第三章：会计循环PPT课件

本讲包括六方面内容31第1页/共139页第一节：企业生产经营过程一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5 5种： 资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。32第2页/共139页 二、对企业的主要经济业务内容的理解 1.1.资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。33 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分 配 利 润、 缴 纳 税金等货币资金 投 入资 本负 债第3页/共139页342.2.供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债第4页/共139页353. 3. 生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分 配 利 润、 缴 纳 税金等材料采购业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债生产过程业务第5页/共139页364.4.产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分 配 利 润、 缴 纳 税金等材料采购业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业务第6页/共139页375.5.财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。 实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分 配 利 润、 缴 纳 税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业务第7页/共139页38业务内容1.使用者权益资金筹集业务 2.负债资金筹集业务 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分 配 利润 、 缴纳 税 金等货币资金 投 入资 本负 债第8页/共139页一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。 （一）实收资本业务的核算 1.1.实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。39第9页/共139页3102.2.实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权等。按 投 资主体划分按 投 资形式划分第10页/共139页3.3.实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。311第11页/共139页312 4.4.实收资本的核算 （1 1）账户设置 为了反映和监督企业实收资本的增减变动情况及结果，应设置“实收资本”账户，它属于所有者权益账户。企业实际收到投资者企业实际收到投资者投入的资本额投入的资本额期末企业实有的资本额期末企业实有的资本额实收资本减少额实收资本减少额实收资本第12页/共139页313实收资本第13页/共139页 （2 2）核算举例： 【例3 31 1】企业接受投资者的货币资金投资。 借：银行存款 600 000600 000 贷：实收资本 6 00 0006 00 000 【例3 32 2】企业接受投资者的新设备投资。 借：固定资产 80 00080 000 贷：实收资本 80 00080 000314第14页/共139页 【例3 33 3】企业接受投资者的土地使用权投资。 土地使用权属于无形资产 借：无形资产 3 600 0003 600 000 贷：实收资本 3 600 0003 600 000315第15页/共139页 （二） 资本公积业务的核算 1.1.资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。316第16页/共139页 2.2.资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 直接计入资本公积的利得和损失。 3.3.资本公积的用途 转增资本金。 4.4.资本公积的核算 （1 1）账户设置317第17页/共139页318实收资本增加数（如增加数（如投资者投入投资者投入企业的在金企业的在金额上超过其额上超过其法定注册资法定注册资本的部分本的部分）第18页/共139页 （2 2）核算举例： 【例3 34 4】企业接受投资者的货币资金投资5 000 0005 000 000元。其中4 000 0004 000 000元作为实收资本，另1 000 0001 000 000元作为资本公积。 借：银行存款 5 000 0005 000 000 贷：实收资本 4 000 0004 000 000 贷：资本公积资本溢价 1 000 0001 000 000319第19页/共139页【例3 35 5】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000200 000元转作实收资本。 借：资本公积 200 000200 000 贷：实收资本 200 000200 000320第20页/共139页 二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。 （一）短期借款业务的核算 1.1.短期借款的含义 偿还期在1 1年以内（含1 1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。321第21页/共139页 2.2.短期借款本金及利息的确认与计量 （1 1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。 （2 2）利息的确认与计量 确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式： 短期借款利息借款本金利率时间（按月）322第22页/共139页 利率的确定 利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。 月利率年利率1212 日利率月利率3030 利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。