成本会计第四章

第四章辅助生产费用和制造费用的核算第一节辅助生产费用的核算一、辅助生产费用核算概述二、辅助生产费用的归集企业应设置“辅助生产成本”账户，为成本类账户。借方归集辅助生产部门为生产产品、提供劳务而耗用的材料、燃料、动力、工资等直接费用和折旧费、修理费等间接费用，贷方登记完工入库的自制工具、模具等的成本以及分配转入各受益单位的辅助生产费用。期末借方余额表示辅助生产部门在产品的成本。该账户一般按辅助生产车间开设明细账，并在各明细账内分别直接材料、直接人工、制造费用等成本项目进行核算。间接费用可以采取两种核算方法：1、当辅助生产规模较小、制造费用较少时，可以不通过“制造费用”账户核算，而是和其他直接费用一样，直接计入“辅助生产成本”账户。辅助生产成本账户的明细账可以按成本项目与制造费用的项目合并设置专栏2、当辅助生产规模较大、制造费用较多时， 应单独核算制造费用，开设“制造费用辅助生产车间”明细账。与基本生产成本一样。三、辅助生产费用的分配1、对于需要验收入库的产品归集费用时：借：辅助生产成本 -供电 70000贷：原材料50000应付职工薪酬20000借：制造费用10000贷：累计折旧6000银行存款4000借：辅助生产成本-供电8000辅助生产成本-供暧2000贷：制造费用10000借方归集辅助生产成本 -供电70000+8000=78000结转时：借：原材料/包装物等78000贷：辅助生产成本-供电78000对于不需要验收入库的产品或劳务，如水、电等，都将直接提供给受益部门：借：基本生产成本65000制造费用4000管理费用2000销售费用3000在建工程4000贷：辅助生产成本供电78000辅助生产费用的分配方法的五种方法（一）直接分配法直接分配法是指将辅助生产部门发生的费用直接分配给辅助生产以外的受益部门，辅助生产部门互相之间提供产品和劳务，但并不分配费用。费用分配率 =某辅助生产部门待分配费用 / 该部门提供给辅助生产以外部门的劳务总量某受益部门应负担的费用=该受益部门接受的劳务总量* 费用分配率例 4-1某企业有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，另有供电、机修两个辅助生产车间和行政管理部门。2008 年 8 月辅助生产车间提供的劳务总量如表所示。8 月“辅助生产成本” 账户归集的费用分别为供电车间 67200元，机修车间68040 元。辅助生产车间劳务量汇总表受益部门供电度数机修小时供电车间1600机修车间24000基本生产车间 -甲产品60000基本生产车间 -乙产品100000基本生产车间（一般消耗）2400012000管理部门160008000合计22400021600费用计算如下：电费分配率 67200/（ 224000-24000） 0.336机修分配率 68040/（ 21600-1600） 3.402项目分配电费分配机修费合计数量金额数量金额待分配费用6720068040劳务总量20000020000费用分配率0.3363.402甲产品生产600002016020160乙产品生产1000003360033600基本生产车240008064120004082448888间管理部门16000537680002721632592合计200000672002000068040135240这种方法核算较为简便，但只适用于各辅助生产部门互相之间提供产品和劳务成本相差不大的情况。习题：光华公司的锅炉车间、机修车间成本总额分别为 28730 元和 12300 元。这两个辅助生产车间供应的对象和数量如表：/辅助生产部锅炉车间200门机修车间400基本生产车间95002500管理部门3500500合计134003200用直接分配法分配各辅助生产部门的费用项目分配供汽费分配机修费合计数量金额数量金额待分配费用劳务总量费用分配率基本生产车间管理部门合计锅炉车间分配率28730/（9500+3500） 2.21机修车间分配率12300/（2500+500） 4.10项目分配供汽费分配机修费合计数量金额数量金额待分配费用2873012300劳务总量130003000费用分配率2.214.10基本生产车95002099525001025031245间管理部门3500773550020509785合计13000287300200001230041030(二)交互分配法交互分配法是将辅助生产部门相互提供的劳务先行交互分配，然后再将各辅助生产部门交互分配后的实际费用，全部分配给辅助生产部门以外各受益单位的一种分配方法。这种方法的特点是两次分配。