关于审计风险毕业论文

论关于审计风险【摘 要】：这篇论文主要阐述了审计风险的概念、形成的原因和三种形式，同时也介绍了关于审计风险的有效控制。所谓审计风险就是审计师对含有重要错误的表示不恰当审计意见的风险。而构成审计风险的原因包括主观原因和客观原因，客观原因是指报表出现很大的错误，而主观观原因是指审计制度有缺陷。其中，分析审计风险的原因和如何有效控制是最重要的。通过分析，构成审计风险的原因，我纷纷想了好多办法，包括强化责任、树立目标、制定一个方案、严格一套程序。所谓强化责任，就是加强责任心。树立一个意识，就是要审计人员加强这种意识。制定一个方案，就是制定一个长久的计划。严格一套程序，就是制定一套周密的审计程序。同时，我也相信这样走下去，审计风险会越来越少的。【关键词】：审计风险、原因、防范。1、审计风险的概念审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。中国注册会计师协会在1996年底公布的独立审计具体准则第9号-内部控制和审计风险中对审计风险定义为：所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。 2、审计风险形成的原因 1、审计风险形成的客观原因 审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。由于“社会公众是注册会计师唯一的委托人”，突出了注册会计师这一职业责任的重大，所以，对于注册会计师的责任而给使用人带来的损失，注册会计师及所在的事务所要承担相应的法律责任。 审计活动所处的法律环境不断改变。审计活动是社会经济生活的一个组成部分，要使现代社会的经济生活井然有序，任何方面都必须接受法律调整，审计也不例外。法律在赋予审计职业专门权利的同时，也让其承担相应的责任。由于审计活动最初是由于财产委托人要了解财产受托人履行责任的情况而引起的，因而审计人员对委托人就负有客观审查、如实报告的责任。而在审计人员与财产受托人员之间，财产受托人员虽然是审计行为的作用对象，但它并不是完全被动的，因为审计活动本身也是为财产受托人查清事实、解脱责任的活动，因此，审计人员对财产受托人同样负有公平评价，明确和解脱经济责任的义务。市场经济越发达，各种经济组织与外界的联系越丰富，利用审计服务的人也就越多，除证鉴会等政府部门外，还有投资人、债权人，甚至包括潜在的投资人、债权人等。另外，审计对国家有关部门和社会公众也负有提供准确的审计信息、维护国家及公众的利益的责任。如果审计人员在审计活动中发生了诸如违约、失察等而提供了虚假的审计信息的行为，损害了国家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究审计人员的法律责任。 2、审计风险形成的主观原因 现代审计方法本身存在缺陷。现代审计是建立在对内部控制制度评审的基础上，运用抽样审计的理论和方法来解决大量的审计实务问题。因此，审计风险必然存在。现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要的前提，并且抽样审计方法和分析性复核方法的应用贯穿于整个审计过程中，因而审查的结果必然带有一定的误差。审计职业发展到今天，也面临着激烈的竞争，竞争的结果必然会使边际收益下降，为了维持应有的边际收益，审计职业界就必须追求审计效率和效果的平衡，即在保持各项具体审计活动必要效果的同时，努力追求最高的审计效率。于是，必须把审计的力量重点放在各个重要组成项目上，放弃一些审计人员认为不必要的审计程序，审计人员也愿意在承担一定风险的基础上抽取全部业务的一部分来进行审查。虽然抽样理论已研究很深，但应用到具体的审计中，审计人员还是没有十足把握断定所抽取的样本就能代表整体，主观的结论与客观的事实之间总是存在一定的偏差。 3、审计风险的重要形式一、审计风险的表现形式 审计风险，是指实施审计的人员在审计的过程中，由于业务素质与行为原因导致重要错误或不完全的财务信息及技术过失，发表不恰当的审计意见或做出不正确审计结论的风险。审计风险有六种表现形式。（一）信息不对称风险。被审计单位及其经济活动是审计的对象，审计对象的财务资料和其他相关资料以及电子数据是审计工作的主要信息源。