323第23页/共139页3.3.短期借款的核算方法（1 1）账户设置 短期借款：负债类。用来核算企业向银行或其它金融机构借入的期限在一年以内的各种借款。其账户结构如下。该账户按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。324取得的短期借款取得的短期借款归还的短期借款归还的短期借款期末尚未归还的期末尚未归还的短期借款本金短期借款本金短期借款第24页/共139页 财务费用：它属于损益类账户，核算企业为筹集资金所发生的费用。本账户按费用项目设置明细账户。 财务费用325 发生的财务费用发生的财务费用包括利息支出、包括利息支出、汇兑损失、手续汇兑损失、手续费费 应冲减财务费用的利应冲减财务费用的利息收入汇兑损益及期息收入汇兑损益及期末转入本年利润账户末转入本年利润账户的借方的财务费用的借方的财务费用第25页/共139页 应付利息：负债类账户，用来核算企业按合同约定应支付的利息。326应付利息应付未付的利息实际支付的利息期末余额（应付未付的利息）第26页/共139页（2 2）核算举例：【例3 36 6】企业于20062006年4 4月1515日借入短期借款10000001000000元存入银行(6(6个月，年利率为6%6%，利息按季支付) )。 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000【例3 37 7】确认4 4月份半个月短期借款利息( (预提方式) )。 借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500 本月利息计算： 1 000 0001 000 0006%6%121215/3015/302 5002 500327第27页/共139页（补充）5 5、6 6月末确认各月短期借款利息( (预提方式) )。 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000季末用银行存款支付二季度利息1250012500元时 借：应付利息 12 500 贷：银行存款 12 500328第28页/共139页【例3 38 8】用银行存款偿还到期的短期借款。 借：短期借款 1 000 000 财务费用 2500 贷：银行存款 1 002 500329第29页/共139页一、固定资产(设备)购置业务的核算330（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。第30页/共139页 （二）企业取得固定资产入账价值的确定 1.建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。 2.购置固定资产价值的确定 对外购设备等固定资产，应当按照成本计量。成本包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。331第31页/共139页332（三）固定资产的核算1.账户设置： 固定资产：资产类账户，反映企业固定资产增加、减少及结存情况。借方登记增加的固定资产原值，贷方登记减少的固定资产原值，余额在借方。 固定资产增加的固定资产原值减少的固定资产原值期末余额（原值）第32页/共139页 在建工程：资产类账户。核算企业基建、更新改造等发生的支出。本科目可按建筑工程、安装工程、在安装设备等设置明细账。其账户结构如下： 在建工程333购入设备成本、安装成本、工程领用物资、原材料、库存商品、工程应负担的职工薪酬等安装完成、工程完工交付使用的固定资产的成本尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本第33页/共139页 累计折旧：资产类，是固定资产账户的备抵账户。核算企业固定资产的累计折旧。贷方登记按期（月）计提的固定资产折旧额，余额在贷方，反映固定资产的累计折旧额。其账户结构如下： 累计折旧334按月计提的固定资产折旧额已提取的累计折旧额结转的累计折旧额第34页/共139页335固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。第35页/共139页2.核算举例：【例3 39 9】购入不需要安装设备，价款140000，增值税23800元，运杂费8250元，款已付。 借：固定资产 148 250 应交税金增值税（进项）23800 贷：银行存款 172 050 缴纳的增值税不构成需要安装设备实际成本。【例3 31010】若上款设备需要安装，安装费5000元，款已付。 借：在建工程 5000 贷：银行存款 5000 发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。336第36页/共139页 【例3 31111】若上款需要安装设备安装完工，交付使用。 借：固定资产 153 250 贷：在建工程 153 250337第37页/共139页338二、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。（一）原材料按实际成本计价的核算1.1.实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。2.2.原材料采购实际成本的构成材料采购实际成本 买价 其他采购费用第38页/共139页339第39页/共139页3.3.原材料采购按实际成本的核算（1 1）账户设置340在途物资应交税费应交增值税应付账款 应交税费在途物资 原材料 预付账款应付账款(票据)第40页/共139页 关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：一般为17%。 销项税额：销售额税率。 进项税额：购货款等税率。 增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数 。即： 企业当期应纳税额=销项税额进项税额341第41页/共139页（2 2）核算举例：342【例312】购入甲材料1600公斤，单价10元，乙材料800公斤，单价16元，增值税4896元，款项以银行存款付清。 借：在途物资甲材料 16 000 乙材料 12 800 应交税费应交增值税（进） 4896 贷：银行存款 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。第42页/共139页 【例3 31313】支付甲乙两种材料运杂费720元。 