在建工程在会计核算中存在的问题解决办法

浅议在建工程存在的问题及解决办法董园艺2011年 8 月目录一、在建工程核算的概念和意义 3二、在建工程易形成帐外资产和负债及解决办法4三、工程管理人员对工程信息收集重视程度及解决办法4-5四、索取工程发票的时间和规范性 5五、在建工程挂账时间带来的弊端及解决办法6六、工程管理人员和财务核算人员的配合6-8七、预计新工程项目出现的问题及初步解决办法8-9八、参考文献 9九、附表 10-12浅议在建工程在会计核算中存在的问题及解决办法摘要： 在建工程的会计核算中是会计核算中的一项重要内容。 它涉及费用、 固定资产等 多方面内容， 在建工程是会计核算体系的重要组成部分， 正确对在建工程进行核算， 能够真 实的反应企业资产拥有情况， 有利于企业管理者、 投资者做出正确的投资决策。 因此在在建 工程实施、 落实过程中， 必须严格按照会计制度的要求强化管理， 规范行为，解决会计核算中的问题，切实保护投资者的利益。关键词：在建工程 工程往来 核算浅议在建工程在会计核算中存在的问题及解决办法正文在建工程是指企业正在进行的、 尚未完工的各项工程。 它包括固定资产新建 工程、改扩建工程、 大修理工程所发生的实际支出、 预付工程款和购入需要安装 的设备等，这些工程按照实际投入或构建的实际成本单独核算。 2008 年末 2009 年初，我公司开始扩大某产能的项目建设。从策划、论证、购地、购大型设备、 购普通机器、 购零配件到领用原材料进行化工试车， 并且生产出合格产品， 至今 历时近 3 年时间， 人员调配基本到位， 已具备生产能力并形成规模， 至此此项工 程已接近尾声。 作为此项工程的财务核算人员， 面临工程竣工验收并进行财务决 算工程转固的工作， 在此跟大家探讨一下在建工程在会计上存在的问题及解决的一、在建工程会计核算上存在的问题 1易形成帐外资产或负债。在我国，工程建设过程复杂， 流程化管理是工程项目的特点之一。 一项 大的工程项目需要经过项目建议书、可行性研究报告、环评、招投标、建设 过程管理、初步验收、竣工验收等多个环节，涉及建设单位、设计单位、施 工单位、监理单位及政府主管部门等， 建设过程非常复杂。 财务核算人员只 能根据工程人员提供的有关票据、 凭证进行核算。 一项工程已经动工但没有 发生货币支付或工程确认的情况下， 财务人员无法得到相关信息， 对此项业 务的了解程度为零。 只有在工程人员向财务部门提出申请， 办理各种财务手 续（财务手续指付款、报账） ，财务人员才能对付款确认工程往来，对发票 确认在建工程。 在信息不完善的情况下， 单凭财务信息分析工程进度难免不 够准确 ，并且会形成帐外资产或负债。特别需要说明的是， 财务人员基于上述业务提供的数据由在建工程和工程 往来两个科目组成， 相关人员需将两份数据对照分析才能得到相对完整的信 息。解决办法： 是否可以由具体业务人员根据工程进度， 联系购销双方进行对账。比如工程进行到30%时，第一次对账；进行到50%时，第二次对账 或者根据投资规模，项目预算，联系购销双方进行对账。 2工程人员变动，交接手续不清，相关人员对工程信息不够收集重视。 由于一项工程往往涉及人员、部门较多，工程管理人员、项目负责人、管理 者往往对施工现场、 施工结果非常重视， 忽略了对工程信息的收集， 对所办业务 事项的项目归类随意性很大； 该业务事项属于工程还是成本费用， 随意性也很大， （尤其是在工程末期） ，标注也不明确。造成财务人员自行判断其业务性质，难 免会有偏颇。由于财务部门接受信息不全面，工程资料收集、整理困难，使许多 工程竣工正式生产后仍不能及时办理决算转固手续， 即使在办理决算手续时也不 能提供详细采购清单， 最后只能单凭财务部门单方面的采购信息进行结算， 造成 事倍功半。解决办法： 由项目负责人指定一人或者两人 （视规模而定） 办理付款和报账 手续，对所有采购业务（分付款、报账）分别登记台账，在季度末将台账和财务 账核对直至完工转固。如有出入，和相关人员进行核实确认或者查找相关凭证， 双方达成一致后再决算转固。这样可以避免在转固时出现错误。3采购发票索取的时间和规范性。我公司的现有合同，其条款大部分会订立货到时间、结算方式 /时间、质保 期限、运输方式等，而票据取得的时间、种类未被提及。比如采购某项大型设备 分三次付款，预付货款 50%，在安装调试完成后付余款 30%,正式生产三个月证 明设备符合要求后结清尾款。 在这样的合同里， 没有提及对方开票时间， 开具的 发票种类。我认为第一要索取增值税专用发票（在价格一致的前提下） 。第二开 票时间必须明确。 