在审计过程中，审计主体和客体之间不可避免地存在信息不对称分布。被审计单位占有的财务报表、会计资料及电子信息资料是各项经济活动全面、完整、综合的反映，是既有符合财务核算和会计准则规定的，也有不符合规定的完全信息，处于信息完全占有的优势。而提供给审计人员或审计人员索取的相关信息有可能是不完整、不真实或加以粉饰的不完全信息，审计人员处于信息资料不完全占有的非对称劣势。审计人员虽然可以通过审前调查了解被审计单位的基本情况，但是对审计范围期间的全部经济活动的隐含性、实效性和真实性还是难以全面准确把握。这将给审计人员的取证、判断、分析和评价行为带来难度和风险，从而影响审计结果的客观、公正，影响着审计质量和成果。目前，我国经济领域的有些行业是高风险的，它的固有风险和操作风险一直隐含在决策、经营、管理等各个环节中。审计机关对经济领域的审计一般都采取轮流、专项和专题的审计方式进行，其特点是运用规定的程序和方法，客观公正地评价被审计单位或部门的财务状况、经营成果与财务变动的真实性、合法性和效益性。由于审计机关整体力量不足，时间有限，加上审计人员业务素质、工作能力和信息技术水平的约束，面对众多的经营管理机构、海量数据和大量资料，难免存在一些应该发现而未能发现的普通或重大违法违纪问题，应该揭露而未能揭露的典型性、倾向性和突出性问题，并带来检查风险。（二）审计定性风险。确定审计查出问题性质的主要依据是有关法律法规和相关规章及内部控制制度。导致定性不当的风险具有多方面的可能性：一是引用的法律法规和规章不当，或者是同一类问题引用的法律法规不一致，有的是监管机关法规与部门规章相互矛盾产生的风险。二是对审计查出的同类型问题，由于审计人员专业水平差异而导致判断错误和定性不准。比如“小金库”问题，既有把它定性为“账外资金”的，又有把它定性为“少计收入”的，造成处理不一致，处罚不恰当的风险。三是由于各种评价分析指标不科学或责任划分不清楚导致的风险。经济责任审计，必须对上级主管机构下达的各项指标进行评价考核。但目前没有一套科学有效的指标体系，一些违规违纪责任的界定与划分难以掌握，界定不准会造成责任旁落，责任划分不清则会难以追究，判断错误会引起不良的后果及不可预见的影响和风险。四是对问题性质的表述不清，措辞不当，无意之中夸大了问题的性质和严重程度或对严重问题轻描淡写，不了了之。五是由于受外界干预、讲情或审计人员私自“人情放水”，给审计机关或内审部门造成隐患和风险。（三）操作程序风险。在我国，国家审计、社会审计和内部审计虽然都制定了相应的法律法规、行为准则和操作程序指南以及内控制度，一定程度上规范了审计人员的行为，但是还不够成熟和完善，在执行过程中还存在一些问题，有待改进。实际工作中受到诸多因素的影响，存在违反操作程序，不自觉遵守准则，形成实际工作与操作规程的偏差。执行程序违法会导致结果无效。比如为有效规避程序风险，近年来在财政审计过程中，大都采取统一组织、统一方案、统一实施、统一定性、统一处理、分级审核、分别征求意见等方式。若执行程序不完备，导致审计结论无效或者被审计单位质疑，往往会引起行政复议的风险。（四）信息披露风险。各项社会和经济信息的披露是市场经济发展的需要和成熟的表现，是增强透明度的要求，是社会监督、舆论监督、公众监督的重要手段。随着审计公告制度的实行，对审计信息逐渐通过媒体披露，引起了全社会的强烈反响。同时也给信息披露者及被披露者双方带来压力和风险。一是媒体披露与事实不符或资料来源不明的信息，轻则造成多方的尴尬，重则影响被审计单位的经营和发展，还有可能影响审计机关声誉，降低媒体可信度。二是审计信息披露是一把双刃剑，既揭露被审计单位的问题，也检验着审计机关的工作质量，增加了审计机关自身的风险。三是披露被审计单位的经济问题或披露时机等因素，有可能引发社会或民众对被审计单位或被披露者的信誉危机。 三、审计风险防范及其方略审计风险的存在并不可惧，关键则是如何防范和控制审计风险，将审计风险降至在可接受的计划方案范围内。我通过学习审计理论，结合平时审计实践，认为防范审计风险应做到以下“六个一”：1、强化一种责任。这是指审计风险责任，各级审计机关均应建立责任过错追究制，坚持谁违法违纪违规谁负责承担其责任，包括一定的连带责任。有些地方还推行了审计责任终身追究制。