第6章-会计账簿学习教案

会计学1第第6章章-会计会计(kui j)账簿账簿第一页，共89页。设立账户，记设立账户，记录录(jl)交易和交易和事项事项为会计报告储备为会计报告储备存必要的信息存必要的信息账账 簿簿原始凭证原始凭证事项事项交易交易记账凭证记账凭证会计账簿会计账簿会计报告会计报告( ( 账 页账 页) )( ( 账 页账 页) )( ( 账 页账 页) )( ( 账 页账 页) )( ( 账 页账 页) )账页账页（用（用以以记账记账）扉页扉页（记账（记账须知）须知）封面封面第1页/共89页第二页，共89页。C 为企业财务报为企业财务报告的编制告的编制(binzh)提供基提供基础性数据资料础性数据资料B 考核企业财务状况考核企业财务状况，评 价 经 营 者 业 绩，评 价 经 营 者 业 绩(yj)等的依据等的依据A 全面反映交易或事全面反映交易或事项，系统地积累会计项，系统地积累会计信息资料信息资料计划预算会计报表账账 簿簿事项事项交易交易记账凭证记账凭证会计账簿会计账簿会计报会计报告告第2页/共89页第三页，共89页。6.1.2 账簿的种类与设置(shzh)原则 1. 账簿的种类账簿的种类 （1）会计账簿按用途分类）会计账簿按用途分类用途：用于记录用途：用于记录(jl)交易和事项，还是另有它用交易和事项，还是另有它用序时账簿序时账簿分类分类(fn li)账簿账簿备查账簿备查账簿库存现金库存现金日日 记记 账账银行存银行存款款日日 记记 账账总分类账总分类账明细分类账明细分类账备查账备查账账账 簿簿用于用于记录记录发生发生的交的交易和易和事项事项用于记载与发生的交用于记载与发生的交易和事项的相关事宜易和事项的相关事宜。如租入固定资产借。如租入固定资产借入、归还时间等入、归还时间等第3页/共89页第四页，共89页。订本式账簿订本式账簿(zhn b)活页活页(huy)式账簿式账簿卡片式账簿卡片式账簿库存现金库存现金日日 记记 账账银行存银行存款款日日 记记 账账总 分 类总 分 类账账明细分类账明细分类账账账 簿簿卡片箱卡片箱卡片账页期末装期末装订成册订成册用毕捆用毕捆扎保管扎保管明细账账页明细账账页第4页/共89页第五页，共89页。序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿库存现金库存现金日日 记记 账账银行存银行存款款日日 记记 账账总分类账总分类账明细分类账明细分类账备查账备查账账账 簿簿A 满足需要满足需要:全面记录全面记录(jl)发生的交易和事项、会计信发生的交易和事项、会计信息的加工整理息的加工整理B 组织严密组织严密(ynm):严密严密(ynm)的账簿组织系统，满的账簿组织系统，满足复式记账平行登记要求足复式记账平行登记要求 C 精简灵便精简灵便: 账簿的设置应账簿的设置应力求精简，格式应简单明了力求精简，格式应简单明了，方便记录与保管，方便记录与保管 D 结合实际结合实际:本企业经营本企业经营活动特点及会计机构、会活动特点及会计机构、会计人员的设置等计人员的设置等第5页/共89页第六页，共89页。（2 2）登记方法）登记方法(fngf)(fngf)：逐日逐笔登记：逐日逐笔登记 库存现金日记账库存现金日记账20年凭证号数摘 要对方科目月日31月初余额50016银付1提取现金银行存款2 00020现付2李宏借款其他应收款900借 方贷 方余 额【例例】提现分录：提现分录：借：库存现金借：库存现金 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000“库存现金库存现金”的对方科目的对方科目计算计算填列填列收、付款记账收、付款记账凭证上的日期凭证上的日期收、付款凭证收、付款凭证的种类和编号的种类和编号收、付款凭证收、付款凭证上所列的金额上所列的金额收、付款凭证收、付款凭证上的业务内容上的业务内容分录中与分录中与“库存现库存现金金”相对应的科目相对应的科目第6页/共89页第七页，共89页。 银行存款日记账银行存款日记账20年凭证号摘 要结算凭证对方科目借方贷方余额月日81月初余额600 000银付1提现现支0356银行存款16 000银收1销售货款转支2375主营业务收入35 100（略）登记银行结算登记银行结算(ji sun)凭凭证的种类和号码证的种类和号码支票号码支票号码与与“库存现金日记库存现金日记账账”填列方法填列方法(fngf)相同相同与银行存款的结与银行存款的结算方式有关算方式有关第7页/共89页第八页，共89页。 普通普通(ptng)日记账（两栏式）日记账（两栏式）20年原始凭证摘 要对应账户分类账页借方贷方月日85号发票购入材料在途物资2810 000应交税费351 700 银行存款2011 700利用利用(lyng)账页编制会计分账页编制会计分录录登记依据为原始凭证登记依据为原始凭证过入分类账所在账页过入分类账所在账页两栏式两栏式登记方法同特种日记账登记方法同特种日记账可替代记账凭证。但实务中已较少采用可替代记账凭证。但实务中已较少采用第8页/共89页第九页，共89页。 普通普通(ptng)日记账（分栏式）日记账（分栏式）20年原始凭证摘 要银行存款在途物资应交税费略月日借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方85发票购材料11 70010 0001 700支票交税金 3 4003 400略31合计期末时，根据期末时，根据(gnj)合计数登记分类账合计数登记分类账按常用科目分设专栏按常用科目分设专栏登记方法同两栏式日记账登记方法同两栏式日记账业务发生时按所业务发生时按所设专栏登记设专栏登记评价评价：能够清晰反映交易或事项所引起的各账户之间增减变动：能够清晰反映交易或事项所引起的各账户之间增减变动的来龙去脉。但账页规格往往过大，既不便于登记，也不便于的来龙去脉。但账页规格往往过大，既不便于登记，也不便于记账分工，因而在实际工作中很少采用。记账分工，因而在实际工作中很少采用。 第9页/共89页第十页，共89页。（2 2）登记方法：）登记方法： 逐笔登记。根据逐笔登记。根据(gnj)(gnj)专用记账凭证逐笔登记。