2016备考中级会计实务笔记总结

中级会计实务笔记本书主要内容分为八部分：1:总论2 :资产类：存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、金融资产、长期股权投资、资产减值；3 :收入负债类：收入、负债及借款费用；4 :特殊业务：非货币性资产交换、债务重组、或有事项、股份支付、政府补助、外币折算；5 :事业单位会计、民间非营利组织会计；6:最重要税务类：所得税；7 :会计估计变更-会计政策变更-会计前期差错更正、资产负债表日后事项；8 :财务报告；第一章总论1. 财务报告目标：财务报告目标：财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量有关的会计信息、反映企业管理层受托责任履行情况、有助于财务报告使用者做岀经济决策（财务报告目标不再是满足国际宏观经济管理的需要）；会计基本假设：会计主体（空间范围，会计主体不一定是法律主体，但是法律主体一定是会计主体）（只要是独立核算的经济组织都可以成为会计主体，比如一个经济上独立核算的车间、企业、企业集团、事业单位等）、持续经营（时间范围）、会计分期（时间范围）、货币计量（计量手段）；会计基础：权责发生制、收付实现制（为了弥补权责发生制的局限性，我们现代会计编制了现金流量表，现金流量表就是以收付实现制为基础编制的会计报表，弥补了权责发生制的局限性）；2. 会计信息质量要求：可靠性（实际发生）、相关性（经济决策相关）、可理解性、可比性（横向比较、纵向比较）、实质重于形式（经济实质法律形式）、重要性（金额、性质）、谨慎性（不得高估资产和收益，不得低估费用和负债）、及时性等；3. 会计要素及其确认及计量原则：资产：（特征）企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源；（确认条件）与该资源有关的经济利益很可能流入企业、该资源的成本或者价值能够可靠计量；负债：（特征）企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流岀企业的现实义务；（确认条件）与该义务有关的经济利益很可能流岀企业、未来流岀企业的经济利益的金额能够可靠计量；所有者权益：企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益；主要包括所有者投入的资本（实收资本、资本公积溢价）、直接计入所有者权益的利得损失（其他综合收益）、留存收益等（盈余公积、未分配利润）；收入：（特征）企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；（确认条件）与收入相关的经济利益应该很可能流入企业、经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少、经济利益的流入额能够可靠的计量；费用：（特征）企业日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；（确认条件）与费用相关的经济利益很可能流岀企业、经济利益流岀企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加、经济利益的流岀额能够可靠的计量；利润：企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额（日常活动）、直接计入当期利润的利得损失（非日常活动）；利得损失：分为直接计入当期损益的利得损失（营业外收支）、直接计入所有者权益的利得损失（其他综合收益-资本公积）；利的损失可能影响所有者权益，也可能影响当期损益，但是最终都会影响所有者权益;收入费用PK利得损失：项目区别联系收入与利的收入是日常活动形成的，利的是非日常活动形成的；收入是经济利益的总流入，利的是经济利益的净流入；都会导致所有者权益的增加、且与所有者投入资本无关；费用与损失费用是日常活动形成的，损失是非日常活动形成的；费用是经济利益的总流岀，损失是经济利益的净流岀；都会导致所有者权益的减少，且与向所有者分配利润无关；会计要素的计量属性；历史成本、可变现净值（存货期末按照成本与可变现净值孰低计量）、现值（未来现金流量折现）、公允价值、重置成本（盘盈）；计量属性都是按照购入以后的后续计量，购入的时候一般都是按照公平交易价购入的，后续如果每期期末体现资产的公允价值的就是公允价值计量，期末账面价值会调整为期末公允价值，比如交易性金融资产、可供岀售金融资产、按照公允价值后续计量的投资性房地产、现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬等期末都是公允价值计量；其他资产期末不按照公允价值调整账面价值的，就是按照购入成本持续核算是历史成本计量；第二章存货1.存货的确认与初始计量：存货：（特征）企业在日常活动中持有以备岀售的产成品或者商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等；（确认条件）与该存货有关的经济利益很可能流入企业，该存货的成本价值能够可靠计量；注意：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料但是由于是用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算；注意：下列属于企业存货的：企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品（即企业为加工和修理产品发生的材料人工费等作为企业存货核算）；房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售正在开发的商品房和土地；已经取得商品所有权但是尚未验收入库的在途物资；已经发货但是存货的风险和报酬并未转移给购买方的发岀商品；委托加工物资；委托代销商品等；注意：关于房地产开发企业的土地使用权的处理：通常情况下按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产；属于投资性房地产的土地使用权应当按照投资性房地产会计处理；房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应当作为企业的存货核算；存货成本=采购成本+加工成本+其他成本采购成本：企业存货从采购到入库前所发生的全部支岀，包括购买价款、相关税费（进口关税、消费税、不能抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费、其他可归属于存货采购成本的费用（仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用）；加工成本：企业委托加工应税消耗品，委托方将收回的应税消耗品，以不高于受托方的计税价格岀售的，