分为两个步骤：1、先在各辅助生产部门内部互相之间交叉分配2、再将交互分配后各辅助生产部门应分配的费用在辅助生产以外的受益部门之间分配在交互分配法下，其计算公式如下：1、交互分配费用分配率 =某辅助生产部门待分配费用/该部门提供的劳务总量某辅助生产部门应负担的费用= 该辅助生产部门接受的劳务量*费用分配率（交互分配）2、对外分配费用分配率 =（某辅助生产部门待分配费用+交互分配该部门转入的费用交互分配该部门转出费用）/该部门提供给辅助生产以外部门的劳务总量对外分配费用某辅助生产部门待分配费用+交互分配该部门转入的费用交互分配该部门转出费用某受益部门应负担的费用该受益部门接受的劳务总量* 费用分配率（对外分配）例 4-1某企业有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，另有供电、机修两个辅助生产车间和行政管理部门。2008 年 8 月辅助生产车间提供的劳务总量如表所示。8 月“辅助生产成本” 账户归集的费用分别为供电车间67200 元，机修车间68040 元。辅助生产车间劳务量汇总表受益部门供电度数机修小时供电车间1600机修车间24000基本生产车间 -甲产品60000基本生产车间 -乙产品100000管理部门160008000合计22400021600交互分配：电费分配率 67200/224000 0.3机修费分配率68040/21600 3.15供电车间应负担的机修费1600*3.15 5040机修车间应负担的电费24000*0.3 7200对外分配：电 费 分 配 率 （ 67200+5040-7200 ） / （ 224000-24000 ） 65040/2000000.3252机修费分配率 （ 68040+7200-5040 ）（/ 21600-1600） 70200/20000 3.51项目交互分配对外分配分配电费分配机修费分配电费分配机修费数量金额数量金额数量金额数量金额待 分67200680406504070200配 费用劳务 22400021600020000020000总量分配0.33.150.32523.51率供电16005040机修 240007200甲产6000019512品乙产10000032520品生产240007804.81200042120车间管理160005203.2800028080部门合计24000720016005040200000650402000070200借：辅助生产成本供电车间5040贷：辅助生产成本机修车间5040借：辅助生产成本机修车间7200贷：辅助生产成本供电车间7200对外分配：借：基本生产成本甲产品19512乙产品32520制造费用基本生产车间7804.8管理费用5203.2贷：辅助生产成本供电车间65040借：制造费用基本生产车间42120管理费用28080贷：辅助生产成本机修车间70200习题：光华公司的锅炉车间、机修车间成本总额分别为28730元和 12300 元。这两个辅助生产车间供应的对象和数量如表：受益对象供汽 /吨机修/小时辅助生产部锅炉车间200门机修车间400基本生产车间95002500管理部门3500500合计134003200用交互分配法分配各辅助生产部门的费用项目交互分配对外分配分配汽费分配机修费分配汽费分配机修费数量金额数量金额数量金额数量金额待分配费用劳 务总量分 配率锅炉机修生产车间管 理部门合计交互分配：锅炉分配率 28730/13400 2.144机修费分配率12300/3200 3.84375锅炉车间应负担的机修费200*3.84375 768.75机修车间应负担的供汽费400*2.144 857.60对外分配：供 汽 费 分 配 率 （ 28730+768.75-857.60 ） / （ 13400-400 ） 28641.15/13000 2.203机 修 费 分 配 率 （ 12300+857.60-768.75 ） / （ 3200-200 ） 12388.85/3000 4.13项交互分配对外分配目分配汽费分配机修费分配汽费分配机修费数量金额数量金额数量金额数量金额待分287301230028641.1512388.85配费用劳务134003200130003000总量分配2.1443.842.2034.13率锅200768.75炉机400857.6修生产950020928.5250010324车间管理35007712.655002064.85部门合400857.6200768.751300028641.15300012388.85计例：甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务，锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。