专用记账凭证逐笔登记。 汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据(gnj)(gnj)汇总记账凭证上的汇总数字登记。汇总记账凭证上的汇总数字登记。账页格式(g shi)汇总登记：汇总登记：总分类账簿总分类账簿登记的独特方法！登记的独特方法！分类账簿的格式与登记方法分类账簿的格式与登记方法 第10页/共89页第十一页，共89页。逐笔登记逐笔登记(dngj)(dngj) 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借120 0006银付3购入20 000140 00010转5领用5 000135 00031本月合计40 00044 000借116 000收款记账凭收款记账凭证证付款记账凭付款记账凭证证转账记账凭转账记账凭证证填写记填写记账凭证账凭证的种类的种类及编号及编号扼要扼要说明说明业务业务内容内容根据确定的余额方向填写根据确定的余额方向填写计算填列计算填列分别根据借、贷方发生额计算填列分别根据借、贷方发生额计算填列根据记账根据记账凭证上的凭证上的日期填写日期填写确认金额填列确认金额填列分别根据分别根据记账凭证记账凭证第11页/共89页第十二页，共89页。 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借120 00010汇转5110日汇总60 00080 000借100 000或或31科汇5131日汇总150 000200 000借70 000填写汇总凭证填写汇总凭证的种类及编号的种类及编号扼要说明扼要说明汇总期间汇总期间根据确定的余额方向填写根据确定的余额方向填写计算填列计算填列填写汇总填写汇总记账凭证记账凭证上的日期上的日期分别根据汇总凭证分别根据汇总凭证上的汇总金额填列上的汇总金额填列汇总收款汇总收款记账凭证记账凭证汇总转账汇总转账记账凭证记账凭证汇总收款汇总收款记账凭证记账凭证科目科目(km)汇汇总表总表汇总汇总(huzng)(huzng)登登记记第12页/共89页第十三页，共89页。 明细明细(mn x)分类账分类账 会计科目：应收账款会计科目：应收账款启明公司启明公司20年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借40 0006转7售产品未收款30 000 70 00025银收5收回销货款 70 000平31本月合计30 00070 000账户的设置依据为账户的设置依据为明细科目明细科目（变化）（变化）0 0 第13页/共89页第十四页，共89页。 明细明细(mn x)分类账分类账 会计科目：应收账款会计科目：应收账款启明公司启明公司20年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借40 0006转7售产品未收款30 000 70 00025银收5收回销货款 70 000平31本月合计30 00070 000只可逐笔登记，不可汇总登记只可逐笔登记，不可汇总登记 账户没有余账户没有余额时的填写方法额时的填写方法0 0 各栏目登记方法同总分类账各栏目登记方法同总分类账第14页/共89页第十五页，共89页。明细分类账明细分类账 会计科目：原料及主要材料会计科目：原料及主要材料(cilio) 计量单位：元计量单位：元/千克千克 材料材料(cilio)名称：名称：G材料材料(cilio) 最高储备：最高储备： 6000 材料材料(cilio)规格：规格：5cm 最低储备：最低储备： 500020年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借50021 0006转4车间领用1002200借400280010转5购入100022 000借140022 80012转7车间领用50021 000借90021 800（略）31本月合计400028 0003 60027 200借90021 800数量单价金额数量单价金额数量单价金额各栏目内容同总分类账各栏目内容同总分类账明细账户详细资料明细账户详细资料第15页/共89页第十六页，共89页。明细明细(mn x)分类账分类账 会计科目：原料及主要材料会计科目：原料及主要材料 计量单位：元计量单位：元/千克千克 材料名称：材料名称：G材料材料 最高储备：最高储备： 6000 材料规格：材料规格：5cm 最低储备：最低储备： 500020年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月 日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81月初余额借4 0001.506 0007转1入库10001.501 5005 0001.507 50010转3发出20001.503 00030001.504 50015转5发出10001.501 50020001.503 000（略）31本月合计10001.501 5004 5001.506 750借5001.50 750只可逐笔登记，不可汇总登记只可逐笔登记，不可汇总登记金额金额(jn )价值量指标价值量指标数量数量实物量指标实物量指标填写明细账填写明细账户相关资料户相关资料应参照原应参照原始凭证登记始凭证登记日期和摘要等填日期和摘要等填列方法同前列方法同前第16页/共89页第十七页，共89页。管理费用明细账管理费用明细账（只按借方（只按借方(jifng)发生额设置专栏的多栏式）发生额设置专栏的多栏式）20年凭证号摘 要借 方合 计月日工 资福利费办公费折旧费35转5分配工资 8 5005转6提取福利费 1 19015付7购办公用品500 50031转33提取折旧6 00031转34月末结转 8 5001 190500 6 00016 190 这种账页可这种账页可不不(k b)设贷方设贷方栏栏按明细账户核算的具按明细账户核算的具体内容设置多个专栏体内容设置多个专栏第17页/共89页第十八页，共89页。