为直接岀售不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格岀售的，不属于直接岀售，需要按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税；委托加工收回后用于连续生产应税消费品按照规定准予扣除的，计入“应交消费税“借方；其他成本：自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用；投资者投入的存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或者约定价值不公允的除外；通过提供劳务取得的存货应当将所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用等；不应当计入存货成本的相关费用（应当在发生时确认为当期损益）：非正常消耗的直接材料直接人工和制造费用、仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支岀、企业采购用于广告营销活动的特定商品（计入销售费用）；生产领用的包装物应当将其成本计入制造费用，随同商品岀售但是不单独计价以及岀借的包装物，应当将其成本计入销售费用，随同商品出售单独计价的以及出租的包装物，应当将其成本计入其他业务成本中；2. 存货的期末计量：期末计量的原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，存货的成本高于可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入资产减值损失；成本即期末存货的实际成本，可变现净值即企业在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；期末计量的方法：计算成本与可变现净值时，注意持有存货的目的是为了岀售还是为了生产产品，以及是否有合同，合同内的按照合同价格，超过合同的按照市场价格计算；存货跌价准备：企业应当区分有合同约定价格的和没有合同约定价格的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需要计提存货跌价准备，企业计提了存货跌价准备的，如果其中有部分存货已经销售的，则企业在结转销售成本时，应当同时结转对其已计提的存货跌价准备（借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品）；存货盘亏或者毁损的处理：存货发生盘亏或者毁损，应当作为待处理财产损溢进行核算，按照管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或者毁损的原因分别进行会计处理：属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应当先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿后，将净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应当先扣除处置收入、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿后，将净损失计入营业外支出；因管理不善、被盗、丢失、霉烂变质等属于管理不善等原因造成的存货盘亏等进项税不允许抵扣应当转岀；自然灾害损失其进项税允许抵扣不用做转出处理；第三章固定资产1. 固定资产的确认和初始计量：（特征）固定资产是为生产商品、提供劳务、岀租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产；（确认条件）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，该固定资产的成本能够可靠计量；注意：环保设备和安全设备也应当确认为固定资产，虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流岀；工业企业所有持有的备品备件和维修设备等资产通常被认为是存货，但是某些备品备件和维修设备需要与相关的固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产；固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用于不同的折旧率或者折旧方法的，企业应当分别将各组成部分确认为固定资产；固定资产的初始计量：固定资产应当按照成本进行初始计量；成本为企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出；外购固定资产：购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费（注意员工的培训费不计入固定资产的成本，应当在发生时计入当期损益）；以一笔款项购入的多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本；购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定（借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款），实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额应当在信用期内采用实际利率法进行摊销（借：在建工程或财务费用贷：未确认融资费用），摊销金额除满足借款费用资本化条件的计入固定资产的成本外，均应当在信用期间内计入当期损益（财务费用）；所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但是尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、工程造价或者工程的实际成本，按照暂估价值转入固定资产，并按照有关规定计提固定资产的折旧，待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但是不需要调整原已计提的折旧额；盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人的赔偿后的差额，工程项目尚未完工的，计入或者冲减所建工程项目的成本，工程项目已经完工的计入当期的营业外支岀；企业建造生产线等动产领用生产用原材料、产成品的，不需要对增值税做特殊处理；但是建造厂房等不动产领用原材料、产成品的，则需要将外购原材料购入时的进项税转岀、对自产产成品按计税价格计算增值税销项税；高危行业按照国家规定提取的安全生产费，计入“专项储备“（其在资产负债表的所有者权益项目下反映），提取安全生产费（借：生产成本制造费用当期损益贷：专项储备）；使用提取的安全生产费用时，属于费用性支岀的直接冲减专项储备（借：专项储备贷：银行存款），形成固定资产的（借：固定资产贷：在建工程借：专项储备贷：累计折旧）（按照固定资产的入账金额计提折旧，以后期间不再计提折旧）；存在弃置费用时应当将弃置费用现值计入固定资产的入账价值（借：固定资产贷：预计负债），弃置费用最终发生的金额（终值）与计入资产的价值（现值）之间的差额按照实际利率法计算的摊销金额作为每年的财务费用计入当期损益（借：财务费用根据每期期初的预计负债的摊余成本乘以实际利率贷：预计负债）；一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理；2. 