该公司 2010 年 7 月有关辅助生产成本的资料见下表。辅助生产车间名称机修车间锅炉车间待分配成本（元）48000045000供应劳务、产品数量160000 小时10000 立方米耗用劳锅炉车间10000 小时务、产品机修车间1000 立方米数量一车间80000 小时5100 立方米二车间70000 小时3900 立方米要求：（1）计算机修车间、锅炉车间对外分配的费用（ 2）计算第一、二车间应该承担的辅助生产费用（ 3）编制交互分配法的辅助生产成本分配表项目交互分配对外分配分配机修费分配供汽费分配机修费分配锅炉费数量金额数量金额数量金额数量金额待分配4800004500045450070500费用劳 务160000100001500009000总量分 配34.53.037.83率机修10004500锅炉1000030000生产80000242400510039933车间管 理70000212100390030567部门合计100003000010004500150000454500900070500（三）计划成本分配法是按照辅助生产产品或劳务的 计划单位成本 分配辅助生产费用的方法。在这种方法下，各辅助生产部门的费用分配率均采用各自的计划单位成本分配后实际成本与计划成本之间的差异有两种处理方法：一是将差异按比例分配给辅助生产以外的受益部门；二是将差异全部记入管理。为了简化核算，一般采用全部记入管理费用。辅助生产部门的成本差异是实际成本与计划成本的差异，其中实际成本是指该部门辅助生产成本明细账上归集的原待分配费用，加上该部门应负担的由其他辅助生产部门转入的费用。例 4-1 某企业 8 月“辅助生产成本”账户归集的费用分别为供电车间 67200 元，机修车间 68040 元。假设供电车间电费的计划单位成本为0.33 元 /度,机修车间机修费的计划单位成本为3.5 元 /小时 .采用计划成本分配法 .辅助生产车间劳务量汇总表受益部门供电度数机修小时供电车间1600机修车间24000基本生产车间 -甲产品60000基本生产车间 -乙产品100000基本生产车间（一般消耗）2400012000管理部门160008000合计22400021600计划成本分配法：项目分配电费分配机修费数量金额数量金额待分配费用6720068040劳务总量22400021600计划单位成0.333.5本受益部门 :供电车间16005600机修车间240007920甲产品生产6000019800乙产品生产10000033000基本生产车2400079201200042000间管理部门160005280800028000计划成本合224000739202160075600计实际成本7280075960成本差异-1120360电费实际成本 =67200+5600=72800电费计划成本 =73920电费差异 =72800-73920=-1120机修实际成本 =68040+7920=75960机修计划成本 =75600机修差异 =75960-75600=360会计分录 :借 : 辅助生产成本 -机修车间7920基本生产成本 -甲产品19800-乙产品33000制造费用7920管理费用5280贷 :辅助生产成本 -供电车间73920借 : 辅助生产成本 -供电车间 5600制造费用 42000 管理费用 28000贷 :辅助生产成本 -机修车间 75600辅助生产成本 供电借方金额=67200+5600=72800贷方金额73920差异 :借 : 辅助生产成本 -供电1120贷 :管理费用1120辅助生产成本 机修借方金额=68040+7920=75960贷方面军75600借 : 管理费用 360贷 :辅助生产成本 -机修360习题：光华公司的锅炉车间、 机修车间成本总额分别为 28730 元和 12300 元。这两个辅助生产车间供应的对象和数量如表：受益对象供汽 /吨机修 /小时辅助生产部锅炉车间200门机修车间400基本生产车间95002500管理部门3500500合计134003200假定光华公司按计划成本分配辅助生产费用,计划单位成本锅炉车间的蒸汽每吨2.3 元,机修车间每小时3.8 元.采用计划成本分配法分配费用。