共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。 分配率= =共同采购费用分配标准（买价或重量等） =720 =720 （1600+8001600+800）=0.3=0.3（元/ /公斤） 各种材料应分配共同性费用额= =分配标准分配率 借：在途物资 甲材料 480 在途物资 乙材料 240 贷：银行存款 720 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用” 。343第43页/共139页【例314】以银行存款15000元偿还上月欠H公司的货款。 借：应付账款 H公司 15 000 贷：银行存款 15 000 【例315】以银行存款10000元预付环宇公司甲材料款。 借：预付账款环宇公司 10 000 贷：银行存款 10 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。344第44页/共139页【例3 31616】预付账款的甲材料到货，冲转预付账款。 借：在途物资甲材料 8 000 借：应交税费应交增值税（进）1360 贷：预付账款环宇公司 9360【例3 31717】企业签发商业承兑汇票一张，购入乙材料，价款1920019200元，增值税32643264元。借：在途物资乙材料 19200借：应交税费应交增值税（进）3264 贷：应付票据 22464345第45页/共139页【例3 31818】上述甲、乙两种材料已办理入库，结转两种材料的实际采购成本5672056720元。借：原材料甲材料 2448024480 乙材料 3224032240 贷：在途物资甲材料 2448024480 乙材料 3224032240346第46页/共139页347 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分 配 利 润、 缴 纳 税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业务 进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。第47页/共139页在产品生产过程中，会发生各种各样的耗费，这些耗费都是为产品的生产而发生的，因此被称为生产费用。它主要包括直接材料费用、直接人工费用和制造费用三种。这些费用都构成了产品的生产成本，所以，在产品的生产过程中，生产费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成，便是产品生产业务核算的主要内容。348第48页/共139页 一. .生产费用与生产成本的含义 生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本（制造成本）：）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。349第49页/共139页二.生产费用的组成内容及计入成本方式350直接材料直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用第50页/共139页三. .生产费用的归集与分配直接材料费用归集与分配直接人工费用归集与分配制造费用归集与分配完工产品入库351第51页/共139页（一）直接材料费用的归集与分配 直接材料，是指直接用于产品生产，构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。原材料一旦被产品的生产所耗用，其价值就一次性地转移到产品中去，并构成产品成本的一个组成部分。 一般而言，凡属于某种产品单独耗用的直接材料，其价值应直接归集到该产品的成本中去；凡属于几种产品共同耗用的直接材料，则应采用适当的分配方法将其价值分配计入到各种产品的成本中。352第52页/共139页1.1.账户设置 “生产成本”账户.该账户是用来归集和分配企业在产品生产过程中所发生的各项费用，并正确计算产品生产成本的账户。它属于成本类账户。该账户的借方登记生产过程中所发生的各项费用，包括直接材料、直接人工和经过分配计入产品生产成本的制造费用；贷方登记完工入库的生产成本；期末该账户如果有余额，则余额在借方，表示尚未完工产品（在产品）的生产成本。该账户应按产品名称设置明细账。353第53页/共139页354 应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额在产品成本第54页/共139页 【例3 31919】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）355第55页/共139页借：生产成本A A产品 320 000320 000 生产成本B B产品 330 000330 000 制造费用 165 000165 000 贷：原材料甲材料 575 000575 000 原材料乙材料 240 000240 000356第56页/共139页（二）人工费用的归集与分配 直接人工，是指直接参加产品生产的工人工资、资金、津贴、福利费等。由于生产工人直接从事产品生产，所以付给他们的薪金，都应构成产品成本的组成部分。同样，单独生产某一产品的生产工人的薪金，应直接归集到该产品的成本中，而同时生产多种产品的生产工人的薪金，则应采用适当的分配方法进行分配后再计入到各种产品的成本中。357第57页/共139页（一）、账户设置 1、“应付职工薪酬”账户。该账户用来反映和监督企业应付给职工的各种形式的报酬及其他相关支出结算情况，属于负债类账户。该账户的贷方登记企业月末计算出来的本月应付职工的薪酬总额，借方登记本月实际支付给职工的薪酬数；月末该账户若有贷方余额，为应付而未付的薪酬数。该 账户应根据企业的具体情况按职工类别、薪酬的组成内容等进行明细核算。358第58页/共139页359应付职工薪酬实付数 应付数库存现金库存现金生产成本直接材料直接人工制造费用管理费用应付职工薪酬账户性质：负债类账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。第59页/共139页 【例3 32020】提取现金, ,备发工资。 借：库存现金 360 000360 000 贷：银行存款 360 000360 000 【例3 32121】用现金发放工资。 借：应付职工薪酬 360 000360 000 贷：库存现金 360 000360 000360第60页/共139页 【例3 32222】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。 