固定资产的后续计量（折旧、后续支岀）：应计提折旧额是指的固定资产的原价扣除预计净残值后的金额，若是已经计提减值准备的还应当扣除已计提的固定资产的减值准备；企业除了下列情况下应当对所有的固定资产计提折旧：已经提足折旧仍在继续使用的固定资产、按照规定单独计价作为固定资产入账的土地、处于更新改造过程中的固定资产；固定资产提足折旧后，不管是否继续使用均不再提取折旧；提前报废的固定资产也不再补提折旧；已达到预定可使用状态的固定资产，但是尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧，待办理竣工决算手续后按照实际成本调整原先的暂估价值，但是不调整原已计提的折旧额；处于更新改造过程停止使用的固定资产，应当将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧，更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧；融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策，能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；无法合理确定租赁期时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧；因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应当计入相关的资产成本或当期损益中；固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月开始计提折旧，当月减少的固定资产当月仍然计提折旧，从下月起停止计提折旧；企业应当根据与固定资产相关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产的折旧方法，固定资产的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等；借：制造费用管理费用销售费用其他业务成本研发支岀在建工程贷：累计折旧固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定不得随意变更，但是至少应当在年度终了对固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法进行复核，它们的改变作为会计估计变更处理；后续支出（资本化的后续支出、费用化的后续支出）：与固定资产有关的更新改造等后续支岀符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本中，同时将被替换部分的账面价值扣除，企业将固定资产进行更新改造的，应当将相关固定资产的原价、已经计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧，固定资产发生的可资本化的后续支岀通过在建工程科目核算，更新改造完成达到预定可使用状态时再从在建工程转入固定资产（固定资产进行更新改造后的入账价值=该项固定资产进行更新改造前的账面价值+发生的资本化后续支岀一该项固定资产被更换部件的账面价值）；与固定资产有关的修理费用等后续支岀，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或者销售费用（生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用）（除了销售部门外的固定资产费用化支岀均计入管理费用）；企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应当予以资本化，作为长期待摊费用核算，采用合理的方法进行摊销；3. 固定资产的处置：处置包括固定资产的岀售、报废、毁损、转让、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等，一般通过”固定资产清理“科目核算，最终转入营业外收入、营业外支出；终止确认（处于处置状态、预期不能产生经济利益）；4. 持有待售的固定资产：满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：企业已经就处置该非流动资产做岀决议、企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议、该项转让将在一年内完成；企业对于持有代售的固定资产应当调整该项固定资产的预计净残值，使得该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但是不得超过符合持有代售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后的预计净残值的差额，应当作为资产减值损失计入当期损益；持有代售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量；第四章投资性房地产1. 投资性房地产的定义、特征、范围：投资性房地产是指为赚取租金或者资本增值，或者两者兼而有之而持有的房地产；投资性房地产应当能够单独计量和岀售；投资性房地产是一种经营活动；范围：已岀租的土地使用权、已岀租的房屋建筑物、持有并准备增值后转让的土地使用权；注意：以经营租赁方式租入的土地使用权再转租给其他单位的不属于投资性房地产；按照国家有关规定认定的闲置土地也不属于投资性房地产；企业将建筑物岀租按照租赁协议向承租人提供相关辅助服务在整个协议中不重大的应当将其确认为投资性房地产；注意：自用房地产：自用房地产是指为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，比如企业岀租给本企业职工居住的房屋、企业拥有并自行经营的旅馆饭店、企业自用的办公楼生产车间等；注意：作为存货的房地产：作为存货的房地产通常是指房地产开发企业在正常经营过程中销售的或者为销售而正在开发的商品房或者土地，这部分属于房地产开发企业的存货，不属于投资性房地产；2. 