 000 （3）A公司和乙公司2008年分录同2007年。A、A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为 1 美元 =7.25 元人民币。2007 年6月30日有关外币账户期末余额如下：项目 外币（美元）金额 折算汇率 折合人民币金额银行存款 100 000 7.25 725 000应收账款 500 000 7.25 3625 000应付账款 200 000 7.25 1450 000A公司2007年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：（1）7月15日收到某外商投入的外币资本 500 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.24 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元 =7.30 元人民币，款项已由银行收存。（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款 400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元 =7.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007 年 11月完工交付使用。（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.22 元人民币，款项尚未收到。（4）7月28日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.21 元人民币。（5）7月31日，收到 6月份发生的应收账款 300 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.20 元人民币。要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程；（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）解：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录借：银行存款 3 620 000 贷：股本 3 620 000借：在建工程 2 892 000 贷：应付账款2 892 000借：应收账款 1 444 000 贷：主营业务收入 1 444 000借：应付账款 1 442 000 贷：银行存款 1 442 000借：银行存款 2 160 000 贷：应收账款 2 160 000（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额， 并列出计算过程。 银行存款外币账户余额 = 100000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000账面人民币余额 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000汇兑损益金额=700 0007.2 - 5 063 000= -23 000（元）应收账款外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000账面人民币余额 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000汇兑损益金额=400 0007.2 - 2 909 000 = - 29 000（元）应付账款外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000账面人民币余额 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000汇兑损益金额=400 0007.2-2 900 000 = - 20 000（元）汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元）即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000（元）（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款 20 000 财务费用 32 000 贷：银行存款 23 000应收账款 29 000LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLJ、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。解：（1）甲公司为购买方（2）购买日为2008年6月30日（3）合并成本=2100+800+80=2980万元（4）处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300万元处置无形资产损失=1000-100-800=100万元（5）借:固定资产清理 1800 累计折旧 200 贷：固定资产 2000借：长期股权投资 2980 无形资产累计摊销 100 营业外支出-处置无形资产损失 100贷：无形资产 1000 固定资产清理 1800 银行存款 80 营业外收入-处置固定资产收益 300（6）购买日商誉=2980-350080%=180万元J、甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2004年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。根据上述资料，作出如下会计处理：（1）2004年2007年的抵销分录。（2）如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。（3）如果2008年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理。（4）如果该设备用至2009年仍未清理，作出2009年的抵销分录。解：（1）20042007年的抵销处理：2004年的抵销分录：借：营业收入120 贷：营业成本100 固定资产20借：固定资产4 贷：管理费用42005年的抵销分录：借：年初未分配利润20 贷：固定资产20借：固定资产4 贷：年初未分配利润4借：固定资产4 贷：管理费用42006年的抵销分录：借：年初未分配利润20 贷：固定资产20借：固定资产8 贷：年初未分配利润8借：固定资产4 贷：管理费用42007年的抵销分录：借：年初未分配利润20 贷：固定资产20借：固定资产12 贷：年初未分配利润12借：固定资产4 贷：管理费用4（2）如果2008年末不清理，则抵销分录如下：借：年初未分配利润20 贷：固定资产20借：固定资产16 贷：年初未分配利润16借：固定资产4 贷：管理费用4（3）如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下：借：年初未分配利润4 贷：管理费用4（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则2009年的抵销分录如下：借：年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产20贷：年初未分配利润20J、甲公司已取得乙公司80的股权，2000年12月31日甲、乙两公司的资产负债表中存在下列内部债权与债务事项：(1)甲公司其他应收款中有30000元为乙公司应付未付的股利。