项目锅炉车间机修车间数量金额数量金额待分配费用2873012300劳务总量134003200计划单位成2 33.8本受益部门 :锅炉车间200760机修车间400920基本生产车95002185025009500间管理部门350080505001900计划成本合1340030820320012160计实际成本2949013220成本差异-1330+1060借 : 辅助生产成本 -机修车间920制造费用21850管理费用8050贷 :辅助生产成本 -锅炉车间30820借 : 辅助生产成本 -锅炉车间 760制造费用9500管理费用1900贷 :辅助生产成本-机修车间12160差异 :借 : 辅助生产成本 -锅炉车间1330贷 :管理费用1330借 : 管理费用 1060贷 :辅助生产成本-机修1060（四）代数分配法是运用代数建立联立方程组，求解出各辅助生产部门的费用分配率，再根据各受益部门接受的劳务量乘以费用分配率分配辅助生产费用的方法。 分配结果在这几种方法中是最准确的。例 4-1 某企业 8 月“辅助生产成本”账户归集的费用分别为供电车间 67200 元，机修车间 68040 元。采用代数分配法分配辅助生产费用。辅助生产车间劳务量汇总表6720068040受益部门供电度数 X机修小时 Y供电车间1600机修车间24000基本生产车间 -甲产品60000基本生产车间 -乙产品100000基本生产车间（一般消耗）2400012000管理部门160008000合计224000 X21600 Y设供电车间的电费单位成本为x 元 /度，机修车间的机修费单位成本为 y 元 /小时，可联立如下二元一次方程组：224000x=67200+1600y21600y=68040+24000 x可得方程解： x=0.32508 ， y=3.5112项目分配电费分配机修费数量金额数量金额待分配费用6720068040劳务总量22400021600费用分配率0.325083.5112受益部门 :供电车间16005617.92机修车间240007801.92甲产品生产6000019504.80乙产品生产10000032508基本生产车240007801.921200042134.40间管理部门160005201.28800028089.60合计22400072817.922160075841.92借 : 辅助生产成本 -机修车间7801.92基本生产成本 -甲产品19504.80-乙产品32508制造费用7801.92管理费用5201.28贷 :辅助生产成本 -供电车间72817.92借方： 67200+5617.92=72817.92借 : 辅助生产成本 -供电车间5617.92制造费用42134.40管理费用28089.60贷 :辅助生产成本 -机修车间 75841.92借方 : 68040+7801.92=75841.92习题：光华公司的锅炉车间、 机修车间成本总额分别为 28730 元和 12300 元。这两个辅助生产车间供应的对象和数量如表：受益对象供汽 /吨X 机修/小时 Y辅助生产部锅炉车间200门机修车间400基本生产车间95002500管理部门3500500合计134003200设 x 为每吨汽的成本， y 为每小时修理的成本，则设立联立方程式为：13400x=28730+200y3200y=12300+400 x可得解： x=2.2055y=4.1185项目锅炉车间机修车间数量金额数量金额待分配费用2873012300劳务总量134003200计划单位成2 20554.1185本受益部门 :供电车间200823.70机修车间400882.20基本生产车950020952.25250010296.25间管理部门35007719.255002059.25合计1340029553.70320013179.20(五 )顺序分配法是指先对各辅助生产部门在费用分配过程中的受益情况进行排序，受益少的排在前面，该部门的费用先分配；受益多的排在后面，该部门的费用后分配。先分配费用的部门可以给后面的部门分配费用，而后分配费用的部门则不能给前面的部门分配费用，即后面的部门应负担前面部门分配转入的费用，但不再将自己的费用分配给前面的部门。这种方法只适用于各辅助生产部门之间的受益情况有明显差异和顺序的企业。例 4-1某企业 2008 年 8 月辅助生产车间提供的劳务总量如表所示。 “辅助生产成本” 账户归集的费用分别为供电车间67200 元，机修车间 68040 元。