投资性房地产的确认和初始计量：确认：与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业、该投资性房地产的成本价值能够可靠计量；初始计量：外购的投资性房地产成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支岀；自行建造投资性房地产的成本由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支岀构成，包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应当予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等；注意：无论是外购的投资性房地产还是自行建造的投资性房地产，若是在达到预定可使用状态后自用一段时间再改为岀租或者资本增值的，则应当先将其确认为固定资产或者无形资产，自租赁期开始日或者资本增值之日开始，从固定资产或无形资产或存货转换为投资性房地产；3. 投资性房地产的后续支岀（资本化的后续支岀、费用化的后续支岀）：企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍然作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产核算，再开发期间不计提折旧或摊销；（借：投资性房地产-在建投资性房地产折旧/减值准备贷：投资性房地产）（借：投资性房地产-在建投资性房地产-公允价值变动贷：投资性-成本）与投资性房地产有关的后续支岀，不满足投资性房地产确认条件的，如企业对投资性房地产进行日常维护发生的支岀等，应当在发生时计入当期损益（其他业务成本）；4. 投资性房地产的后续计量（成本模式、公允价值模式）：无论采用公允价值还是成本模式进行后续计量的，均应当按照实际成本进行初始计量；企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式进行后续计量，但是同一企业只能采用一种模式对所有的投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式；成本模式下：科目：投资性房地产、投资性房地产累计折旧（摊销）、投资性房地产减值准备投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备其他业务收入在成本模式下，应当按照固定资产无形资产的规定对投资性房地产进行后续计量，按期计提折旧摊销，存在减值迹象的进行减值；-成本、投资性房地产-公允价值变动借：其他业务成本借：资产减值损失借：银行存款公允价值模式下：科目：投资性房地产投资性房地产-公允价值变动贷:公允价值变动损益公允价值变动损益贷:投资性房地产-公银行存款贷:其他业务收入营业税金及附加贷:应交营业税投资性房地产的公允价值是指市场参与者在计量日的有序交易中，岀售该房地产所能收到的金额；企业采用公允价值模式进行后续计量的不得对投资性房地产计提折旧或摊销，也不得计提减值准备；借借借借投资性房地产的后续模式的变更：已经采用公允价值模式计量的投资性房地产不得从公允价值模式转换为成本模式；从成本模式转换为公允价值模式的，应当作为会计政策变更进行追溯调整处理，将变更日公允价值与原账面价值之间的差额，调整期初留存收益；借：投资性房地产-成本（变更日公允价值）投资性房地产累计折旧/减值准备贷：投资性房地产递延所得税负债盈余公积未分配利润5. 投资性房地产的转换和处置：转换：成本模式下非投资性房地产与投资性房地产的转换-按照账面价值转换公允价值模式下非投资性房地产与投资性房地产的转换注意：公允价值模式下投资性房地产转换为非投资性房地产，非投资性房地产按照公允价值计量，公允价值与原账面价值的差额计入“公允价值变动损益”科目；公允价值模式下非投资性房地产转换为投资性房地产的，投资性房地产按照公允价值计量，公允价值与账面价值的借方差额计入“公允价值变动损益”，贷方差额计入“其他综合收益”科目；贷：其他业务收入投资性房地产折旧/摊销/减值贷：投资性房地产银行存款其他业务成本其他综合收益营业税金及附加贷：其他业务收入投资性房地产-公允价值变动贷：投资性房地产-成本公允价值变动损益贷：其他业务成本贷：应交营业税处置：成本模式下：借：银行存款借：其他业务成本公允价值模式下：借借借借第六章无形资产1. 无形资产的确认与初始计量：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产；（注意商誉的存在无法与企业自身相分离，不具有可辨认性，不属于无形资产）；客户关系、人力资源等由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不能确认为无形资产；企业自创的品牌由于其成本无法可靠计量也不能确认为无形资产；（确认条件）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业、该无形资产的成本能够可靠计量；无形资产的初始计量：无形资产通常按照实际成本计量初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支岀作为无形资产的成本；外购的无形资产：购买价款、相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支岀（注意下列支岀不包括在无形资产的初始成本中：为引人新产品进行宣传发生的广告费管理费用以及其他间接费用、无形资产已经达到预定用途以后发生的费用）;购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确认融资费用，在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应计入无形资产成本外，均应当计入当期损益（财务费用）；（借：无形资产未确认融资费用贷：长期应付款）投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或者协议约定的价值确定，但是合同或者协议约定的价值不公允的应当按照无形资产的公允价值入账；注意：土地使用权-存货/无形资产固定资产/投资性房地产：房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外岀售的房屋建筑物的，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物的成本中，作为存货核算；企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理的分配，确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产核算；企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或者资本增值的，应当将其转为投资性房地产；2. 