平时增加平时增加(zngji)发生额按发生额按设置的专栏登记设置的专栏登记 销售销售(xioshu)退回、月末结转收入时（减少数）用红字登记退回、月末结转收入时（减少数）用红字登记（只按贷方(difng)发生额设置专栏的多栏式） 这种账页可这种账页可不设借方栏不设借方栏按明细账户核按明细账户核算的具体内容算的具体内容设置多个专栏设置多个专栏 应交税费明细账应交税费明细账 平时或期末平时或期末按设置的专栏登按设置的专栏登记发生额记发生额（分别按借、贷方发生额设置专栏的多栏式）按明细账户核算的具体按明细账户核算的具体内容分别设置多个专栏内容分别设置多个专栏第18页/共89页第十九页，共89页。管理费用明细账管理费用明细账（只按借方发生额设置（只按借方发生额设置(shzh)专栏的多栏式）专栏的多栏式） 20年凭证号数摘 要借 方合 计月日工 资福利费办公费折旧费35转5分配工资 8 5005转6提取福利费 1 19015转7购办公用品500 31转33提取折旧 6 00031转34月末结转 8 5001 190 5006 000 16 190有关费用有关费用(fi yong)发生发生时，在预先设置的相应时，在预先设置的相应栏次登记栏次登记月末分配制造费用时（减少数）用红字登记月末分配制造费用时（减少数）用红字登记日期和摘要等填列方法同前日期和摘要等填列方法同前第19页/共89页第二十页，共89页。（4 4）特点：不根据会计科目设置，不采用复式记账法登记）特点：不根据会计科目设置，不采用复式记账法登记(dngj)(dngj)，与其他账簿之间不存在严密的依存，与其他账簿之间不存在严密的依存( (无账户类别之分无账户类别之分) )和勾稽和勾稽( (数字平衡数字平衡) )关系。关系。采购(cigu)合同销售合同应收票据备查簿备查簿租入资产与经济业务有关事项与经济业务有关事项第20页/共89页第二十一页，共89页。账簿的登记账簿的登记(dngj)规则及错账更正规则及错账更正 1.账簿登记账簿登记(dngj)规则规则（1）账簿启用规则）账簿启用规则 单 位 名 称账 簿 名 称册次及起讫页自 页起至 页止共 页启 用 日 期 年 月 日停 用 日 期 年 月 日经管人员姓名接管日期交出日期经管人员盖章会计主管盖章年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日备 注单位公章填写填写“账簿账簿(zhn b)使使用登记表用登记表” 第21页/共89页第二十二页，共89页。账户名称页数账户名称页数账户名称页数填写填写“账户账户(zhn h)目录表目录表” 第22页/共89页第二十三页，共89页。（2 2）账簿记录规则）账簿记录规则 1 1）依据）依据(yj)(yj)凭证登记，做好记账标记凭证登记，做好记账标记转账记账凭证 20年8月15日 转字第10号摘 要一 级 科 目二级或明细科目借方金额贷方金额记 账生产用料生产成本甲产品10 000 原材料钢材10 000合 计10 00010 000借 生产成本生产成本 贷 转10 10 000借 原材料原材料 贷 转10 10 000记账记账(j zhn)标标记记避免避免(bmin)重复登记重复登记依据凭证登记，个别业务除外（如更正错账采用划线更正法）依据凭证登记，个别业务除外（如更正错账采用划线更正法）第23页/共89页第二十四页，共89页。制造费用明细账制造费用明细账（只按借方（只按借方(jifng)发生额设置专栏的多栏式）发生额设置专栏的多栏式） 20年凭证号数摘 要借 方合 计月日工 资福利费折旧费办公费31月初余额 3 000 420 2 800 200 6 4205转5分配工资 5 5005转6提取福利费 77015转7购办公用品 30031转33提取折旧 3 20031转34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190所有栏目均应登记所有栏目均应登记(dngj)，不得遗漏，不得遗漏第24页/共89页第二十五页，共89页。 6、7、9允许允许(ynx)过格书写过格书写第25页/共89页第二十六页，共89页。 会计科目：会计科目：应付账款应付账款 摘 要 借 方 贷 方百十万千百十元角分千百十万千百十元偿付货款3 0 0 0 0 0 0书写书写(shxi)规范规范(占行高二分之一占行高二分之一)书写书写(shxi)(shxi)不规范不规范( (书写书写(shxi)(shxi)占满占满格格) )为更正错账留有余地为更正错账留有余地30 0 0 0 0 0文字应简明文字应简明偿付货款第26页/共89页第二十七页，共89页。制造费用明细账制造费用明细账（只按借方（只按借方(jifng)发生额设置专栏的多栏式）发生额设置专栏的多栏式） 20年凭证号数摘 要借 方合 计月日工 资福利费折旧费办公费31月初余额 3 000 420 2 800 200 6 4205转5分配工资 5 5005转6提取福利费 77015转7购办公用品 30031转33提取折旧 3 20031转34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190在不设对方在不设对方(dufng)栏的账页登记相反数栏的账页登记相反数时可用红字时可用红字月末结账时划红线允许用红字月末结账时划红线允许用红字更正错账、冲账等允许用红字更正错账、冲账等允许用红字第27页/共89页第二十八页，共89页。 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日81月初余额借20 0005转25入库10 00030 0007转30出库5 00025 00031本月合计10 0005 000借25 000空行的处理空行的处理(chl)此行空白此行空白(kngbi)(kngbi)张张 清清出现空行出现空行第28页/共89页第二十九页，共89页。 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日空页的处理空页的处理(chl)此页空白此页空白(kngbi(kngbi) )张张 清清出现出现(chxin)空页空页第29页/共89页第三十页，共89页。