如果工程完工加上质保期后很长时间， 才开具发票， 尤其是机 器设备的增值税专用发票发生这样的情况， 对于我公司现阶段不断增长的销售收 入来讲，无疑起到的是增税效应（增值税类） 。截止到 2011年 7 月份，我公司工 程往来余额达 97 万元，估计建筑、安装类业务 40 万元（自行判断），余额 57 万元。假设全部可以取得增值税专用发票，增值税进项税额达 14 万元。全部取 得增值税专用发票和全部普通发票的区别在于，当月增值税以现金方式14 万元是否可以留住。 倘若销货方不开发票或推迟开具发票， 是销货方在缩减收入， 合 理避税，对我公司的影响在于提前流出增值税款（销项） 14 万元，增加了资金 占用。（附表三、工程往来辅助余额表）解决办法： 在合同中明确规定票据种类和开票时间， 可否将此项条款作为一 项硬指标， 成为财务人员付款原则之一。 如在合同中漏签此条款， 是否可以拒绝 付款。4工程结算滞后，挂账时间过长。按照现行会计制度， 对已交付使用但尚未办理竣工决算手续的工程， 自交付 使用之日起， 可以按照工程预算或暂估价格转入固定资产， 待竣工决算后按照决 算书调整固定资产原价和已提折旧。若按照现有数据计算，我公司截止到 2011 年 7 月份，各项在建工程价款总计 2630 万元，假设其中 2616 万元已具备竣工决 算要求，将其转入固定资产，按照 5%计提残值 131 万元，化工专用设备折旧 7 年计算，每年折旧将增加 355 万元，每季度折旧增加 89 万元。89 万元体现在利 润表里会使每月利润下降 30 万元，每季度利润下降 89 万元，每年下降 355万元。 也就是说避免企业潜亏 355 万元。按照 25%企业所得税率计算， 我公司每季度将 节税 23 万元，每年节税 92 万元。（附表一 .不同资产类别折旧年限表，附表二在 建工辅助余额表）。在每一项大型工程开工后， 根据政策要求公司必须存入十几万到几十万不等 的现金作为农民工工资的保证金， 直至工程结束竣工决算验收转固后才可以提出 此笔现金。我公司目前此项保证金 12 万元被冻结，早一日验收转固，早一日盘 活此笔现金。在我公司迅速发展的现在， 主营业务有着良好的市场前景， 丰沛的利润来源， 未来还要具备新的利润增长点。 在新的生产线还未带来良好现金流， 而企业规模 仍在扩大， 新的项目正在策划筹建过程中， 鲜活的现金无疑就像人体流动的血液 一样，必不可少，不可流失。在现代企业中“现金为王”的理念深入人心，节流 和开源同样重要。 以上两项共 104 万元现金留存或者支出完全在于何时完工验收 转固。解决办法：对于在建工程，特别是大型工程，动工前是否可以列出进度表， 进度表的 最后阶段定为交付使用后竣工决算转固时间 ，并根据不同阶段的完成情 况纳入考核体系。5.对于我公司迅速发展的今天，不断有新的项目立项，不断面临从未遇到的 问题、困难，工程管理部门和财务部门的工作配合显得尤其重要。1）其中一种常见现象：在我公司项目续建过程中，大部分工程工期未超过 一年，但挂账超过一年。 由于时间较长， 工程往来科目两三个月余额不变现象也 时常发生。 工程往来科目长期挂账， 而且挂账部分通常都是预付款。 这种情况发 生，通常是财务讲的帐外资产和负债。 2）另外一种常见现象：工程往来科目没 有挂账，公司于供应商账款两情，但也没有决算转固。 3）特别说明的是还有一 种新情况： 将还未验收的旧项目中的设备拆解投入到新的新的项目中。 如此情况 发生，设备不存在，人员变更，旧的项目如何验收？不验收如何决算？设备、管 道都已不在现场， 更加谈不到转固。我公司某某生产线完善（项目代码 09-1）总 投资已达 219 万元，并且已经投产使用， 由于往来仍有四个单位挂账， 工程管理 人员出于某种原因没有将此项目办理转固定资产交付车间的手续， 而在实际操作 中此项工程所牵涉到的设备已经由车间管理并且生产了合格产品。 但是随着公司 快速发展，某生产能力已不能满足市场需求，公司决定在新厂区投资建设产能 4000万吨的某生产线，这样部分旧的设备被拆分运至新厂区。带来了新的问题， 旧的项目是否验收？验收， 生产现场已不是原来的现场， 如何验收？如何转固？ 不验收， 219 万元的在建工程余额如何处理？如果作为长期待摊费用，工程往来 还有预付款挂账，如何确定摊销年限？（附表二、在建工程辅助余额表 附表 三、工程往来辅助余额表） 。解决办法：对于第一、二种情况，通常是投资额不大的工程项目，一般是人 为原因。 最突出的是第三种情况。 通过咨询外审人员， 到目前为止得到的初步回 应是人为硬性转固。 首先要把工程往来科目中涉及的单位全部结清款项， 然后按 照所有采购事项一一转固。 