内部研究开发支出的确认与计量：研究阶段+开发阶段研究阶段：研究阶段的支岀应当全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段：企业内部研究开发项目开发阶段的支出，满足资本化条件的应当资本化计入无形资产成本；无法区分研究阶段和开发阶段的支出应当在发生时费用化，计入当期损益；内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定可使用状态前所发生的支岀总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支岀不再进行调整；科目：研发支出-费用化支出研发支出-资本化支出（研发支岀科目余额计入资产负债表中的“开发支岀”项目）借：研发支岀-费用化支岀研发支岀-资本化支岀贷：银行存款借：管理费用无形资产贷：研发支岀-费用化支岀研发支岀-资本化支岀注意：无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行无形资产发生的培训支岀等，不构成无形资产的开发成本；3. 无形资产的后续计量：无形资产的应摊销金额是指成本扣除预计残值和减值准备后的金额，一般无形资产的残值为零，但是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产或者可以根据活跃市场得到预计残值信息并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在的残值可能不为零；企业选择的无形资产的摊销方法，应当能够反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致的运用于不同的会计期间，无法可靠确定其预期实现方式的应当采用直线法摊销；持有代售无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量；无形资产的摊销一般应当计入当期损益（管理费用/其他业务成本等），但是若某项无形资产包含的经济利益通过转入所生产的产品或者其他资产实现的，其摊销金额应当计入其相关资产的成本中；（摊销时可能影响当期损益，也可能计入制造费用）4. 无形资产的处置（岀租、岀售）：岀租：借：银行存款贷：其他业务收入借:其他业务成本贷：累计摊销借：营业税金及附加贷：应交营业税岀售：企业岀售无形资产的应当将取得的价款与该无形资产账面价值及应交税费的差额计入当期损益（营业外收入、营业外支岀）借：银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支岀贷：无形资产营业外收入第九章金融资产|1. 金融资产的分类（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供岀售金融资产、不同类金融资产的重分类）：金融资产：主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、应收股利、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等；（注意：虽然长期股权投资的确认计量没有在金融工具的确认与计量准则中规范，但是长期股权投资也是属于金融资产的）交易性金融资产：以赚取差价为目的从二级市场上购入的债券、股票、基金；目的是为了近期内岀售、企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理、属于衍生工具；持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或者可确定且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产；（若是某债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资）（只有债券才可能划分为持有至到期投资，股票是不能的）；贷款和应收款项：在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产；（注意：划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有至到期类的金融资产，其主要的差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在岀售或者重分类方面受到较多的限制）；可供岀售金融资产：对于公允价值能够可靠计量的非衍生金融资产，企业可以将其直接指定为可供岀售金融资产，例如在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等；若是企业没有将其划分为其他三类金融资产则应当将其划分为可供岀售金融资产，相对于交易性金融资产而言，可供岀售金融资产的持有意图不明确；限售股权的分类：企业在股权分置改革过程中持有的对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或者重大影响的应当划分为可供岀售金融资产；企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革过程中持有的限售股权）且对上市公司不具有控制、共同控制或者重大影响的应当按照金融资产的确认计量准则规定，将该限售股权划分为可供岀售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；不同类金融资产的重分类：企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资、贷款和应收款项、可供岀售金融资产三类金融资产之间不得随意重分类；企业因持有意图或能力改变，使得某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供岀售金融资产；贷款和应收账款在活跃市场上没有报价故也不能重分类为可供岀售金融资产；企业将持有至到期投资到期前处置或者重分类的，通常表明其违背了将持有至到期的最初意图，如果处置或者重分类金融资产的金额相对于该类投资在岀售或者重分类前的总额较大的，则企业在处置或者重分类后应当立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供岀售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资；但是特殊情况除外（岀售日或者重分类日距离该项投资到期日或者赎回日较近且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响、根据合同约定的偿付方式企业已经收回几乎全部的初始本金、岀售或者重分类是由于企业无法控制的预期不会重复发生的且难以合理预计的独立事件所引起的）；2. 