借：生产成本A A产品 164 000164 000 生产成本B B产品 143 000143 000 制造费用 32 00032 000 管理费用 21 00021 000 贷：应付职工薪酬工资 360 000360 000361第61页/共139页（三）制造费用的归集与分配n 制造费用：企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。 制造费用，应计入企业产品生产成本，但在其发生时不直接计入产品成本的有关费用。在一般情况下，这些费用需将它们先予以汇总，然后再用一定的方法在各种产品之间进行分配后才能计入各产品的成本。制造费用是间接计入产品成本的。362第62页/共139页 制造费用与管理费用的区别363第63页/共139页（一）、账户设置 1、“制造费用”账户。该账户用来核算企业的生产车间为生产产品而发生的各项间接费用。包括工资和福利费，折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗，劳动保护、季节性和修理期间的停工损失等。它是一个成本类账户。该账户的借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记经过分配而转入“生产成本”账户的制造费用，期末结转后该账户一般无余额。该账户按车间设置明细账户。364第64页/共139页 2、“预付账款”账户。资产类，指企业款项已支出，但应本期和以后各期分别负担的且分摊期在一年（含1年）以内的各项费用。如预付的保险费、预付的租金、预付的报纸杂志订阅费等。【例3 32323】支付预订下年度报刊费。 借：预付账款 12 00012 000 贷：银行存款 12 12 000000365第65页/共139页 在下个年度，从1 1月份开始，每月应分摊1 0001 000元，分录如下： 借：管理费用 1 0001 000 贷：预付账款 1 0001 000366第66页/共139页【例3 32424】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。 借：制造费用 4 2004 200 贷：预付账款 4 2004 200367第67页/共139页 【例3 32525】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧额8 600 8 600 、4 5004 500。 固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。 折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。 每月提取折旧额=固定资产账面原值选定的折旧 方法所规定的折旧率 折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。368第68页/共139页 借：制造费用 8 6008 600 管理费用 4 5004 500 贷：累计折旧 13 10013 100【例3 32626】用现金购买车间用办公用品900900元。 借：制造费用 900900 贷：库存现金 900900369第69页/共139页 【例3 32727】月末分配制造费用210700210700，计入产品成本。A A、B B产品消耗工时为60006000和40004000。 应先进行制造费用的分配，计算公式为： 分配率=本月发生制造费用总额分配标准 本例： 210700（6000+4000） = 21.07（元/工时） 某产品应分配制造费用=分配标准分配率 本例： A产品= 6000 21.07 =126420元 B产品= 4000 21.07 =84280元370第70页/共139页分配制造费用的会计分录： 借：生产成本A A产品 126420 126420 生产成本B B产品 84280 84280 贷：制造费用 210700210700371第71页/共139页（四）完工产品生产成本的计算与结转 到了期末，企业生产的某一产品可能会全部完工，也可能是部分完工，还有可能是全没完工。那么完工的产品称为产成品，未完工的称为在产品。 如果期末某种产品全部完工，那么本期为该产品归集的生产费用总额，即为该完工产品的总成本，再除以该产品的总产量即为单位成本。372第72页/共139页（一）、账户设置 1、“库存商品”账户。该账户属于资产类，用于核算企业产成品的增减变动和结存情况。 该账户借方登记已完工并验收入库的产成品的实际成本，贷方登记出库产品的实际成本，期末余额在借方，表示企业库存产品的实际成本。该账户应按产品的品种和规格设置明细账。373第73页/共139页374第74页/共139页【例3 32828】若上述两产品全部完工，验收入库。结转完工产品生产成本。 借：库存商品A A产品 610 420610 420 库存商品B B产品 557 280557 280 贷：生产成本A A产品 610 420610 420 生产成本B B产品 557 280557 280375第75页/共139页第五节 销售过程的核算 产品销售过程是企业产品价值和经营成果实现过程,企业只有将生产出来的产品销售出去,才能为企业的持续经营和再生产规模的扩大提供物质保障。企业通过产品的销售所获得的收入补偿为此而发生的支出后，便能获得一定利润。因此，在产品销售过程中，企业确认产品销售收入的实现，与购货方办理款项结算并收回货款，结转产品销售成本，支付产品销售费用，计算和缴纳产品销售税金，最后确定销售利润等事宜便构成了销售业务会计处理的主要内容。376第76页/共139页377 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分 配 利 润、 缴 纳 税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业务销售过程主要业务: 进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。 进行产品销售是企业的主营业务。第77页/共139页一、主营业务收支的核算（一）商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。1.1.商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权； 收入的金额能够可靠计量； 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业； 相关的成本能够可靠的计量378第78页/共139页 2.2.