即便已拆解的设备也硬性转固， 但安装位置应是旧项 目的位置， 待新的项目完工转固时， 将此项设备搬迁至新厂区， 在此期间发生的 费用一并计入资产原值， 进行原值重置。 对于准备报废的设备或者管道分两种情 况进行处理。 1）已提足折旧的设备 ,可以办理报废手续 ,视它的使用价值为 0,进行 资产减少账务处理， 确定固定资产清理收入 （会造成营业外支出， 一般不采用此 办法，通常出售，以售价确定清理收入） 。2）若设备仍在使用年限内，还未提足 折旧，中介机构评估后填表经主管政府机关备案报批方可报废。6零星工程及材料管理不够规范，给财务人员带来极大不便。在兴建一项大的工程的同时， 也需要一些配套设施， 也就是主体工程中的零 星工程。比如在新生产线施工过程中， 一些钢丝管、 塑料板只有几十元也被列在 工程项目里。 由于缺乏系统管理， 金额很小的维修材料等列入工程项目， 给工程 决算转固工作带累很大不便。解决办法：进一步完善并细化科目设置。 我公司使用的财务软件是用友公司ERP财务系统。可以在项目中下设基础设施工程（三级科目土建工程、公用工程）、 机器设备、试车费（三级科目人工、材料、制造费等） 、其他（三级科目招标费 用、土地勘察费等），一般情况下，基础工程取得的发票多为建筑业发票，机器 设备是可以取得增值税专用发票的。 这样可以清晰明了确定每一项工程的分类投资情况，对于房产税、契税等税种的税务筹划也可以起到辅助作用公司马上就要上马一个新的大型项目，否将在建工程竣工转固工作纳入考核体系。 级考核制度。二、新建生产线此次工程项目和以前的项目有所不同， 的问题。所有经办人员寻求解决问题的办法、为了避免上述问题重复出现， 建议是 确定转固时间， 确定责任人， 确定逐它不仅涉及新建， 还存在旧设备搬迁 积累经验，显得尤为重要。首先旧设备的搬迁费如何分摊到旧设备中去。 经过咨询，按照设备的净值或者按照工时 进行分摊。其次是旧厂区的管道（包括工艺管道、压缩空气管道、上下水、通风 管道等）如何处理。经查所有管道设备分提足折旧余未提足折旧两种情况：1）已提足折旧的设备。办法一、可以办理报废手续,视它的使用价值为 0,进行资产减少账务处理。办法。办法二、可以出售确定弃置不用的设备。以售价 确定固定资产清理收入。 （通常采用第二种办法）2）若设备仍在使用年限内的设备。办法一、须经中介机构进行评估后，填 表送税务机关备案、 报批后，才允许报废， 视使用价值为 0,进行资产减少账务处 理，并且可以将净值在税前 （企业所得税） 扣除。办法二、出售。按照政策规定， 出售 2008年 12月31日以前入账的固定资产，为对方开具增值税普通发票，且 税率 4%；出售 2009年 1月日后入账的固定资产， 为对方开具增值税普通发票或 者专用发票，税率 17% 。 （附表四、管道设备台账）综上所述，加强在建工程会计核算， 使新的项目有更系统、 清晰的管理脉络， 首先要加强对财务人员的专业培训， 提高会计人员业务素质，另外还要得到各方 各面的重视。规范固定资产投资项目的管理。规范从工程的立项、预算、物资采 购、施工合同招投标及工程合同的管理、工程款项的支付、投资总额的控制、工 程竣工决算到结转固定资产的全过程。对于因为某种原因不能继续进行改扩建、 新建项目，应由施工管理部门出具不能续建的情况说明及已经发生的费用详单， 由主管领导审核总经理批准后交付财务部门，经财务人员核对已经发生的费用后 进行摊销。正确对待在建工程核算，能够真实反映企业拥有资产情况，有利于企业管理 者根据真实的会计信息作出决策；及时对在建工程竣工验收，进行决算转为固定 资产，能够真实反映企业盈利情况，它会成为纳税筹划的一部分，节约现金流出。 财务工作是一项系统的管理工作，其中在建工程核算内容庞杂，涉及部门广泛， 人员众多，在建工程作为会计核算体系的重要组成部分， 它需要管理者支持，各 部门理解，工程管理人员配合，共同把这项工作做好，才能有利于企业经营发展。