金融资产的初始计量：企业初始确认金融资产时应当按照公允价值计量；对于交易性金融资产，其相关的交易费用应当直接计入当期损益，对于其他类别的金融资产，相关的交易费用应当计入初始确认金额；交易费用:可直接归属于购买发行或者处置金融工具的增量费用，即企业不购买不发行或者不处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费和佣金以及其他必要的支出，但是不包括债券的溢价折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用；企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但是尚未发放的现金股利或者债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理；3. 公允价值的确定：公允价值：市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到的或者转移一项负债所需支付的价格；企业是以单项还是组合的方式对金融资产进行公允价值计量取决于该金融资产的计量单元（计量单元是指相关资产或负债以单独或者组合的方式进行计量的最小单位）；有序交易是指在计量日的前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易，清算等被迫交易不属于有序交易；企业以公允价值计量金融资产，应当假定出售金融资产的有序交易在金融资产的主要市场进行，不存在主要市场的，企业应当假定该交易在金融资产的最有利市场进行；主要市场是指相关资产或者负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场，最有利市场是指考虑交易费用和运费费用后能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场；企业在识别主要市场或者最有利市场时，应当考虑所有可合理取得的信息，但是没有必要考察所有市场，企业正常进行的金融出售的市场可以视为主要市场或最有利市场的；公允价值和交易价格：在企业取得金融资产的交易中，交易价格是取得该项金融资产所支付的价格即进入价格；公允价值是出售该项金融资产所能收到的价格即脱手价格；金融资产在初始确认时的公允价值通常与其交易价格相等，但是也有特殊情况下不相等，比如交易发生在关联方之间（当然有证据表明该关联方交易是在市场条件下进行的除外）、交易是被迫的、交易价格所代表的计量单元不同于以公允价值计量的金融资产的计量单元、交易市场不是金融资产的主要市场或最有利市场；估值：企业以公允价值计量的金融资产，应当采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术；估值技术主要包括市场法（利用相同或类似资产负债或者资产负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行估值）、收益法（将未来金额转换成单一现值的估值）、成本法（反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额的估值）；输入值：市场参与者在给相关资产或者负债定价时所使用的假设，包括可观察输入值（能够从市场数据中取得的输入值）和不可观察输入值（不能从市场数据中取得的输入值）；企业在估值技术的应用中，应当优先使用相关可观察输入值，只有在相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下才可以使用不可观察输入值；公允价值层次：应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，并首先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后诗人第三层次输入值；公允价值计量结果所属的层次取决于估值技术的输入值而不是估值技术本身；4. 金融资产的后续计量：交易性金融资产的后续计量应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；持有至到期投资应当采用实际利率法按照摊余成本计量；贷款和应收款项应当采用实际利率法按照摊余成本计量；可供出售金融资产应当按照公允价值计量且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；实际利率法：按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或者利息费用的方法；实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率；企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算其实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变；摊余成本：金融资产或金融负债的初始确认金额经调整后（扣除已偿还的本金、加减采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额、扣除已经发生的建造损失）的结果；交易性金融资产公允价值变动形成的利的损失应当计入当期损益（借：交易性金融资产贷：公允价值变动损益）；可供出售金融资产公允价值变动形成的利的损失，除了减值损失（借：资产减值损失贷：可供出售金融资产）和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（其他综合收益），在该金融资产终止确认时转出计入当期损益；可供出售外币货币性资产形成的汇兑差额应当计入财务费用（借：财务费用贷：可供出售金融资产）；采用实际利率法计算的可供出售金融资产债务工具投资的利息收入应当计入当期损益（借：应收利息贷：投资收益）；可供出售金融资产权益工具投资的现金股利应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（借：应收股利贷：投资收益）；以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或者终止确认时产生的利得损失，应当计入当期损益；5. 交易性金融资产的会计处理：借：交易性金融资产-成本投资收益（交易费用）应收利息应收股利贷：银行存款借：应收股利应收利息贷：投资收益借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益借：银行存款贷：交易性金融资产-成本及公允价值变动投资收益（差额）借：公允价值变动损益贷：投资收益6. 