商品销售收入的计量 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况： 发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。 商品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让商业折扣379第79页/共139页（二）商品销售业务的核算1.1.商品销售收入的核算（1 1）账户设置 “主营业务收入”。属于损益类账户，核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动所产生的收入。 、“主营业务成本”账户。属于损益类账户，核算因销售商品、提供劳务等日常活动而发生的实际成本。380第80页/共139页 、“营业税金及附加”账户。属于损益类，核算企业日常活动应负担的税金及附加。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加。 、“应收账款”账户。属于资产类，核算企业因销售商品、提供劳务等应向购货方或接受劳务单位收取的款项。 、“预收账款”账户。属于负债类账户，核算企业按照合同规定向购货方预收的款项。381第81页/共139页 、“应收票据”账户。属于资产类账户，核算企业因销售商品提供劳务等而收到的商业汇票。包括银行承兑和商业承兑汇票。382 应交税费第82页/共139页 【例3 32828】销售产品, ,收到对方签发的商业汇票。383第83页/共139页 借：应收票据 280 800 贷：主营业务收入 240 000 应交税费增值税(销项) 40 800 这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。 如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费” 两个账户。384第84页/共139页 【例329】预收货款存入银行。 借：银行存款 500 000 贷：预收账款正大工厂 500 000 按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。 【例330】赊销产品，货款暂未收到。 借：应收账款机车厂 673 920 贷：主营业务收入 576 000 应交税费增值税（销项） 97 920385第85页/共139页【例3 33131】向预付款企业（正大工厂）提供产品，并收到差额货款存入银行。 借：预收账款正大工厂 500 000500 000 银行存款 1 138 0001 138 000 贷：主营业务收入 1 400 0001 400 000 应交税费增值税销项 238 000238 000386第86页/共139页【例3 33232】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。 借：应收票据 673673 920920 贷：应收账款机车厂 673673 920920【例3 33333】赊销大明商店产品，货款未收。另用银行存款为其代垫运费1 500元。 借：应收账款大明商店 303303 360360 贷：主营业务收入 258 000258 000 应交税费应交增值税 43 86043 860 银行存款 1 5001 500387第87页/共139页【例3 33434】产品退货20000元，货款及税款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项税额）。 借：主营业务收入 20 00020 000 应交税费增值税销项 3 4003 400 贷：银行存款 23 40023 400388第88页/共139页2. 2. 主营业务成本的核算（1 1）主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。 不包括发生的产品销售费用等。 （2 2）主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本= =商品的单位生产成本本期销售该商品的数量389第89页/共139页（3 3）主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。 注意与完工产品成本结转的区别！（4 4）账户设置390第90页/共139页【例3 33535】计算并结转销售产品成本，A A单位产品成本32003200元，销量222222件；B B产品单位成本1360013600元，销量7070件，退货1010件。借：主营业务成本 1 526 4001 526 400 贷：库存商品 A A产品 710 400710 400 库存商品 B B产品 816 000816 000391第91页/共139页3.3.营业税金及附加的核算（1 1）营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 （2 2）计算方法 应交消费税额应税销售额消费税税率 应交城建税额( (当期营业税消费税增值税）城建税税率 应交教育费附加( (当期营业税消费税增值税）教育费附加税率392第92页/共139页（3 3）账户设置393 应交税费 营业税金及附加 营业税金及附加第93页/共139页【例3 33636】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35 00035 000元，城建税14 14 000000元，教育费附加6 0006 000元，合计55 55 000000元。 借：营业税金及附加 55 00055 000 贷：应交税费应交消费税 35 00035 000 应交税费应交城建税 14 00014 000 应交税费应交教育费附加 6 0006 000394第94页/共139页二、其他业务收支的核算（一）其他业务收支的含义及内容 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。 其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。395第95页/共139页（二）其他业务收支的核算1.1.账户设置 396 应交税费 其他业务成本 其他业务成本第96页/共139页【例3 33737】销售材料，款项存入银行。 借：银行存款 32 76032 760 贷：其他业务收入 28 00028 000 应交税费应交增值税 销项税额 4 7604 760397第97页/共139页【例3 33838】出租包装物，款项存入银行。 