本月归还8 000应付账款应付账款月初余额 5 000本月新欠 3 000本月合计 3 000本月合计 8 000 在在“T”T”形账户中没形账户中没有余额时的有余额时的表示方法表示方法 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借120 0006银付3购入20 000140 000（略）31本月合计40 00044 000借116 000有余额时写有余额时写“借借”或或“贷贷”0 平没有余额时写没有余额时写“平平”第30页/共89页第三十一页，共89页。 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘 要 借 方 贷 方百十万千百十元角分千百十万千百十元领用材料1 0 0 0 0 0分配人工费6 0 0 0 0分配制造费用4 0 0 0 02 0 0 0 0 0过次页过次页此行是账边，不得此行是账边，不得(bu de)记账记账账页最后一行账页最后一行(yxng)的处的处理理已记满业务账页已记满业务账页第31页/共89页第三十二页，共89页。 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘 要 借 方 贷 方百十万千百十元角分千百十万千百十元2 0 0 0 0 0承前页承前页新账页第一行的处理新账页第一行的处理(chl)新账页新账页第32页/共89页第三十三页，共89页。8）记账发生错误）记账发生错误(cuw)，按规定方法更正，按规定方法更正取取得得填填制制登记账簿登记账簿事项事项交易交易记账凭证记账凭证原始凭证原始凭证第33页/共89页第三十四页，共89页。 记账(j zhn)凭证上会计科目用错取取得得(qd)填填制制登记账簿登记账簿事项事项交易交易记账凭证记账凭证原始凭证原始凭证 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少第34页/共89页第三十五页，共89页。分录正确，无需分录正确，无需更正更正(gngzhng)凭证凭证第35页/共89页第三十六页，共89页。 会计科目：银行存款会计科目：银行存款 摘 要 借 方 贷 方百十万千百十元角分十万千百十元角分购买办公用品2 45 2 0 0不规范的更正不规范的更正(gngzhng)方法方法2 4 2 50 02 5购买(gumi)办公用品 注意问题：注意问题： 对错误的数字必须全部划掉。对错误的数字必须全部划掉。 划掉的数字必须保持清晰可见。划掉的数字必须保持清晰可见。2 45 2 0 0张张 清清第36页/共89页第三十七页，共89页。更正方法为：更正方法为：第37页/共89页第三十八页，共89页。(zhnh)。股本股本(gbn) 150 000150 000固定资产固定资产 150 000150 000银行存款银行存款 更正更正(gngzhng)方法方法A A用红字编分录并记账，冲销错账： 借：固定资产借：固定资产 150 000 贷：股本贷：股本 150 000B B用蓝(黑)字编制正确分录并记账： 借：银行存款借：银行存款 1 150 000 贷：股本贷：股本 150 000150 000150 000第38页/共89页第三十九页，共89页。（1 800 0001 800 000元，即元，即2 000 0002 000 000200 000200 000）。）。第39页/共89页第四十页，共89页。短期短期(dun q)借款借款 2 000 000 180 000银行存款银行存款2 000 000 180 000 更正更正(gngzhng)方法方法用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账： 借：银行存款借：银行存款 180 000 贷：短期借款贷：短期借款 180 000重新登记以后，原来多记重新登记以后，原来多记部分部分(b fen)被冲销掉，实被冲销掉，实际记入数变为际记入数变为200 000元元 （应记正确金额）应记正确金额）第40页/共89页第四十一页，共89页。少（少（90 00090 000元，即元，即100 000100 00010 10 000000）。）。更正方法为：更正方法为：第41页/共89页第四十二页，共89页。应付账款应付账款 10 000 90 000银行存款银行存款 10 000 更正更正(gngzhng)方法方法用蓝(黑)字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），更正错账： 借：应付账款借：应付账款 90 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 000重新登记以后，原来重新登记以后，原来少记部分被记入，实际少记部分被记入，实际(shj)记入数变为记入数变为100 000元（元（ 应记正确金额应记正确金额 ）90 000第42页/共89页第四十三页，共89页。2对账的目的(md) 保证账证相符、账账相符、账实相符等。 第43页/共89页第四十四页，共89页。3.对账的内容(nirng)与方法原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证账证账证核对核对账账账账核对核对(h du)账实账实核对核对会计报表会计报表账表账表核对核对（1 1）对账的内容）对账的内容(nirng)(nirng)第44页/共89页第四十五页，共89页。核核对对收款业务收款业务(yw)付款付款(f kun)业务业务转账转账(zhun zhn)业业务务收款业务收款业务原始凭证原始凭证转账记账凭证转账记账凭证收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭付款记账凭证证（2）对账的方法）对账的方法 1）账证核对方法）账证核对方法 逐笔核对逐笔核对 抽查核对抽查核对付款业务原付款业务原始凭证始凭证转账业务原转账业务原始凭证始凭证第45页/共89页第四十六页，共89页。