持有至到期投资的会计处理：借：持有至到期投资-成本持有至到期投资-利息调整应收利息贷：银行存款“持有至到期投资-成本”只反映债券的面值，”持有至到期投资-利息调整“不仅反映债券的溢价折价，还包括佣金、手续费等相关交易费用；借：应收利息持有至到期投资-应计利息贷：投资收益持有至到期-利息调整（差额）应收利息和应计利息主要是区别是分期付息还是到期一次还本付息，是用其票面利率和面值计算而来；投资收益即本期计提的利息收入，是期初摊余成本与实际利率的乘积；期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本*实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值*票面利率）和本金-本期计提的减值准备；借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资（帐价）其他综合收益重分类时，应当转销持有至到期投资的账面价值，已经计提减值准备的还应同时结转持有至到期投资减值准备的金额；借：银行存款贷：持有至到期投资投资收益（差额）持有债券到期累计应确认的投资收益=现金流入-现金流岀=收回债券的本金利息-购入债券支付的款项=银行存款借方-银行存款贷方；若是预计持有至到期投资的本金会在该年末收回，遇到这种情况时应当调整年初的摊余成本，按照收到的本金和调整后的利息按照实际利率折现重新确定摊余成本，按照重新计算的摊余成本与原先摊余成本的差额调整摊余成本（借：持有至-利调贷：投资收益）贷款和应收款项的会计处理；（省略）可供岀售金融资产的会计处理（股票投资、债券投资）：科目：可供岀售金融资产-成本、利息调整、减值准备可供岀售金融资产-成本、公允价值变动、减值准备借：可供岀售金融资产-成本（公允价值和交易费用之和）应收股利贷：银行存款借：可供岀售金融资产-成本-利息调整应收利息贷：银行存款股票投资会计处理像长期股权投资，债券投资会计处理像持有至到期投资（买谁像谁）；借：应收利息可供岀售金融资产-应计利息贷：投资收益可供岀售金融资产-利息调整借：应收股利贷：投资收益债券投资在资产负债表日计算利息或者股票投资在持有期间被投资单位宣告分派现金股利借：可供岀售金融资产-公允价值变动贷：其他综合收益（正常变动情况下）借：可供岀售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资账价其他综合收益借：银行存款贷：可供岀售金融资产投资收益（差额）借：其他综合收益贷：投资收益（转岀的公允价值累计变动额）并不存在可供岀售货币型金融资产和可供岀售非货币性资产这两个科目，这个只是对可供岀售金融资产根据特定目的进行的分类，由于在资产负债表日，要对外币项目进行分类换算成记账本位币，就把资产负债项目分成了货币性项目和非货币性项目。可供岀售金融资产债券类投资应当是货币性项目，其负债表日即期汇率折算公允价值与原账面价值差额应当计入当期损益，所哟可供岀售金融资产公允价值变动除了涉及资产减值损失外，还涉及财务费用-汇兑差额科目；可供岀售金融资产股票基金类投资等非货币性项目，其折算差额应当计入所有者权益的；7. 金融资产之间重分类的会计处理：将持有至到期投资重分类为可供岀售金融资产的，重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入其他综合收益，在该可供岀售金融资产发生减值或者终止确认时转岀计入当期损益；初始计量后续计量交易性金融资产公允价值计量，交易费用计入投资收益公允价值计量，公允价值变动计入公允价值变动损益持有至到期投资公允价值计量，交易费用计入初始入账金额，构成入账成本的组成部分摊余成本、实际利率法计量贷款和应收款项可供岀售金融资产公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益，公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌的计入资产减值损失10.金融资产的减值：企业应当在资产负债表日对以公允价值且其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的应当确认减值损失，计提减值准备;类别减值损失的计量减值恢复持有至到期投资、贷款、应收款项（与未来现金流量现值比较）应当将该金融资产的账面价值减记至未来现金流量现值（不包括尚未发生的未来信用损失），减记的金额确认为资产减值损失计入当期损益；有客观证据表明该金融资产价值恢复的，应当在原确认的减值损失范围内按照已恢复的金额予以转回计入当期损益，但是该转回后的账面价值不得超过假定不计提减值情况下该金融资产在转回日的摊余成本；可供岀售金融资产-债券投资（与公允价值比较）可供岀售金融资产发生减值的，即使该项金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中因公允价值下降形成的累计损失应当予以转岀计入当期损益借：资产减值损失贷：其他综合收益可供岀售金融资产-减值应在原确认的减值损失范围内按照已恢复的金额予以转回计入当期损益借：可供岀售金融资产-减值准备贷：资产减值损失可供岀售金融资产-股票投资（与公允价值比较）不得通过损益转回，转回时计入其他综合收益借：可供岀售金融资产-减值准备贷：其他综合收益公允价值变动上升金额超过原确认减值损失的：借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：其他综合收益对于存在大量性质类似且以摊余成本进行后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产的减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试，对于单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或者包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试；单独测试未发生减值的金融资产（包括单项金额重大的和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试；外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应当先按照外币确定，在计量减值时再按照资产负债表日即期汇率折算为以记账本位币反映的金额，该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分确认为资产减值损失计入当期损益；第五章长期股权投资1. 长期股权投资的范围：投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资即对子公司的投资；投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资即对合营企业投资；投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资即对联营企业投资；如果存在两个或者两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制，即共同控制合营安排的参与方组合是唯一的；2. 