借：银行存款 7 0207 020 贷：其他业务收入 6 0006 000 应交税费应交增值税 销项税额 1 0201 020【例3 33939】结转销售材料成本1600016000元。 借：其他业务成本 16 00016 000 贷：原材料 16 00016 000398第98页/共139页 【例3 34040】结转出租包装物成本46804680元。 借：其他业务成本 4 6804 680 贷：包装物 4 6804 680399第99页/共139页第六节第六节 财务成果形成与财务成果形成与 分配的核算分配的核算一、财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化）3100第100页/共139页（二）利润（或亏损）总额3101营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和即“”期间费用净收益时加；净损失时减即“利得”利润（或亏损） 总 额营业利润营业外收 入营业外支 出即“损失”第101页/共139页（三）净利润3102根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金利润总额所得税费 用净利润第102页/共139页三、营业利润的计算 从上面的计算公式可以看出，进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行研究。（一）期间费用的核算1.期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。3103第103页/共139页 对期间费用的理解3104与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用第104页/共139页 2.2.期间费用的构成内容3105 销售费用第105页/共139页 3.账户设置3106 财务费用 销售费用 管理费用 销售费用 管理费用 财务费用第106页/共139页【例3 34141】出差人员报销差旅费，余款交回。 借：管理费用 2 4602 460 借：库存现金 540540 贷：其他应收款李好 3 0003 000 分录中的“贷：其他应收款 3 3 000000”是对出差人员出差前预借款的冲销。借款时的分录为： 借：其他应收款李好 3 000 3 000 贷：库存现金 3 3 0000003107第107页/共139页 如果出差人员出差前预借款为2 0002 000元，报销金额仍为2 4602 460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为： 借：管理费用 2 4602 460 贷：其他应收款 2 000 2 000 贷：库存现金 460460 【例3 34242】用现金支付董事会成员津贴等。 借：管理费用 126 320126 320 贷：库存现金 126 320126 3203108第108页/共139页 【例3 34343】摊销以前已付款、本月应负担的报刊订阅费。 借：管理费用 2 0102 010 贷：待摊费用 2 0102 010【例3 34444】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。 借：销售费用 5 2005 200 贷：银行存款 5 2005 200 如果是为购货方垫付的运费应： 借：应收账款 贷：银行存款 3109第109页/共139页 【例3 34545】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。 借：销售费用 41 61041 610 贷：应付职工薪酬 41 61041 6103110第110页/共139页 【例3 34646】计算出企业应缴纳的车船使用税、房产税等（暂未交纳），另用银行存款支付印花税。 借：管理费用 21 00021 000 贷：应交税金- -应交车船使用税 6 2006 200 贷：应交税金- -应交房产税 12 00012 000 贷：银行存款 2 8002 8003111第111页/共139页 （二）投资收益的核算 1.1.投资收益的含义 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。 投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。3112第112页/共139页 2.账户设置3113 投资收益 银行存款 本年利润 发生损失 实现收益 结转收益 结转损失 (或期末余 期末余额 额:净损失) 净收益 交易性金融资产 应收股利 交易性金融资产 应收股利账户性质：资产类账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；余额在借方。投资收益账户性质：收入类账户结构：贷方记增加数；借方记减少数；余额在贷方。 注： 投资损失应转入“本年利润”账户借方第113页/共139页 【例3 34747】企业高于购买价抛出以交易为目的而购入的股票，获款已存入银行。 借：银行存款 579 280579 280（卖出价） 贷：交易性金融资产 550 000 550 000 （购买价） 贷：投资收益 29 280 29 280 （净收益） 企业原来购买该资产的分录应为： 借：短期投资 550 000550 000 贷：银行存款 550 000550 0003114第114页/共139页 【例3 34848】企业采用成本法核算其长期股权投资，现分得本年现金股利 50 00050 000元，款项尚未收到。 借：应收股利 50 00050 000 贷：投资收益 50 00050 0003115第115页/共139页（三）营业利润的计算 根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的结果和计算公式即可计算京连公司的营业利润了。3116营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益 2 454 000+34 000-1 526 400-20 680-55000-46 810-178 290-2 500+59 280=717 600(元) 第116页/共139页 四、净利润的计算与核算 （一）净利润的计算 1.1.营业外收支的核算 （1 1）营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。 （2 2）营业外收支的内容 营业外收入包括处置流动资产利得、盘盈利得接受捐赠利得等。 营业外支出包括处置流动资产损失、盘亏损失和公益性支出等。3117第117页/共139页 （3）账户设置3118第118页/共139页 【例3 34949】企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行。 借：银行存款 84 80084 800 贷：营业外收入 84 80084 800 【例3 35050】企业用银行存款支付公益性捐赠。 借：营业外支出 20 00020 000 贷：银行存款 20 00020 0003119第119页/共139页2.2.所得税费用的核算（1 1）所得税费用的含义 企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。（2 2）所得税费用的计算方法 应交所得税额应纳税所得额所得税税率 其中：应纳税所得额利润总额调整项目 为讨论问题简便起见，本处不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。3120第120页/共139页（3）利润总额的计算3121利润（或亏损） 总 额营业利润营业外收 入营业外支 出营业利润总额717 600元，可计算京连公司的利润总额如下：717 600+84 800-20 000782 400 （元）第121页/共139页（4 4）所得税费用的计算 应交所得税额利润总额所得税税率 假定京连公司的所得税税率为25%，应交所得税额应为： 782 40025%195 600 （元）（5 5）所得税费用的核算账户设置 3122第122页/共139页 【例3 35252】企业计算应交所得税。 借：所得税费用 195 600195 600 贷：应交税费所得税 195 600195 6003123 应交税费 所得税费用 所得税费用 第123页/共139页（6 6）净利润的计算 净利润= =利润总额- -所得税 净利润=782 400=782 400元-195 600-195 600元 =586 800=586 800元（二）净利润形成的核算1.1.账户设置 进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。3124第124页/共139页3125第125页/共139页【例3 35353】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。 借：主营业务收入 2 454 0002 454 000 其他业务收入 34 00034 000 投资收益 59 28059 280 营业外收入 84 80084 800 贷：本年利润 2 632 0802 632 0803126第126页/共139页【例3 35454】企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。借：本年利润 1 849 6801 849 680 贷：主营业务成本 1 526 4001 526 400 贷：营业税金及附加 55 00055 000 贷：其他业务成本 20 68020 680 贷：销售费用 46 81046 810 贷：管理费用 178 290178 290 贷：财务费用 2 5002 500 贷：营业外支出 20 00020 0003127第127页/共139页【例3 35555】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。 借：本年利润 195 600195 600 贷：所得税费用 195 600195 600 “本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数3128第128页/共139页3129 营业税金及附加销售费用所得税费用其他业务成本第129页/共139页五、利润分配业务的核算（一）利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。 可供分配的利润 = = 本年实现的净利润 + + 年初未分配利润 3130第130页/共139页（二）利润分配的顺序3131可供分配利润提取法定盈余公积金向投资者分配利 润可供投资者分配利润=净利润弥补以前年度亏损提取的法定盈余公积以前年度未分配利润公积金转入支付优先股股利提任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利第131页/共139页3132应付现金股利第132页/共139页 【例3 35656】企业提取法定盈余公积金。 提取数=净利润规定的提取比率 本例： 586 800 10% =58 680元 借：利润分配提法定盈余公积 58 680 贷：盈余公积法定盈余公积 58 6803133第133页/共139页 【例3 35757】企业分配给股东现金股利和股票股利。 分配现金股利分录： 借：利润分配应付现金股利 8080 000 贷：应付股利 8080 000 分配股票股利分录： 借：利润分配转作资本的股利 100100 000 贷：实收资本 100100 0003134第134页/共139页【例3 35858】企业用盈余公积弥补以前年度亏损。 借：盈余公积 2828 000 贷：利润分配盈余公积补亏 2828 000【例3 35959】企业期末结转本期实现的净利润。业务基本含义：3135借：本年利润 586 800 贷：利润分配未分配利润 586 800 本年利润 利润分配未分配利润 转入费用2 045 280 转入收入2 632 080 转入利润 586 800 结转利润 586 800 （实现利润 586 800） 年终结转后应无余额。第135页/共139页 【例360】企业期末结清“利润分配”明细账户（“未分配利润”除外）发生额。 业务基本含义：3136应付现金股利盈余公积补亏分配数 238 680238 680本年合计 238 680238 680376 1200376 1200第136页/共139页（1） 结清有借方发生额明细账户分录： 借：利润分配未分配利润 238 680 贷：利润分配提取法定盈余公积 58 680 贷：利润分配应付现金股利 80 000 贷：利润分配转作资本的股利 100 000（2）结清有贷方发生额明细账户分录： 借：利润分配盈余公积补亏 28 000 贷：利润分配未分配利润 28 0003137第137页/共139页3138第138页/共139页3139感谢您的观看！第139页/共139页