参考文献：豆丁网在建工程在会计核算中存在的问题及解决办法相关链接：在建工程附表：附表一、固定资产折旧年限明细表房屋建筑物通用设备化工专用设备交通运输设备电器设备电子通讯设备仪表衡器具输岀管道电缆电线办公家具/、非化工专用设备20年10年7年6年10年3年8年10年15年5年10年附表二、在建工程2011年1-7月份余额辅助余额表【科 目：160402/在建工程/技改工程】期间：币 种本币项目管理档案名称方 向期末余额本币南涂布机热量回收改造10-9-22借40,096.25切带机、压光机、复卷机、供收片汽涨轴改造10-9-23借28,081.20500mm涂布机4、5、6区干燥箱热量回收改造11-1-1借30,641.03南涂制浆改造11-7借8,042.73南涂网纹辊机头改造11-6借1,343.80南涂布机完善 11-8借17,615.28某某生产线完善09-1借2,190,000.71新建500mm宽水性浆料涂布机 10-1借7,652,794.32北涂磁水性浆料生产线完善10-2借16,325,712.19总计借26,294,327.51附表三、工程往来2011年1-7月份余额辅助余额表期间：币 种本币客商辅助核算名称方 向期末余额本币河北中宏建筑工程有限公司借-15,210.00保定供热有限责任公司借18,116.50井上（天津）机械制造有限公司借-58,000.00中国电子物资总公司借-27,880.00北京力诺威科技有限公司借-5,250.00西门子工厂自动化工程有限公司借79,200.00天津市凯普瑞机械有限公借80,675.00天津市净化设备厂借-8,000.00河北玉川建筑工程有限公司借101,700.00石家庄久鼎制冷空调设备有限公司借-12,579.00石家庄沐涵机电设备安装有限公司借-343,667.05保定诚信辊业有限公司借6,500.00保定市紫阳贸易有限公司借70,000.00河北省保定市第三建筑安装工程公司借-24,499.00河北金涛消防工程有限公司石家庄分公司借100,000.00保定市金能换热设备有限公司借10,000.00保定市诚翔机械制造有限公司借13,600.00风华线缆有限公司借-57,000.00保定市三丰五金机电市场恒力建材物资供应站借-15,200.00保定市远东制品股份合作公司借-0.01石家庄博华装饰工程有限公司借80,000.00固安精工制版有限公司借12,000.00石家庄普瑞德机械设备有限公司借50,400.00上海宝威自动化技术有限公司借6,520.00济南金力液压机械有限公司借13,000.00夏津县恒大机械厂借20,400.00长沙长泰机械股份有限公司借-31,000.00中山广泰机械有限公司借4,200.00深圳市联众达机电有限公司借78,960.00重庆自至化工机械有限公司借69,000.00保定市博超液压气动有限公司借-23,400.00保定市众邦液压机械设备有限公司借6,250.00河北省安装工程公司化工设备厂借-58,989.00丹东克隆集团有限责任公司借1,796.00耐驰（上海）机械仪器有限公司借-124,349.00无锡市锡山雪浪化工设备厂借106,000.00圣戈班西普磨介（邯郸）有限公司借57,000.00南京蓝科自动化设备有限公司借5,600.00济南泰和机械设备有限公司借32,000.00汕头市远东轻化装备有限公司借494,125.00某保定化工设计研究院借-12,000.00保定某设备制造安装有限公司借267,553.91总计借967,573.35注：贷方数均已负数表示附表四、固定资产-管道明细表管道设备台账资产名称E#刘份开始使用日期原币原值本币原值累计折旧净值净残值率5%使用 月限公用工程1986-08-0120162.0820162.0819153.981008.1510年涂磁工段上下水1986-06-01769.1769.1730.6438.46510年磁浆工段上下水1986-06-01833.64833.64791.9641.68510年涂磁工段工艺管道1986-06-011254.851254.851192.1162.74510年磁浆工段工艺管道1986-06-0127209.727209.725849.211360.49510年压缩空气管道1976-01-01106.73106.73101.395.34510年通风管道561997-07-0159424.4859424.4834150.7225273.76510年工艺管道562001-08-01167488.8167488.885777.7481711.08510年干燥道通风管道562001-10-01163205.4163205.483583.9279621.45510年给排水管道562001-10-019816.629816.625027.364789.26510年工艺管道562005-08-3187602.2587602.2541577.0246025.23510年热敏工艺管道562005-08-3125128.5425128.5411926.1913202.35510年通风管道2001-01-0114328.9914328.9913612.54716.45510年合计577331.2577331.2323474.8253856.39注：涂颜色为仍在使用年限内的设备