辅助生产车间劳务量汇总表受益部门供电度数机修小时供电车间1600机修车间24000基本生产车间 -甲产品60000基本生产车间 -乙产品100000基本生产车间（一般消耗）2400012000管理部门160008000合计22400021600费用计算如下：电费分配率 67200/（ 224000-24000） 0.336 机修分配率 68040/（ 21600-1600） 3.402项目分配电费分配机修费数量金额数量金额待分配费用6720075240劳务总量22400020000费用分配率0.33.762供电车间机修车间240007200甲产品生产6000018000乙产品生产10000030000基本生产车间2400072001200045144管理部门160004800800030096合计20000067200 20000 75240借：辅助生产成本机修车间7200基本生产成本甲产品18000乙产品30000制造费用7200管理费用4800贷：辅助生产成本供电车间67200借：制造费用45144管理费用30096贷：辅助生产成本机修车间75240习题：光华公司的锅炉车间、机修车间成本总额分别为28730元和 12300 元。这两个辅助生产车间供应的对象和数量如表：受益对象供汽 /吨机修 /小时辅助生产部锅炉车间200门机修车间400基本生产车间95002500管理部门3500500合计134003200用直接分配法分配各辅助生产部门的费用项目分配供汽费数量金额分配机修费数量金额待分配费用劳务总量费用分配率基本生产车间管理部门合计项目分配供汽费分配机修费数量金额数量金额待分配费用2873013156劳务总量134003000费用分配率2.144.39锅炉车间400856机修车间基本生产车950020330250010975间管理部门350075445002181合计13000287302000013156借：辅助生产成本机修车间856制造费用20330管理费用7544贷：辅助生产成本锅炉车间28730借：制造费用10975管理费用2181贷：辅助生产成本机修车间13156第二节制造费用的核算一、 制造费用的归集应开设“制造费用”账户归集核算。为成本类账户，借方归集发生的各种制造费用， 贷方登记制造费用的分配转出， 期末除采用计划分配率法分配外，一般没有余额。该账户一般按生产车间或部门开设明细账，账内再按照费用项目分设专栏， 分别反映各车间或部门各制造费用的支出情况。二、 制造费用的分配（一）实际分配率法是以产品在生产过程对某些经济资源的实际消耗量作为分配标准分配制造费用的方法， 包括生产工人工时比例法、 生产工人工资比例法、 机器工时比例法、 直接成本比例法、 产成品产量比例法等多种方法。基本公式：分配率 =待分配费用 /各种产品的生产工时（或工人工资、机器工时）之和某产品应负担的制造费用=该种产品的生产工时 （或工人工资、机器工时）* 制造费用分配率（二） 计划分配率法又称为年度计划分配率分配法， 是按照年度开始前确定的全年度计划分配率分配制造费用的方法。 以定额工时作为分配标准，则计算分式如下：年度计划分配率 =年度制造费用 预算总额 /各种产品年度计划产量定额工时之和某月某种产品应负担的制造费用 =该月该种产品 实际产量的定额工时 * 年度计划分配率在这种分配方法下，无论各月制造费用实际发生额是多少，年内各月的制造费用都采用年度计划分配率“制造费用” 账户借方是 归集的实际发生额， 贷方是分配的计划成本。每月实际发生额与计划分配额之间的差异当月不予处理，累计到年底一次性调整。这样“制造费用”账户月末分配结转后仍可能有余额， 如果年底出现借方余额，表示全年制造费用超支，应将超支部分转入 12 月份产品成本，借：基本生产成本，贷：制造费用；如果年底出现贷方余额， 表示全年制造费用节约， 应将节约部分调减 12 月份产品成本，借：制造费用，贷：基本生产成本。至此，制造费用账户 年末无余额 。某企业全年制造费用计划为 62000 元，甲、乙两种产品的计划产量分别为 600 件和 400 件，单位产品的工时定额为 7 小时，乙产品为 5 小时。该企业 8 月份的实际产量为甲产品 50 件、乙产品 30 件，该月实际制造费用5200 元。用计划分配率法分配制造费用。甲产品计划产量定额工时=600*7=4200乙产品计划产量定额工时=400*5=2000年度计划分配率 =62000/（4200+2000）=10甲产品实际产量定额工时=50*7=350乙产品实际产量定额工时=30*5=150本月甲产品应负担的制造费用=350*10=3500本月乙产品应负担的制造费用=150*10=1500借方归集的实际费用为5200 元，贷方按计划分配率法分配的费用为5000 元，8 月份出现借方余额为200元，平时不处理。