(2)年初甲公司的应收账款中包含应收乙公司货款50000元，年末甲公司的应收账款中仍含有应收乙公司货款60000元，两公司的应收账款均按5。提取坏账准备。 (3)乙公司应付票据中含有应付给甲公司货款100000元。(4)年初甲公司购入乙公司溢价发行债券，面值为100000元，购入价为108000元，年利率8，期限4年。该债券每年计息，到期一次还本付息。要求：为上述内部债权与债务事项编制合并会计报表的抵消分录。 (1)借：其他应付款应付股利 30000 贷：其他应收款应收股利 30000 (2)借：坏账准备 250 贷：年初未分配利润 250借：应付账款 60000 贷：应收账款 60000借：坏账准备 50 贷：管理费用 50 (3)借：应付票据 100000 贷：应收票据 100000(4)借：应付债券 114000 贷：长期债权投资 114000借：投资收益 6000 贷：财务费用 6000J、甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年年末甲公司应收乙公司账款100万元；2008年年末，甲公司应收乙公司账款50元。甲公司坏账准备计提比例均为4%。要求：对此业务编制2008年合并会计报表抵销分录。解：借：坏账准备 40 000 贷：年初未分配利润 40 000借：应付账款 500 000 贷：应收账款 500 000 借：管理费用 20 000 贷：坏账准备 20 000J、甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000元，由甲公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表所标。解：（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：借：长期股权投资 900 000贷：银行存款900 000（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元, 未分配利润调增90000元。应编制的抵销分录如下：借：固定资产60 000无形资产 40 000股本800 000资本公积 50 000 盈余公积20 000未分配利润 30 000贷：长期股权投资 900 000 盈余公积10 000甲公司合并资产负债表2008年1月1日 单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额银行存款470000短期借款520000交易性金融资产150000应付账款554000应收账款380000长期借款1580000存货900000负债合计2654000长期股权投资940000固定资产3520000股本2200000无形资产340000资本公积1000000其他资产100000盈余公积356000未分配利润590000所有权益合计4146000资产合计6800000负债和所有者权益合计6800000J、甲企业在2008年1月21日经人民法院宣告破产，破产管理人接管日资产负债表如下： 接管日资产负债表 编制单位： 2008年1月21日 单位：元 资产行次金额行次负债及所有者权益金额流动资产：流动负债：货币资金100380短期借款1341000交易性金融资产55000应付票据84989应收票据应付账款141526.81应收账款84000其他应付款8342其他应收款17023应付职工薪酬118709存款604279应交税费96259.85流动资产合计860682流动负债合计1790826.66非流动资产：非流动负债：长期股权投资635900长期借款4530000固定资产2089687非流动负债合计4530000在建工程1476320股东权益：工程物价200000实收资本800000无形资产439922资本公积20000非流动资产合计4841829盈余公积23767.64未分配利润-1462083.3股东权益合计-618315.66资产合计5702511负债及股东权益合计5702511除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：(1) 固定资产中有一原值为600000元，累计折旧为50000元的房屋已为3年期的长期借款400000元提供了担保。(2) 应收账款中有20000元为应收甲企业的贷款，应付账款中有30000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。(3) 破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值150000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。(4) 货币资金中有现金1000元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。(5) 存货中有原材料200000元，库存商品404279元。(6) 除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产原值为1780000元，累计折旧为240313元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。 解：（1）确认担保资产借：担保资产-固定资产 400000 破产资产-固定资产 150000 累计折旧 50000 贷：固定资产-房屋 600000（2）确认抵销资产借：抵销资产-应收账款-甲企业 20000 贷：应收账款-甲企业 20000（3）确认破产资产借：破产资产-设备 150000 贷：清算损益 150000（4）确认破产资产借：破产资产-其他货币资金 10000银行存款 89380现金 1000原材料 200000库存商品 404279 交易性金融资 55000应收账款 64000其他应收款 17023固定资产1539687 无形资产 439922 在建工程 1476320工程物资 200000长期股权投资 635900 累计折旧 240313贷：现金 1000 银行存款 89380 其他货币资金 10000 交易性金融资产 55000原材料 200000库存商品 404279 应收账款 64000其他应收款 17023固定资产 1780000在建工程 1476320工程物资 200000无形资产 439922 长期股权投资 635900J、甲企业在2008年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：接管日资产负债表编制单位： 2008年8月19日 单位：元资产行次清算开始日行次负债及所有者权益清算开始日流动资产：流动负债：货币资金121380短期借款362000短期投资50000应付票据85678应收票据应付账款73716应收账款621000其他应付款8442减：坏账准备应付工资19710应收账款净额621000应交税金193763.85其他应收款10080应付股利65302.63存货2800278其他应交款2490待处理流动资产损失12000预提费用待摊费用流动负债合计811102.48流动资产合计3614738长期负债：长期投资：长期借款5620000长期投资36300长期负债合计5620000固定资产原价1316336所有者权益：减：累计折旧285212实收资本776148固定资产净值1031124盈余公积23767.82在建工程556422未分配利润-1510212.3固定资产合计1386210所有者权益合计-710296.48无形资产482222长期待摊费用无形资产及其他资产合计
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