其目的就是要增强审计机关、审计人员的审计工作责任心，努力把审计风险降至希望值之内。2、树立一个意识。这是指审计风险意识。要让审计人任何时候始终应保持这种意识，绷紧审计风险意识这根弦，这样才能指导整个审计过程。要使审计人充分认识到降低和控制审计风险不仅是一种理论研究对象，也是实际工作中确实需要，更是减少审计纠纷，降低审计损失的一种途径。3、掌握一对关系。这是指审计风险与审计重要性的关系。审计重要性是指被审计单位财政收支、财务收支及相关会计信息错弊的严重程度，该错弊未被揭露足以影响信息使用者的判断或决策以及审计目标的实现。重要性与审计风险是不可分割使用的两个概念，必须把它们结合起来研究。那么，在重要性和审计风险之间存在怎样的关系呢？审计报告对被审事项中的重要性错弊未予反映，就会导致审计风险。因此，重要性是审计风险控制的核心和重点。审计过程中同样的事项，其重要性程度提高时，审计风险必然降低；反之，审计风险必然提高。因此，重要性和审计风险之间是反向对应关系。重要性理论的目的在于指导审计实践。审计人员对会计报表进行审计，首先要对重要性进行初步的判断。判断要从数量和性质等方面来考虑。从数量角度讲，重要性表现为重要性数量水平，如“税前利润的510”、“总资产的0.5一1%”，等等。在审计实务中，“重要性数量水平”的作用在于作为会计报告允许出现差错的最高水平，评价所发现问题的重要性，进而确定发表审计意见的类型。在实施审计前，审计人员对不同规模企业的重要性都有一个比较一致的认同，即有一个大致相同的重要性数量水平，这个水平应该是相对数。重要性数量水平越大，如从5提高到10，则对同一个项目的重要性程度认识就越低，从而审计风险也越大；反之，审计风险就越小。所以，重要性数量水平和审计风险水平成正向对应关系。审计风险是对审计全过程的评价，由几个因素共同作用而成。审计人员所能控制的只有检查风险要素。所以，控制审计风险的要点在于控制检查风险。根据审计风险决策模型可知，在固有风险和控制风险一定的条件下，检查风险和审计风险成正比关系。从而，重要性数量水平与检查风险水平成正向对应关系。4、搞好一项调查。这就是审前调查，审前调查是审计的最初阶段，审计人员应选择较好的审前调查方法，了解熟悉和掌握被审单位的基本情况，收集与审计项目相关的一些资料。审前调查是制定审计工作方案和审计实施方案的重要依据。有人曾夸张说：质量高的审前调查是审计成功的一半，话虽说大了一点，但是事实也是如此有效。5、制定一份方案。这就是审计实施方案（有时需要制定工作方案）。审计实施方案是整个审计工作的计划安排，它包括审计依据、被审单位基本情况、审计目标、审计步骤和方法、审计分工等等。科学合理的审计方案能够保证审计工作不走弯路，并能真正揭示错弊，降低审计风险。6、严格一套程序。这是指审计程序。在实际工作中，审计风险与审计执法水平的高低有很大的关系，它不仅表现为对审计客体的执法不严，而且表现为审计主体不能严格按法律规定审计。诸如越权审计，任意扩大或缩小审计范围，审计程序不合规等等。这些问题直接影响审计风险的控制。对此，审计机关应当制定审计人员执法责任制度，严格按照规定的时间和操作程序进行工作，明确责任，认真做好审计各阶段的具体工作。发现问题，要按章办事。另外，要加强对审计工作的再监督，积极开展审理工作，严格按审计工作程序办事。以防范违反法定程序带来的审计风险。在审计程序中，尤其要注重送达审计通知书。征求被审单位意见以及符合听证应举行审计听证会。倘若审计程序不合法，则审计诉讼必然败诉，也必然带来一定的审计风险。结束语:自改革开放以来，我国的经济得到快速的发展。然而，我国的审计环境也是必不可少。有审计的地方，就存在着审计风险，但我们可以采取合理手段去降低审计风险。作为21世纪的我们，应该本着诚恳的态度和负责任的原则去对待身边的每一件事，我相信伴随我们的审计风险会越来越低。参考资料: 1、 linjin yuezhongshu jingxi renmingchubanshe October, 20062、王涛审计风险的评估.北京.高等教育出版社.2010年5月3、 征文审计风险的要素.上海.人民出版社.2010年7月4、胡元春审计风险东北财经大学出版社2010年6月5、刘丽云审计风险与控制西北工业大学出版社2010年8月