核对核对(h du)核核对对核核对对复式记账复式记账(j zhn)所形成的相等所形成的相等关系关系总分类账户发生额及余额总分类账户发生额及余额试算平衡表试算平衡表( (参见第二章第三节参见第二章第三节) )平行平行登记登记所形所形成的成的相等相等关系关系总分类账户与明细账户发总分类账户与明细账户发生额及余额试算平衡表生额及余额试算平衡表( (本教材未予介绍本教材未予介绍) )编表核对编表核对第46页/共89页第四十七页，共89页。 借方(jifng) 原材料 贷方购入购入 62 00062 000借方(jifng) 原材料甲材料 贷方借方 原材料原材料乙材料乙材料 贷方借方 原材料原材料丙材料丙材料 贷方购入购入 12 00012 000购入购入 40 00040 000购入购入 10 00010 000借方 银行存款银行存款 贷方 62 000 62 000 平平行行登登记记借方 银行存款日记账银行存款日记账 贷方 62 000 62 000 【例例】企业用银行存款购入材料。企业用银行存款购入材料。复式记账复式记账平行登记平行登记第47页/共89页第四十八页，共89页。银行银行(ynhng)债务人债务人核对核对(h du)核对核对核对核对 清查盘点核对（后续章节中介绍）清查盘点核对（后续章节中介绍） 与与“银行对账单银行对账单”核对核对 利用利用“往来款项对账单往来款项对账单” 核对核对第48页/共89页第四十九页，共89页。1.错账的原因(yunyn)（通过编制试算表而发现） 账户名称本期发生额借方贷方银行存款原 材 料固定资产短期借款应付账款应付票据实收资本盈余公积400 000100 00020 00080 00080 000190 00015 0154 98520 000480 000正常情况下的正常情况下的“合计合计”695 000695 000 错账的原因错账的原因 错账引起合计数变化错账引起合计数变化（1）若“银行存款”借方漏记40 000元295 000695 000（2）若“应付账款”借方的80 000元误记入贷方615 000775 000（3）若“应付账款”贷方的4 985元颠倒为4 958元695 000694 973第49页/共89页第五十页，共89页。（1）差数法：根据试算表上借、贷双方合计数的差额直接查找错账的一种方法。在上例（）差数法：根据试算表上借、贷双方合计数的差额直接查找错账的一种方法。在上例（1）中）中,“银行存款银行存款”借方漏记了借方漏记了400 000元，则双方合计数的差额恰好元，则双方合计数的差额恰好(qiho)就是这个数字。就是这个数字。 （2）除二法：将试算表上借、贷双方合计数的差额除以）除二法：将试算表上借、贷双方合计数的差额除以2，根据商数查找错账的一种方法。在上例（，根据商数查找错账的一种方法。在上例（2）中双方差数）中双方差数(ch sh)为为160 000元。将其除以元。将其除以2,商数为：商数为：160 000280 000。根据这个商数查找账户发生额中有否与其相同的金额数字，就能够很容易查到错账。根据这个商数查找账户发生额中有否与其相同的金额数字，就能够很容易查到错账。 第50页/共89页第五十一页，共89页。为容易地查到错账。为容易地查到错账。第51页/共89页第五十二页，共89页。A A会计会计(kui j)(kui j)期期间间将本会计期间发生的交易将本会计期间发生的交易或事项全部入账或事项全部入账会计账会计账簿簿会计凭证会计凭证会计报会计报告告B B会计期间会计期间计算出本期发生额和余额并计算出本期发生额和余额并转入下一会计期间转入下一会计期间计算本期的财务状况计算本期的财务状况及经营成果及经营成果为编制会计报表提供为编制会计报表提供必要的数据资料必要的数据资料事项事项交易交易第52页/共89页第五十三页，共89页。 B按照权责发按照权责发生制的要求进生制的要求进行账项调整行账项调整D计算各账户本计算各账户本期发生额和期末期发生额和期末余额并结转下期余额并结转下期A将本期新发将本期新发生的全部经济生的全部经济业务登记入账业务登记入账参见权责参见权责发生发生(fshng)制基础制基础参见结清参见结清(ji qn)收入费用账户收入费用账户 C编制结转分录编制结转分录,结平收入、费结平收入、费用类账户发生额用类账户发生额第53页/共89页第五十四页，共89页。权责权责(qun z)发生制基础与期末账项调整发生制基础与期末账项调整 1.权责发生制权责发生制(会计处理基础会计处理基础) 准则规定准则规定:企业应当以权责发生制企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。为基础进行会计确认、计量和报告。 重要作用重要作用:确认企业某一会计期间交易或事项引起的会计要素变动、特别确认企业某一会计期间交易或事项引起的会计要素变动、特别(tbi)是收入和费用要素变动情况的一种做法。是收入和费用要素变动情况的一种做法。基本准则基本准则确认确认(qurn)交易或事项交易或事项计量计量报告报告收收 入入费费 用用确认的难点确认的难点权责发生制适用于对所有交易或事项的确认权责发生制适用于对所有交易或事项的确认第54页/共89页第五十五页，共89页。 应 确 认 为 哪应 确 认 为 哪个 月 份 的 收个 月 份 的 收入入？ 对以上对以上(yshng)(yshng)收入与费用的确认可采取两种不同方法收入与费用的确认可采取两种不同方法会计处理基础，即权责发生制与收付实现制。企业会计应采用权责发生制！会计处理基础，即权责发生制与收付实现制。企业会计应采用权责发生制！ 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月销售产品，货款销售产品，货款3 000元暂未收到元暂未收到收收入入确确认认收收 入入支付支付4、5、6三三个月份财产保险个月份财产保险费费1 200元元费费用用确确认认应 确 认 为 哪应 确 认 为 哪个 月 份 的 费个 月 份 的 费用用？费费 用用第55页/共89页第五十六页，共89页。（3 3）应付）应付在费用的确认上关键是看义务是否已经发生（本期是否应有负担在费用的确认上关键是看义务是否已经发生（本期是否应有负担(fdn)(fdn)责任）。