长期股权投资的初始计量：企业合并形成的长期股权投资（同一控制、非同一控制下）：同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或者相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的的合并交易（不以公允价值计量，不确认损益，非市场行为）；合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价：借：长期股权投资（取得被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉）贷：负债（承担债务账面价值）资产（投岀资产账面价值）资本公积-溢价（差额）借：管理费用（审计、法律服务、评估咨询等中介服务以及其他相关管理费用）贷：银行存款合并方以发行权益性证券作为合并对价：借：长期股权投资（取得被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉）贷：股本（发行股票的数量*面值）资本公积溢价（差额）借：资本公积溢价（权益性证券发行费用）贷：银行存款长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产或所承担的债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积溢价，资本公积溢价不足冲减的依次冲减盈余公积和未分配利润；在商誉尚未发生减值的情况下，同一控制下不同母公司编制合并财务报表时产生的商誉是相同的；企业通过多次交换交易分步取得股权最终形成同一控制下的企业合并：应当判断多次交易是否属于一揽子交易，属于一揽子交易的合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理，不属于一揽子交易的取得控制权日，应当进行如下会计处理：合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉；新增投资部分的初始投资成本=合并日初始投资成本-原股权投资账面价值新增投资部分的初始投资成本与取得新增部分所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积溢价，资本公积溢价不足冲减的冲减留存收益；合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或者金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除了净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益其他变动暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益；其中处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按照比例结转，处置后的剩余股权改按照金融工具确认和计量进行处理的，其他综合收益和其他所有者权益变动应当全部结转；非同一控制下的企业合并：合并成本包括购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入当期损益，该直接相关费用通常指购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，不包括为企业合并发行的债券或者承担其他债务支付的手续费佣金（全部计入债务的初始成本）等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费佣金等费用（冲减资本公积溢价）；为企业合并发行债券或者承担其他债务支付的手续费佣金等计入负债的初始确认金额，发行权益性证券发生的手续费佣金等冲减资本公积溢价，资本公积溢价不足冲减的冲减留存收益；无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应当作为应收项目核算；非同一控制下企业合并，投岀资产为非货币性资产时，投岀资产公允价值与其账面价值的差额应当区分不同资产不同的会计处理：投出资产为固定资产或无形资产的，其差额计入营业外收入或营业外支出；投岀资产为存货的，按照公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按照其成本结转主营业务成本或其他业务成本；投岀资产为可供岀售金融资产等金融资产的，其差额计入投资收益，可供岀售金融资产持有期间公允价值变动形成的其他综合收益也应当一并转入投资收益，交易性金融资产持有期间公允价值变动形成的公允价值变动损益也应当一并转入投资收益；投岀资产为投资性房地产的，应当区分成本模式及公允价值模式，成本模式下按照公允价值确认其他业务收入，按照账面价值结转其他业务成本，公允价值模式下按照公允价值确认其他业务收入，按照账面价值结转其他业务成本，同时结转持有期间确认的公允价值变动损益和转换时形成的其他综合收益；多次交换交易形成的企业合并：原投资是长期股权投资的：购买日初始投资成本=原投资的账面价值+新增投资成本购买日之前持有的股权投资采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产负债相同的基础进行会计处理；原投资系公允价值计量的：购买日初始投资成本=原投资的公允价值+新增投资成本原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时计入当期损益；企业合并方式以外的其他方式取得的长期股权投资：初始投资成本的确定：以支付现金取得的：实际支付的购买价款+直接相关审计评估咨询费用等；以发行权益性证券取得的：权益性证券的公允价值+直接相关审计评估咨询费用等；投资者投入方式取得的：一般以评估作价为基础确定其初始投资成本；注意：多次交易形成同一控制下的企业合并的，无论合并日前是长期股权投资核算还是金融资产核算，其在合并日不对权益法和金融资产形成的其他综合收益或其他所有者权益变动做相应的会计处理，都是在处置时再做处理；但是多次交易形成的非同一控制下的企业合并则不一样，若是合并日前采用的是金融资产或者长期股权投资的，其形成的其他综合收益或其他所有者权益变动都是转入当期损益的，相当于处置核算，因为非同一控制下就是市场条件下的公允价值模式；注意注意：若是同一控制下的企业合并，因为是同一控制合并前双方也是同一控制下，所以不确认损益，因此只是在真正处置时才结转，是特殊要求的，单独记忆；若是非