责任）。（1 1）权责发生）权责发生(fshng)(fshng)制确认收入与费用的标准制确认收入与费用的标准: :应收应付。应收应付。费费 用用收收 入入（2 2）应收）应收在收入的确认上关键在收入的确认上关键(gunjin)(gunjin)是看权利是否已经实现（本期是否具有收款权利）；是看权利是否已经实现（本期是否具有收款权利）；权责发生制权责发生制应收标准应收标准应付标准应付标准第56页/共89页第五十七页，共89页。确认标准应用确认标准应用(yngyng)(yngyng)举例举例 【例【例1 1】凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应确认为当期收入（同时确认为资产：银行存款或应收账款等）。】凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应确认为当期收入（同时确认为资产：银行存款或应收账款等）。权责发生制对本期已实现收入权责发生制对本期已实现收入(shur)的确认的确认3月月4月月5月月 3月销售产品，月销售产品，收到货款收到货款10 000元元应确认为应确认为3月份的收月份的收入入实际实际收款收款收入收入收入收入未收货未收货款款(hukun)收收入入 销售产品销售产品, ,货款货款5 5 000000元暂未收到元暂未收到预计在预计在5 5月收月收回货款回货款收回货款时收回货款时不再确认为不再确认为收入收入也应确认为也应确认为3 3月份的月份的收入收入已具有收款已具有收款权权利利收入收入应应计计收收入入第57页/共89页第五十八页，共89页。 【例【例2 2】凡是不属于当期实现的收入，即使】凡是不属于当期实现的收入，即使(jsh)(jsh)款项已在当期收到，也不确认为当期收入，而应确认为负债（如预收账款，同时确认为资产：银行存款等）。款项已在当期收到，也不确认为当期收入，而应确认为负债（如预收账款，同时确认为资产：银行存款等）。权责发生权责发生(fshng)制对本期收款但未实现收入的确认制对本期收款但未实现收入的确认已实现收入，应加以确已实现收入，应加以确认认收入收入 提供产品提供产品10 00010 000元元 提供产品提供产品10 00010 000元元 如果在预收款当月就提供(tgng)了产品，也应确认为当月收入3月月4月月5月月 3 3月预收买方预付月预收买方预付货款货款20 00020 000元，拟元，拟在在4 4、5 5两个月各提两个月各提供产品供产品10 00010 000元元 本月未提供产品不本月未提供产品不确认为确认为3月份的收入月份的收入预收预收货款货款收入收入未实未实现收入现收入，不能，不能确认为确认为本月收本月收入入第58页/共89页第五十九页，共89页。权责发生制对当期已经发生或应当权责发生制对当期已经发生或应当(yngdng)负担费用的确认负担费用的确认实际实际(shj)(shj)付款付款 费用确认费用确认在先，实际付在先，实际付款在后。是以款在后。是以预提方式确认预提方式确认的一种费用的一种费用3月月4月月5月月6月月实际实际发生发生费用费用 具有承担义务具有承担义务，应确认为当期费，应确认为当期费用用 用现金用现金400400元支付本元支付本月办公用水、电费月办公用水、电费费用费用实际使用借款，每实际使用借款，每月各应承担利息费月各应承担利息费用用500500元元费费 用用 3月月1日日从银行借从银行借款款100 000100 000元元, ,月利息月利息为为500500元元, ,借款期借款期3 3个个月月(6(6月月1 1日用银行存日用银行存款归还本息计款归还本息计101 500元元) )应当应当负担负担费用费用财财务务费费用用第59页/共89页第六十页，共89页。权责发生制对不属于当期发生或负担费用权责发生制对不属于当期发生或负担费用(fi yong)的确认的确认实际实际(shj)使用房屋使用房屋，每月各应确认费，每月各应确认费用用1 000元元 用银行存款预用银行存款预付付4、5、6三个月的三个月的房屋租金房屋租金3 000元元没有负担义务，没有负担义务，不确认为当期费不确认为当期费用用费用费用如果本月如果本月受益也应受益也应确认费用确认费用3月月4月月5月月6月月应当应当负担负担费用费用 实际付款实际付款在先，费用确在先，费用确认在后。是以认在后。是以待摊方式确认待摊方式确认的一种费用的一种费用第60页/共89页第六十一页，共89页。 应 确 认 为 哪应 确 认 为 哪个 月 份 的 收个 月 份 的 收入入？ 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月销售产品，货款销售产品，货款3 000元暂未收到元暂未收到收收入入确确认认收收 入入支付支付4、5、6三三个月份财产保险个月份财产保险费费1 200元元费费用用确确认认应 确 认 为 哪应 确 认 为 哪个 月 份 的 费个 月 份 的 费用用？费费 用用3月份月份(yufn)的收入的收入4、5、6月各月各月的费用月的费用(fi yong)月末时通过账务处理月末时通过账务处理进行调整处理进行调整处理第61页/共89页第六十二页，共89页。二者不一致二者不一致(yzh)(yzh)的情况：的情况：本期实现收入本期实现收入, ,以后期间收款以后期间收款( (应收款形成应收款形成) )以前期间收款以前期间收款, ,本期实现收入本期实现收入( (预收款形成预收款形成) )本期发生费用本期发生费用, ,以后期间付款以后期间付款( (预提方式形成预提方式形成) )以前期间付款以前期间付款, ,本期负担费用本期负担费用( (待摊方式形成待摊方式形成) ) 二者一致的情况：二者一致的情况：本期实现收入，本期实际收款本期实现收入，本期实际收款本期发生费用本期发生费用(fi yong)(fi yong)，本期实，本期实际付款际付款按照权责发生制要求，应于会计按照权责发生制要求，应于会计期末对相关收入、费用进行确认期末对相关收入、费用进行确认期期末末账账项项调调整整实际收（付）款实际收（付）款时即可确认为当时即可确认为当期收入（费用）期收入（费用）期末无需调整期末无需调整第62页/共89页第六十三页，共89页。账项调整账项调整(tiozhng)不调整的后果：虚减资产不调整的后果：虚减资产(zchn)（应收账款应收账款) 、收入、收入(主营业务收入等主营业务收入等)和和负债负债(应交税费应交税费)；虚减利润。；虚减利润。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121月应收购买债券利息月应收购买债券利息3 000元，但款项未收到元，但款项未收到按权责发生制基础要按权责发生制基础要求，应确认为本月收益求，应确认为本月收益应收利息应收利息（应收账款等）（应收账款等） 应收数投资收益投资收益（主营业务收入等）（主营业务收入等）期末结转数 实现数应交税费应交税费 应交数银行存款银行存款资产资产收入收入负负债债收款时第63页/共89页第六十四页，共89页。第64页/共89页第六十五页，共89页。 关于关于“应收利息应收利息”账户账户 资产类账户，核算企业资产类账户，核算企业(qy)(qy)购买债券等应向债券发行方收取的利息。购买债券等应向债券发行方收取的利息。（资产类账户资产类账户）应收利息应收利息计算出来的应计算出来的应收数收数( (增加数增加数) )实际收回数（实际收回数（减少数）减少数）第65页/共89页第六十六页，共89页。 关于关于“投资收益投资收益”账户账户 收入类账户，核算企业发生的购买收入类账户，核算企业发生的购买(gumi)(gumi)股票、债券等实现的收益。股票、债券等实现的收益。（收入（收入(shur)类账户）类账户）投资收益投资收益实现实现(shxin)的的收益数收益数(增加数增加数)期末时结转数（期末时结转数（减少数）减少数）第66页/共89页第六十七页，共89页。账项调整账项调整(tiozhng)1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121月初月初(yuch)向客户预收向客户预收款，当月款，当月(或以后各月或以后各月)提供提供产品产品按权责发生制基础要求，按权责发生制基础要求，应确认为各月收入应确认为各月收入预收账款预收账款 主营业务收入主营业务收入（其他业务收入）（其他业务收入）期末结转数 实现数应交税费应交税费 应交数银行存款银行存款负债负债收入收入负负债债预收款时提供产品或劳务时不调整的后果不调整的后果：虚增负债虚增负债( (预收账款预收账款) )；虚减收入；虚减收入( (主营业务收入主营业务收入) )和负债和负债( (应交应交税费税费) )；虚减利润。；虚减利润。 预收账款预收账款预先向客户收取预先向客户收取, ,于以后会计期间于以后会计期间( (或当期或当期) )提供产品的款项。提供产品的款项。 注意注意：预收账款属于负债！：预收账款属于负债！第67页/共89页第六十八页，共89页。10 20010 200经过以上处理，就将预收经过以上处理，就将预收账款账款70 20070 200元记入了元记入了“主营业务主营业务收入收入”账户和账户和“应交税费应交税费”账户，账户，分别确认为了当月收入和负债。分别确认为了当月收入和负债。第68页/共89页第六十九页，共89页。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121 1月末分摊以前预付月末分摊以前预付(y f)(y f)的本月的本月应摊销费用应摊销费用( (如长期待摊费用等如长期待摊费用等) )。按权责发生制基按权责发生制基础要求，应确认为础要求，应确认为本月本月(bn yu)费用费用长期待摊费用长期待摊费用管理费用管理费用 资资产产银行存款银行存款 实预付数费费用用摊销时预付款数账项调整账项调整不调整的后果不调整的后果：虚减费用（管理费用）；虚增虚减费用（管理费用）；虚增资产（长期待摊费用）和利润。资产（长期待摊费用）和利润。第69页/共89页第七十页，共89页。费用费用 ” ”账户，确认为了当月费账户，确认为了当月费用；同时减少了用；同时减少了“长期待摊费用长期待摊费用”这种资产。这种资产。费用费用(fi yong)类账类账户户资产资产(zchn)类类账户账户第70页/共89页第七十一页，共89页。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121月末确认当月使用月末确认当月使用(shyng)银行银行借款应负担借款利息费用等借款应负担借款利息费用等按权责发生制基础要求按权责发生制基础要求(yoqi)，应确认为本月，应确认为本月费用费用应付利息应付利息财务费用财务费用负债负债银行存款银行存款 实际支付费费用用月末计算时到期支付数账项调整账项调整不调整的后果不调整的后果：虚减负债（应付利息）虚减负债（应付利息）和费用（财务费用）；虚增利润。和费用（财务费用）；虚增利润。第71页/共89页第七十二页，共89页。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121月末计算确定月末计算确定(qudng)的当的当月应当负担的折旧费用等月应当负担的折旧费用等按权责按权责(qun z)发生制发生制基础要求，应确认为本月基础要求，应确认为本月费用费用管理费用管理费用本年利润本年利润费费用用累计折旧累计折旧 计算提取资资产产期末结转数本月提取数账项调整账项调整不调整的后果不调整的后果：虚减费用（管理虚减费用（管理费用）；虚增资产和利润。费用）；虚增资产和利润。第72页/共89页第七十三页，共89页。000000贷：累计折旧贷：累计折旧5 0005 000经过上述处理，就将计提经过上述处理，就将计提费用费用5 0005 000元分别记入了元分别记入了“制造制造费用费用”(”(资产资产) )账户和账户和“管理费用管理费用”账户确认为了当月资产和费用。账户确认为了当月资产和费用。费用费用(fi yong)类账户类账户资产资产(zchn)类账户类账户资产类账户资产类账户第73页/共89页第七十四页，共89页。 收收 入入费费 用用利利润润当期已收款部分当期已收款部分(b fen)当期已付款当期已付款(f kun)部分部分当当期期应应收收款款部部分分预收款实现部分预收款实现部分后期后期付款付款本期本期应予应予负担负担部分部分前期付款本期前期付款本期应予负担部分应予负担部分 1. 1.能够真实反映企业一能够真实反映企业一定会计期间的收入和费用定会计期间的收入和费用 2. 2.能够真实反映企业一定能够真实反映企业一定会计期间的经营成果会计期间的经营成果 3. 3.能够准确反映企业在一定会计期末的财务状况（能够准确反映企业在一定会计期末的财务状况（账项调整涉及资账项调整涉及资产、负债等变化产、负债等变化影响财务状况变化影响财务状况变化）第74页/共89页第七十五页，共89页。收付实现制对当期收入收付实现制对当期收入(shur)和费用和费用的确认的确认 用银行存用银行存款支付第二季款支付第二季度房屋租金度房屋租金3 000元元虽然没有负担义务虽然没有负担义务,但已经实但已经实际付款际付款,全部确认为当期费用全部确认为当期费用费费 用用3月月4月月5月月6月月 预收购买方预付货款预收购买方预付货款20 000元，拟在元，拟在4、5两个两个月各提供产品月各提供产品10 000元元并未提供产品，并未提供产品，但已经实际收款但已经实际收款，全部确认为当，全部确认为当期收入期收入收入收入确认收入确认收入与费用与费用(fi yong)时，时，以款项的实以款项的实际收支为标际收支为标准，而不考准，而不考虑权利与义虑权利与义务务第75页/共89页第七十六页，共89页。第76页/共89页第七十七页，共89页。借 本 年 利 润 贷610 17 875 610 40 000发生额 17 875 发生额 40 000 余 额 22 125费用费用(fi yong)类账户类账户收入收入(shur)类类账户账户利润利润(lrn)类账户类账户收入与费用配比收入与费用配比转入收入 40 000转入费用 17 875配比结果 22 125（实现的利润）借 主营业务收入 贷610 27 500 发生额 27 500 借 投资收益 贷610 12 500 发生额 12 500 借 主 营 业 务 成 本 贷发生额 6 000 610 6 000借 管理费用 贷发生额 3 600 610 3 600借 财务费用 贷发生额 900 610 900借 所得税费用 贷发生额 7 375 610 7 375第77页/共89页第七十八页，共89页。第78页/共89页第七十九页，共89页。登记账簿登记账簿A会计期间会计期间B会计期间会计期间账户账户(zhn h)有余额时有余额时应结转入下期应结转入下期账户账户(zhn h)中中事项事项交易交易新发生新发生(fshng)业务业务调整业务调整业务第79页/共89页第八十页，共89页。 会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日11借12 50010转2购入10 00022 50012转10发出4 00018 50024转15发出3 00015 500上年上年(shngnin(shngnin) )结转结转本月本月(bn yu)合计合计上月结转上月结转2 1借 15 50010 000 7 000 借 15 5001 31余额结转下期余额结转下期在本月最后一笔业在本月最后一笔业务下一行计算出本务下一行计算出本期发生额和余额期发生额和余额第80页/共89页第八十一页，共89页。 会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日11借12 50010转2购入10 00022 50012转10发出4 00018 50024转15发出3 00015 500上年上年(shngni(shngnin)n)结转结转本月本月(bn yu)合计合计本年累计本年累计10 000 7 000 借 15 5001 31本年累计本年累计10 000 7 000第81页/共89页第八十二页，共89页。 会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日11借12 50013110 0007 00015 50022830 00028 00017 50033140 00054 0003 500上年上年(shngnin(shngnin) )结转结转本月本月(bn yu)合计合计80 000 89 000 借 3 5003 31本月合计本月合计本月合计本月合计本季合计本季合计余额结转下期余额结转下期4 1借 3 500第82页/共89页第八十三页，共89页。 会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日11借12 50033180 00089 0003 50063090 00083 50010 00093075 00085 000平103130 00025 000借5 000113030 00032 0003 000123127 00025 0005 000123187 00082 0005 000上年上年(shngni(shngnin)n)结转结转332 000 339 500 借 5 000可将四个季度可将四个季度(jd)(或或12个月个月)的发生额合计加计的发生额合计加计求得求得本季合计本季合计本季合计本季合计本季合计本季合计本月合计本月合计本月合计本月合计本月合计本月合计本季合计本季合计0本年合计本年合计上年结转上年结转12 311 1新账簿第一行新账簿第一行借 5 000双红线双红线第83页/共89页第八十四页，共89页。 会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日11借12 500（略）1231上年(shngnin)结转332 000 339 500 借 5 000本年合计(hj)12 500按其相同方按其相同方向抄列，以向抄列，以便进行试算便进行试算上年结转 5 000结转下年按其相反方按其相反方向抄列，以向抄列，以便进行试算便进行试算年初余额年初余额+ 本年增加额合计年末余额本年增加额合计年末余额+本年减少额合计本年减少额合计加计双方，两个加计双方，两个合计数之间应相等合计数之间应相等344 500 344 500第